Ministerul Educaiei al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea tiine Economice

Catedra Finane i Bnci





Referat
Sistemul fiscal al Japoniei




Executor: Stepanenco Alexandra
Grupa FB 106
Coordonator:








Chiinu, 2014
Cuprins:
1.Introducere
2.Categoriile de persoane dupa principiul fiscal
3.Impozitul pe venit
4.Impozitul pe profit
5.Impozitul pe avere
6.TVA














Japonia este localizat n Asia de Est, n nordul Oceanului Pacific, fiind format din 4 insule
importante, ce reprezint un procent de aproximativ 95% din teritoriul Japoniei: Honshu,
Hokkaido, Kyushu i Shikoku, plus numeroase insule mici.
Un interes deosebit, pentru cei care studiaz legislaia fiscal strin a statelor de tip unitar,
prezint sistema fiscal a Japoniei. Aceasta poate fi caracterizat prin urmtoarele:
n comparaie cu alte state dezvoltate, n Japonia se nregistreaz un nivel nu prea
nalt al poverii fiscale. De exemplu: ponderea impozitelor din veniturile naionale
ale Japoniei este de 26%, pe cnd n Marea Britanie 40%;
predomin impozitele directe, spre deosebire de majoritatea statelor dezvoltate,
unde accentul este pus pe impozitarea indirect;
o importan bugetar esenial o au impozitele pe venitul persoanelor fizice i pe
profitul corporaiilor;
politica economic de stimulare se efectueaz treptat prin intermediul facilitilor
fiscale;
un regim crutor de impunere a corporaiilor mari;
Peste 64% din veniturile fiscale ale Japoniei, sunt formate pe seama impozitelor generale
de stat. Spre deosebire de statele dezvoltate ale Europei, cea mai mare parte din veniturile fiscale
bugetare le revine impozitelor pe venitul persoanelor fizice i pe profitul corporaiilor.
2)Pentru scopuri fiscale, persoanele care triesc n Japonia, sunt clasificate n trei categorii:
1)Non-rezident. O persoana care a trait in Japonia pentru mai putin de 1 an si nu are baza
primara de a trai in Japonia.Nerezidentii achita doar taxele pe venit din surse din Japonia si nu pe
cele din strainatate.
2)Non-permanent rezident. O persoana care a trait in Japonia mai putin de 5 ani, dar nu are
intentia de a trai permanent in Japonia.Ei platesc impozite pe venit,cu exceptia tuturor veniturilor
din strainatate care nu s-au transmis in Japonia.
3)Permanent rezident.O persoana care a trait in Japonia de cel putin 5 ani sau are intentia de a
ramine permanent in Japonia.Ei platesc impozitele pe toate veniturile din Japonia si din
strainatate.
Japonia a incheiat tratate fiscale cu mai mult de 50 de tari,ca SUA,Marea Britanie,Canada,Australia,
China,Coreea de Sud si majoritatea tarilor europeene.



Cele mai relevante tipuri de impozite pltite de persoanele fizice in Japonia sunt:
1)Impozitul pe venit platit anual de catre persoanele fizice bugetului national,prefectural si municipal.
2)Enterprise fiscala-impozitul platit de indivizii angajati in activitati independente de afaceri la nivel
prefectural.Suma impozitului este calculata pe baza venitului net al persoanei si tipul sau de afacere.
3)Impozitul pe proprietate platit de persoanele fizice care detin terenuri,locuinte si alte tipuri de active
amortizabile.
4)Taxe pentru consumul fiscal platite de consumatori atunci cind cumpara bunuri si servicii.Rata actuala
este de 5% (4%-bugetul national si 1%-prefecturii),Astfel magazinele si furnizorii include taxa de consum in
preturile afisate.
5)Taxe legate de autovehicul platite de persoanele fizice care detin un automobil,camion sau autobuz,sau pe
care-l achizitioneaza, la nivel prefectural anual,valoarea este calculata pe baza deplasarii motorului.La nivel
municipal platesc impozit persoanele fizice ce detin motociclete sau alte vehicule motorizate.La nivel national
persoanele fizice platesc impozite anual in timpul inspectiilor obligatorii in functie de tonajul automobilului.
6)Taxe pentru alcool,tutun,benzina.La nivel national consumatorii platesc impozit atunci cind procura
bauturi alcoolice,benzina,tutun ,iar la nivel municipal si prefectural produse din tutun doar.Taxele date sunt
incluse in pretul indicat de magazine.

