UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

MASTER B VIII EXPERTIZ CONTABIL
I AUDIT ANUL II











ASPECTE TEORETICE I PRAGMATICE
ALE EVAZIUNII
FISCALE I IMPLICAII ASUPRA
ECONOMIILOR NAIONALE




Coordonator tiinific:
Conf.Univ.Dr.Moldovan Iosif




Studeni masteranzi:
Nistor Ionu-Alexandra
Popa Ioana-Maria
Sbdau Alexandra-Elena

2

CUPRINS



































3

INTRODUCERE



Economiile naionale evolueazntr-un spaiu din ce n ce mai larg care se
extinde pe msur ce fenomenul globalizrii prinde noi valene.
Amprentaglobalizriiasupraeconomiilornaionaletrebuieconsiderat din
cencemaiserios, fiindnecesaradaptareacontinu a mecanismeloreconomice,
socialeipolitice la mersulevenimentelorinternaionale. Goanadupvenituri, fie
caceastea se numescprofituri, dividend, salariisauresursebugetareeste tot maiacerb.
Competitoriialeargi se luptpentrufiecareoportunitate, aceea de a
maximizavenitulncontextulrestriciilor de ordin legislative, interne sauinternaionale.
ncadrulacesteicompetiiigenerale, rolulfinaneloreste determinant,
fiindnelesecainstrumenteutilizate de stat pentruinterveniile sale
neconomieiindeplinireaobiectivelor de politiceconomicisocial.
Cndsarcinilefiscalesuntpreamari, cndapaspreamultasupramateriei impozabile,
contribuabilii au tendina s evadeze.
Naturaomeneascpunentotdeaunapeprimullocinteresul individual, n detrimental
interesuluicolectiv, general.nacestsens, pltitorii de impoziteitaxe au
ncercatincearcncotinuare, s se sustrag de la plataobligaiilor fiscal,
utiliznddiferitemijloace, deoarecenc se consider
cprelevrileobligatoriisuntprejudiciice se aducaveriiictigului.
Dorinacontribuabililor de a fi la adpost de obligaiile fiscal exist din
momentuln care s-au instituitpentru prima datimpoziteleitaxeleivaexista,
attavremectscopulirolulfiscalitii nu esteneles, ctaciuneamsurilornu se
concretizeaznstabilireaunuisistem optimal de impozitareitaxare.
Evaziuneafiscalesterezultantlogic a
defecteloriinadverteneloruneilegislaiiimperfecte, a metodelordefectuoase de
aplicare, precumingeniozitiicontribuabililor, ingeniozitatemanifestatprincapacitatea
de a valorificalacunele legislative iastfel de a diminuamrimeasarcinii fiscal.
Chiardacfenomenulevazionist nu poate fi stopatntotalitate,
existtehniciimetode de combatereidiminuare, naafelnct, prejudicial adusbanului
public s fie ctmairedus.







4

Capitolul I. Delimitri conceptuale privind evaziunea fiscal


1.1. Consideraii generale
n economia contemporan statul este prezent n viaa economic, social i
politic i are drept rol asigurarea bunurilor i serviciilor publice. Dezvoltarea
continu a domeniului socio-cultural, funcionarea eficient a administraiei publice,
precum i progresul economic implic o cretere i diversificare a nevoilor de
finanare ale statului.
Fiscalitateapoate fi definitcaunsistem de legi, regulamenteidispoziiiprivitoare
la percepereaimpozitelor, taxeloricontribuiilor de
ctreautoritilepublicenscopulrealizrii funciilor social-economice ale statului.
Fenomenul evaziunii fiscale este analizat de cele mai multe ori pornind de la
problematizarea conceptului i continund cu mecanismele de realizare.
n conformitate cu Legea 241/2005, n sens larg, prin evaziune fiscal se nelege
sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozielor,
taxelor sau altor sume datorate bugetului general consolidat de ctre persoanele
fizice i persoanele juridice romne sau strine.
1

Analiza fenomenului de evaziune fiscal trebuie s porneasc de la coninutul
raporturilor juridice privind drepturile i obligaiile subiecilor participani, ntruct
termenul de ,,etic fiscal i pierde din nsemntate n afara acestora.
Dup modalitatea de manifestare a activitii de eludare a reglementrilor fiscale
se poate face diferenierea ntre evaziunea nefrauduloas care se consider desfurat
la adpostul legiiievaziuneafrauduloas, care apareprinnclcarealegii.
Evaziunea fiscal ,,licit reprezint subestimarea materiei impozabile prin
promovarea anumitor exonerri sau faciliti fiscale (denumite generic i regimuri
fiscale de favoare) care permit ,,fuga de impozitare fr a nclca legea n mod
direct, aceste practici fiind oarecum tolerate de permisivitatea reglementrilor fiscale.
2

