TEMA: CONTABILITATEA CHELTUIELILOR SPECIALIZARE: TEHNICIAN IN ACTIVITATI ECONOMICE CLASA A XII-A C 201 PROFESOR COORDONATOR: NECULA ANDA ELEV: ALEXANDRU SABINA- IOANA
CUPRINS: 1.Argument 2. Capitolul I- Organizarea si funcionarea bncii comerciale 3. Capitolul II- Prezentarea temei 1. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor 1.1. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor 1.2. Principii Principiul specializrii exerciiilor Principiul prudenei Principiul concordanei Principiul necompensrii 2. Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii Contabilitatea cheltuielilor activitii operaionale Clasificarea conturilor de eviden a cheltuielilor !. Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit !. "onografie #. $ibliografie %. Ane&e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anca Transilvania (BT) este Banca Oamenilor ntreprinzatori din Romnia. Banca se claseaz pe poziia a 3-a in topul bncilor din Romnia !n "uncie de active. #isiunea Bncii Transilvania este aceea de a spri$ini dezvoltarea mediului de a"aceri prin produse %i servicii inovatoare o"erite cu pro"esionalism. &storia BT a !nceput !n 'lu$-(apoca !n )**+ la iniiativa unor oameni de a"aceri din 'lu$. &deea a "ost aceea de a crea o banca local un brand de 'lu$. ,piritul antreprenorial al "ondatorilor a determinat consolidarea poziiei Bncii Transilvania !ntr-o prim etap !n 'lu$ %i ulterior la nivel re-ional %i naional. Banca %i-a orientat la !nceput activitatea spre sectorul &## %i datorit cererii pieei !n scurt timp aceasta a !nceput s se dedice %i domeniului retail. n anul )**. Banca Transilvania a devenit prima instituie bancar din Romania care a "ost cotat la Bursa de /alori Bucuresti. ,trate-ia bncii este susinut de acionari puternici precum0 Banca 1uropean pentru Reconstrucie si 2ezvoltare care deine )34 din capitalul social si &5' - 2ivizia de investiii a Bncii #ondiale. 1c6ipa Bncii Transilvania este "ormat din peste 7.888 de an-a$ai iar media de varsta este de 3+ de ani. BT este prezent in Romania si &talia cu aproape 338 de sedii. Tip0 ,ocietate pe aciuni ,imbol bursier0 B/B0 T9/ 5ondat0 2ecembrie )**3: operaional; din )**+ ,ediu0 'lu$-(apoca Romnia <ona deservit0 Romnia &ndustrie0 5inane =roduse0 'redite depozite mana-ement de active leasin- etc. /enit0 > 78) miliarde RO( (?8))) =ro"it net0 > )3)@ milioane RO( (?8))) Active totale0 > ?3.+ miliarde RO( (?8))) 'apital propriu0 > ?)3 miliarde RO( (?8))) ,lo-an0 Banca oamenilor !ntreprinztori Bebsite0 bancatransilvania.ro CAPITOLUL II! PREZENTAREA TEMEI: "CONTABILITATEA CHELTUIELILOR!" 1! C"4/"#)#,%3 2%-%2$)-'*$'2% +' 2(%*'1'2%-)% 2=)($5')('("- 'omponena c6eltuielilor modul de evaluare %i de constatare a acestora sunt determinate de prevederile B%9)("- 2"#2)/$5%() %() /-)7.$'-'' +' /-)9)#$.-'' -%/"%-$)("- 1'#%#2'%-) %i S!N!C! ? @C"4/"#)#,% 2"#*545-'("- +' 2=)($5')('("- ;#$-)/-'#8)-''A. n S!N!C! ? componena c6eltuielilor C pe "elurile de activiti ale unei !ntreprinderi aparte (operaional de investiii "inanciar) %i pe evenimente eDcepionale. C=)($5')('() reprezint diminurile de avanta$e economice care apar !n procesul des"%urrii activitii economico-"inanciare a !ntreprinderii. ,pre deosebire de consumuri c6eltuielile nu se includ !n costul produselor "abricate (serviciilor prestate) ci se re"lect !n Raportul privind rezultatele "inanciare %i se scad din venituri la determinarea pro"itului (pierderii) net al perioadei de -estiune. '6eltuielile se e"ectueaz la !ntreprinderile care des"%oar toate tipurile de activiti. n "uncie de direciile e"ecturii acestea se subdivizeaz !n trei -rupe0 ). '6eltuieli ale activitii operaionale. ?. '6eltuieli ale activitii neoperaionale. 3. '6eltuieli privind impozitul pe venit. C=)($5')('() %2$'6'$.,'' "/)-%,'"#%() cuprind c6eltuielile ocazionate de des"%urarea activitii de baz a !ntreprinderii. Acestea cuprind0 +. costul vnzrilor: 3. c6eltuielile comerciale: 7. c6eltuielile -enerale %i administrative: .. alte c6eltuieli operaionale. Costul '(nzrilor reprezint o parte din consumurile a"erente produselor mr"urilor vndute %i serviciilor prestate. Acesta cuprinde0 @. la !ntreprinderile de producie C consumurile materiale directe consumurile directe privind retribuirea muncii inclusiv contribuiile pentru asi-urrile sociale consumurile indirecte de producie a"erente produselor vndute: *. la !ntreprinderile de comer C valoarea de bilan a mr"urilor vndute (suma cea mai mic dintre valoarea de intrare a mr"urilor procurate %i valoarea realizabil net): )8. la !ntreprinderile de prestri servicii C consumurile de materiale consumurile privind retribuirea muncii precum %i consumurile indirecte de producie a"erente serviciilor prestate. Cheltuielile comerciale sunt c6eltuielile a"erente des"acerii produselor mr"urilor %i prestrilor de servicii %i anume0 c6eltuielile privind operaiunile de marEetin-: c6eltuielile privind ambala$ele %i ambalarea produselor %i mr"urilor: c6eltuielile de transport privind des"acerea: c6eltuielile de reclam: c6eltuielile privind reparaiile %i deservirea cu termen de -aranie a produselor %i mr"urilor vndute: c6eltuielile a"erente crerii rezervelor pentru datorii dubioase: c6eltuielile privind returnarea %i reducerea preurilor la mr"urile vndute: c6eltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la !ntreprinderile de comer care cuprind salariile de baz %i suplimentare diverse adaosuri sporuri prime pltite vnztorilor casierilor 6amalilor precum %i buctarilor osptarilor la !ntreprinderile de alimentaie public %i altui personal care particip nemi$locit la vnzarea mr"urilor: comisioanele pltite or-anizaiilor de des"acere de intermediere de comer eDterior c6eltuielile privind procurarea licenelor pentru eDportul produselor %i mr"urilor: c6eltuielile privind !ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste 6otarele republicii etc. Cheltuielile generale )i a*ministrati'e cuprind c6eltuielile privind deservirea %i -estiunea !ntreprinderii !n ansamblu0 c6eltuielile privind uzura reparaia %i !ntreinerea mi$loacelor "iDe c6eltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaie -eneral -ospodreasc: c6eltuielile de !ntreinere a personalului administrativ %i de conducere: impozitele taDele %i plile virate !n bu-et potrivit le-islaiei !n vi-oare (cu eDcepia impozitului pe venit) precum %i taDa pe valoarea adu-at nerecuperat accizele: c6eltuielile !n scopuri de bine"acere %i sponsorizare: c6eltuielile pentru protecia muncii: c6eltuielile de reprezentare: c6eltuielile pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere: c6eltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii de or-anizare a timpului liber %i odi6nei salariailor !ntreprinderii: c6eltuielile de or-anizare a"erente des"%urrii adunrilor acionarilor !ntocmirii actelor: c6eltuielile pentru lucrrile de cercetri %tiini"ice inovaii %i raionalizri cu caracter de producie: c6eltuielile pentru pre-tirea %i reciclarea cadrelor ac6itarea diverselor servicii prestate !ntreprinderii !n con"ormitate cu contractele !nc6eiate: c6eltuielile a"erente an-a$rii "orei de munc: c6eltuielile pentru !ntreinerea unitilor de producie %i economice de deservire etc. Alte cheltuieli operaionale cuprind c6eltuielile privind vnzarea altor active curente: c6eltuielile privind arenda operaional: c6eltuielile sub "orm de amenzi penaliti desp-ubiri: c6eltuielile din modi"icarea metodelor de evaluare a activelor curente: c6eltuielile a"erente dobnzilor pentru credite %i !mprumuturi: consumurile indirecte de producie nerepartizate: lipsurile %i pierderile din deteriorarea valorilor: c6eltuielile a"erente produselor rebutate precum %i c6eltuielile a"erente anulrii comenzilor de producie !ncetrii activitii unitii de producie care nu a "abricat produse %i c6eltuielile anticipate care s-au dovedit a "i inutile. C=)($5')('() %2$'6'$.,'' #)"/)-%,'"#%() cuprind c6eltuielile suportate de !ntreprindere la des"%urarea altor "eluri de activiti. Acestea cuprind0 )). c6eltuielile activitii de investiii: )?. c6eltuielile activitii "inanciare: )3. pierderile eDcepionale. Cheltuielile acti'itii *e in'estiii rezult din ie%irea activelor pe termen lun- %i cuprind c6eltuielile %i pierderile a"erente ie%irii activelor nemateriale activelor materiale !n curs de eDecuie terenurilor mi$loacelor "iDe resurselor naturale activelor "inanciare pe termen lun- sumele reducerii valorii activelor pe termen lun- ie%ite: pierderile din participaiile !n alte !ntreprinderi %i operaiunile cu prile le-ate. Cheltuielile acti'itii financiare rezult din modi"icarea mrimii %i structurii capitalului propriu !mprumuturilor %i creditelor !ntreprinderii. Acestea cuprind c6eltuielile privind operaiunile a"erente plii redevenelor arendei "inanate a activelor materiale pe termen lun- di"erenele ne"avorabile de curs valutar etc. Pier*erile e&cepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare %i netipice care nu sunt le-ate de activitatea economico-"inanciar (ordinar) a !ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale pierderile din perturbrile politice modi"icarea le-islaiei rii. C=)($5')('() /-'6'#8 '4/"9'$5( /) 6)#'$ cuprind suma total a c6eltuielilor privind impozitul pe venit luat !n considerare la calcularea pro"itului (pierderii) net al perioadei de -estiune. 1!1! E6%(5%-)% +' 2"#*$%$%-)% 2"#*545-'("- +' 2=)($5')('("- 9a contabilizarea consumurilor %i c6eltuielilor apar dou probleme principale0 )+. evaluarea (msurarea) consumurilor %i c6eltuielilor adic calcularea sumelor acestora care trebuie s "ie re"lectate !n contabilitate %i rapoartele "inanciare: )3. constatarea consumurilor %i c6eltuielilor adic stabilirea perioadei de -estiune !n care acestea trebuie s "ie re"lectate !n contabilitate %i rapoartele "inanciare. n con"ormitate cu cerinele +tan*ar*elor ,aionale *e Contabilitate consumurile %i c6eltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lun- %i curente ie%ite a sumelor calculate la retribuirea muncii %i ale contribuiilor pentru asi-urrile sociale uzurii mi$loacelor "iDe %i obiectelor de mic valoare %i scurt durat amortizrii activelor nemateriale rezervelor create c6eltuielilor %i plilor preliminate coreciilor la datoriile dubioase etc. 'onsumurile %i c6eltuielile se constat %i se re"lect !n contabilitate !n baza respectrii urmtoarelor principii0 )7. specializarea eDerciiilor: ).. prudena: )@. concordana: )*. necompensarea. 1!2! P-'#2'/''! P-'#2'/'5( */)2'%('9.-'' )<)-2',''("- prevede c c6eltuielile se constat %i se re"lect !n contabilitate !n perioada de -estiune !n care au avut loc indi"erent de momentul plii e"ective a mi$loacelor bne%ti sau a altei "orme de compensare. 2e eDemplu ener-ia electric consumat "urnizat de ctre teri se trece la consumuri sau c6eltuieli !n perioada de -estiune !n care a "ost consumat dar nu !n momentul ac6itrii acesteia: c6iria pltit !n avans se trece la consumuri sau c6eltuieli !n perioadele !n care obiectul arendat a "ost utilizat etc. P-'#2'/'5( /-58)#,)' prevede c c6eltuielile se constat %i se re"lect !n contabilitate !n momentul e"ecturii acestora. 2e eDemplu lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor !n mr"uri %i materiale precum %i pierderile din deteriorarea acestora: valoarea produselor rebutate de"initiv: c6eltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se !nre-istreaz !n contabilitate ca c6eltuieli la data depistrii acestora indi"erent de motive %i vinovai. ,uma de recuperare a acestora (veniturile) se constat numai !n cazul cnd !ntreprinderea are o certitudine !ntemeiat adic o con"irmare documentar (acordul !n scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale decizia $udectoreasc etc.). =rincipiul prudenei o"er !ntreprinderilor dup caz dreptul s creeze rezervele corespunztoare pe seama c6eltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile a"erente datoriilor dubioase returnarea %i reducerea preurilor la mr"urile vndute reparaia cu termen de -aranie %i deservirea produselor %i mr"urilor vndute etc. Totodat principiul prudenei nu $usti"ic crearea rezervelor latente ceea ce poate s -enereze supraevaluarea ne!ntemeiat a c6eltuielilor %i diminuarea rezultatului "inanciar. P-'#2'/'5( 2"#2"-8%#,)' prevede re"lectarea simultan !n contabilitate %i rapoartele "inanciare a c6eltuielilor %i veniturilor ocazionate de unele %i acelea%i operaiuni economice. 