ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURE TI

Facultatea de Contabilitate i Inforatic! de "e#tiune

S$eciali%area Analiza Financiar i Evaluare
IAS & IAS & Prezentarea situaiilor financiare Prezentarea situaiilor financiare
Bucure ti' ()&(
CU*RINS
Standardul Interna+ional de Contabilitate
IAS &
IAS 1 Prezentarea situa iilor financiare stabilete cerinele generale pentru
prezentarea rapoartelor financiare anuale, prevede modele pentru structura lor, i stabilete
cerinele minime pentru coninutul i prezentarea lor.
Entitile nu sunt obligate s utilizeze titlurile noi n situaiile lor financiare. IAS 1
revizuit intr n vigoare ncepnd la 1 ianuarie !""#.
IAS 1 prevede categoric c o entitate trebuie s aplice IAS 1 atunci cnd ntocmirea i
prezentarea situaiile financiare cu scop general, n conformitate cu I$%S. &u alte cuvinte,
situaiile financiare, altele dect situaiile financiare cu scop general sunt n afara domeniului
de aplicare IAS 1. 'e e(emplu, acest standard nu se aplic la structura i coninutul situaiilor
financiare interimare condensate )aceste situaii financiare sunt ntocmite n conformitate cu
IAS 34, Raportarea financiar interimar*.
+n plus, cerinele din IAS 1 se aplic n mod egal pentru toate entitile, inclusiv celor
care prezint situaii financiare consolidate i celor care prezint situaii financiare
individuale, astfel cum sunt definite n IAS 27, Situa ii financiare consolidate i individuale
1
.
+ns urmtoarele instituii vor aplica prevederile acestui standard, cu modificrile
precizate n alte Standarde specifice,
ntreprinderile non-profit din sectorul privat, public sau guvernamentale.
bncile i societile de asigurri )IAS 30 Informaii prezentate !n situaiile financiare
ale "ncilor #i ale altor instituii financiare similare*.
entitile care nu dein capital aa cum sunt ele definite n IAS /! $inancial
Instruments% &isclosure and Presentation )de e(. fondurile de investiii*
!
.
1
0anda1umar, A., 23os3, 4.5., 6alpes3, 7.8., 9ass, A.A., 'nderstandin( I$RS $undamentals International
$inancial Reportin( Standards, 7o3n :ile; < Sons, Inc., =obo1en, 0e> 7erse;, !"1", pag. 1?
!
2rigorescu, S. I., Suport curs IAS 1, !"11, pag. 1
2
Ca$itolul & , Situa+ii financiare anuale , #ur#! de infora+ii -n anali%a
financiar!
%eprezentnd elementul cel mai de baz din ansamblul sistemului informaional al
unei entiti economice, contabilitatea, furnizor principal de informaii att publice, ct i
confideniale, necesare managementului intern al ntreprinderii, pune la dispoziia tuturor
claselor de utilizatori situaii financiare anuale. Situaiile financiare anuale reprezint cea
mai important modalitate de a prezenta periodic terilor informaii colectate i prelucrate de
sistemul contabil. Att ntreprinderea, ct i omul, privit ca o entitate separat, are nevoie de
informaiile coninute n situaiile financiare anuale sau de rezultatele obinute n urma
efecturii analizelor economico-financiare pe baza acestora, pentru a-i fundamenta deciziile
lor economice.
Situaiile financiare anuale prin coninutul lor reuesc s nglobeze ansamblul
activitilor unei ntreprinderi dintr-o perioad determinat, devenind n acest mod un mi@loc
de conducere i analiz, pe baza crora se realizeaz prognoze i se calculeaz o serie de
indicatori macroeconomici.
&.&. Conce$tul de #itua+ii financiare
Aa finele fiecrui an ntreprinderile, pentru a-i putea evalua i descrie activitatea sa,
din decursul unei perioade determinate de timp, din punct de vedere al performanei, poziiei
financiare i a imaginii fidele pe care o nfieaz, are anga@amentul de a ntocmi situaii
financiare anuale. &onform &orpului E(perilor &ontabili i &ontabililor Autorizai din
%omnia, acestea reprezint Bprodusul final al activitii contabileC prin Bclasificarea i
sintetizarea unui cumul de tranzacii financiareC
/
. Sub formularea de BSituaii financiare
anualeC n %omnia au fost denumite pentru prima oar n cadrul D8$5 nr. 1?E!F1?.11.!""E
pentru aprobarea %eglementrilor contabile conforme cu 'irectivele Europene, publicat n
8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, 0r. 1"G" din /".11.!""E, fiind preluat din
Standardele Internaionale de &otabilitate)SI&*, stabilindu-se totodat obligativitatea
ntocmirii acestora de ctre toate persoanele @uridice i cele fr scop lucrativ. Astfel, situaiile
financiare anuale, reprezint Bdocumente oficiale pentru finalizarea nc3iderii e(erciiului
financiarC
H
, documente de sintez care nglobeaz date financiar-contabile pe baza crora se
determin indicatorii financiar-contabili, care redau ntr-un mod mai sintetic i standardizat
rezultatele dobndite de ctre ntreprindere. Situaiile financiare anuale sunt puternic
standardizate, att de ctre &onsiliul pentru Standardele Internaionale de %aportare
$inanciar )IASI*, ct i de ctre normalizatorii romni i au o Bstructur riguroas i precis,
3
Aungu, &. I., )eorii #i practici conta"ile privind !ntocmirea #i prezentarea situatiilor financiare, Editura
&E&&A%, Iucureti, !""?, pag. /1
4
%istea, 8.)coordonator*, *onta"ilitate financiar, Ediia a II-a, Editura Jniversitar, Iucuresti, !""E, pag. !#K
3
pentru a prezenta ct mai clar informaiileC
E
. Acestea pun la dispoziia utilizatorilor informaii
comune despre tranzaciile desfurate n perioada curent, precum i obligaiile de plat i
ncasrile aferente ce se vor realiza n viitor, date care servesc drept prim mi+loc de informare
n procesul de fundamentare i adoptare a deciziilor lor economice.
