STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTROLUL FISCAL LA

SC ABC SRL
1. Controlul fiscal
Intr-un sistem declarativ, controlul fiscal este un instrument indispensabil pentru
asigurarea principiului constitutional al egalitatii impunerii pentru toti cetatenii.
Activitatea de control fiscal este destinata incurajarii si obtinerii gradului celui
mai inalt de conformare voluntara la prevederile legale in materie fiscala si la normele de
aplicare ale acestora.
Controlul fiscal trebuie sa se desfasoare intr-un mod corect si impartial, pentru a
garanta cel mai inalt nivel de regularitate si eficacitate si sa se concentreze asupra
riscurilor fiscale majore, atat cu ocazia selectarii dosarelor, a obiectivelor ce trebuie
controlate, cat si la alegerea ariei controlului.
Obiectul principal al controlului fiscal este de a verifica respectarea legalitatii
inregistrarii in contabilitate a tuturor operatiunilor economice si financiare. Totodata,
controlul fiscal are si urmatoarele obiective:
- stabilirea bazelor de impunere,
- respectarea legislatiei financiar-contabile si fiscale
- corecta intocmire a documentelor primare, centralizatoare si de raportare,
- corecta intocmire a declaratiilor fiscale si corelatia sumelor din declaratiile fiscale cu
sumele din contabilitate,
- verificarea acitarii obligatiilor fiscale,
- stabilirea eventualelor diferente dintre obligatiile fiscale declarate si obligatiile fiscale
calculate in urma inspectiei fiscale,
- sanctionarea potrivit legii a eventualelor fapte si nereguli constatate !otivatia alegerii
acestei teme o constituie importanta relatiei dintre stat si persoane fizice si"sau juridice-
ca si platitori de impozite si ta#e in conte#tul actual.
In functie de sfera de cuprindere a inspectieie fiscale, aceasta poate avea
urmatoarele forme:
a. inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor
fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata$
b. inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai
multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata %e#. &erificare impozite
directe, verificare acciza etc'.
Controlul fiscal are ca obiect verificarea legalitatii si conformitatii declaratiilor
fiscale, corectitudinii si e#actitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili,
respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, verificarea sau stabilirea, dupa caz,
a bazelor de impunere, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a accesoriilor
aferente acestora.
Acesta are drept scop e#clusiv corectitudinea fiscala, aceea ce inseamna ca
stabilirea unei diferente de impozit nu este neaparat un obiectiv al inspectiei fiscale, ci
unul din efectele sale si astfel, o contributie a administratiei pentru a asigura principiul
impozitarii uniforme- derivat din principiul egalitatii tuturor cetatenilor in fata legii, acest
principiu are rang constitutional.
Organul fiscal competent pentru efectuarea inspectiei fiscale este organul fiscal in
a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.
Controlul fiscal se e#ercita asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligatii de stabilire, retinere si plata a impozitelor, ta#elor,
contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevazute de lege.
!etodele de control utilizate de organul de control sunt:
a' controlul prin sondaj, care consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor
si operatiunilor semnificative, in care sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de
plata a obligatiilor fiscale datorate bugetului general consolidat$
b' controlul electronic, care consta in activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor
acesteia, prelucrate in mediu electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare
asistate de instrumente informatice specializate.
(erioada supusa inspectiei fiscale se realizeaza de regula in perioada de prescriere
a obligatiilor bugetare. Contribuabilii sunt clasificati in functie de trei criterii, si anume:
cifra de afaceri, totalul activului si numarul de salariati. (ornind de la criteriile enuntate,
se clasifica in: contribuabili mari, mijlocii si mici. (erioada supusa inspectiei fiscale
difera astfel:
- )a contribuabilii mari si mijlocii, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la
sfarsitul perioadei controlate anterior,dar nu mai mult de * ani.
- )a celelalte categorii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra
creantelor nascute in ultimii + ani fiscali pentru care e#ista obligatia depunerii
declaratiilor fiscale.
)a propunerea motivata in scris a organului de control fiscal si aprobata de
conducatorul organului de inspectie fiscala, orice actiune de control fiscal partiala poate
fi e#tinsa si transformata in inspectie fiscala generala$ decizia de e#tindere a verificarii
va fi adusa in scris la cunostinta contribuabilului.
,. -tapele controlului fiscal
Controlul fiscal se e#ercita e#clusiv, nemijlocit si neingradit de catre Agentia
.ationala de Administrare /iscala sau, dupa caz, de compartimentele de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice locale ori de alte autoritati care sunt competente,
potrivit legii, sa administreze impozite, ta#e, contributii sau alte sume datorate bugetului
general consolidat.
Conform codului de procedura fiscala se stabilesc urmatoarele etape ale controlului
fiscal:
1' selectarea contribuabililor$
,' emiterea si comunicarea avizului de Control fiscal$
+' desfasurarea propriu-zisa a inspectiei fiscale si
0' pregatirea si emiterea raportului de Control fiscal.
