IMPOZITUL PE PROFIT

- referat-
Profitul este un venit material sau spiritual care poate fi venitul adus de capitalul
utilizat ntr-o ntreprindere, reprezentnd diferena dintre ncasri i totalul cheltuielilor.
Acest venit este partea de bani rmas dup investiia fcut pentru a oferi bunuri i
servicii. Dup cheltuirea unei pri din suma de bani procurat ntr-un anumit fel
mprumut de la o banc, mprumut de la o anumit persoan, alte venituri sau alte
cheltuieli, etc.! pentru toate nevoile aprute cheltuielile fcute pentru capital, materiale
prime, procesul tehnolo"ic, resursele umane, etc.!, partea rmas din totalul sumei de
bani este rezultatul fiscal care se determin prin respectarea i aplicarea principiului
conectrii cheltuielilor numit profit. Dac din profitul contabil se deduce impozitul de
profit, se obine profitul net.
Plata i declararea impozitului pe profit
#ontribuabilii, societatile comerciale bancare, persoanele $uridice romne i
sucursalele din %omnia ale bncilor, precum i persoanele $uridice strine au obli"aia
de a plti anual, ca pli anticipate efectutate trimestrial pn la data de &' inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata!, actualizate cu indicatorul de
inflaie luna decembrie fa de aceeai lun al anului anterior! estimat cu ocazia
elaborrii bu"etului, dar comunicat prin ordin al minstrului finanelor publice, pn la
data de (' aprilie al anului fiscal pentru care se efectuteaz plile anticipate. )ermenul
pn la care se efectueaz plata este cel de depunere a declaraiei privind impozitul pe
profit contribuabili, alii dect cei menionai anterior, au obli"aia de a declara i plti
impozitul pe profit trimestrial, pn la data de &' inclusiv a primei luni urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. *ncepnd cu anul &+(+, aceti
contribuabili au nceput s aplice sistemul plilor anticipate. Dac la sfritul unui
trimestru se nre"istreaz pierdere contabil, contribuabilii nou nfiinai n cursul anului
precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent au nre"istrat pierdere fiscal, au
efectuat pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz
plata anticipat.
#onform ,e"ii nr. '-(.&++/ privind #odul 0iscal, sunt obli"ate la plata
impozitului pe profit urmtoarele persoane1
a) persoanele $uridice romne2
b) persoanele $uridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu.mai multor sedii permanente n %omnia2
c) persoanele $uridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n %omnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate $uridic2
d) persoanele $uridice strine care realizeaz venituri din.sau n le"tur cu
proprieti imobiliare situate n %omnia sau din vnzarea.cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan $uridic romn2
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane $uridice romne, pentru
veniturile realizate att n %omnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate
$uridic2 n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se
vars de ctre persoana $uridic romn.
f) persoanele $uridice cu sediul social n %omnia, nfiinate potrivit le"islaiei
europene.
3mpozitarea profitului se realizeaz n funcie de circumstane, astfel1
- la o cot standard de (45 aplicat asupra profitului impozabil2
- la un nivel minim procentual , fie n mrime absolut, dup caz, astfel1
- n cazul societilor care desfoar activiti de natura barurilor i a
cluburilor de noapte, a cazinourilor , discotecilor i pariurilor sportive
impozitul pe profit aferent nu poate fi mai mic dect '5 din veniturile
provenind din activitile respective. 6atematic, acest enun poate fi
reprezentat prin1
Ip datorat ma! "Ip# $% &enituri)
'alculul profitului impozabil
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile i la care se adau" cheltuielile nedeductibile. ,a stabilirea
profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor
potrivit normelor de aplicare.
3mpozitul pe profit aferent perioadei fiscale, cel mai adesea trimestrul, se
determina prin parcur"erea urmatorilor pasi1
(. Determinarea rezultatului contabil, cumulat %##!, de la inceputul anului
fiscal, pana la finele perioadei curente, ca diferenta intre veniturile totale
cumulate 7tc! si cheltuielile totale cumulate #htc!1
R'' &tc ( ')tc
&. Determinarea cheltuielilor nedeductibile cumulate #hnc! si a veniturilor
neimpozabile cumulate 7nic!
/. Determinarea rezultatului fiscal impozabil! cumulat, de la inceputul
e8ercitiului fiscal pana la finele perioadei curente prin a$ustarea rezultatului
contabil cumulat cu cheltuielile nedeductibile cumulate si veniturile
neimpozabil cumulate, respectiv cu pierderea fiscala din e8ercitiile precedente
Pfe8p!1
RI' R'' * ')nic ( &nic ( Pfe!p
9. Determinarea impozitului pe profit cumulat 3pc! de la inceputul e8ercitiului
fiscal, pana la finele perioadei curente, prin aplicarea cotei de impozit :ip!