3)Impozitul pe venit a fost instituit n Japonia n anul 1887, cu doi ani nainte de promulgarea Constituiei
imperiale din 1889. n perioada n care Japonia trecea printr-un proces de industrializare intensiv, vechile
impozite, n special impozitul pe pmnt i cel pe buturi nu mai fceau fa nevoilor financiare crescnde ale
statului. Acest lucru a determinat instituirea impozitului pe venit n cote progresive de la 1% la 3% cu pasul
de cretere de 0,5%. Iniial, ctigurile de capital nu erau incluse n sfera de aplicare a impozitului, iar
ntreprinderile nu erau impozitate. De-a lungul timpului au avut loc o serie de adaptri i modernizri ale
sistemului, ce-a determinat conturarea sistemului actual de impunere a veniturilor persoanelor fizice.
n prezent, n Japonia, ca forme ale impozitrii veniturilor personale, exist impozitul pe venit stabilit n mod
unitar la nivel naional (income tax), dar i un impozit local, denumit ntr-o traducere aproximativ impozit pe
locuitor (inhabitant tax),la nivel municipal si prefectural.
Subiectul impozitului este considerat orice rezident permanent sau nepermanent, precum i orice nerezident
ce realizeaz venituri ce intr n sfera de cuprindere a impozitului. Soul/soia este considerat drept subiect
distinct, neexistnd posibilitatea impozitrii la nivel de cmin fiscal (joint taxation).
Obiectul impozitului este reprezentat de veniturile realizate att n ar, ct i n strintate de ctre rezidenii
permaneni, de veniturile realizate n Japonia i de cele realizate n strintate, dar pltite n Japonia n cazul
rezidenilor nepermaneni, i respectiv doar de veniturile realizate n Japonia n cazul nerezidenilor.
Sunt considerate venituri impozabile:
-venituri din activiti dependente (employment income); salarii, bonusuri, prime;
-venituri din activiti independente (business income);
-venituri din dobnzi (interest income);
-venituri din dividende (dividend income);
-venituri din proprieti imobiliare (real estate income); (chirii, rente, etc.);
-venituri din ctiguri de capital (capital gains);
-venituri ocazionale (occasional income); (ctiguri la loterie, premii, sume din despgubiri de asigurri etc)
-venituri din activiti forestiere (timber income);
-venituri din pensii (retirement income);
-diverse alte venituri (miscellaneous income). (drepturi de autor, anuiti primite din asigurri, etc.)
O parte din venituri sunt cumulate i ulterior supuse cotei de impozitare. Acestea sunt considerate venituri
curente i cuprind: venituri activiti dependente, venituri din activiti independente, venituri din dobnzi,
venituri din dividende, venituri din proprieti imobiliare, venituri ocazionale i diverse alte venituri, precum
i veniturile din ctigurile de capital, altele dect cele provenind din active financiare i imobiliare.
Veniturile din ctigurile de capital aferente activelor financiare i celor imobiliare sunt impozitate la cote
distincte. Veniturile din pensii i cele din activiti forestiere sunt impozitate progresiv, distinct de celelalte
venituri menionate. Anumite venituri din dividende i din dobnzi sunt impozitate final, prin reinere la
surs. n concluzie, n Japonia ntlnim att un sistem de impozitare global (aggregate assesment taxation),
ct i un sistem de impozitare separat, pe surse de venit (separate assesment taxation).
Sunt considerate venituri neimpozabile:
-pensiile de urma;
-ctigurile de capital din vnzarea unor active strict necesare traiului (mobil, bunuri casnice, etc);
=veniturile din polie de asigurare de accidente pentru persoanele afectate fizic sau mental etc.
Impozitul pe venit n Japonia se bazeaz pe un sistem de auto-evaluare(o persoan determin suma taxei
nsui sau prin depunerea unei declaraii fiscale), n combinaie cu un sistem de reinere la surs (impozite
sunt deduse din salariile i indemnizaii i transmise de ctre angajator).
Datorit sistemului de impozitare la surs, cei mai multi angajati din Japonia nu trebuie s depun o declaraie
fiscal. De fapt, angajatii au nevoie doar s depun o declaraie de impunere n cazul n care cel puin una
dintre urmtoarele condiii este adevrat:
cazul n care prsesc Japonia nainte de sfritul anului fiscal