5entru a evidenia caracteristicile primordiale ale performanei i poziiei financiare, de
aseamenea i eventualele ezitri ale entitii, conducerea sa poate, pe lng setul de baz i
obligatoriu de situaii financiare, s realizeze o analiz financiar. +n cadrul raportului de
analiz sunt tratate urmtoarele aspecte, calculul i analiza principalilor indicatori, precum i
influenele care determin performana financiar. politicile de investiii i cea de dividende
ale entitii. sursele de finanare i costurile ndatorrii. resursele acesteia care nu sunt
recunoscute n situaiile financiare. %esponsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta
informaiile cuprinse n situaiile financiare ale entitii revine conducerii acesteia.
&.(. Utili%atorii #itua+iilor financiare
Situaiile financiare anuale sunt destinate att managementului intern al ntreprinderii,
dar i pentru celelalte categorii de utilizatori, care sunt privai de dreptul de a cere orice gen
de rapoarte tipice sau proprii activitii lor. +ntocmite astfel nct s rspund toturor
cerinelor i nevoilor informaionale ale utilizatorilor, acestea sunt menite s prezinte date ct
mai comune tuturor grupelor de utilizatori.
+n literatura de specialitate sunt prezentate mai multe categorii de utilizatori ale
situaiilor financiare anuale, clasificai n funcie de necesitile informaionale ale acestora. +n
tabelul nr. 1 sunt sintetizate cele mai importante dintre acestea ,
Tabel nr. & Utilizatorii situaiilor financiare anuale i deciziile lor economice adoptate
Ti$ utili%ator Ti$ul deci%iei econoice ado$tate
Investitorii
actuali i
poteniali
Acetea se intereseaz de posibilitile ntreprinderii de a remunera dividende de
repartizat. B'ividendul i rata sa de cretere pe termen lung ve3iculeaz un bogat flu(
informaional despre perspectivele ntreprinderiiC
K
. 'easemenea profitul i riscul legat
de investiia fcut constituie un interes ma@or pentru aceti furnizori de capital, precum
i cunoaterea c3eltuielilor legate de administrarea mediului pentru a detrmina mrimea
obligaiilor ce-i revin acestei activiti, precum i momentului cel mai oportun de a
investi, procura sau pstra capital.
5
LLL, ,-id pentru !nele(erea #i aplicarea Standardelor Internaionale de *onta"ilitate, PR./.0)AR.A
SI)'A1II23R $I0A0*IAR., Editura &E&&A%, Iucureti, !""H, pag. !"
6
$eleag, 0., $eleag A., *onta"ilitate financiar o a"ordare european #i internaional, Ediia a II-a, Editura
Economic, Iucureti, !""?, pag. H/
4
Bncile i
creditorii
financiari
+n calitatea lor de furnizori de mprumuturi i garanii bancare, ele sunt cele care se
informeaz n legtur cu bonitatea financiar a entitii pentru a determina n ce msur
firma poate s restituie creditele bancare, precum i dobnzile de ac3itat la scadenele
stabilite n prealabil. &a s beneficieze de noi posibiliti de investiii din parte
instituiilor bancare, entitile trebuie s dea dovad acestora c activele deinute de ele
au un grad ridicat de lic3iditatea. +n funcie de mrimea ntreprinderii, bncile
fundameanteaz n mod distinct deciziile lor economice, punnd accent pe securitate
)disponibilitatea activelor* la entitile mici i pe continuitatea)profitabilitatea* acesteia
n cazul celor mari.
Personalul
angajat i
grupurile lor
reprezentative
Sindicatele!
8anifestnd un interes aparte fa de politica resurselor umane a ntreprinderii,
anga@aii sunt preocupai n special de fermitatea postului de munc, de modul n care se
evalueaz drepturile salariale, profitabilitatea i capacitatea ntreprinderii de a-i putea
onora obligaiile fa de salariai sub forma diverselor remuneraii, premii i pensii,
precum i eventualele oportuniti profesionale.
"reditorii
comerciali i
furnizorii
Jn interes ma@or pentru aceast categorie de utilizatori reprezint analiza
principalilor indicatori de performan, pentru a putea estima mrimea n care li se vor
restitui sumele cuvenite de ctre entitate, i totodat asupra continuitii i tendinei sale
de cretere economic, care ar avea ca rezultat ma@orarea volumului comenzilor de
solicitat.
Statul i
instituiile sale
Avnd nevoie de date macroeconomice reprezentate prin indicatori statici, cum ar fi
5II, Menit 0aional, etc. statul i instituiile sale solicit informaii referitoare la politica
fiscal a ntreprinderii, deasemenea i modul de alocare a resurselor acesteia. Informaia
oferit de cre entiti este folosit pentru determinarea bazei de calcul al impozitului,
calculul 4MA i alte ta(e asimilate.
"lienii
&apacitatea ntreprinderii de a efectua tranzacii economice n viitorul apropiat, adic
continuitatea activitii desfurate de aceasta, susinerea ciclului de fabricaie, precum
i meninerea, suplimentarea)ma@orarea* sau rezilierea contractelor cu firmele furnizoare
constituie principalele preocupri ale clienilor.
Pu#licul

$iind din afara zonei economice sau nu, publicul, are nevoie i el de a cunoate
informaii referitoare la spaiile economice mai bine pltite, la modul de migrare a
forelor de munc. 4otodat acesta e interesat de msura n care ntreprinderea
contribuie la dezvoltarea economiei locale, prin oferirea de locuri de munc, oportuniti
de formare profesional pentru salariai, de asemenea s poat dispune de informaii n
legtur cu prosperitatea i sfera de activitate a acesteia.
$anagementul
intern al
%ntreprinderii

B8anagerii utilizeaz informaiile financiare nu pentru a lua decizii privind gestiunea,
ci pentru a comunicaC
?