2e eDemplu costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor mr"urilor vndute serviciilor prestate) se constat %i se re"lect !n conturile contabile %i rapoartele "inanciare concomitent cu veniturile din vnzri adic !n cursul unei perioade de -estiune. P-'#2'/'5( #)2"4/)#*.-'' nu permite modi"icarea sumelor veniturilor %i c6eltuielilor constatate %i re"lectate anterior !n rapoartele "inanciare %i casarea reciproc a acestora !n cursul perioadei de -estiune. n cazul cnd apar !ndoieli re"eritor la primirea sumei cuvenite incluse anterior !n venit o asemenea sum se trece la ma$orarea c6eltuielilor dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatat iniial. Aceasta prevedere se re"er !n special la veniturile %i c6eltuielile re"lectate !n FRaportul anual privind rezultatele "inanciareF. 2! C"#$%&'('$%$)% 2=)($5')('("- ;#$-)/-'#8)-'' 'ontabilitatea c6eltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale !ntreprinderii (operaional de investiii %i "inanciar) %i evenimente eDcepionale. '6eltuielile se !nre-istreaz !n contabilitate !n baza urmtoarelor documente primare0 bonul de consum al materialelor "oaia de parcurs "actura de eDpediie "actura "iscal "i%a de ponta$ nota contabil etc. 1videna analitic a c6eltuielilor se ine pe "eluri de c6eltuieli pe locuri de e"ectuare %i pe tipuri de activiti ale !ntreprinderii. =entru evidena sintetic a c6eltuielilor sunt destinate conturile din 2(%*% B @C=)($5')('A0 ?8. -11 .Costul '(nzrilor/0 ?). -12 .Cheltuieli comerciale/0 ??. -13 .Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/0 ?3. -1! .Alte cheltuieli operaionale/0 ?+. -21 .Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/0 ?3. -22 .Cheltuieli ale acti'itii financiare/0 ?7. -23 .Pier*eri e&cepionale/0 ?.. -31 .Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/. 'onturile de eviden a c6eltuielilor sunt conturi de activ. n cursul perioadei de -estiune !n debitul lor se re"lect cu total cumulativ de la !nceputul anului sumele c6eltuielilor iar !n credit C trecerea c6eltuielilor acumulate la "inele anului de -estiune la rezultatul "inanciar. 9a "inele "iecrui trimestru rula$ele debitoare ale conturilor de c6eltuieli se !nscriu !n rndurile respective ale "aportului privind rezultatele financiare . C"#$%&'('$%$)% 2=)($5')('("- %2$'6'$.,'' "/)-%,'"#%(): '6eltuielile activitii operaionale cuprind0 ?@. costul vnzrilor: ?*. c6eltuielile comerciale: 38. c6eltuielile -enerale %i administrative: 3). alte c6eltuieli operaionale. C"*$5( 60#9.-'("- cuprinde valoarea de bilan a mr"urilor vndute costul e"ectiv al produselor "inite vndute %i serviciilor prestate. =entru evidena costului vnzrilor este destinat contul -11 3Costul '(nzrilorA! n cursul perioadei de -estiune la valoarea de bilan (costul e"ectiv) al mr"urilor produselor vndute serviciilor prestate se !ntocme%te "ormula contabil0 4t -11 3Costul '(nzrilor/ Ct 21% 3Pro*use/ Ct 21- 3"rfuri/ Ct 511 3Pro*ucia *e baz/ sau Ct 512 3Acti'iti au&iliare/. C(%*'1'2%-)% 2"#$5-'("- 8) )6'8)#,. % 2=)($5')('("- n cazul returnrii mr"urilor (produselor) vndute !n cursul anului de -estiune valoarea de bilan (costul acestora) se !nre-istreaz prin "ormula contabil de stornare (cu semnul GminusH)0 4t -11 3Costul '(nzrilor/ Ct 21% 3Pro*use/ C 21- 3"rfuri/. 9a "inele "iecrui trimestru rula$ul debitor al contului -11 3Costul '(nzrilor/ se re"lect !n rndul 626 al "aportului privind rezultatele financiare %i se scade din veniturile obinute din vnzri la determinarea pro"itului brut (pierderii -lobale) al !ntreprinderii. A! C=)($5')('() 2"4)-2'%() apar !n procesul de vnzare a produselor mr"urilor %i de prestare a serviciilor. 1videna acestor c6eltuieli se ine !n contul -12 3Cheltuieli comerciale/. n cursul perioadei de -estiune !n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la !nceputul anului c6eltuielile comerciale ale !ntreprinderii. n acest caz se !ntocmesc urmtoarele "ormule contabile0 3?. Re"lectarea c6eltuielilor privind ambalarea produselor "inite la depozitele !ntreprinderilor de producie inclusiv valoarea ambala$ului %i materialelor de ambalat salariile cu contribuiile pentru asi-urrile sociale ale muncitorilor care ambaleaz precum %i serviciile activitilor auDiliare sau ale persoanelor tere0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct 211 3"ateriale/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #22 34atorii pe termen scurt fa *e prile legate/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. 2ac produsele se ambaleaz !n seciile !n care acestea se "abric valoarea ambala$ului %i c6eltuielile privind ambalarea acestora se re"lect nemi$locit !n debitul contului 511 3Pro*ucia *e baz/ %i se includ !n costul produselor "abricate. 33. Re"lectarea c6eltuielilor le-ate de !ncrcarea produselor %i mr"urilor !n mi$loacele de transport de muncitorii de la depozite seciile auDiliare sau persoanele tere0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #22 34atorii pe termen scurt fa *e prile legate/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. 3+. Re"lectarea costului transportrii produselor %i mr"urilor de la depozitul !ntreprinderii pn la locul de predare cumprtorului sau pn la staia de eDpediere (debarcader aeroport) cu transportul propriu sau de la teri cu condiia c aceste c6eltuieli le suport "urnizorul (vnztorul)0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/. 