n cazul n care angajatorul lor nu reine taxe (de exemplu, angajatorul din afara Japoniei)
daca au mai mult de un angajator
n cazul n care venitul anual al acestora este mai mare de 20 milioane de yeni
dac au un venit din strainatate mai mult de 200.000 de yeni .
Pentru angajaii, care nu au nevoie s depun o declaraie fiscal, impozitele naionale pe venit vor fi reinute
din salariile lor de ctre angajatorul lor. Plile prefecturale i municipale trebuie s fie pltite separat de ctre
salariat n urma notificrii de ctre municipalitate. Oamenii, care sunt obligai sa depun o declaraie fiscal,
cum ar fi persoanele care desfoar activiti independente, trebuie s fac acest lucru la biroul local de
impozite (zeimusho) ntre 16 februarie si 15 martie a anului urmtor.
Cnd s plteasc impozite?
Dac nu sint reinute de angajator, impozitele pe venitul naional sunt datorate n ntregime pn la 15 martie
a anului urmtor (la mijlocul lunii aprilie n cazul n care se plateste prin transfer bancar automat), cu dou
pli anticipate pltit n iulie i noiembrie ale anului fiscal de rulare. Pli anticipate sunt calculate pe baza
veniturilor din anul precedent, adic s nu le plteasc n primul an n Japonia.
O nsemntate i mai mare pentru bugetul Japoniei l are impozitul pe venit al persoanelor fizice,
ponderea cruia, n diferite perioade, a alctuit de la 35 pn la 42% din veniturile bugetului naional.
Mijloacele financiare, ncasate pe seama impozitului dat, sunt colectate de toate cele trei nivele. Baza
impozabil este format din: salariu, sold militar, veniturile fermierilor, persoanelor ce practic profesii
libere, venituri obinute din proprietate (darea n arend), precum i dividendele, dobnzile, remuneraii
ntmpltoare, pensii, etc. Toate veniturile impozabile, n Japonia, se grupeaz n 10 categorii: dobnzi,
dividende, venituri obinute din proprietate, venituri obinute din activitatea de ntreprinztor, salarii, premii,
ndemnizaii, pensii, venituri ntmpltoare, venituri combinate, venituri din capital.
Majoritatea categoriilor date dispun de scutiri sau faciliti fiscale (excepie fac dividendele i
dobnzile). Plus la aceasta, fiecare cetean al Japoniei este obligat s plteasc anual impozitul pe domiciliu
n sum de 3200 yene japoneze.
n practica de afaceri a Japoniei, des apare aa ntrebare: oare contribuabilul japonez este supus unei
poveri fiscale nu prea MARI? Trebuie ns de luat n considerare i facilitile fiscale impuntoare.
Principalele faciliti fiscale de care dispune contribuabilul sunt minimul neimpozabil de 350 mii yene
japoneze i scutirea analogic pentru so, i persoana ntreinut. Plus la aceasta, aa venituri ca: salariile,
pensiile i contribuiile sociale obligatorii, dispun de scutiri speciale. Ministerul finanelor al Japoniei acodr
fiecrui contribuabil, 5 faciliti fiscale i scutiri la calculul venitului impozabil.
Calculul impozitului pe venit se efectueaz n felul urmtor: mai nti de toate se adun veniturile totale
ale contribuabilului din care mai apoi se scade minimul neimpozabil, determinat lund n consideraie toate
scutirile acordate: personal, pentru persoana ntreinut, pentru contribuiile sociale obligatorii, pentru
asigurarea vieii, pentru fondul de pensii, pentru asigurare medical, precum i a scutirilor speciale pentru
invalizi, persoane n vrst, vduve, etc. Ca rezultat primim c, minimul neimpozabil pentru o familie din 4
persoane n Japonia este mai mare dect n SUA, Germania, Marea Britanie sau Frana.
.
Naionale de impozitul pe venit Rata
Venituri impozabile Rata impozitului pe
mai puin de 1.95 milioane de yeni 5% din venitul impozabil
1.95-3,300,000 yeni 10% din venitul impozabil de peste 1.95 milioane de yeni plus 97500 yeni
3.3-6,950,000 yeni 20% din venitul impozabil de peste 3.3 milioane de yeni, plus 232500 yeni
6.95 - 9 milioane de yeni 23% din venitul impozabil de peste 6.95 milioane de yeni, plus 962500 yeni
9 - 18 milioane de yeni 33% din venitul impozabil de peste 9 milioane de yeni, plus 1.434 milioane yeni
mai mult de 18 milioane de yeni 40% din venitul impozabil care depete 18 milioane de yeni, plus 4404000 yeni