,.1. 1electia contribuabililor
Aceasta etapa are ca scop stabilirea contribuabililor ce vor fi subiecti al inspectiei
fiscale. Criteriul de selectie poate fi aleatoriu sau reprezentat de o plangere, iar procedura
de selectare folosita de organul competent nu poate face obiect al unei contestatii din
partea contribuabilului.
Controlul fiscal se desfasoara cu prioritate la:
- agentii economici care nu depun declaratii privind plata obligatiilor la bugetul de stat$
- agentii economici la care e#ista indicii privind diminuarea impozitelor si ta#elor$
- sesizarile primite de la anumite persoane care detin informatii despre neregulile
e#istente in activitatea anumitor contribuabili$
- agentii economici care raporteaza in repetate randuri pierderi la sfarsitul e#ercitiului
financiar$
- solicitarea reverificarii ca urmare a solutionarii contestatiei$
- solicitarea unor institutii$
- solicitarea contribuabililor.
,.,. -miterea si comunicarea avizului de inspectie fiscala
Organul de inspectie fiscala are obligatia instiintarii contribuabilului in legatura
cu actiunea de control fiscal care urmeaza a se desfasura, prin transmiterea unui aviz de
Inspectie fiscala 2esi avizul de inspectie fiscala nu este un act administrativ fiscal, ci o
forma procedurala prealabila inspectiei, nu este lipsita de consecinte foarte importante.
Cu toate ca avizul de inspectie nu poate fi contestat, ine#istenta sau lipsa
cerintelor de forma prevazute de lege duce la nulitatea raportului de inspectie, sau, dupa
caz, a deciziei de impunere adoptate in baza acestuia.
Avizului de inspectie fiscala trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:
a' temeiul juridic al inspectiei fiscale$
b' data inceperii inspectiei fiscale$
c' obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale$
d' posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.
In mod e#ceptional, comunicarea avizului de inspectie nu e obligatorie in
urmatoarele situatii:
3 pentru solutionarea unei cereri a contribuabilului$
3 in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati, in conditiile
legii$
3 in cazul controlului inopinat.
Aceste situatii comporta, totusi, unele nuantari$ astfel, primul caz de e#ceptie nu
trebuie confundat cu ipoteza in care contribuabilul solicita rambursarea de T&A in baza
legislatiei incidente.
4eglementarea legala se refera doar la situatia in care contribuabilul a solicitat
e#pres efectuare inspectiei fiscale, iar simpla cerere de rambursare a T&A, desi implica
efectuarea ulterioara a inspectiei fiscale, nu elibereaza organul de inspectie de obligatia
emiterii avizului.
.erespectarea conditiilor de forma sau a termenului de comunicare a avizului de
inspectie fiscala se sanctioneaza cu nulitatea actelor administrative adoptate in temeiul
inspectiei fiscale, in conditiile articolului 05, din Codul de procedura fiscala.
,.+. 2esfasurarea propriu-zisa a controlului fiscal
,.+.1. )ocul desfasurarii controlului fiscal
Controlul fiscal se desfasoara la sediul, fie el principal sau secundar, al
contribuabilului, avand obligatia de a asigura organului fiscal spatii adecvate, precum si
logistica necesara desfasurarii procedurii.
In mod e#ceptional, daca nu e#ista spatii adecvate pentru derularea inspectiei
fiscale, aceasta urmeaza sa desfasoare la sediul organului fiscal, sau in alt loc stabilit
impreuna cu contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfasoara controlul fiscal, organul fiscal are dreptul
de a inspecta sediile secundare si punctele de lucru, in prezenta contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta.
,.+.,. 4egulile de desfasurare a inspectiei fiscale
6n prim principiu este cel al minimei afectari a activitatii contribuabilului supus
controlului$ in practica apare insa dificultatea conturarii limitelor efective ale acestui
principiu.
Al doilea principiu evidentiaza unicitatea inspectiei fiscale, potrivit careia
inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau ta#a si pentru
fiecare perioada supusa controlului.
In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, principalele procedee utilizate de organele
de control sunt:
- verificarile incrucisate %se verifica, spre e#emplu, e#emplarul albastru al facturii de la
client cu e#emplarul rosu care a stat la baza inregistrarii in contabilitate'$
- verificarile reciproce %se verifica, spre e#emplu, datele din facturile de acizitii cu cele
din jurnalul de cumparari'.
- verificarile incrucisate cu cele reciproce se impletesc, completandu-se reciproc.
- realizarea inventarierii partiale a unor elemente de activ sau de pasiv in vederea
confruntarii datelor scriptice cu cele faptice$
- solicitarile unor confirmari de la terti$ acestora le poate fi solicitat sa confirme e#istenta
unor operatiuni, solduri sau rulaje care fac obiectul controlului$
- e#plicatii primite de la cei controlati: sunt obtinute in cadrul dialogului cu contribuabilul
sau imputernicitul acestuia.