Evaziunea fiscal ,,ilicit se refer la aciunea contribuabilului ce ncalc n
mod direct i fr echivoc prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata
impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului, avnd la baz elementul
intenional, prin desfurarea unor tranzacii fictive derulate prin intermediul unor
societi de tip ,,fantom.

1.2. Presiunea fiscal
Presiunea fiscal, din perspectiva celor mai muli economiti, este reprezentat
de rata fiscalitii. Aceasta se poate determina ca raport ntre prelevrile fiscale de la
nivel central i local dintr-un interval de timp i valoarea produsului intern brut
corespunztor aceleiai perioade, din economia naional.

1
Monitorul Oficial nr. 672 din 27 iulie 2005;
2
Ptroi Drago, Evaziune fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2007, pag. 104;
5

Nivelul fiscalitii este influienat i determinat de o serie de factori care pot fi
grupai astfel:
1)nivelul cheltuielilor publice;
2) gradul de dezvoltare economic a rii reflectat prin PIB;
3) funcionalitateasistemului fiscal, determinat de structuraimpoziteloritaxelor,
modul de reglementareiaplicare a legislaieifiscale, mrimeaieficienaaparatului
fiscal, precumimrimeaevaziuniifiscale;
4) influiene din afara rii prin presiuni ale organismelor i contribuabililor externi,
experiene fiscale sau crize economicofinanciare.

1.3. Cauzele evaziunii fiscale
Pentru a putea nelege fenomenul evaziunii fiscale i pentru a putea elabora i
aplica msuri eficiente de combatere a acesteia, trebuie, n primul rnd, s nelegem
cauzele acestui fenomen.
Printre cauzele care genereaz evaziunea fiscal pot fi reinute:
a) presiunea fiscal excesiv;
b) legislaia fiscal ineficient;
c) comportamentul psihologic;
d) ineficiena controlului fiscal;
e) pstrarea unui cadru fiscal permisiv i tolerant care nu descurajeaz suficient de
mult nclcarea prevederilor fiscale;
f) existenaunuinivelredus de educaiefiscal.

1.4. Tipuri de evaziune fiscal
Modalitile de grupare a tipurilor de evaziune fiscal sunt din cele mai diverse,
pornind de la locul constatrii faptelor de evaziune fiscal sau n funcie de aria de
ntindere.
1. Dup locul constatrii faptelor de evaziune se pot delimita trei feluri de evaziune:
- la frontier;
- pedrumurilepublice;
- laloculdesfurrii activitii.
2. Dup aria de ntindere se evideniaz de asemenea dou tipuri de evaziune fiscal:
Evaziunea fiscal naional se mparte la rndul ei n artizanal, printr-un
caracter mai simplu i evaziunea industrial care are un caracter mai complex. Cel
care realizeaz fraud artizanal acioneaz singur sau cel puin fr s recurg la o
organizaie n acest scop, adic nu acioneaz n legtur cu alii.
Evaziunea fiscal internaional are la baz principiul dublei impuneri fiscale i
se manifest de obicei prin orientarea activitii anumitor firme spre state cu o
legislaie fiscal mai favorabil sau se bazeaz pe zone extrateritoriale care scap sau
nu sunt chiar att de bine controlate de legislaia diferitelor state.
3


3
Moldovan Iosif, Finane publice i incidena fiscal, Editura Tehno Media, Sibiu, 2010, pag. 161;
6

1.5. Posibilitile de diminuare i meninere sub control a evaziunii fiscale
Diminuarea fenomenului evaziunii fiscale pn la nivelul meninerii sub control
a acesteia este un proces complex ce presupune abordarea pluridisciplinar i luarea
unor msuri de natur legislativ, organizatoric, social i psihologic care s asigure
mbuntirea mediului de afaceri i s contribuie la sporirea gradului de conformare
voluntar n achitarea obligaiilor ctre bugetul general consolidat.
4