. 8anagenentul intern solicit informaii att din sfera gestiunii,
ct i din cea financiar, sub forma unor rapoarte, pentru a 3otr evoluia ntreprinderii
i pentru a putea realiza sarcinile sale, concretizate prin atingerea obiectivelor propuse,
controlul patrimoniului, ameliorarea politicii salariale precum i mbuntirea imaginii
ntreprinderii.
7
$eleag, 0., $eleag, A., *onta"ilitate financiar o a"ordare european #i internaional, Ediia a II-a, Editura
Economic, Iucureti, !""?, pag. H/
5
&ontabiliatea ofer informaii tuturor categoriilor de utilizatori analizate, dei
necesitile informaionale individuale sunt variate. +n urma aciunilor efectuate de fiecare
utilizator n parte pot aprea divergene ntre acetea, deoarece n funcie de interesele proprii
ale acestora se formeaz comportamentul individual.
&./. Obiecti0ul #itua+iilor financiare
&ontabilitatea e(ist i evolueaz mereu n cutarea adevrului i, n acest sens, scopul
contabilitii este producerea de situaii financiare anuale a cror Bobiectiv este de a oferi
informaii despre poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale unei
entiti care sunt utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Situaiile financiare arat, de asemenea, rezultatele de administrare de anagement, sau
responsabilitatea de gestionare a resurselor care i sunt ncredinate.C
G
. Acestea reflect n
acelai timp rezultatul modului de folosire a resurselor ncredinate managementului
ntreprinderii, care mpreun dau posibilitatea tuturor tipurilor de utilizatori de a-i
fundamenta i adopta decizii economice aferente sferei lor de activitate.
+n cadrul fiecrei componente ale situaiilor financiare anuale, prin prisma obiectivului
urmrit, sunt prezentate tranzaciile i evenimentele economice realizate, reflectnd diverse
aspecte ale acestora. $iecare situaie financiar n parte nu poate oferi o imagine global a
ntreprinderii sau s rspund cerinelor informaionale ale utilizatorilor.
'eci, doar studierea setului ntreg a documentelor de sintez i raportare contabil
permite obinerea unei viziuni clare asupra ntreprinderii i Ba@ut utilizatorii situaiilor
financiare n estimarea viitoarelor flu(uri de trezorerie ale entitii i n special a plasrii n
timp a gradului de certitudine ale acestoraC
#
. Astfel informaiile de natur contabil, care
vizeaz perioade trecute trebuie s permit luarea unei decizii corecte n timpi utili pentru a
atinge scopul esenial urmrit de desfurarea contabilitii.
&.1. Caracteri#tici calitati0e ale #itua+iilor financiare
5e parcursul istoricului practicii contabile s-au conturat cteva atribute ale
informaiilor financiar-contabile. Acestea, inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i
comparabilitatea, au fost incluse de ctre normalizatorii internaionali n Standardele
Internaionale de %aportare $inanciar )IASI* ca fiind principalele caracteristici pe care
trebuie s le prezinte informaiile contabile. 'oar acele informaii care cumuleaz toate
caracteristicile menionate anterior prezint utilitate consumatorului de informaii contabile.
8
444, IAS I$RS 'S ,AAP *3RP3RA)I30 , I$%SF&anadian 2AA5 &omparison, !"11, pag. ?
9
LLL, Standardele Internaionale de Raportare $inanciar% I$RS% norme oficiale emise la 1 ianuarie 2005,
Editura &E&&A%, !""#, pag. #/H
6
+n conformitate cu reglementrile contabile romnesti
1"
caracteristicile informaiilor contabile
de definesc n felul urmtor ,
Inteligi#ilitatea N presupune ca informaiile prezentate n situaiile financiare s fie
nelese uor de utilizatorii care posed cunotine suficiente n domeniu economic i le-ar
permite acestora realizarea de analize i concluzii n urma studierii n detaliu a informaiilor.
&elevana 6 dac n procesul decizional, informaiile prezentate n situaiile financiare
anuale au permis evaluarea corect a ansamblului de evenimente petrecute n cadrul activitii
desfurate de ntreprindere, evenimente care privesc perioade trecute, prezente sau viitoare,
ct i au fost de folos n atestarea sau corectarea evalurilor viitoare, atunci acestea pot fi
denumite ca informaii relevante.
%elevana informaiilor e dat, pe de alt parte, i de pragul de semnificaie a acestora, care
reflect gradul de influen a informaiilor asupra deciziilor economice ale utilizatorului n
cazul n care au fost prezentate n mod eronat sau c3iar omise de tot la prezentare.
"redi#ilitatea 6 informaiile care dau posibilitatea elaborrii unor decizii
fundamentate pe date ct mai certe i care nu conin erori semnificative i n acelai timp
neprtinitoare, pot fi considerate credibile. &redibilitatea lor e dat de reprezentarea fidel a
rezultatelor i poziiei financiare a ntrepriderii, de reflectarea tuturor tranzaciilor i
evenimentelor realizate n mod fidel i n acelai timp respectnd principiul prevalenei
economicului asupra @uridicului, fiind contabilizate corespunztor realitii lor eonomice, i
nu doar formei lor @uridice.
&redibilitatea este caracterizat de urmtoarele nsuiri,
- ea trebuie s fie neutr, astfel nct s nu influeneze procesul decizional, precum i
modul de formare a unui raionament n vederea atingerii scopurilor sau rezultatelor
propuse.
- prudena este reliefat prin intermediul principiului prudenei i presupune propagarea
unei viziuni pesimiste asupra capitalurilor ntreprinderii precum i subevaluarea anselor
afacerii.
5rezentnd un grad de precauie, aceast abordare economic oblig agentul economic s
evite supraevaluarea activelor i veniturilor, n timp ce datoriile i c3eltuielile sale s le
evalueze n totalitate, c3iar dac unele din ele au aparut ntre data nc3iderii e(erciiului
financiar i data ntocmirii bilanului contabil, lund n calcul, indiferent de rezultatul obinut
n e(erciiul financiar, totalitatea eventualelor pierderi, riscuri i deprecieri probabile.