,.0. (regatirea si emiterea raportului de inspectie fiscala
4ezultatul inspectiei fiscale se consemneaza intr-un raport scris, in care se vor
prezenta constatarile inspectiei, din punct de vedere faptic si legal.
4aportul de inspectie fiscala este un act unilateral care va cuprinde in mod
obligatoriu urmatoarele elemente:
I. 2ate generale de identificare a inspectiei fiscale. In aceasta categorie sunt
reunite elemente relative la:
a' elementele de identificare ale membrilor ecipei de inspectie fiscala %nume,
prenume, functia, numar legitimatie, unitatea fiscala de care apartin si numarul ordinului
dee serviciu'$
b' temeiul legal privind efectuarea inspectiei fiscale$
c' numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala$
d' numarul si data inscrise in 4egistrul 6nic de Inspectie, reprezentand inceputul
inspectiei fiscala$
e' perioada supusa verificarii$
f' perioada %intervalul' de timp si locul desfasurarii inspectiei fiscale$
g' precizarea obiectivului inspectiei fiscale, corelat cu tematica inscrisa in ordinul de
serviciu$
' modul in care au fost indeplinite obligatiile stabilite la finele inspectiei fiscale
precedente.
II. 2ate despre contribuabil. In acest capitol sunt consemnate o serie de elemente
care particularizeaza contribuabilul:
a' 2ate de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numarul de inregistrare la
Oficiul .ational al 4egistrului Comertului, codul unic de inregistrare, codul CA-., date
privind capitalul social$
b' /orma juridica si de proprietate$
c' Informatii privind actionarii sau asociatii$
d' Informatii privind conturile bancare$
e' Cifra de afaceri si evolutia sa$
f' !odul de numerotare, folosire si arivare a documentelor$
g' (rezentarea particularitatiilor fiscale privind punctele de lucru, antredepozite
fiscale, autorizatii.
' 2ate de identificare a persoanei care asigura administrarea societatii$
i' 2ate de identificare a persoanei care asigura conducerea contabilitatii$
j' 2ate de identificare a persoanei care asigura reprezentarea societatii pe timpul
inspectiei fiscale$
7' (recizari privind efectuarea sau neefectuarea inventarierii$
l' Clientii si furnizorii principali si mentionarea situatiilor in care acestia sunt sau
nu parti afiliate.
III. Constatari fiscale. Acest capitol contine constatarile ecipei de inspectie
fiscala sistematizate %grupate' si sintetizate pentru fiecare obligatie fiscala. In ane#ele la
raport obligatiile fiscale vor fi detaliate.
(entru fiecare obligatie fiscala constatarile vor face referiri la urmatoarele
aspecte:
1. 2escrierea inspectiei fiscale, paragraf in care se aduce lamurire privind:
a. perioada supusa inspectiei fiscale, actele normative care o
reglementeaza$
b. procedura de control utilizata$
c. prezentarea facilitatilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat$
,. Obiectivele minimale avute in vedere. In acest paragraf vor fi descrise cel
putin:
a. verificarea realitatii declaratiilor fiscale$
b. verificarea e#istentei contractelor si modul in care acestea produc efecte
fiscale$
c. verificarea inregistrarii tuturor veniturilor$
d. verificarea inregistrarii celtuielilor aferente veniturilor$
e. verificarea utilizarii documentelor.
+. 8aza de impunere- ecipa de inspectie fiscala se poate confrunta cu una din
cele doua situatii:
a. in urma controlului baza de impunere nu se modifica- intr-o asemenea situatie, acest
aspect va fi e#plicit mentionat pentru fiecare obligatie fiscala$
b. in urma controlului baza de impunere se modifica- in acest caz, in raport se vor face
referiri privind:
- modul de interpretare a aspectelor fiscale de catre contribuabil$
- punctul de vedere al ecipei de control fiscal fata de cel al contribuabilului$
- consecintele fiscale ale abaterilor constatate$
- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite$
- stabilirea responsabilitatilor privind determinarea gresita a bazei impozabile si, dupa
caz, propunerea sanctionarii vinovatilor.
0. 2iscutia finala cu contribuabilul. -ste capitolul in care se vor face referiri cu
privire la:
a' numarul si data documentului de instiintare a contribuabilului privind discutia
finala. (rin acest document contribuabilul este informat cu privire la data, ora si locul
discutiei finale$
b' punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit
si"sau accesoriu aferent$
c' argumentele ecipei de inspectie fata de cele ale contribuabilului$
d' faptul ca s-au pus la dispozitie ecipei de inspectie toate documentele si
informatiile solicitate. 2eclaratia contribuabilului in acest sens va fi ane#ata la 4aportul
de Control fiscal.