Perceperea cauzelor i condiiilor favorizante ale evaziunii fiscale creeaz
posibilitatea lurii de msuri pertinente i eficiente de limitare a acestui fenomen.
Principalele modaliti de combatere a efectelor negative ale evaziunii fiscale
pot fi reprezentate de:
1. Perfecionarea cadrului fiscal legislativ actual, aisgurarea simplitii, stabilitii,
coerenei, remedierea pe aceast cale a mediului de afaceri i sporirea atractivitii
economiei autohtone n faa investitorilor strini.
2. Modificarea misiunii administraiei fiscale prin iniierea acelor msuri care s
asigure sporirea gradului de conformare voluntar, consolidarea relaiilor de
parteneriat ntre contribuabili i administraia fiscal, creterea autoritii i
prestigiului organelor fiscale n faa contribuabililor.
3. Diminuarea presiunii fiscale prin adaptarea nivelului fiscalitii la exigenele
unei dezvoltri durabile i consistente, care s asigure relansarea prin investiii a
economiei autohtone, crearea unor noi locuri de munc, precum i meninerea puterii
de cumprare a monedei naionale.
4. Continuarea procesului de reorganizare a autoritii fiscale, care s susin
sporirea capacitii de exerciiu n administrarea sistemului fiscal, creterea vitezei de
reacie la stimuli interni i externi, respectiv a capacitii de adaptare la necesitile
unei administraii fiscale performante.
5. Creterea gradului de stimulare i motivare a organelor de control fiscal prin
corelarea importanei sociale, a dificultilor i condiiilor n care decurge aceast
activitate cu nivelul de salarizare, asigurarea condiiilor pentru stabilizarea
personalului i majorarea disponibilitii pentru continuarea activitii n domeniul
fiscal.
6. Consolidarea rolului i funciilor administraiei fiscale i creterea potenialului
de administrare a veniturilor bugetare, prin:
- considerareaevaziunii fiscale ca i factor major de risc la adresa securitii
naionale i creterea exigenei legislaiei fiscale;
- apelarea la msuri de executare silit n cazurile de ignorare total a legislaiei
fiscale, n situaia neachitrii obligaiilor fiscale sau de perpetuare a fenomenului
evazionist.
7. Dezvoltarea funciei de asistare a contribuabililor i sporirea gradului de
receptivitate i disponibilitate fa de problemele acestora.

4
Florescu P., Coman P., Blaa G., Fiscalitatea n Romnia, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2005, pag. 137;

7

1.6. Paradisurilefiscale
Paradisul fiscal a fostdefinitcafiindun stat sau o zongeograficavnd un regim
de impozitareaproape inexistent i un grad ridicat de discreiefiscalsauzonaunde se
pot suprimaobligaiilefiscalendeplinlegalitateiaproapeimposibil de controlat.
nalteaccepiuniparadisul fiscal este un instrument prin care se realizeazevaziunea
fiscal internaional de ctrecontribuabilii care caut un tratament fiscal avantajos.
5


1.6.1.Caracteristicileparadisurilor fiscal
Pentrucaunteritoriuspoat fi considerat un paradis fiscal
acestatrebuiesprezintemaimultecaracteristicicomune:
Figura 1 Caracteristicileparadisurilor fiscal

1.6.2. Factorii care determinalegereaparadisurilorfiscale
Indiferent de naturajuridic a unuiinvestitori de motivaiaacestuia,
ncadruldecizieide a apela la avantajeleoferite de unparadis fiscal,
problemaprimordialesteaceea aobiectivelor de realizati a costuluiacestora.
Factorii care determinalegereaparadisurilorfiscale s-
arputeamprindoucategorii: factorigeneraliifactoriprincipali.Astfel,
factoriigeneralifacreferire la tratamentnediscriminatoriu al investiiilorstrine,
stimulareainvestiiilor strine, impozitare redus, secretul bancar, sistemul legislativ
etc. Factorii principali sunt restriciile de organizare, costurile de operare,
accesibilitatea paradisurilor, rezidena fictiv, asigurarea secterului operaiunilor,
sediul societii si transferul acesteia, etc.