- inte(ralitatea informaiilor financiar-contabile presupune ca acestea s fie complete sub
toate aspectele semnificative, dnd dovad de credibilitate i s nu fie irelevante, deci s nu
conin omisiuni care ar conduce la o informare fals sau eronat a utilizatorului.
10
LLL, Drdinul ministrului finanelor publice nr. /"EEF!""# pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, publicat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, nr. ?KK i ?KK bisF1".11.!""#,
modificat i completat prin Drdinul ministrului finanelor publice nr. !GK#F!/.1!.!"1" pentru modificarea i
completarea unor reglementri contabile, publicat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, nr. GG!F!#.1!.!"1".
sectiunea !, art. !/
7
"ompara#ilitatea 6 metodele contabile de evaluare, prezentare i clasificare a
elementelor descrise n situaiile financiare anuale folosite de ctre ntreprindere trebuie s
dea dovad de permanen n timp, doar n acest mod se poate ndeplini aceast cerin. &a
urmare Butilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a identifica diferenele dintre metodele
contabile utilizateC
11
n cazul n care ntreprinderea a efectuat o sc3imbare a acestora. Att n
cadrul aceleiai ntreprinderi, de-a lungul perioadelor, ct i la mai multe ntreprinderi n
acelai timp trebuie utilizate aceleai modaliti de prezentare i cuantificare a acelorai
tranzacii i evenimente ecomonice, ntr-o manier unitar, pentru ca utilizatorul s poat face
diferena dintre politicile contabile folosite de-a lungul timpului. 'eci, informaia trebuie s
permit compararea sa n timp i spaiu, pentru a deveni ct mai valoroas.
+n ceea ce privete informaia relevant i credibil, cadrul contabil IASI,
menioneaz, oportunitatea. raportul cost-beneficiu, care este mai degrab o constrngere
general dect o caracteristic calitativ. i ec3ilibrul ntre caracteristicile calitative. ca fiind
limitele acesteia.
5rin urmare, informaia trebuie s fie la timpul potrivit, la locul potrivit i prezentat
oamenilor potrivii n vederea adoptrii unor decizii ct mai corecte. 'e asemenea, beneficiile
urmate de cunoaterea informaiilor trebuie s fie mai mari dect costul obinerii acestora i,
nu n ultimul rnd, caracteristicile calitative ale acestora s prezinte un ec3ilibru adecvat ntre
ele pentru a ndeplini obiectivul situaiilor financiare.
&.2. Structura #itua+iilor financiare
&orespunztor capitolului I, articolul E din Aegea contabilitii nr.G!F1##1,
repubilcat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, nr.HEH n !""G, persoanele @uridice
i cele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au obligaia s
conduc contabilitate n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale
1!
.
4ot n cadrul legii se precizeaz c situaiile financiare anuale trebuie s fi nsoite
de o declaraie scris de managenentul ntreprinderii prin care i asum responsabilitatea
ntocmirii situaiilor financiare anulale n conformitate cu 'irectiva a IM-a a
&omunitii Economice Europene.
Standardului Internaional de &ontabilitate 1)IAS 1* Prezentarea situaiilor financiare,
specifica setul complet de situaii financiare, care include,
)a* o situaie a poziiei financiare la finalul peroadei )bilanul*.
)b* o situaie e rezultatului global pe period )contul de profit i pierdere*.
)c* o situaie a modificrilor n capitalurile proprii pe perioad.
)d* o situaie a flu(urilor de trezorerie pe perioad.
)e* note, cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte
informaii e(plicative.
11
%istea, 8.)coordonator*, *onta"ilitate financiar, Ediia a II-a, ed. Jniversitar, Iucureti, !""E, pag. !"
12
LLL, Aegea contabilitii nr. G!F1##1, republicat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, 0r. HEH din
1G."K.!""G, art. E
8
)f* o situaie a poziie financiare de la nceputul primei perioade comparative, atunci
cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare retroactiv a
elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile
sale financiare
1/
.
+ns, nu toate entitile partimoniale sunt obligate s ntocmeasc setul complet de
documente de sintez i raportare contabil. Articolului / din D8$5 /"EE din !# octombrie
!""#, specific dou categorii de entiti, care ntocmesc fie setul complet de situaii
financiare anuale, fie setul de situaii financiare simplificat. Includerea ntr-o categorie sau
alta a unei entiti depinde de faptul dac acestea, la data bilanului, depeste sau nu limitele
a dou dintre urmtoarele criterii de mrime
1H
,
4otal active N /,KE milioane de Euro.
&ifra de afaceri N ?,/ milioane de Euro.
0umr mediu de salariai n cursul e(erciiului financiar N E".
Aadar, cele care depesc dou dintre cele trei limite menionate, ntocmesc setul
complet de situaii financiare anuale, format din,
bilan.
contul de profit i pierdere.
situaia modificrilor capitalului propriu.
situaia flu(urilor de trezorerie. i
note e(plicative la situaiile financiare anuale.
&ele care nu ndeplinesc aceast condiie vor ntocmi setul de situaii financiare
simplificat alctuit din,
bilan.
contul de profit i pierdere. i
note e(plicative la situaiile financiare anuale.
Situaia modificrilor capitalului propriu iFsau situaia flu(urilor de trezorerie
se pot ntocmi, de cele din urm, facultativ.

&.2.&. Bilan+ul contabil
Dferind n primul rnd informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, bilan+ul,
prezint n etalon bnesc situaia patrimoniului ntreprinderii n dou e(erciii financiare
diferite, perioada de baz n comparaie cu perioada curent. +n acest mod, prin intermediul
13
LLL, Standardele Internaionale de Raportare $inanciar% I$RS% norme oficiale emise la 1 ianuarie 2005,
.ditura *.**AR, 2005, pag. #/H
14
LLL, Drdinul ministrului $inanelor 5ublice nr. /"EEF!""# pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, nr. ?KK i ?KK
bisF1".11.!""#, modificat i completat prin Drdinul ministrului finanelor publice nr. !GK#F!/.1!.!"1" pentru
modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, nr.