33. Re"lectarea c6eltuielilor privind retribuirea muncii salariailor de la !ntreprinderile de comer a"erente nemi$locit vnzrii mr"urilor precum %i a salariailor de la !ntreprinderile de alimentaie public !ncadrai !n procesul de "abricare (preparare) %i vnzare a produselor (bucatelor)0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/. 37. Re"lectarea c6eltuielilor de reclam !n pres la radio %i televiziune editarea pliantelor %i prospectelor participarea la eDpoziii tr-uri etc.0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct 2!1 3Casa/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 2!3 3Cont 'alutar/ Ct 2!! 3Conturi speciale la bnci/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct 22- 3Creane pe termen scurt ale personalului/ Ct #32 34atorii fa *e personal pri'in* alte operaii/. 3.. Trecerea la c6eltuieli a valorii de bilan a mostrelor de produse "inite %i mr"uri predate cu titlu -ratuit con"orm contractelor la eDpoziii tr-uri etc.0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct 21% 3Pro*use/ Ct 21- 3"rfuri/. 3@. 'rearea rezervelor0 3*. pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct 222 3Corecii la *atorii *ubioase/: +8. pentru reparaia cu termen de -aranie %i deservirea produselor %i mr"urilor vndute returnarea %i reducerea preurilor la mr"urile vndute0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct #35 38ezer'e pentru cheltuieli )i pli preliminate/. +). Trecerea la c6eltuieli a valorii de bilan a obiectelor de mic valoare %i scurt durat !n valoare nu mai mare de )I? (388 lei) din pla"onul stabilit de le-islaie pentru o unitate0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct 213 3Obiecte *e mic 'aloare )i scurt *urat/. +?. 'alcularea uzurii obiectelor de mic valoare %i scurt durat cu valoarea unitar de peste 388 lei utilizate la ambalarea !ncrcarea %i descrcarea produselor %i mr"urilor vndute0 4t -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct 21! 39zura obiectelor *e mic 'aloare )i scurt *urat/. 9a "inele "iecrei perioade de -estiune rula$ul contului -12 3Cheltuieli comerciale/ se re"lect cu total cumulativ de la !nceputul anului !n rndul 6#6 din "aportul privind rezultatele financiare. B! C=)($5')('() 7)#)-%() +' %84'#'*$-%$'6) reprezint c6eltuielile a"erente deservirii %i -estiunii !ntreprinderii !n ansamblu. =entru evidena acestor c6eltuieli este destinat contul -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/. n cursul perioadei de -estiune c6eltuielile -enerale %i administrative se colecteaz cu total cumulativ de la !nceputul anului !n debitul contului -13 %i se re"lect prin urmtoarele "ormule contabile0 +3. 'alcularea remuneraiilor diverselor premii indemnizaiilor acordate lucrtorilor administraiei personalului de deservire muncitorilor pentru !ntreruperi !n producie onorariilor autorilor pentru propuneri de raionalizare %i inovaii %i a contribuiilor pentru asi-urrile sociale0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/. ++. 'alcularea amortizrii activelor nemateriale %i a uzurii mi$loacelor "iDe utilizate !n scopurile -enerale ale !ntreprinderii0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 113 3Amortizarea acti'elor nemateriale/ Ct 12! 39zura mi:loacelor fi&e/. +3. Re"lectarea c6eltuielilor privind !ntreinerea %i reparaia mi$loacelor "iDe cu destinaie -eneral -ospodreasc0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 211 3"ateriale/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #22 34atorii pe termen scurt fa *e prile legate/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/. +7. Re"lectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare %i scurt durat !n valoare nu mai mare de )I? (388 lei) din pla"onul stabilit pentru o unitate0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 213 3Obiecte *e mic 'aloare )i scurt *urat/. +.. 'alcularea uzurii obiectelor de mic valoare %i scurt durat cu valoarea unitar de peste 388 lei utilizate pentru nevoile -enerale -ospodre%ti ale !ntreprinderii0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 21! 39zura obiectelor *e mic 'aloare )i scurt *urat/. +@. Acceptarea spre plat a "acturilor pentru asi-urarea pazei obiectelor cu destinaie -eneral -ospodreasc0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. +*. Re"lectarea c6eltuielilor pentru dele-aii %i alte scopuri e"ectuate de titularii de avans la acordarea avansurilor sau "r acordarea anticipat a avansurilor spre decontare0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 22- 3Creane pe termen scurt ale personalului/ Ct #32 34atorii fa *e personal pri'in* alte operaii/. 38. nre-istrarea c6eltuielilor de reprezentare sau acceptarea spre ac6itare a "acturilor diverselor or-anizaii deconturilor de avans pentru serviciile prestate imputabile c6eltuielilor de reprezentare0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 2!1 3Casa/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 2!! 3Conturi speciale la bnci/ Ct 22- 3Creane pe termen scurt ale personalului/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #32 34atorii fa *e personal pri'in* alte operaii/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. 3). Ac6itarea sau calcularea plii pentru serviciile bancare $uridice de audit po%tale tele"onice tele-ra"ice etc. 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 2!1 3Casa/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 2!! 3Conturi speciale la bnci/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. 3?. 'alcularea plilor pentru asi-urarea bunurilor cu destinaie administrativ %i -eneral a !ntreprinderii0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/. 33. 'alcularea adaosurilor indemnizaiilor sporurilor compensaiilor salariailor !ntreprinderii %i altor pli prevzute de +.,.C. 30 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #32 34atorii fa *e personal pri'in* alte operaii/. 