5
Grigorie-Lacria, N. -Impoziteitaxe v. 11, nr. 6, p. 42-43
Confide
nialitate
un element extrem de important
un argument serios pentru opiunea unei asemenea jurisdicii

Protecia
operaiun
ilor
financiar
e
Adpostirea bunurilor ntr-un paradis fiscal poate constitui singura
metod de protejare de procese, fisc,creditori sau alte persoane.
Sisteme
financiare
fr
reglement
ri
restrictive
Paradisurile fiscale i-au ctigat reputaia datorit faptului c
reprezint un loc ideal pentru evitarea excesiv a taxrii veniturilor.
Inexistena
controlului
Controlul exercitat asupra bncilor este cu mult mai redus spre
deosebire de celelalte ri.
Sistem de
comunicai
i impecabil
Sistemul de comunicaii beneficiaz de resurse tehnice de nivel nalt,
servicii diverse de telefonie, internet,transport rapid persoane i
mrfuri, intern i internaional.
8

Capitolul III. Evoluia evaziunii fiscale n Romnia i n Uniunea European
3.1. Evaziunea fiscal n Romnia

Conform calculelor Consiliului fiscal, pe baza datelor INS, evaziunea fiscal are
o dimensiune foarte ridicat n Romnia, reprezentnd 13,8% din PIB n anul 2012.
Dac Romnia ar colecta impozitele i taxele pe care le are la maxim, ar avea venituri
bugetare ca procent din PIB peste media european. O reform profund a
administrrii taxelor i impozitelor n Romnia intit n direcia creterii gradului de
colectare a taxelor este absolut necesar.
Aproximativ 60% din evaziunea fiscal este generat la TVA, evaziunea la TVA
atingnd un maxim de 9,6% din PIB n 2010 (nivel similar celui din 1996), n 2011-
2012 nregistrnd o reducere pn la 8,3% din PIB. De remarcat este faptul c n
2010, cnd a fost crescut cota legal de TVA de la 19% la 24%, evaziunea fiscal a
crescut de la 8% din PIB n 2009 la 9,6% din PIB n 2010.

Graficul 1 Evoluia evaziunii fiscale pe principalele impozite i taxe(%PIB)

Sursa: Raport al Consiliului Fiscal din anul 2012 pagina 94

9

Pe de alt parte, contribuiile la asigurrile sociale contribuie cu circa 24% la
evaziunea fiscal total, n principal prin intermediul fenomenului de munc la
negru" (salariai n economia subteran). Acesta poate fi estimat pe baza datelor INS
cu privire la numrul de salariai pe baza Anchetei asupra forei de munc n
gospodrii (AMIGO) i numrul de salariai din cercetarea statistic privind costul
forei de munc n unitile economico-sociale. La nivelul anului 2012, n Romnia
erau circa 1,45 mil. salariai la negru", reprezentnd aproximativ 23% din totalul
salariailor din economie.

Graficul 2 Evoluia salariailor din economia subteran

Sursa: Raport al Consiliului Fiscal din anul 2012 pagina 98

n ceea ce privete evaziunea la accize i taxa pe viciu" la alcool i igri,
conform estimrilor Consiliului fiscal, cea mai mare contribuie la evaziune o au
igrile, comerul ilicit cu igri situndu-se n medie la circa 20% din pia n
perioada 2003-2012. Evaziunea la igri a crescut n 2006 la peste 36% din pia pe
fondul introducerii taxei pe viciu" i creterii accizelor (de la 16,5 euro/1000 igarete
n prima parte a anului 2005 la 24,5 euro/1000 igarete n 2006), o nou recrudescen
a comerului ilicit fiind nregistrat n 2009-2010 pe fondul creterii accizelor de la
31,5 euro/1000 igarete n prima parte a anului 2008 la 64 euro/1000 igarete n 2010.
10

Evaziunea fiscal la comerul cu alcool a fost n jur de 45% din pia, cu o
valoare mult mai mare la alcool etilic i produsele distilate i produse intermediare i
semnificativ mai mic la bere.
Tabelul 3 Evoluia evaziunii fiscale la accize i taxa pe viciu la alcool i igri n
perioada 2001-2012
Sursa: Raport al Consiliului Fiscal din anul 2012 pagina 101

De remarcat este faptul c n cazul produselor intermediare evaziunea este una
foarte mare n acest moment, ea crescnd foarte rapid n urma creterii accizei de la
51,8 euro/hl la nceputul anului 2009 la 165 euro/hl n 2011, acest lucru conducnd la
o prbuire a veniturilor din accize la aceast categorie. n plus, la nivelul accizelor
din alcool, dei n perioada 2006-2012 cuantumul accizelor a crescut foarte rapid (de
la 465,35 euro/hl alcool pur n cazul alcoolului etilic i produselor distilate la
nceputul anului 2006 la 750 euro/hl alcool pur n 2010, dup care a rmas constant
11

pn n 2012, o cretere de peste 60%), veniturile din accize colectate au crescut
foarte puin (doar cu 9% n perioada 2006-2012).