4aportul de inspectie fiscala este intocmit de regula in trei e#emplare si este
semnat de catre membrii ecipei de control fiscal, avizat de seful de serviciu si aprobat de
catre conducatorul activitatii de inspectie fiscala, la nivelul unitatii fiscale.
4aportul privind rezultatele inspectiei fiscale trebuie redactat astfel incat acesta sa
poata fi citit independent de alte documente si sa nu dea posibilitatea mai multor
interpretari, iar constatarile ce se inscriu in acest raport trebuie sa fie proprii organelor
fiscale, bazate pe date si documente e#puse clar si precis, cu privire la modul de stabilire
si calculare a obligatiei fiscale.
1e vor preciza in mod obligatoriu actele normative incalcate %cu trimiteri la
articol, alineat'$ consecintele fiscale ale constatarilor$ diferentele de impozite stabilite,
precum si majorarile si penalitatile de intarziere aferente$ contraventiile constatate, cu
precizarea prevederilor legale incalcate, a amenzilor aplicate precum si a bazei legale
pentru aplicarea acestora.
(entru fiecare abatere inscrisa se vor nominaliza persoanele care nu au respectat
prevederile legale si functiile acestora$ de asemenea se va urmari eliminarea oricaror
elemente si descrieri personale, inutile si neconcludente, care incarca nejustificat
continutul raportului sau procesului verbal.
In ceea ce priveste natura juridica a acestui raport nu se considera a fi un act
administrativ fiscal, avand in vedere ca el insusi nu produce efecte juridice asupra
contribuabilului supus inspectiei fiscale.
&alorificarea constatarilor inserate in raportul de inspectie fiscala se va concretiza
in emiterea deciziei de impunere, daca baza de impunere se modifica$ iar daca baza nu se
modifica, acest fapt va fi comunicat in scris contribuabilului.
2ecizia de impunere se emite in forma scrisa de catre organul fiscal competent
teritorial si trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute la art. 0+ din Codul de procedura
fiscala, dar in plus pe langa acele elementele, este important sa se mentioneze:
- categoria de impozit, ta#a, contributie sau alta suma datorata bugetului general
consolidat
- baza de impunere, precum si cuantumul acestora, pentru fiecare perioada impozabila.
Contribuabilul poate sa se situeze pe pozitii diferite fata de elementele retinute
prin actele administrative fiscale care il privesc. Astfel, in apararea cauzei proprii, poate
recurge la doua cai de atac:
- contestarea actului administrativ-fiscal$
- recurs in contencios administrativ, in fata tribunalului.
Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaza prin cele doua metode
succesiv, in sensul ca demersul contribuabilului incepe cu contestatia adresata organului
fiscal competent si doar ulterior, in cazul solutionarii nesatisfacatoare putandu-se adresa
instantelor.
+. 4aportul de inspectie fiscala
A(4O8AT,
2I4-CTO4 -9-C6TI& A.2.:
24A;O.ICI )A64-.TI6
4A(O4T 2- CO.T4O) /I1CA) (-.T46 4A!8641A4- T&A
Inceiat azi, ,<.1=.,=1+
In localitatea Arad, jud. Arad
CA(ITO)6) I : 2AT- 2-1(4- I.1(-CTIA /I1CA)A
1. (rezentarea ecipei de inspectie fiscala
a' 1ubsemnatul &iorel (opa, consilier in cadrul !./.(- A...A./ - 2.;./.(. Arad-
Activitatea de inspectie fiscala, 1erviciul C./. (./. si A. /., in baza O.;. >="1??>,
aprobata prin )egea 50"1???, a @.;. 1.15<",==+, a O.;.5,",==, si @.;. 1.,,0",==+,
pentru perioada de pana la +1.1,.,==+, respectiv O.;. ?,",==+ privind Codul de
(rocedura /iscala, a legitimatiilor de control nr. 1+=,0, precum si a ordinului de serviciu
nr. >55",=11, am efectuat controlul fiscal la 1C. A8C 14)
b' Obiectul controlului: verificarea sumei negative a T&A solicitata la rambursare,
de 05.*+? lei, care este aferenta perioadei fiscale de la =1.11.,=11 pana la +=.=?.,=1,,
persoana juridica fiind in situatia de rambursare a sumei negative de T&A si a bifat caseta
corespunzatoare din decontul de T&A inregistrat la organele fiscale teritoriale sub nr.
+*51,<" ,+.1=.,=1,
c' .umarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala:>55" 1*.1=.,=1,
d' .umarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in 4egistrul
unic de control: 0" ,<.11.,=1,
e' 2ata ultimei verificari, perioada verificata si valorificarea actului de control:
1+.=5. ,==> =1.=1.,==>-+1.=+.,==> +"1=.=0.,==<
f' (erioada supusa controlului: =1.11.,=11-+1.1=.,=1,
g' (erioada efectuarii controlului: =1.11.,=11- +=.=?.,=1,
' )ocul desfasurarii controlului: sediul social-str. 2unarii, nr. 11, localitatea Arad,
jud. Arad.