3+. Re"lectarea c6eltuielilor pentru !ntreinerea transportului de serviciu0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 12! 39zura mi:loacelor fi&e/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. 33. Re"lectarea sumelor pentru bine"acere %i sponsorizare0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 2!1 3Casa/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 21- 3"rfuri/ etc. 37. Re"lectarea c6eltuielilor pentru !ntreinerea produciilor %i unitilor de deservire (eDploatarea caselor de locuit cminelor instituiilor pre%colare caselor de odi6n sanatoriilor %i altor instituii incluse !n bilanul !ntreprinderii)0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 12! 39zura mi:loacelor fi&e/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 213 3Obiecte *e mic 'aloare )i scurt *urat/ Ct 21! 39zura obiectelor *e mic 'aloare )i scurt *urat/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/. 3.. Ac6itarea sau calcularea impozitelor %i taDelor cu eDcepia impozitului pe venit taDelor de stat c6eltuielilor de $udecat0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 2!1 3Casa/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 2!3 3Cont 'alutar/ Ct #3! 34atorii pri'in* *econtrile cu bugetul/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. 3@. Trecerea la c6eltuieli a valorii materialelor produselor %i medicamentelor cu termenul de valabilitate eDpirat0 4t -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 21% 3Pro*use/ Ct 21- 3"rfuri/. 9a s"r%itul "iecrui trimestru c6eltuielile -enerale %i administrative acumulate !n debitul contului -13 se re"lect !n rndul 6%6 din "aportul privind rezultatele financiare %i se scad din venituri la determinarea rezultatului "inanciar. C! A($) 2=)($5')(' "/)-%,'"#%() includ c6eltuielile a"erente activitii de baz a !ntreprinderii care nu se re"er la c6eltuielile comerciale -enerale %i administrative. 1videna acestor c6eltuieli se ine !n contul -1! 3Alte cheltuieli operaionale/. n cursul perioadei de -estiune alte c6eltuieli operaionale se acumuleaz !n debitul contului -1! cu total cumulativ de la !nceputul anului %i se re"lect prin urmtoarele !nre-istrri contabile0 3*. Re"lectarea valorii de bilan a materialelor animalelor la cre%tere %i !n-r%at obiectelor de mic valoare %i scurt durat titlurilor de valoare pe termen scurt documentelor bne%ti vndute0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 212 3Animale la cre)tere )i ;ngr)at/ Ct 213 3Obiecte *e mic 'aloare )i scurt *urat/ Ct 231 3In'estiii pe termen scurt ;n pri nelegate/ Ct 2!% 34ocumente bne)ti/. 78. Re"lectarea c6eltuielilor a"erente vnzrii materialelor animalelor la cre%tere %i !n-r%at %i a altor active curente0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 22- 3Creane pe termen scurt ale personalului/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #22 34atorii pe termen scurt fa *e prile legate/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/. 7). Ac6itarea sau calcularea c6eltuielilor privind creditele %i !mprumuturile primite cu eDcepia cazurilor de capitalizare a acestora con"orm prevederilor +.,.C. 23 3Cheltuieli pri'in* ;mprumuturile/0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct #11 3Cre*ite bancare pe termen scurt/ Ct #12 3Cre*ite bancare pe termen scurt pentru salariai/ Ct #13 3<mprumuturi pe termen scurt/. 7?. Re"lectarea c6eltuielilor anticipate a"erente perioadei de -estiune curente0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 2#1 3Cheltuieli anticipate curente/. 73. Trecerea la c6eltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior %i nereclamate la care a eDpirat termenul de prescripie0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 22! 3A'ansuri pe termen scurt acor*ate/. 7+. Trecerea la c6eltuieli a creanelor personalului a creanelor privind veniturile calculate etc. cu termenul de prescripie eDpirat0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 22- 3Creane pe termen scurt ale personalului/ Ct 225 3Creane pe termen scurt pri'in* 'eniturile calculate/ Ct 227 3Alte creane pe termen scurt/. 73. Trecerea la c6eltuieli a valorii de bilan a investiiilor pe termen scurt care nu pot "i ac6itate (restituite)0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 231 3In'estiii pe termen scurt ;n pri nelegate/ Ct 232 3In'estiii pe termen scurt ;n pri legate/. 77. Re"lectarea lipsurilor %i pierderilor valorilor materiale mi$loacelor %i documentelor bne%ti constatate cu ocazia inventarierii0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 212 3Animale la cre)tere )i ;ngr)at/ Ct 213 3Obiecte *e mic 'aloare )i scurt *urat/ Ct 21# 3Pro*ucia ;n curs *e e&ecuie/ Ct 21% 3Pro*use/ Ct 21- 3"rfuri/ Ct 2!1 3Casa/ Ct 2!% 34ocumente bne)ti/. 7.. Re"lectarea costului rebutului de"initiv %i a c6eltuielilor privind remedierea rebuturilor0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 511 3Pro*ucia *e baz/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/ Ct 211 3"ateriale/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/. 7@. Re"lectarea c6eltuielilor a"erente emisiunii %i plasrii titlurilor de valoare0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 2!3 3Cont 'alutar/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. 7*. Trecerea la c6eltuieli a consumurilor de producie indirecte constante nerepartizate0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 513 3Consumuri in*irecte *e pro*ucie/. .8. Trecerea la c6eltuieli a sumelor di"erenelor dintre costul (valoarea de intrare) stocurilor de materiale %i mr"uri %i valoarea realizabil net a acestora0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 212 3Animale la cre)tere )i ;ngr)at/ Ct 213 3Obiecte *e mic 'aloare )i scurt *urat/ Ct 21# 3Pro*ucia ;n curs *e e&ecuie/ Ct 21% 3Pro*use/. .). 