3.1.1 Evoluia gradului de conformare n perioada 1996-2012

Pe baza calculelor Consiliului fiscal aferente evaziunii fiscale, a fost calculat un
grad de conformare la principalele impozite i taxe, ca raport ntre veniturile ncasate
efectiv la buget i veniturile teoretice (care includ evaziunea fiscal i veniturile
ncasate n mod efectiv). Per total, gradul de conformare la plata impozitelor i taxelor
a fost n 2012 la nivelul de 64,3%, n uoar mbuntire fa de 2010 cnd s-a atins
un minim al ultimilor 12 ani.
Cel mai nalt grad de colectare n perioada 2001-2012 a fost atins n anul 2006,
de 76,1% impozite i taxe ncasate din obligaiile teoretice de plat. Cel mai sczut
grad de conformare se nregistreaz la TVA, de doar 50,0% TVA ncasat din
obligaiile teoretice de plat a TVA n 2012.
De asemenea, se remarc n cazul TVA, ca de altfel i la accize i taxa pe viciu
la alcool i tutun o uoar mbuntire a gradului de conformare n 2011-2012. Pe de
alt parte, la CAS i impozitul pe profit se remarc o deteriorare a conformrii n
perioada 2011-2012.
Graficul 3 Evoluia gradului de conformare la plata principalelor impozite i taxe
n perioada 1996-2012
12

Sursa: Raportul Consiliului Fiscal din anul 2012 pagina 103

n cazul impozitului pe venit i, ntr-o msur mai mic, n cazul impozitului pe
profit, se remarc o mbuntire a gradului de conformare n perioada 2005-2006
dup introducerea cotei unice de impozitare de 16%, dup care n perioada 2007-2012
se remarc o stagnare a gradului de conformare i ulterior o deteriorare a acestuia
pn la nivele chiar inferioare perioadei de dinainte de 2005. Din punctul de vedere al
impozitului pe venit, la nivelul rilor dezvoltate, precum Belgia, Norvegia,
Danemarca, etc., exist nenumrate metode complexe prin care, folosing metode
matematice laborioase, se poate ajunge la o cretere a gradului de colectare, fr a
lrgi baza de impozitare ntr-un mod exagerat i fr a mpovra excesiv polulaia.
Spre exemplu, n anumite ri vestice, veniturile prea mici, sau cele care se situeaz
sub o anumit tran de venit, nu sunt impozitate.
n acest sens se poate apela la stabilirea unor obiective incluse n programele
de guvernare de ordin social i politic. O alt modalitate prin care statul poate crete
gradul de colectare este promovarea msurilor de exonerare de la plata impozitelor i
taxelor, cu ndeplinirea anumitor condiii, deduceri i credite fiscale care reduc
substanial obligaiile fiscale la niveluri mult mai rezonabile i acceptabile.
n ceea ce privete gradul de conformare la plata impozitelor de pe piaa
muncii, se observ o deteriorare a gradului de conformare n cazul CAS n perioada
2009-2012, dup creterea cotelor de CAS n anul 2008. n perioada 2000-2005 se
detaeaz o cretere a gradului de colectare a cotelor de contribuii la asigurri sociale
de la procentul de 80% n anul 2000 la 85% n anul 2005. Apoi, n perioada 2005-
2008 se remarc o perioad de stagnare a gradului de conformare, urmnd o scdere
abrupt a acestui indicator n anul 2008, odat cu creterea cotelor CAS, pn la
valoare de 70%.
Evaziunea fiscal n perioada 2000-2012 a evoluat ntr-o msur galopant de
la o valoare de 8,7% n anul 2011, calculat ca pondere din PIB, la o valoare de
13,8% n anul 2012. n tabelul 4 este prezentat evoluia evaziunii fiscale pe
principalele impozite i taxe n perioada 2000-2012. Cele mai ridicate valori ale
evaziunii fiscale se nregistreaz la TVA avnd o evoluie ascendent n perioada
analizat, urmat de cote nalte ale contribuiilor la asigurri sociale., valori meninute
pe ntreaga perioad de analiz.
Structural, toate componentele evaziunii fiscale au crescut n perioada
analizat, n spe, doar evaziunea fiscal la munca la negru i contribuiile CAS n
rndul angajatorilor s-au dublat, iar surprinztor, impozitul pe venit pltit de populaie
s-a diminuat cu 0,13 puncte procentuale calculate ca procent din PIB.