Impozitul pe venit Rata Prefectural
Venituri impozabile Rata impozitului pe
toate 4% din venitul impozabil

Impozitul pe venit Rata Municipal
Venituri impozabile Rata impozitului pe
toate 6% din venitul impozabil



nafar de scutirile menionate mai exist un ir de faciliti fiscale speciale aplicate veniturilor din diferite
surse, care au fost introduse n sistemul fiscal, din mai multe motive. Motivele de baz sunt:
Cu scopul impunerii echitabile a veniturilor diferitor categorii ale populaiei a fost introdus
scutirea special, care diminueaz minimul neimpozabil al contribuabilului. Scutirea dat este
acordat doar salariailor. Mrimea scutirii este determinat de mrimea cheltuielilor personale
(personal expenses). Scopul scutirii date este de a acorda condiii egale angajailor, pe de o
parte, i angajatorilor pe de alt parte, deoarece ultimii au posibilitatea trecerii unei pri a
cheltuielilor sale personale la cheltuielile de afaceri. Utilizarea scutirii date n practic, venitul
impozabil este diminuat cu 28,6%.
Un ir de instruciuni permit divizarea, n scopurile impozitrii, a veniturilor din afaceri.
Obiectul impunerii este reprezentat de venitul fr cheltuielile necesare. Contribuabilii ce
completeaz forma dat de declaraie, au dreptul s deduc din venitul impozabil o sum de
pn la 100 mii yene japoneze. Plus la acesta, se mai permite scderea din venitul din afaceri a
unui slariu, achitat unui membru a familiei, care a fost introdus cu scopul de a trece unele
mijloace la cheltuielile legate de activitatea ntreprinztorului. Mai exist un ir de faciliti,
care iau n considerare caracterul dublu al venitului ntreprinztorului de munca i venitul
obinut nemijlocit, n calitate de proprietar.
Veniturile diverse i cele obinute din capital, deasemenea au faciliti fiscale speciale. Pentru
veniturile obinute n mod divers mrimea impozabil se micoreaz cu 400 mii yene japoneze
pe an, cu condiia c stagiul de munc este mai mare de 20 ani. Veniturile din deinerea
proprietii i capitalului sunt impuse n mod separat de impozitul pe venit obinuit, dup
deducerea sumelor corespunztoare a facilitilor. Plus la aceasta, des sunt acordate credite
fiscale: la impozitele achitate n strintate; legate de mrimea cheltuielilor la credite sau
investiionale, acordarea crora este condiionat de careva scopuri politice.
n sistemul fiscal al Japoniei, veniturile nemonetare (aa ca, diferena de plat a arendei pentru
locuinele acordate de ctre stat sau companie angajatului su i preul de pia a arendei unei
asemenea locuine), acordate salariailor sau ntreprinztorilor, ori sunt scutii de plata
impozitelor, n general, ori sunt impozitai parial.