asupra rezultatului impozabil, cumulat rezultat fiscal!1
Ipc RI' ! +ip
'. Determinarea impozitului pe profit aferent perioadei curente ca diferenta intre
impozitul pe profit cumulat de la inceputul perioadei fiscale pana la finele
perioadei curente si impozitul pe profit cumulat de la inceputul e8ercitiului
fiscal pana la finele perioadei precedente. Perioada fiscala se identifica cu
trimestrul, in ma$oritatea situatiilor. Prin urmare, impozitul pe profit aferent
trimestrului curent 3ptr curent! este dat de diferenta dintre impozitul pe profit
cumulat de la inceputul e8ercitiului fiscal pana la inele trimestrului curent
3pc! si impozitul pe profit cumulat de la inceputul e8ercitiului fiscal pana la
finele trimestrului precedent 3ptr preced!1
Ip tr curent Ipc ( Ipc tr preced
0luctuatia rezultatului impozabil de la un trimestru la altul face ca diferenta
trimestriala referitoare la impozitul pe profit sa poata fi1
pozitiva daca in trimestrul respectiv s-a realizat profit!
ne"ativa daca in trimestrul respectiv s-a realizat pierdere!
Daca la finele e8ercitiului financiar rezultatul impozabil determinat este ne"ativ,
acesta reprezinta de fapt pierderea fiscala, care se va recupera din profiturile impozabile
ale celor ' e8ercitii viitoare cu e8ceptia contribuabililor care isi inceteaza e8istenta prin
divizare sau fuziune!. %ecuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inre"istrarii
acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.
Studiu de caz privind calculul si inregistrarea impozitului pe profit
,a finele trimestrului 3, din situatiile financiare ale societatii comerciale
A,0A ;.A. rezulta urmatoarele informatii1
A. #heltuieli totale < &9.//+ lei din care1
- cheltuieli cu ma$orarile de intarziere datorate statului roman < '+ lei
- cheltuieli cu sponsorizarile < &=+ lei
>. 7enituri totale < -'.9++ lei, din care
- venituri din dividende < 9++ lei
#. Pierderea fiscala incepand din e8ercitiul precedent este de (.+++ lei
D. #ifra de afaceri aferenta trimestrului este de -+.+++ lei
Pe baza acestor informatii, voi arata modul in care s-a calculat impozitul
pe profit aferent trimestrului 3 la ;.#. A,0A ;.A.
Am calculat mai intai profitul impozabil, conform relatiei de calcul1 Profit
impozabil Rezultat contabil * ')eltuieli nedeductibile ( &enituri
impozabile ( Pierdere fi,cala an precedent
%ezultat contabil < 7enituri totale ? #heltuieli totale < -'.9++ ? &9.//+ <
'(.+-+
#heltuieli nedeductibile < #heltuieli cu ma$orari @ #heltuieli cu
sponsorizari < '+ @ &=+ < //+ lei
7enituri neimpozabile < 7enituri din dividende < 9++ lei
Pierderea fiscala an precedent < (.+++ lei
Profit impozabil < '(.+-+ @ //+ ? 9+++ ? (.+++ < '+.+++ lei
Am calculat apoi impozitul pe profit datorat pe trimestrul 3 < Profit
impozabil 8 (4 5 < =.+++ lei
;e impune o observatie1 #heltuielile cu sponsorizarile sunt nedeductibile la
calculul profitului impozabil, intrucat pot fi deduse din impozitul datorat cu
respectarea simulatana a doua conditii1
- se incadreaza in /A din cifra de afaceri2
- nu depaseste &+5 din impozitul pe profit datorat.
Astfel, in cazul nostru1
- /A din #ifra de afaceri < /A 8 -+.+++ < &(+ lei
- &+5 8 3mpozitul pe profit datorat < &+5 8 =.+++ < (.4++ lei
- #heltuieli cu sponsorizarile efective < &=+ lei
- ;ponsorizari deductibile < min /A 8 #A, &+5 3p, #hspef! < min &+,
(.4++, &=+!
- 3mpozitul pe profit de plata pe trimestru 3 < 3mpozitul pe profit datorat
trimestru 3 ? ;ponsorizari deductibile < =.+++ ? &(+ < -.-B+ lei
3n contabilitate, inre"istrarea si plata impozitului pe profit sunt tratate astfel1
(! 3nre"istrarea impozitului pe profit la plata aferent trimestrului 31
-./ 00// 12333 lei
4')eltuieli cu impozitul pe profit5 4Impozitul pe profit5
si concomitent pentru sponsorizarea efectuata1

00// 6$11 7/3 lei
4 Impozitul pe profit5 48lte venituri din e!ploatare5
&! 3nre"istrarea achitarii cu ordin de plata bancar a impozitului pe profit
datorat pana la data de &' aprilie &+(9!1
00// $/7/ 626.3 lei
4 Impozitul pe profit5 4'onturi la banci in lei5
9ibilio:rafie;
,e"ii nr. '-(.&++/, actualizata privind #odul 0iscal
4#ontabilitate financiara5 Cditia a 333-a, Dumitru 6atis, Atanasiu Pop,
Cditura D#asa #artii de ;tiintaE