'alcularea amortizrii (uzurii) activelor nemateriale %i mi$loacelor "iDe transmise !n arend operaional0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 113 3Amortizarea acti'elor nemateriale/ Ct 12! 39zura mi:loacelor fi&e/. .?. Ac6itarea sau calcularea amenzilor penalitilor desp-ubirilor0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 2!3 3Cont 'alutar/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. .3. Re"lectarea sumei diminurii valorii de intrare sau a celei reevaluate a investiiilor pe termen scurt0 4t -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ Ct 233 34iminuarea 'alorii in'estiiilor pe termen scurt/. 9a "inele "iecrei perioade de -estiune rula$ul din debitul contului -1! 3Alte cheltuieli operaionale/ se re"lect !n rndul cu aceea%i denumire 6-6 al "aportului privind rezultatele financiare %i se ia !n calcul la determinarea rezultatului "inanciar. 9a "inele anului de -estiune conturile de eviden a c6eltuielilor activitii operaionale se !nc6id prin trecerea rula$elor debitoare ale acestora la rezultatul "inanciar. n acest caz se !ntocme%te "ormula contabil0 4t 3#1 38ezultat financiar total/ Ct -11 3Costul '(nzrilor/ Ct -12 3Cheltuieli comerciale/ Ct -13 3Cheltuieli generale )i a*ministrati'e/ Ct -1! 3Alte cheltuieli operaionale/. C"#$%&'('$%$)% 2=)($5')('("- %2$'6'$.,'' #)"/)-%,'"#%() '6eltuielile activitii neoperaionale se !mpart !n trei -rupe0 .+. C=)($5')(' %() %2$'6'$.,'' 8) '#6)*$',''! .3. C=)($5')(' %() %2$'6'$.,'' 1'#%#2'%-)! .7. P')-8)-' )<2)/,'"#%()! C=)($5')('() %2$'6'$.,'' 8) '#6)*$','' reprezint c6eltuielile a"erente ie%irii activelor pe termen lun- reevalurii acestora participaiilor !n alte !ntreprinderi prilor le-ate precum %i c6eltuielile privind operaiunile cu titlurile de valoare pe termen lun- etc. =entru evidena acestor c6eltuieli este destinat contul -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/. n cursul perioadei de -estiune c6eltuielile activitii de investiii se acumuleaz !n debitul contului -21 %i se re"lect prin urmtoarele "ormule contabile0 ... Re"lectarea valorii de bilan a activelor pe termen lun- ie%ite0 4t -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/ Ct 111 3Acti'e nemateriale/ Ct 112 3Acti'e nemateriale ;n curs *e e&ecuie/ Ct 121 3Acti'e materiale ;n curs *e e&ecuie/ Ct 122 3=erenuri/ Ct 123 3"i:loace fi&e/ Ct 12# 38esurse naturale/ Ct 131 3In'estiii pe termen lung ;n pri nelegate/ Ct 132 3In'estiii pe termen lung ;n pri legate/. .@. Re"lectarea c6eltuielilor a"erente ie%irii activelor pe termen lun-0 4t -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/ Ct 211 3"ateriale/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #22 34atorii pe termen scurt pri'in* prile legate/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. .*. 'rearea rezervelor pentru acoperirea c6eltuielilor probabile de ie%ire a mi$loacelor "iDe la eDpirarea duratei de eDploatare util a acestora0 4t -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/ Ct #35 38ezer'e pentru cheltuieli )i pli preliminate/. @8. Re"lectarea sumei reducerii din reevaluare a"erente activelor pe termen lun- ie%ite0 4t -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/ Ct 3!1 34iferene *in ree'aluarea acti'elor pe termen lung/. @). Re"lectarea lipsurilor %i pierderilor activelor pe termen lun- constatate cu ocazia inventarierii0 4t -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/ Ct 111 3Acti'e nemateriale/ Ct 112 3Acti'e nemateriale ;n curs *e e&ecuie/ Ct 121 3Acti'e materiale ;n curs *e e&ecuie/ Ct 123 3"i:loace fi&e/. @?. Trecerea la c6eltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lun- la ie%irea acestora0 4t -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/ Ct 133 3"o*ificarea 'alorii in'estiiilor pe termen lung/. 9a "inele "iecrei perioade de -estiune rula$ul debitor al contului -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/ se scade din venituri la determinarea indicatorului din rndul 676 38ezultatul *in acti'itatea *e in'estiii profit 1pier*ere2/ al "aportului privind rezultatele financiare. C=)($5')('() %2$'6'$.,'' 1'#%#2'%-) cuprind c6eltuielile a"erente plii redevenelor arendei "inanate di"erenelor ne"avorabile de curs valutar etc. =entru evidena acestor c6eltuieli este destinat contul -22 3Cheltuieli ale acti'itii financiare/. n cursul perioadei de -estiune c6eltuielile activitii "inanciare se acumuleaz !n debitul contului -22 %i se re"lect prin "ormulele contabile0 @3. Ac6itarea sau calcularea plii (dobnzii) pentru activele pe termen lun- primite !n arend "inanat0 4t -22 3Cheltuieli ale acti'itii financiare/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 2!3 3Cont 'alutar/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #37 3Alte *atorii pe termen scurt/. @+. Re"lectarea pierderilor a"erente di"erenelor ne"avorabile de curs privind mi$loacele %i operaiunile !n valut strin0 4t -22 3Cheltuieli ale acti'itii financiare/ Ct 221 3Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale/ Ct 223 3Creane pe termen scurt ale prilor legate/ Ct 22! 3A'ansuri pe termen scurt acor*ate/ Ct 2!1 3Casa/ Ct 2!3 3Cont 'alutar/ Ct 2!! 3Conturi speciale la bnci/ Ct 22- 3Creane pe termen scurt ale personalului/ Ct #11 3Cre*ite bancare pe termen scurt/ Ct #12 3Cre*ite bancare pe termen scurt pentru salariai/ Ct #13 3<mprumuturi pe termen scurt/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile comerciale/ Ct #22 34atorii pe termen scurt fa *e prile legate/ Ct #3! 34atorii pri'in* *econtrile cu bugetul/. 9a "inele "iecrei perioade de -estiune rula:ul *ebitor al contului -22 3Cheltuieli ale acti'itii financiare/ se ia !n calcul la determinarea indicatorului din rndul 166 38ezultatul *in acti'itatea financiar profit 1pier*ere2/ al "aportului privind rezultatele financiare. P')-8)-'() )<2)/,'"#%() cuprind pierderile din calamitile naturale perturbrile politice modi"icarea le-islaiei rii %i alte evenimente eDcepionale. 