Perechile familiale cu venituri anuale egale, n Japonia achit diferite impozite pe venit, n
dependen de faptul dac lucreaz un so sau ambii. Sistemul fiscal actual al Japoniei faciliteaz familiile
unde lucreaz ambii soi, ce au aproximativ aceleai venituri, iar familiile unde activeaz doar un so, duc o
povar fiscal mai mare dect n cele unde lucreaz ambii.

4)I mpozitul pe avere n Japonia este achitat conform unei cote unice, de ctre persoanele fizice i
juridice. n majorotatea cazurilor ea constituie 1,4% din valoarea averii. O atenie deosebit este acordat
momentului de transmitere a dreptului de proprietate. Succesiunea i transmiterea proprietii, cadourile
ntotdeauna au constituit obecte ale impunerii. Exist dou motive principale ale instituirii impozitului dat. n
primul rnd, impozitul dat mpiedic concentrarea bogiilor excesiv doar n minile unora i duce la
repartizarea egal a resurselor. n al doilea rnd, introducerea impozitului dat duce la completarea bugetului.
5)n Japonia, impozitul pe profitul corporaiilor este ncasat n bugetul naional, prefectural i municipal.
Cota de impunere naional a impozitului pe profitul corporaiilor este de 33,48%, cea prefectural 5% din
cea naional, adic reprezint 1,67% din venit, i municipal 12,3% din cea naional, adic reprezint
4,12% din venit. Astfel, mrimea ncasrilor totale din impozitul dat reprezint aproximativ 40% din profitul
corporaiilor. Trebuie ns de menionat, c exist i cote de impunere reduse a acestui impozit, aplicate
ntreprinderilor mici i mijlocii. Baza impozabil se determin n conformitate cu standardele internaionale
ale contabilitii. Pe pascursul ultimilor ani, ncasrile din impozitul dat n bugetul naional au constituit a
patra parte din veniturile fiscale.
6)Parlamentul japonez a aprobat dublarea taxei pe valoare adaugata (TVA) pana in anul 2015, pentru reduce
datoria publica colosala pe care Japonia o are si pentru a garanta mentinerea sistemului de protectie sociala.In
schimbul sprijinului deputatilor conservatori, de care avea absoluta nevoie, premierul japonez de centru-
stanga, Yoshihiko Noda, s-a angajat sa dizolve camera deputatilor si sa organizeze alegeri legislative "intr-un
viitor apropiat.Ultima etapa necesara pentru adoptarea proiectului de lege, aprobarea Senatului, a fost
obtinuta vineri cu o majoritate confortabila de 188 de voturi 'pentru' si 49 'contra'.Textul prevede cresterea
TVA, aplicata la cumpararea majoritatii produselor si serviciilor din Japonia, in mai multe etape, de la 5%, cat
este in prezent, la 8%, in aprilie 2014, si la 10%, in octombrie 2015. Introdusa in 1989, la un nivel de 3%,
aceasta taxa indirecta a fost crescuta doar o singura data pana in prezent, la 5%, in 1997.Adoptarea acestei
reforme constituie obiectivul politic principal in privinta limitarii cresterii datoriei publice a statului, care
reprezinta deja peste 200% din Produsul Intern Brut, cel mai ridicat nivel in randul statelor dezvoltate ale
lumii.Veniturile suplimentare ar trebui sa permita finantarea unor noi locuri de ingrijire a copiilor,
imbunatatirea sistemului de sanatate si plata unei parti din pensii.Noua crestere a taxei ar trebui sa genereze
la buget venituri fiscale de 13.500 de miliarde de yeni (135 miliarde de euro) pe an, chiar daca tara se va
confrunta cu un deficit bugetar semnficativ, de 8,4% din PIB in 2012 (fata de 9,9% pentru SUA, 8,7% in
Marea Britanie, 4,5% in Franta si 1,1% in Germania, conform Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare
Economica).













Bibliografie:
1)Eurostat
2)http://www.consultantfiscal.ro/article/4431/Japonia
3)Sisteme fiscale comparate. Metode i practici internaionale,Sebastian LAZR, Wolters Kluwer, 2011