CA(ITO)6) II: 2AT- 2-1(4- CO.T4I86A8I)
1. 2ate de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal:
2enumirea 1C A8C 14)
C.6.I 4O 1=1,+51
.r. 2e inregistrare la O.4.C Arad :1,"1,**",==0
Adresa sediului principal str. 2unarii, nr. 11, localitatea Arad, jud.
Arad.
Obiect principal de activitate %@;
5*5"1??>'
4epararea calculatoarelor si a ecipamentelor
periferice
Cod CA-. ?*11
,. /orma de proprietate : societate cu raspundere limitata- 14)
+. Conturi bancare:
-cont: 4O ,> 8T4) =1+= 1>=* ?1,+ 0>99 banca: T4A.1I)&A.IA A4A2
0. -volutia cifrei de afaceri si a rezultatului e#ercitiului financiar, conform ultimelor
trei bilanturi anuale, indiferent de perioada verificata:
.r. crt Anul Cifra de afaceri 4ezultatul net al e#ercitilui financiar
1. ,=11 15>.5,+ *0.1,+
,. ,=1= 1,?.<>0 0+.><?
+. ,==? 1==.+>1 ++.,=1
*. &erificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu
care au fost acizitionate documentele cu regim special pe perioada verificarii, cu
mentionarea celor deja aflate in stoc, a celor efectiv consumate sau anulate, precum si a
stocului celor ramase:
2ocumentele cu regim special au fost acizitionate cu documente legale astfel:
3 /acturi acizitionate cu //,+51,+0*5"1?.=1.,=11, 5 blocuri seria !C
3 Citante acizitionate cu //1*5<??"=+.=1.,=11, * blocuri seria !C
5. (ersoana care raspunde de conducerea contabilitatii: (ascu Ioana- 2irector
economic
>. Administratorul sau persoana desemnata de contribuabil sa il reprezinte pe durata
controlului fiscal: (reda )iviu- 2irector -#ecutiv, legitimat cu C.I, seria A4 1*=1?<,
C.( 1><1,=*==1<*?.
<. !entiunea daca s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor
legale si valorificarea acesteia: 1C A8C 14) a efectuat inventarierea patrimoniului
conform preverilor legale.
?. Clienti si furnizori
?.1. (rincipalii clienti:
1C 8O.2 A-8 14)
1C B8; 1A
1C 8A.CA T4A.1I)&A.IA
?.,. (rincipalii furnizori:
1C 9-(4OI-CT 14)
1C I.T-.2 14)
1C 2A.T- I.T-4.ATIO.A) 14).
CA(ITO)6) III: TA9A (- &A)OA4- A2A6;ATA
1. 2enumirea obligatiei fiscale verificate: 4ambursare T&A
1.1. 6ltima verificare pe linia T.&.A.: 1+.=5.,==>
1.,. Temei legal:
- 2eciziile !./. 1, ,",==1 si +",==, $
- )egea +0*",==, privind T.&.A.$
- @.;. *?<",==, - norme de aplicare a )egii +0*",==,
- O.;. +5",==+ - modificarea )egii +0*",==,
- @.;. +0<",==+ - modificarea @.;. *?<",==,
- )egea nr. *>1",==+"4 (rivind codul fiscal cu modificarile si completarile
ulterioare.
,. (erioada verificata: =1.11.,=11-+=.=?.,=1,
+. Constatari privind baza de impunere a obligatiei fiscale:
a' (rezentarea constatarilor care modifica baza de impunere %motiv de fapt'$
In urma consultarii deconturilor de T&A din perioada analizata, si anume
=1.11.,=11 - +=.=?.,=1,, s-a constatat ca s-au inregistrat urmatoarele:
- )ivrari de bunuri si servicii ta#abile cu cota de ,0C D 15>.5,+ lei
- T&A colectata aferenta serviciilor prestate D +1.<0< lei
- Acizitii de bunuri si servicii ta#abile cu cota de ,0C D 01,.*5* lei
- T&A aferent bunurilor si serviciilor acizitionate D ><.+<> lei
Conform decontului T&A la luna septembrie ,=1,, inregistrat la Administratia
/inantelor (ublice a judetului Arad cu nr. 1,*5?<"1*.1=.,=1,, in ultima perioada fiscala
nu au avut loc vanzari de bunuri, respectiv prestari de servicii, prin urmare nu s-a
inregistrat T&A colectata. 2econtul mai sus mentionat prezinta urmatoarele informatii:
- Acizitii de bunuri si servicii ta#abile cu cota de ,0 C D +1.,5* lei
- T&A aferent bunurilor si serviciilor acizitionate D *.?0= lei
- 1uma negativa din deconturile precedente pentru D 0=.*?? lei
care nu s-a solicitat rambursare
- 1uma negativa a T&A %ceruta de rambursat' D 05.*+? lei
In urma verificarii inregistrarii documentelor, in special a facturilor privind
acizitiile de bunuri si servicii aferente perioadei verificate, s-au constatat urmatoarele:
1' .u se accepta pentru ramburs T&A-ul aferent urmatoarelor doua facturi
inregistrate in contabilitate:
- /actura +===1<, " =5.11.,=11, primita de la 1.C. &odafone 4omania 1.A.,
avand valoare totala de 515,<* lei, din care: valoare fara T&A - *1<,+5 lei , T&A - ?<,0?