1videna acestor pierderi se ine !n contul -23 3Pier*eri e&cepionale/. n cursul perioadei de -estiune !n debitul contului -23 se acumuleaz cu total cumulativ de la !nceputul anului pierderile din evenimentele eDcepionale. n acest caz se !ntocmesc "ormulele contabile0 @3. Trecerea la c6eltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lun- %i curente nimicite sau deteriorate rezultate din evenimentele eDcepionale0 4t -23 3Pier*eri e&cepionale/ Ct 111 3Acti'e nemateriale/ Ct 112 3Acti'e nemateriale ;n curs *e e&ecuie/ Ct 121 3Acti'e materiale ;n curs *e e&ecuie/ Ct 123 3"i:loace fi&e/ Ct 211 3"ateriale/ Ct 212 3Animale la cre)tere )i ;ngr)at/ Ct 213 3Obiecte *e mic 'aloare )i scurt *urat/ Ct 21# 3Pro*ucia ;n curs *e e&ecuie/ Ct 21% 3Pro*use/ Ct 21- 3"rfuri/ Ct 2!1 3Casa/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/ Ct 2!3 3Cont 'alutar/ Ct 2!! 3Conturi speciale la bnci/ Ct 2!# 3=ransferuri bne)ti ;n e&pe*iie/ Ct 2!% 34ocumente bne)ti Ct 2#2 3Alte acti'e curente/. @7. Re"lectarea c6eltuielilor privind lic6idarea consecinelor evenimentelor eDcepionale0 4t -23 3Pier*eri e&cepionale/ Ct 211 3"ateriale/ Ct #31 34atorii fa *e personal pri'in* retribuirea muncii/ Ct #33 34atorii pri'in* asigurrile/ Ct 2!1 3Casa/ Ct #21 34atorii pe termen scurt pri'in* facturile/ Ct 512 3Acti'iti au&iliare/. 9a "inele "iecrei perioade de -estiune pierderile eDcepionale acumulate !n debitul contului -23 se re"lect !n "aportul privind rezultatele financiare %i se iau !n calcul la determinarea indicatorului din rndul 126 .8ezultatul e&cepional profit 1pier*ere2/. 9a "inele anului de -estiune conturile de eviden a c6eltuielilor activitii neoperaionale se !nc6id prin trecerea rula$elor debitoare ale acestora la rezultatul "inanciar. n acest caz se !ntocme%te "ormula contabil0 4t 3#1 38ezultat financiar total/ Ct -21 3Cheltuieli ale acti'itii *e in'estiii/ Ct -22 3Cheltuieli ale acti'itii financiare/ Ct -23 3Pier*eri e&cepionale/. 2! C"#$%&'('$%$)% 2=)($5')('("- /-'6'#8 '4/"9'$5( /) 6)#'$! C=)($5')('() /-'6'#8 '4/"9'$5( /) 6)#'$ cuprind suma total a c6eltuielilor a"erente impozitului pe venit luat !n considerare la calcularea pro"itului (pierderii) net al perioadei de -estiune. 'omponena modul de calculare %i de contabilizare a acestor c6eltuieli sunt re-lementate de prevederile +.,.C. 12 3Contabilitatea impozitului pe 'enit/! =entru evidena c6eltuielilor a"erente impozitului pe venit este destinat contul -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/. n cursul anului de -estiune !n debitul contului -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/ se re"lect sumele impozitului pe venit ac6itate !n rate la bu-et. 'on"orm le-islaiei !n vi-oare !ntreprinderile ale cror obli-aii "iscale pe anul precedent dep%esc suma de +88 lei sunt obli-ate s ac6ite la bu-et trimestrial !n rate impozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat (cu eDcepia !ntreprinderilor a-ricole care ac6it impozitul pe venit !n rate de dou ori pe an) calculat !n mrime de )I+ din0 @.. suma e"ectiv a impozitului pe venit pe anul precedent sau @@. suma pro-nozat a impozitului pe venit pe anul curent de -estiune. #etoda de ac6itare a impozitului pe venit !n rate se ale-e de ctre "iecare !ntreprindere de sine stttor la !nceputul anului de -estiune. 9a calcularea %i ac6itarea impozitului pe venit !n rate se !ntocmesc concomitent urmtoarele "ormule contabile0 @*. 4t 22# 3Creane pe termen scurt pri'in* *econtrile cu bugetul/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/. *8. 4t -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/ Ct #3# 3=a&a pe 'aloarea a*ugat )i accize *e ;ncasat/0 subcontul #3#2 3Impozitul pe 'enit pltit ;n a'ans/. '6eltuielile e"ective a"erente impozitului pe venit se determin la s"r%itul anului inndu-se cont de di"erenele permanente %i temporare aprute !ntre venitul contabil %i cel impozabil. 4iferenele permanente apar !n cazurile !n care anumite tipuri de c6eltuieli recunoscute !n contabilitate nu se recunosc parial sau inte-ral !n scopuri "iscale. Ast"el de di"erene se re"er la0 *). c6eltuielile de deplasare %i de reprezentare: donaiile !n scopuri "ilantropice: c6eltuielile pentru asi-urarea riscurilor "inanciare. Aceste c6eltuieli se iau inte-ral !n calcul la determinarea rezultatului contabil iar !n scopuri "iscale se recunosc numai !n limitele stabilite de Juvern: *?. c6eltuielile personale %i "amiliale: pierderile din vnzarea sau sc6imbul de active e"ectuate !ntre persoane a"iliate: penalitile %i amenzile a"erente impozitelor %i plilor la bu-et care !n contabilitate se constat ca c6eltuieli dar nu se recunosc ca deduceri la calcularea rezultatului "iscal. 2i"erenele permanente se iau inte-ral !n calcul la determinarea impozitului pe venit al perioadei curente %i nu in"lueneaz rezultatul "iscal al perioadelor de -estiune viitoare. 4iferenele temporare apar !n cazurile !n care perioadele de recunoa%tere a c6eltuielilor !n scopuri contabile %i "iscale nu coincid. 2i"erenele temporare apar !ntr-o perioad de -estiune %i se deconteaz pe parcursul uneia sau a ctorva perioade de -estiune viitoare !n care a-entul economic !ndepline%te cerinele Co*ului fiscal privind recunoa%terea c6eltuielilor. Apariia di"erenelor temporare este condiionat de aplicarea !n contabilitatea %i "iscalitatea !ntreprinderilor a di"eritelor metode0 *3. metoda de recunoa%tere a c6eltuielilor. 'on"orm ,.(.'. !n contabilitate c6eltuielile se recunosc numai !n baza principiului specializrii eDerciiilor. n scopuri "iscale unele cate-orii de a-eni economici (!ntreprinderile individuale %i cu proprietate de stat) pot aplica metoda de cas de recunoa%tere a c6eltuielilor: *+. metoda de calculare a uzurii mi$loacelor "iDe. n contabilitate uzura mi$loacelor "iDe poate "i calculat prin una din urmtoarele metode0 casrii liniare: !n raport cu volumul de produse "abricate (servicii prestate): de-resiv cu rata descresctoare: soldului de-resiv. n scopuri "iscale uzura se calculeaz numai prin metoda casrii liniare con"orm bazei valorice %i normelor de uzur stabilite !n Co*ul fiscal. n "uncie de in"luena pe care o eDercit asupra rezultatului "iscal al perioadelor de -estiune viitoare di"erenele temporare se subdivizeaz !n di"erene impozabile %i deductibile. 