GG!F!#.1!.!"1". sectiunea !, art. /
9
bilanului, care constituie cel mai integral i comple( document de sintez, se prezint
posturile bilaniere, respectiv cele de activ i cele de pasiv, la nc3eierea e(erciiului financiar,
ct i n celelalte cazuri precizate de lege. 5rezentarea se face n urma gruprii acestora n
funcie de proveniena i destinaia lor, precum i eventualele corectri a valorilor.
Astfel activele, datoriile i capitalurile proprii, ca rezultat a organizrii informaiilor,
din balana de verificare final, din punct de vedere al lic3iditii, e(igibilitii i natura
economic, reprezint principalele structuri bilaniere i totodat elementele care sunt legate
nemi@locit de aprecierea poziiei financiare a ntreprinderii.
Structurile bilaniere, specificate anterior, se definesc dup cum urmeaz,
%ezultate din evenimentele aferente perioadelor trecute, activele reprezint o resurs
controlat de ntreprindere i de la care se ateapt ctiguri economice viitoare. 'oar atunci
cnd costul sau valoarea acestora pot fi evaluate n mod credibil i este probabil efectuarea
unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere, activele vor fi recunoscute n
contabilitate i prezentate n bilan. %epartizarea de dividende, restituirea unor mprumuturi,
desfurarea activitii de producie i realizarea de servicii, e(ecutarea unor operaiuni de
nlocuire a activelor e(istente cu altele, sunt doar cteva dintre avanta@ele economice pe care
le poate prezenta un beneficiu economic ateptat n viitor.
'econtarea unei obligaii curente a ntreprinderii, reieit din evenimente trecute, i
care are ca efect o ieire de flu(uri de resurse cu beneficii economice dinspre ntreprindere se
ncadreaz n structura datoriilor7 %ecunoaterea lor n contabilitate i prezentarea lor n bilan
se poate face doar n cazul cnd se ateapt o ieire de resurse economice fiind rezultatul unei
decontri a unei obligaii prezente precum i posibilitatea evalurii ntr-o manier credibil a
valorii decontate. Efectuarea de plti n numerar, conversia unei obligaii n capital propriu,
transmiterea de alte active, prestri de servicii sunt forme pe care le poate mbrca stingerea
unei obligaii actuale.
B"apitalul propriu reprezint interesul dreptul acionarilor asupra activelor unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilorC
1E
.
Att n normele metodologice de completare a documentelor de sintez i raportare contabil,
ct i n formularul tip de bilan sunt artate modurile de calcul i regrupare a sumelor pentru
acei indicatori care nu se pot lua direct din balana de verificare final n structura bilanului,
precum i pentru cei care sunt denumii indicatori de !nsumare sau derivai7
&.2.(. Contul de $rofit i $ierdere
$iind cel dinti document contabil care reflect performana ntreprinderii i
reprezentnd o structur distinct a situaiilor financiare, contul de $rofit i $ierdere,
prezint o prelucrarea i sistematizare a tuturor veniturilor i c3eltuielilor nregistrate n
e(erciiul financiar curent. 'eterminarea profitului ntreprinderii se realizeaz nemi@locit cu
a@utorul acestor elemente, a cror recunoatere i msurare prezint o dependen parial fa
15
4oma, &., *onta"ilitate financiar, Editura 4ipo 8oldova, Iai, !"11, pag. H"
10
de conceptele de capital i meninerea nivelului acestuia, noiuni care sunt folosite n
realizarea situaiilor financiare.
+n concordan cu reglementrile IASI
1K
, toate micrile din cadrul ntreprinderii,
concretizate n Bconsumuri de mi@loace material, umane i bnetiC, precum i Brezultatele
obinute n urma consumurilor efectuateC
1?
, sunt definite n modul urmtor,
c'eltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor, care se concretizate n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre acionari.
veniturile reprezint intrare brut de beneficii economice pe parcursul perioadei,
generate n cadrul desfurrii activitii normale ale unei entiti, atunci cnd aceste intrri au
drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor la capitalurile proprii.
'in punct de vedere al activitilor pe care le desfoar ntreprinderea, n contul de
profit i pierdere, c3eltuielile i veniturile sunt structurate n cele de, e(ploatare, financiare i
e(traordinare. 5rin prisma acestei grupri avem posibilitatea de a calcula rezultatele
ntreprinderii pe niveluri distincte de agregare,
Tabel nr. ( &ezultatele %ntreprinderii pe niveluri distincte de agregare
Nr.
crt.
Indicatori Forul! de calul
&. %ezultatul din e(ploatare Menituri din e(ploatare N &3eltuieli din e(ploatare
(. %ezultatul financiar Menituri financiare N &3eltuieli financiare
/. %ezultatul e(traordinar Menituri e(traordinare N &3eltuieli e(traordinare
Suplimentar, pe lng aceti indicatori microeconomici, n tabelul nr. / sunt formulele de
calcul i pentru celelalte rezultate,
Tabel nr. / &ezultatele %ntreprinderii

+n concluzie, contul de profit i pierdere este situaia financiar care msoar succesul
sau performana activitii unei ntreprideri, referitoare la o periad dat.
16
LLL, Standarde Internaionale de Raportare $inanciar 8I$RSs9 inclusiv Sandarde Internaionale de
*onta"ilitate 8IASs9, Editura &E&&A%, Iucureti, !""#, pp. 1!E/, !GKG
17
4oma, &., *onta"ilitate financiar, Editura 4ipo 8oldova, Iai, !"11, pag. //1
Nr.
crt.
Indicatori Forul! de calul
&. %ezultatul curent
)Menituri din e(ploatare O Menituri financiare* N
)&3eltuieli din e(ploatare O &3eltuieli financiare*
(. %ezultatul brut )contabil* Menituri totale N &3eltuieli totale
/. %ezultatul net %ezultatul brut )contabil* N Impozit pe profit
11
&.2./. Situa+ia odific!rilor ca$italului $ro$riu
Situa+ia odific!rilor ca$italului propriu prezint modificrile capitalului propriu
ntre nceputul i sfritul unui perioade contabile, adic reflect crearea sau reducerea
activului net n cursul acestei perioade.
D entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii care arat
n declaraia,
a* venitul total cuprinztor pentru perioada de referin , indicnd separat sumele
totale atribuibile proprietarilor societii i non-controling interese.
b* pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectele aplicrii retroactive sau a
retratrii retroactive recunoscute n conformitate cu IAS.
c* pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea
contabil la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd separat modificrile care rezult din,
- profit sau pierdere,
- fiecare element de venit global, i
- tranzaciile cu proprietarii n calitatea lor de proprietari, indicnd separat
contribuiile i distribuirile ctre proprietari i modificrile n interesele de proprietate n
filiale care nu au drept rezultat o pierdere a controlului.
D entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n
notele e(plicative, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre proprietari n timpul
perioadei, i suma pe aciune aferenta
1G
.
5entru a nelege mai bine ceea ce prezint att situaia modificrilor capitalului
propriu, ct i contul de profit i pierdere, trebuie preciazat diferena dintre venituri i
ctiguri, respectiv dintre c3eltuieli i pierderi,
c(tigurile - reprezint creteri ale beneficiilor economice, aprute sau nu n e(erciiul
contabil curent. Ele nu se compenseaz, asemeni veniturilor i c3eltuielilor ntre ele, iar
evidena i reprezentarea lor se face, de regul, la valoarea net.
pierderile - sunt scderi ale beneficiilor economice, ce pot sau nu s apar n e(erciiul
contabil curent. %aportarea acestora se face fr a lua n considerare veniturile asociate.
Astfel prin intermediul acestei componente ale situaiilor financiare se prezint
valoarea total a veniturilor i c3eltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de
activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei contabile, e(cluznd modificrile rezultate din
tranzaciile cu proprietarii care au acionat n calitatea lor de acionariFasociai.
Soldurile de desc3idere i de nc3idere ale capitalului social, primelor de capital, tuturor
rezervelor, rezultatului reportat, rezultatului e(erciiului, precum i modificrile acestora sunt
prezentate n situaia modificrilor capitalului propriu, care constituie un reper fundamental n
apreciarea bonitii ntreprinderii.
18
LLL, International financial reportin( standards, IAS& $oundation 5ublication 'epartement, Jnited
6ingdom, !""#, pag. #1#
12
&.2.1. Situa+ia flu3urilor de tre%orerie
'eoarece n urma analizei att a bilanului, ct i a contului de profit i pierdere, nu se
poate forma o imagine complet privind felul n care se administreaz valorile materiale i
bneti ale ntreprinderii, se contureaz necesitatea ntocmirii unei situaii financiare care ar
rspunde cerinelor informaionale ale utilizatorilor privind aceasta latur a activitii
ntreprinderii.
5rivitor la aceast problem IAS ? Situaiile flu:urilor de trezorerie
1#
menioneaz c
ntocmirea #itua+iilor flu3urilor de tre%iorerie prezint informaii folositoare n scopul
evalurii posibilitilor ntreprinderii de a realiza flu(uri de numerar, necesitile de utilizare a
acestora, precum i realizarea unui pronostic a scadenelor i a riscului ncasrilor viitoare.
'up IAS ?, flu)urile de numerar 6 reprezint intrrile sau ieirile de numerar sau
ec3ivalente ale acestora.
Asemenea veniturilor i c3eltuielilor, i flu(urile de trezorerie se clasific n funcie de
natura activitilor principale ale ntreprinderii, dup cum urmeaz
!"
,
flu:uri (enerate din activitatea de e:ploatare;
flu:uri (enerate din activitatea de investiii; #i
flu:uri (enerate din activitatea de finanare.
D astfel de grupare a flu(urilor de trezorerie, prezint utilitate n urmtoarele activiti
de analiz,
- nu toate activitile presupun numerar, deci se face o corelare a profitului sau pierderii cu
numerarul, separndu-le pe cele care implic numerar de cele care nu implic.
- efectuarea unei evaluri a capacitii ntreprinderii de a-i putea onora obligaiile de plat,
efectuate n cas3, deoarece orice ntreprindere trebuie s prezinte o astfel de capacitate.
- n desfurarea activitii sale, ntreprinderea, consum numerar, iar pentru a cunoate cu
apro(imaie mrimile viitoare ale acestora trebuie fcut o evaluare a cas3-flo>-urilor
strategice.
5e seama soldurilor de trezorerie, a celui rezultat din activitii de gestiune a activelor
reale i a celui rezultat din operaiuni de investire de capital i finanare, se poate determina un
indicator microeconomic important, i anume variaia trezoreriei nete. &alculul trezoreriei
nete este posibil doar dup efectuarea clasificrii i analizei tuturor flu(urilor de numerar ale
ntreprinderii. Astfel n cazul n care nu e(ist concordan ntre flu(urile reale ale
ntreprinderii cu cele monetare, caz frecvent ntlnit, asigurarea trezorerie se face prin
intermediul decala@elor de pli asociate acelor flu(uri.
19
LLL, Standardele Internaionale de Raportare $inanciar% I$RS% norme oficiale emise la 1 ianuarie 2005,
Editura &E&&A%, !""#, pag. 1"HK
20
4oma, &., *onta"ilitate financiar, Editura 4ipo 8oldova, Iai, !"11, pp. H!"-H!!
13
+n vederea ntocmirii i prezentrii situaiilor flu(urilor de trezorerie s-au consacrat
dou metode de determinare a flu(urilor de numerar, acestea fiind menionate n IAS ?
Situaiile flu:urilor de trezorerie
!1
,
$etoda direct, care presupune operarea ncasrilor i plilor brute n numerar.