Tabelul 4: Evoluia evaziunii fiscale pe principalele impozite i taxe n perioada 2000-2012

Mil.lei 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Evaziunea
fiscal din
munca la negru:
1,353 2,310 2,989 3,905 4,278 4,546 5,891 7,671 8,973 14,652 16,665 17,528 18,299
Impozit pe venit 362 618 799 1,106 1,273 969,00 1,313 1,763 2,183 3,473 3,950 4,155 4,338
Contrib.la
asig.sociale
991 1,693 2,190 2,799 3,005 3,577 4,578 5,908 6,790 11,179 12,715 13,373 13,962
Impozit pe venit
populaie
328 418 477 466 558 396 485 629 825 893 1,143 1,291 1,571
Contrib la CAS
populaie
897 1,146 1,307 1,179 1,319 1,460 1,689 2,107 2,567 2,873 3,678 4,156 5,058
Total evaziune
fiscal la
imp.venit
689 1,036 1,276 1,572 1,831 1,365 1,798 2,392 3,009 4,366 5,093 5,446 5,909
Totala evaziune
fiscal la CAS
1,889 2,839 3,497 3,978 4,324 5,037 6,267 8,015 9,357 14,052 16,393 17,529 19,019
Evaziune fiscal
la TVA
6,198 9,468 10,712 12,763 18,683 18,050 15,067 29,487 38,228 40,233 50,190 46,693 48,899
Evaziune fiscal
imp/profit
489 680 815 1,043 1,375 1,814 2,556 3,638 4,917 3,563 4,370 4,664 5,008
Evaziune accize
i taxe pe viciu
- 432 658 813 769 1,197 1,482 3,075 2,163 2,762 3,518 2,481 2,308
14

Total evaziune
fiscal
- 14,45
5
16,958 20,168 26,982 27,462 27,170 46,607 57,674 64,976 79,563 76,812 81,144
%din PIB 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Evaziune fiscal
din munca la
negru
1,670 1,960 1,970 1,980 1,730 1,570 1,710 1,840 1,740 2,920 3,180 3,150 3,110
Impozit pe venit 0,450 0,520 0,530 0,560 0,510 0,340 0,380 0,420 0,420 0,690 0,750 0,750 0,740
Contrib CAS 1,220 1,440 1,440 1,420 1,210 1,240 1,330 1,420 1,320 2,230 2,430 2,400 2,380
Imp pe venit
populaie
0,400 0,350 0,310 0,240 0,230 0,140 0,140 0,150 0,160 0,180 0,220 0,230 0,270
Contrib CAS
populaie
1,110 0,970 0,860 0,600 0,530 0,510 0,490 0,510 0,500 0,570 0,700 0,750 0,860
Total evaziune la
impozit pe venit
0,850 0,880 0,840 0,800 0,740 0,470 0,520 0,570 0,580 0,870 0,970 0,980 1,010
Total evaziune
fiscal la CAS
2,330 2,410 2,300 2,010 1,750 1,740 1,820 1,930 1,820 2,800 3,13

3,150 3,240
Evaziune fiscal
la TVA
5,320 4,490 4,870 3,350 3,010 6,250 4,370 7,090 7,430 8,030 9,580 8,390 8,320
Evaziune
imp/profit
0,600 0,580 0,540 0,530 0,560 0,630 0,740 0,870 0,960 0,710 0,830 0,840 0,850
Evaziune accize
i taxa pe veciu
- 0,370 0,430 0,410 0,310 0,410 0,430 0,740 0,420 0,550 0,670 0,450 0,390
Total evaziune
fiscal
- 8,720 8,980 7,100 6,360 9,500 7,880 11,200 11,210 12,970 15,190 13,800 13,810
Sursa tabel: Sursa: Raport al Consiliului Fiscal din anul 2012 pagina 96