lei$
- /actura 1,*0> " =*.=5.,=1,, primita de la 1.C. /./.-.-. -lectrica /urnizare
Transilvania .ord 1.A., avand valoare totala de +5,,55 lei, din care: valoare fara T&A -
+=0,>5$ T&A - *>,?=
T&A inscrisa pe facturile mai sus mentionate nu se accepta la ramburs pentru ca
nu pot fi prezentate de catre contribuabil documentele in original, doar copiile #ero# ale
acestora.
,' .u se accepta pentru ramburs T&A-ul aferent unei facturi inregistrate in
contabilitate, unde datele cumparatorului sunt eronate.
- -ste vorba despre factura 5*?<> " 10.=>.,=1,, de la 1C 9-(roiect 14), in care
codul fiscal completat in rubrica datelor cumparatorului nu coincide cu codul fiscal al
entitatii verificate. &aloarea totala a facturii este de ,.+<= lei, din care baza - ,.=== lei,
T&A - +<= lei.
+' .u se accepta pentru ramburs T&A-ul aferent unei facturi privind acizitia de
bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol:
- /actura 1,*5< " =5.=+.,=1,, in valoare totala de 1.+,* lei, din care baza -
1.11+,0* iar T&A - ,11,** lei.
0' .u se accepta pentru ramburs T&A-ul aferent a trei bonuri fiscale de
combustibil, intrucat nu se poate demonstra ca acest combustibil ar fi fost utilizat in
interesul firmei, astfel :
- 8on fiscal +* " 1,.=>.,=1, de la !ol 4omania, in valoare totala de 10* lei, din
care T&A ,+,1* lei$
- 8on fiscal 1,5 " 0.=<.,=1, de la )u7oil, in valoare totala de 15+ lei, din care
T&A ,5,=+ lei$
- 8on fiscal 1? " +=.=<.,=1, de la 4ompetrol, in valoare totala de 1=* lei, din care
T&A 15,>5 lei.
(rin deducerea acestui T&A, s-au incalcat prevederile O.6.;. +0",=1, privind
modificarile Codului /iscal.
Total sume neacceptate la rambursare T.&.A. : <1+,<< lei
&aloare T&A acceptat pentru rambursare : 05.*+? - <10 D 0*.>,* lei
b' Temeiul de drept pentru incalcarea faptelor constatate este reprezentat de
)egea *>1",==+, cu modificarile si completarile ulterioare, prin articolele 105, 10>, 1**.
1. 2iferenta de rambursat calculata de inspectie fiscala : 0*.>,* lei
,. Calculul obligatiilor fiscale accesorii: nu este cazul
+. Amenzi aplicate: nu este cazul
1ituatia privind calcularea si virarea T&A
)una
1uma
calculata
1.C.
1uma
calculata
de organ
2iferente
Termen de
plata
.eacitat
cumulat
11.,=11 - ?<,0? ?<,0? ,*.1,.=< ?<.0?
=+.,=1, - ,11.** ,11.** ,*.=0.=? +1=.=0
=5.,=1, - *>.?= *>.?= ,*.=>.=? +5>.?0
=>.,=1, - 0=+.1* 0=+.1* ,*.=<.=? >>1.=?
=<.,=1, - 0,.>? 0,.>? ,*.=?.=? <1+.<<
TOTA) - <1+.<< <1+.<< <1+.<<

CA(ITO)6) I&: A)T- CO.1TATA4I
1. Organizarea si conducerea evidentei contabile
.ormele juridice care reglementeaza organizarea contabilitatii agentilor
economici:
E legea contabilitatii <,"1??1 republicata
E reglementarile de aplicare a legii contabilitatii %ordinul +=5'
E ordinul ?0",==1
E ordinul 1>*,",==*
E standardele internationale de contabilitate eliberate de Comitetul international de
contabilitate
Cu ocazia inspectiei efectuate la sediul societatii, s-au observat urmatoarele cu
privire la organizarea si conducerea contabilitatii:
a' -ntitatea verificata organizeaza si conduce contabilitatea in partida dubla, in
limba romana si in moneda nationala, respectand normele juridice mentionate anterior.