$etoda indirect, reprezentnd o alternativ la cea dinti, rezid n a@ustarea a
elementelor de venituri i c3eltuieli asociate cu flu(urile de numerar din activitatea de
investiii sau de capital, i a efectelor tranzaciilor ce nu au natur monetar i a remiterilor ori
anga@amentelor de pli sau ncasri n numerar din e(ploatare trecute sau viitoare, cu profitul
net sau pierderea net.
Pi aceast component a situaiilor financiare anuale nu este obligatorie pentru acele
ntreprinderi care la nc3iderea e(erciiului financiar nu depesc dou dintre cele trei criterii
de mrime meninate anterior.
&.2.2. Notele e3$licati0e la #itua+iile financiare anuale
Notele e3$licati0e ale situaiilor financiare anuale constituie o detaliere ntr-un mod
sistematic a informaiilor prezentate n celelalte componente ale situaiilor financiare,
respectiv bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i
situaia flu(urilor de trezorerie, precum i Binformaii despre reglementrile contabile care
stau la baza ntocmirii situaiilor financiare i despre politice contabile folositeC
!!
. Astfel
pentru toate componentele situaiilor financiare prezentate anterior, care se dezvolt sau
pentru care se ofer informaii n plus, trebuie s e(iste cte o trimitere la notele e(plicative
ale situaiilor respective.
5oliticile contabile prezentate n notele e(plicative rezid n principiile, regulile,
conveniile, i practicile specifice adoptate de entitate n vederea elaborrii, ntocmirii i
prezentrii situaiilor financiare, astfel nct s poat oferi informaii ct mai relevante,
credibile i complete din punct de vedere semnificativ.
+n %omnia, cele zece domenii care sunt abordate n notele e(plicative distinct sunt,
&. Activele imobilizate.
(. 5rovizioanele.
/. %epartizarea profitului.
1. Analiza rezultatului din e(ploatare.
2. Situaia creanelor i datoriilor.
21
LLL, Standardele Internaionale de Raportare $inanciar% I$RS% norme oficiale emise la 1 ianuarie 2005,
Editura &E&&A%, !""#, pag 1"H"
22
LLL, Drdinul ministrului $inanelor 5ublice nr. /"EEF!""# pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, nr. ?KK i ?KK
bisF1".11.!""#, modificat i completat prin Drdinul ministrului finanelor publice nr. !GK#F!/.1!.!"1" pentru
modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, nr.
GG!F!#.1!.!"1". paragrapf //H, alin.)E*
14
4. 5rincipii, politici i metode contabile.
5. 5articipaii i surse de finanare.
6. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere
i de supraveg3ere.
7. E(emple de calcul i analiza a principalilor indicatori economico-financiari.
&). Alte informaii.
Ca$itolul ( , Studiu de ca% $ri0ind IAS & *re%entarea #itua+iilor financiare
Studiu de caz a fost efectuat pe e(emplul societii comerciale IEAJ49 'E04
S.%.A. Iai, care este prestatoare de servicii n domeniul te3nicii dentare. $orma @uridic sub
care a fost constituit este de Societate cu %spundere Aimitat)S.%.A.*. Aceasta i
desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu prevederile din actul constitutiv.
(.&. *re%entarea S.C. BEAUT8 DENT S.R.9.
S.&. IEAJ49 'E04 S.%.A. s-a constituit pe data de K decembrie !""E, fiind nscris
la Dficiul %egistrului &omerului sub nr. 7!!F!#?/F!""E, cu &odul Jnic de +nregistrare
1G1#!KE".
Sediul social al societii comerciale IEAJ49 'E04 S.%.A. este stabilit n %omnia,
@udeul Iai, localitatea Iai, str. I-'JA 5DI4IE%S, nr. 1G. Societatea nu are nfiinate filiale,
sucursale sau alte puncte de lucru situate n alte localiti din ar sau din strintate.
'urata de funcionare a societi este pe o perioad nedeterminat i a nceput desfurarea
activitii la data nmatriculrii acesteia la %egistrul &omerului.
&apitalul social subscris al S.&. IEAJ49 'E04 S.%.A. const n numerar i este n
valoarea total de !"" lei, vrsat integral la data constituirii societii, de ctre cei ! asociai
care au participat la nfiinarea acesteia i nu a suferit modificri de la constituire pn n
prezent.
&apitalul social al societii este divizat n aciuni nominative n valoarea egal de 1""
lei fiecare. Acestea au fost atribuite asociailor proporional cu cota fiecruia de participare la
15
capitalul social, reprezentnd E" Q din capitatul subscris , respectiv cte 1"" aciuni
nominative pentru fiecare.
Drganul de conducere a S.&. IEAJ49 'E04 S.%.A. este reprezentat de
Administratorul societii, care ia decizii asupra activitii acesteia i asigur politica ei
economic i comercial, mpreun cu secretarul societii, acetea fiind persoane fizice de
cetenie romn, domiciliate n %omnia, specializate n domeniul te3nicii dentare.
&onducerea operativ a societii este asigurat de K membrii, dintre care un
administrator, un secretar i H salariai ai societii. &onducerea operativ a societii
urmrete asigurarea coordonrii i realizarea efectiv a activitilor zilnice a societii,
modul de respectare i aplicarea a regulamentului, de organizare a societii, ntocmirea
documentaiei necesare lurii deciziilor de ctre administrator, precum i alte atribuii date n
competena conducerii operative de ctre administratorul societii comerciale.
Societatea a fost nfiinat cu scopul de a realiza lucrri estetice de bun calitate cu
materiale de actualitate, ncercnd a convinge att colaboratorii, ct i pacienii c o lucrare de
calitate nseamn nu numai o estetic bun, dar i durabilitate i funcionalitate. 'e la
nfiinare pn n prezent societatea i-a diversificat i e(tins gama de produse i servicii
prestate. Aaboratorul corespunde standardelor europene i dispune de o ec3ip de te3nicieni
e(perimentai care reuesc s mulumeasc cele mai e(igente cerine, folosind materiale i
instrumente de ultim or i consumabile de unic folosin.