3.2. Evaziunea fiscal n Uniunea European
Frauda i evaziunea fiscal limiteaz capacitatea statelor membre de a colecta
venituri i de a-i pune n aplicare politica economic. Conform estimrilor, zeci de
miliarde de euro, reprezentnd adesea sume nedeclarate i neimpozitate, se afl n
continuare n jurisdicii offshore, reducnd veniturile fiscale naionale. Punerea n
aplicare a unor aciuni decisive care s aib drept obiectiv reducerea la minimum a
fraudei i a evaziunii fiscale ar putea genera venituri suplimentare n valoare de
miliarde de euro pentru bugetele publice din ntreaga Europ.
Frauda i evaziunea fiscal constituie, de asemenea, o provocare n materie de
corectitudine i echitate. Corectitudinea este o condiie esenial pentru ca reformele
economice necesare s fie acceptabile din punct de vedere social i politic. Sarcina
fiscal ar trebui s fie distribuit mai uniform, prin asigurarea faptului c toat lumea,
indiferent dac este vorba de lucrtori mai puin calificai, de ntreprinderi
multinaionale care beneficiaz de piaa unic sau de persoane nstrite cu economii n
jurisdicii offshore, contribuie la finanele publice prin plata unei contribuii
echitabile. Corectitudinea i echitatea nseamn, de asemenea, crearea unor sisteme
de impozitare mai bune i mai juste.
Procesul de integrare european a dus la o integrare mai strns a economiilor
tuturor statelor membre, nregistrndu-se volume ridicate ale tranzaciilor
transfrontaliere, precum i diminuarea costurilor i a riscurilor aferente acestor
tranzacii.
Procesul a generat avantaje enorme pentru cetenii i ntreprinderile europene,
ns, n schimb, a creat provocri suplimentare pentru administraiile fiscale naionale
n ceea ce privete cooperarea i schimbul de informaii. Experiena a artat c statele
membre pot face fa n mod eficace acestor provocri numai dac acioneaz
mpreun, pe baza unui cadru convenit la nivelul UE. Soluiile exclusiv unilaterale nu
vor funciona.
n cadrul unei piee unice, ntr-o economie globalizat, neconcordanele i
lacunele din legislaiile naionale sunt prea uor valorificate de cei care caut s se
sustrag de la plata obligaiilor fiscale.
UE a elaborat un set cuprinztor de instrumente pentru a mbunti capacitatea
statelor membre de a combate frauda i evaziunea fiscal. Acest set cuprinde legislaia
UE (privind mbuntirea transparenei, schimbul de informaii i cooperarea
administrativ), aciuni coordonate recomandate statelor membre i recomandrile
specifice fiecrei ri referitoare la intensificarea luptei mpotriva fraudei fiscale, ca
parte a semestrului european al guvernanei economice. n plus, n luna decembrie a
anului 2012, Comisia a prezentat un plan de aciune specific care stabilete aciuni-
cheie menite s ajute statele membre n lupta lor mpotriva fraudei i a evaziunii
fiscale n domeniul impozitrii directe i indirecte.
16

S-au luat deja mai multe msuri importante, iar statele membre ar trebui s
utilizeze mai bine instrumentele disponibile. n prezent este prioritar ca statele
membre s aduc mbuntirile necesare sistemelor lor naionale, precum i s
utilizeze pe deplin setul european de instrumente i s pun n aplicare n mod
temeinic i coordonat msurile convenite.
n graficul 4 sunt prezentate veniturile din TVA colectate de statele membre
UE ca procent din veniturile teoretice declarate de contribuabili. Statele membre nu
colecteaz dect aproximativ jumtate din veniturile din TVA pe care le au la
dispoziie.
Graficul 4 Veniturile reale din TVA n anul 2012 (% din veniturile teoretice)

Sursa: Raport privind combaterea fraudei i evaziunii fiscale publicat de Comisia
European n 22 mai 2013, pagina 10

n Uniunea European cea mai mare contribuie la formarea veniturilor fiscale
o dein impozitele de pe piaa muncii, reprezentnd aproape jumtate din totalul
impozitelor i taxelor existente urmate de taxele pe consum. Cota de TVA a crescut
semificativ n perioada 2008-2012, atingnd valori de 15% n Luxemburg, 17% n
Cipru, 27% n Ungaria i 25% n Suedia i n Danemarca.
ntr-un studiu realizat la nivelul Uniunii Europene, a fost elaborat un model
econometric care a subliniat legtura existent ntre gradul de colectare a impozitului
17