Compartimentul de contabilitate este e#ternalizat, evidenta contabila fiind condusa de
catre un e#pert contabil, pe baza unui contract de prestari servicii, in conformitate cu
)egea Contabilitatii nr. <,"1??1 republicata.
b' Inregistrarile in contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii
documentelor dupa data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate si sistematic, in
conturi sintetice si analitice, in conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare forma de
inregistrare in contabilitate.
c' Atat administratorul societatii, cat si e#pertul contabil responsabil pentru
conducerea contabilitatii societatii declara ca toate documentele rezultate in urma
tranzactiilor entitatii cu tertii au fost inregistrate cronologic in contabilitate, fara omisiuni.
d' -videnta clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obligatii se tine pe
categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica. Creantele si datoriile sunt
inregistrate in contabilitate la valoare nominala.
e' &alorile creantelor si datoriilor privind ta#a pe valoarea adaugata inregistrate in
contabilitate pe parcursul perioadei analizate au corespuns valorilor declarate catre
Administratia /inantelor (ublice prin deconturile T&A aferente fiecarei luni
calendaristice.
,. 6tilizarea si conducerea registrelor
1ocietatea conduce registrele de contabilitate obligatorii prevazute prin )egea
contabilitatii nr. <,"1??1 republicata: 4egistrul-jurnal, 4egistrul-inventar si Cartea mare.
2e asemenea, pentru completarea corecta a decontului T&A, societatea
intocmeste lunar jurnale de vanzari si jurnale de cumparari, in formatul orientativ stabilit
prin Ordinul 1+>,",=11 privind organizarea evidentei in scopul ta#ei pe valoarea
adaugata.
1umele inscrise in acestea corespund cu sumele inscrise in balantele de verificare si in
deconturile de T&A.
+. Cotele de T&A
-ntitatea practica cota standard de ,0C pentru toate serviciile prestate in tara, justificand
cu documentele legale prevazute de legislatia in vigoare referitoare la T&A.
CA(ITO)6) &: 2I1C6TIA /I.A)A C6 CO.T4I86A8I)6)
1. Constatari: 1-a transmis Invitatia pentru discutia finala nr. 1"+=.11.,=1,,
agentul economic rezervandu-si dreptul de a face contestatie.
,. (unctul de vedere al ecipei de control fiscal: ecipa de control isi mentine
punctul de vedere e#primat in acest 4aport de inspectie fiscala.
+. (unctul de vedere al contribuabilului: .u are obiectiuni
0. Consideratii asupra punctului de vedere al contribuabilului: .u este cazul
CA(ITO)6) &I: 1I.T-FA CO.1TATA4I)O4 I.1(-CTI-I /I1CA)-
In cadrul inspectiei fiscale realizate la 1C A8C 14) in perioada ,=.11.,=1, -
+=.11.,=1, avand ca obiect rambursarea de T&A solicitata de contribuabil, s-au analizat
operatiile comerciale in care a fost implicata societatea in perioada =1.11.,=11 -
+=.=?.,=1, si s-au constatat urmatoarele:
- &aloarea T&A solicitata la ramburs de catre contribuabil: D 05.*+? lei -
- &aloarea T&A neacceptata pentru ramburs: D <10 lei
- &aloarea T&A admisa pentru ramburs: D 0*.>,* lei
- Obligatii fiscale accesorii: .u este cazul
- Amenzi aplicate: .u este cazul

(entru suma stabilita drept T&A admis la ramburs, fiind diferita fata de suma
solicitata de catre contribuabil, s-a emis 2ecizia de impunere privind obligatiile fiscale
stabilite de inspectia fiscala numarul , " +=.11.,=1,.
(otrivit Codului (enal, sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte si declaratii,
persoana verificata isi asuma intreaga responsabilitate pentru realitatea, sinceritatea si
caracterul corect si complet al datelor furnizate organului de control, pe baza carora s-au
determinat sumele stabilite.
CA(ITO)6) &II: A.-9-
Ane#ele enumerate mai jos, precum si alte documente justificative, numerotate de
la 1 la 1+, fac parte integranta din prezentul raport de Control fiscal:
1. Ane#a 1: Adresa de inaintare - intocmita in , %doua' e#emplare
,. Ane#a ,: 2iscutia finala
+. Ane#a +: Ordinul de serviciu
0. Ane#a 0: 4aportul de inspectie fiscala
*. Ane#a *: 2ecizie de rambursare T&A
5. Ane#a 5: 2eclaratia pe propria raspundere
>. Ane#a >: !od de calcul privind rambursarea T&A
<. Ane#a <: Copii #ero# ale documentelor neacceptate la rambursat
?.Ane#a ?: Copie #ero# al certificatului de inregistrare fiscala al contribuabilului
1=. Ane#a 1=: 8alanta de verificare la +1.1,.,=11
11. Ane#a 11. Copie #ero# dupa Autorizatia de functionare
1,. Ane#a 1,. Adresa de la Administratia /inantelor (ublice Arad cu decontul cu
sume negative de T&A
1+. Ane#a 1+: 1ituatia juridica: calcul accesorii pana la +=.11.,=1,
I.TOC!IT
O4;A.- 2- I.1(-CT- /I1CA)A:
.umele si prenumele - functia
0. A.A)IFA 4A(O4T6)6I 2- I.1(-CTI- /I1CA)A
/inalitatea procesului de control fiscal o reprezinta 4aportul de Control fiscal, un
raport scris care cuprinde constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal.