2i"erenele temporare impozabile apar !n cazul !n care mrimea c6eltuielilor recunoscute !n scopuri "iscale dep%e%te mrimea c6eltuielilor recunoscute !n contabilitate. n scopuri "iscale suma acestei dep%iri se reporteaz !n perioadele de -estiune viitoare. 2i"erenele temporare deductibile apar !n cazul !n care suma c6eltuielilor recunoscute !n contabilitate dep%e%te suma c6eltuielilor permise spre deducere de Co*ul fiscal !n perioada de -estiune curent. n scopuri "iscale suma acestei dep%iri se deduce !n perioadele de -estiune viitoare. 2i"erenele temporare condiioneaz apariia activelor %i datoriilor amnate privind impozitul pe venit care se re"lect !n #ilanul contabil al anului de -estiune curent. 9a calcularea sumei e"ective a c6eltuielilor privind impozitul pe venit se !ntocmesc urmtoarele "ormule contabile0 *3. Re"lectarea sumei datoriilor curente privind decontrile cu bu-etul a"erente impozitului pe venit0 4t -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/ Ct #3! 34atorii pri'in* *econtrile cu bugetul/. *7. Re"lectarea sumei datoriilor amnate privind impozitul pe venit0 4t -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/ Ct !2# 34atorii am(nate pri'in* impozitul pe 'enit/. *.. nre-istrarea sumei activelor amnate privind impozitul pe venit0 4t 13# 3Acti'e am(nate pri'in* impozitul pe 'enit/ Ct -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/! *@. 2iminuarea datoriilor privind decontrile cu bu-etul !n limita sumei impozitului pe venit ac6itat !n rate0 4t #3! 34atorii pri'in* *econtrile cu bugetul/ Ct 22# 3Creane pe termen scurt pri'in* *econtrile cu bugetul/. **. 2econtarea sumei c6eltuielilor a"erente impozitului pe venit ac6itat !n rate pe parcursul anului0 4t #3# 3=a&a pe 'aloarea a*ugat )i accize *e ;ncasat/, subcontul #3#2 3Impozitul pe 'enit pltit ;n a'ans/ Ct -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/! )88. Ac6itarea datoriilor "a de bu-et privind impozitul pe venit0 4t #3! 34atorii pri'in* *econtrile cu bugetul/ Ct 2!2 3Cont *e *econtare/. 9a "inele "iecrei perioade de -estiune rula:ul *ebitor al contului -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/ se re"lect !n rndul 1!6 cu aceea%i denumire din "aportul privind rezultatele financiare %i se scade din rezultatul "inanciar la determinarea pro"itului (pierderii) net al !ntreprinderii. 9a "inele anului de -estiune contul -31 se !nc6ide prin "ormula contabil0 4t 3#1 38ezultat financiar total/ Ct -31 3Cheltuieli 1economii2 pri'in* impozitul pe 'enit/. 2up !nc6iderea conturilor de eviden a c6eltuielilor %i veniturilor !n contul 3#1 38ezultat financiar total/ se determin pro"itul (pierderea) net al !ntreprinderii obinut !n cursul anului de -estiune care se re"lect !n conturi !n modul eDpus !n capitolul )? din prezentul manual. ! MONOGRAFIE- OPERA>II PRIVIND CHELTUIELILE! ). ,e !nre-istreaz !n contabilitate urmtoarele operaii a"erente c6eltuielilor e"ectuate de ctre o societate comercial !n luna ianuarie0 'onsum de materii prime !n sum de ?88 lei: 78) '6eltuieli cu materiile prime - ?88 lei 38) #aterii prime -?88 lei 'onsum cu materiale consumabile !n sum de 38 lei: 78? '6eltuieli cu materialele consumabile -38 lei 38? #ateriale consumabile -38 lei 2area in "olosin a obiectelor de inventar in sum de 38 lei: 783 '6eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar -38 lei 383 #ateriale de natura obiectelor de inventar -38 lei Ac6iziionarea de imprimate ?8 lei plus T/A: 78+ '6eltuieli privind materialele nestocate -?8 lei ++?7 T/A deductibil -+ lei +8) 5urnizori -?+ nre-istrarea "acturii privind ener-ia consumat +8 lei plus T/A: 783 '6eltuieli privind ener-ia si apa -+8 lei ++?7 T/A deductibil -@ lei +8) 5urnizori -+@ nc6iderea conturilor de c6eltuieli0 )?) =ro"it si pierdere -3+8 lei 78) '6eltuieli cu materiile prime -?88 lei 78? '6eltuieli cu materiile consumabile -38 lei 783 '6eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar -38 lei 78+ '6eltuiel privind materialele nestocate -?8 lei 783 '6eltuieli privind ener-ia si apa -+8lei ?. ,e !ntocme%te "ormula contabil pentru urmtoarele operaii0 =rime de asi-urare ac6itate !n numerar ?88 lei0 7)3 '6eltuieli cu primele le-ate de asi-urare -?88 lei 33)) 'asa in lei -?88 lei '6eltuieli de protocol ac6itate in numerar )3 lei plus T/A0 7?3 '6eltuieli de protocol reclam si publicitate -)3 lei T/A deductibil -3 lei 33)) 'asa in lei -)@ lei /aloarea "acturii tele"onice )+8 lei plus T/A0 7?7 '6eltuieli po%tale si taDe de telecomunicaii -)+8 lei ++?7 T/A deductibil -?. lei +8) 5urnizori 'omisioane bancare platite ?8 lei0 7?. '6eltuieli cu serviciile bancare si asimilate -?8 3)?) 'onturi la banci in lei &mpozit pe cladiri datorat 78 lei0 733 '6eltuieli cu alte impozite taDe si vrsminte asimilate -78 lei ++7 Alte impozite taDe si vrsminte asimilate '6eltuieli cu dobnzile ac6itate prin banc *8 lei0 777 '6eltuieli privind dobnzile -*8 lei 3)?) 'onturi la banci in lei nc6iderea conturilor de c6eltuieli la s"r%itul perioadei0 )?) =ro"it sau pierdere -3?3 lei 7)3 '6eltuieli cu primele de asi-urare 7?3 '6eltuieli de protocol reclam si publicitate 7?7 '6eltuieli po%tale %i taDe de telecomunicaii 7?. '6eltuieli cu serviciile bancare si asimilate 733 '6eltuieli cu alte impozite taDe si vrsminte asimilate 777 '6eltuieli privind dobnzile C! BIBLIOGRAFIE! "C"#$%&'('$%$)% 1'#%#2'%-. -"40#)%*2."- %5$"-': I%2"& P)$-5 P0#$)% +' G=)"-7=) B"8)%3 )8'$5-%: I#$)(2-)8" "B%9)() 2"#$%&'('$.,''"- %5$"-': M'=%)(% D54'$-%#% *' C='-%$% C%-%'%#'D 2011D E8'$5-. U#'6)-*'$%-. EEE!&%#2%$-%#*'(6%#'%!-" -"!E'F'/)8'%!"-7 EEE!*2-'&8!2"4