pe venit i structura veniturilor punnd n discuie i alt variabile, precum sunt
indicatorul complexitii sistemului fiscal, indicatorul de corupie i gradul de srcie
al rii analizate.
Ca urmare a realizrii acestui studiu, s-a demonstrat empiric faptul c ntre
gradul de srcie i evaziunea fiscal exist o relaie pozitiv. Astfel, cu ct indicele
gradului de srcie este mai sczut (chiar i negativ) cu att va crete nivelul evaziunii
fiscale. Tot din acest model s-a observat faptul c gradul de corupie va influena n
mod negativ gradul de colectare a impozitelor.
Gradul de corupie dintr-o ar va fi indisolubil legat de performana i
onestitatea organelor de audit fiscal. i nu n ultimul rnd, unde exist un sistem fiscal
extrem de complex, care s analizeze n detaliu situaia contribuabilului i s i poat
fixa acestuia, prin lege, un impozit echitabil atunci gradul de evaziune fiscal scade,
iar gradul de colectare al impozitelor i taxelor crete.

3.2.1 Evoluia veniturilor din impozite n spaiul comunitar n perioada
2000-2012

n perioada 2000-2012 se observ un trend descendent al ponderii veniturilor
din impozite n PIB, majoritatea rilor Uniunii Europene cunoscnd reduceri ale
acestor venituri n favoarea evaziunii fiscale i datorit tranziiei acestor venituri spre
o zon gri a economiei.

Tabelul 5: Evoluia veniturilor din impozite ca procent din PIB la nivelul rilor
membre UE n perioada 2000-2012
Denumire ar Venituri din impozite (% din PIB)
2000 2009 2012
EU 27 40,4 38,4 38,4
Belgia 45,1 43,4 43,9
Cehia 33,8 33,6 33,8
Danemarca 49,4 47,7 47,6
Germania 41,3 39,2 38,1
Estonia 31 35,7 34,2
Irlanda 31,3 28,2 28,2
Grecia 34,6 30,5 31
Spania 34,1 30,7 31,9
Frana 44,2 42 42,5
Italia 41,5 42,8 42,3
Cipru 29,9 35,3 35,7
Latvia 29,7 26,7 27,3
18

Lituania 29,9 29,2 27,1
Luxemburg 39,1 37,6 37,1
Ungaria 39,8 40,1 37,7
Malta 27,9 34,3 33,3
Olanda 39,9 38,3 38,8
Austria 43 42,6 42
Polonia 32,6 31,8 31,8
Portugalia 31,1 31 31,5
Romania 30,2 26,9 27,2
Slovenia 37,3 37,6 38
Slovacia 34,1 28,8 28,1
Finlanda 47,2 42,6 42,1
Suedia 51,5 46,7 45,8
UK 36,7 34,8 35,6
Norvegia 42,3 42,4 42,9
Islanda 37,1 33,8 35
Sursa: Taxation trends in the European Union, Eurostat newsrelease
anul 2013, pagina 5

n medie n perioada 2000-2012 la nivelul Uniunii Europene veniturile fiscale
au sczut, calculate ca procent din PIB, de la o valoare de 40,4% n anul 2000 la o
valoare de 38,4% n anul 2012, aceast scdere fiind i o consecin a declanrii
crizei economico-financiar global i fiind rezultatul unei noi goane dup modaliti
ingenioase de a eluda statul i de migra spre zona gri a economiei.
rile nordice precum Danemarca, Norvegia,Finlanda i Suedia au reuit s
menin cote nalte ale veniturilor fiscale, dar printre aceste ri se numr i Frana,
Luxemburg. rile nordice i n spe Norvegia este caracterizat de o pondere ridic
a impozitelor directe aproximativ 50% din totalul veniturilor provin din impozite
directe cu 16 puncte procentuale mai mare dect media european. ntre statele
Uniunii Europene doar Danemarca are o pondere mai mare a veniturilor din impozite
directe cu o pondere de 61,2%. Veniturile mari din impozitele directe se datoreaz n
special impozitului pe profit.
rile care au reuit s-i menin constant ponderea veniturilor din impozite
sunt Cehia (de la 33,8% n anul 2000 la 33,8% n 2012), Estonia a crescut aceast
pondere de la 31% n anul 2000 la 34,2% n anul 2012, Italia (de la 41,5 % la 42,3%
n anul 2012), Cipru i Malta, Slovenia.
Romnia, n aceast perioad de analiz, a nregistrat o scdere de 3,3 puncte
procentuale, n prim faz, n intervalul de timp 2000-2009, apoi a cunoscut o cretere
uoar de 0,3 puncte procentuale n perioada 2009-2012.

19

CONCLUZII








































20

BILIOGRAFIE