In acceasi masura, fiind inclus in sfera rapoartelor de e#pertiza contabila judiciara
si , raportul de Control fiscal respecta cele trei parti minime pe care trebuie sa le contina
un astfel de raport, si anume: Introducerea, 2esfasurarea inspectiei si Concluziile.
(otrivit .ormelor specifice privind redactarea raportului de e#pertiza contabila,
partea introductiva a unui astfel de raport trebuie sa contina informatii cu privire la
e#pertul contabil nominalizat pentru efectuarea e#pertizei, organul care a dispus
efectuarea e#pertizei, obiectivul, perioada si locul in care se desfasoara e#pertiza, data
sau perioada in care s-a redactat raportul de e#pertiza.
(rin analogie, in cazul prezentat, partea de introducere se e#tinde pe parcursul
primelor doua capitole ale raportului$ astfel, in primul capitol sunt prezentate date
generale cu privire la ecipa care efectueaza inspectia si temeiul legal in baza caruia are
loc procesul respectiv, obiectul inspectiei, perioada in care se desfasoara inspectia, in
urma trimiterii avizului de inspectie, perioada supusa controlului si perioada desfasurarii
controlului.
4eferitor la desfasurarea e#pertizei contabile, normele prevad prezentarea unui
paragraf distinct pentru fiecare obiectiv formulat, care sa contina descrierea amanuntita a
operatiilor efectuate de e#pert, actele si faptele analizate, documentatia folosita,
ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora$ fiecare paragraf trebuie sa se
inceie cu concluzia e#pertului, care trebuie sa fie precisa, concisa, fara ecivoc.
1e prezinta analitic toate datele care stau la baza emiterii concluziei referitoare la
valoarea T&A acceptata pentru rambursare, documentele neacceptate pentru deducerea
T&A, baza legala pentru fiecare situatie de neadmitere a deductibilitatii si nota de calcul
pentru determinarea valorii finale a T&A de recuperat$informatiile sunt prezentate
punctual, in paragrafe distincte, sustinute de temeiuri legale.
2in punctul meu de vedere, raportul de inspectie fiscala inceiat la data de
,<.11.,=1, la 1C A8C 14) cu ocazia verificarii T&A-ului solicitat pentru rambursare
respecta in mare masura forma si continutul unui raport de control dispus de o institutie a
statului roman, ofera informatii relevante cu privire la problema pusa in discutie, este
sustinut prin date reale, concrete, prezentate atat in raport cat si in ane#e, oferind un
verdict justificat din punct de vedere fiscal, astfel incat contestarea acestuia nu ar fi
fondata.
*. CO.C)6FII
Integrandu-se in ansamblul controlului financiar, inspectia fiscala isi aduce
aportul la indeplinirea functiilor controlului financiar, care, e#ercitat cu obiectivitate si
legalitate, conduce la stabilirea unor relatii corecte si civilizate pe scena economica.
Controlul fiscal este cel mai concludent instrument de evaluare a corespondentei
dintre situatia de fapt in raport cu cea de drept, a realizarilor obtinute relativ la obiectivele
si scopurile prestabilite.
(e de alta parte, incidenta tot mai mare a fenomenului evazionist cere si o
modalitate de prevenire care se materializeaza in control fiscal.
2eloc lipsit de importanta este faptul ca prin intermediul acestui tip de control, se
sondeaza activitatile desfasurate in structurile economice, relevandu-se fraudele cauzele
lor.
Totusi, controlul de tip fiscal are si o latura componenta ce vizeaza descoperirea si
recuperarea pagubelor.
BIBLIOGRAGFIE
1. Ordinul 3055/2009
2. Codul fiscal actualiat la data d! 01.01.201"
3. G#id $!ntru a$licar!a %or&!i 'rof!sional! nr. 35/2001 $ri(ind E)$!rti!l! Conta*il!+ Ed.
CECCAR+ Bucur!sti+ 2003
". ,irc!a Boul!scu+ Fuat Cadar+ -ist!&ul d! control financiar.fiscal si d! audit din Ro&ania+
Editura Econo&ica+ Bucur!sti+ 2005
5. L!/!a nr. 252 din 2003 $ri(ind r!/istrul unic d! control
0. OG 92/2003 $ri(ind Codul d! $roc!dur1 fiscala din 2" d!c!&*ri! 2003 2 R!$u*licar!+
,onitorul Oficial 513/2003
3. OG.nr2/2001 $ri(ind r!/i&ul 4uridic al contra(!ntiilor+ ,.Of. nr."10/2001