Societatea a devenit un partener de ncredere pentru clienii si, oferid acestora
servicii de nalt calitate n timp scurt i eficient.
Societatea comercial IEAJ49 'E04 S.%.A. i desfoara activitatea n domeniul
B5roducia de dispozitive, aparate i instrumente medicale stomatologiceC, grupa &AE0
/!E", acesta fiind ca obiect principal de activitate, iar ca obiect secundar de activitate are
prevzut n actul constitutiv diverse activiti cu privire la prestarea de servicii n domeniul
te3nicii dentare.
(.(. *re%entarea bilan+ului contabil confor IAS &
Aund n considerarea faptul ca n cadrul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu
este prezentat nici o form standard a bilan ului, societ ile, n func ie de specificul
activit ii, i pot crea propriul format al bilanului astfel nct informaiile prezentate s
corespund tuturor cerin elor informa iilor contabile.
(.(.&. :ntocirea bilan+ului confor re;leent!rilor contabile -n 0i;oarea. S.C.
BEAUT8 DENT S.R.9.
Evidena contabil este organizat i condus n conformitate cu prevederile legale,
de ctre un contabil autorizat e(pert, care aplic cu consecven principiile contabile
generale, conform contabilit ii de anga@amente, care presupune ca efectele tranzaciilor sa fie
16
recunoscute atunci cnd tranzaciile se produc )nu pe msur ce trezoreria este ncasat sau
pltit*, i nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadei,
precum i respectarea normelor metodologice elaborate de 8inisterul $inanelor,, pentru a
conferi obiectivitate sistemului contabil i pentru a permite obinerea unei imagini fidele,
clare, complete asupra activelor, datoriilor, capitalurilor i rezultatelor societii. +n baza
eviden ei contabile se ntocmete bilanul contabil, contul de profit i pierderi i restul
rapoartelor, care sunt prezentate n conformitate cu Aegea &ontabilitii nr.G!F1##1
republicat i cu %eglementrile contabile conforme cu 'irectiva a IM-a a &omunitii
Economice Europene, aprobate prin D8$5 nr. /"EEF!""#, precum i cu Standardele
Internaionale de &ontabilitate,
(.(.(. *rinci$alele $o#turi bilan+iere
+n tabelul nr. H se prezint principalele elementele din bilan. Se observ c societatea
respect prevederile Standardelor Internaionale de &ontabilitate i reglementrile 'irectivei a
IM-a n ceea ce privete repartizarea elementelor de activ n rubricile, activ circulant i activ
imobilizat, criteriul adoptat fiind cel bazat pe lic3iditatea activelor i nu pe clasificarea curentF
termen lung. $ormatul bilanului este cel list,
Tabel nr. 1 Bilan conta#il S*"* BEAU+, -E.+ S*&*/*
Eleente de bilan
<9ei=
/&.&(.())7 /&.&(.()&)
>aria ie
<?=
Imobilizri necorporale " " "
Imobilizri corporale GG#/! G1"1E -G,#"
Imobilizri financiare " " -
Acti0e Iobili%ate total 667/( 6&)&2 @6'7)
Stocuri !K1?G 1"!K? -K",?G
&rean e E/G " -1""
Investi ii pe termen scurt " " -
&asa i conturi la bnci H/!/ !K" -#/,#G
Acti0e Circulante total /&)/7 &)2(5 @44')6
A"+I0E +1+A/E 223342 32567 879:;3
Datorii $e teren #curt 6/(47 52((1 @7'44
Datorii $e teren lun; (&5(2 ) @&))
*ro0i%ioane ) ) @
Ca$italuri $ro$rii' din careA &1755 &4/&6 6'72
&apital social !"" !"" -
5rime de capital " " -
%ezerve din reevaluare " " -
%ezerve totale " " -
%ezultatul e(erciiului !?"/ 1/H1 -E",/#
PASI0E +1+A/E 223342 32567 879:4<
(.(./. E0aluarea i recunoaterea $o#turilor bilan+iere
5oliticile contabile au fost aplicate n mod consecvent pe perioada "1."1.!"1"-
/1.1!.!"1".
17
8oneda situaiilor financiare este Aeul. 4oate cifrele sunt prezentate n lei romneti.
Dperaiunile e(primate n moned strin au fost nregistrate n lei la cursul pieei valutare
stabilit de Ianca 0aionala a %omniei, de la data decontrii tranzaciei. Activele i pasivele
monetare, e(primate n moned strin, la data bilanului, au fost transformate n lei, la cursul
de la aceast dat. +n ceea ce privete valoarea la care sunt prezentate elementele de activ n
bilan, situaia este urmtoarea,
R Imo"ilizrile corporale sunt evaluate astfel, 2rupa SInstalaii te3nice i mainiC i
grupa SAlte instalaii, utila@e i mobilierC la cost istoric, minus a@ustrile cumulate de valoare.
&3eltuielile cu repara iile si ntre inerea mi@loacelor fi(e efectuate pentru a men ine
valoarea acestor active sunt recunoscute n contul de profit i pierdere la data efecturii lor.
&3eltuielile efectuate n scopul mbuntirii performanelor te3nice sunt capitalizate
i amortizate pe perioada rmas de amortizare a fiecrui mi@loc fi(. Amortizarea este
calculat folosind regimul de amortizare liniar i se stabilete prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea se calculeaz de la
data punerii n funciune pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor
de utilizare economic i condiiilor de utilizare a acestora.
8i@loacele fi(e se amortizeaz pe durata de utilizare economic estimat de ctre
specialitii societii, i este aplicat consecvent. Imobilizrile corporale n curs de e(ecuie
reprezint investiiile neterminate sau nepuse n funciune. Imobilizrile n curs nu sunt
supuse amortizrii .
R Imo"ilizrile necorporale. Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare, fr
suport material, de e(emplu brevete, licene, mrci i alte valori similare. Societatea analizat
nu dispune de imobilizri necorporale.
R Imo"ilizri financiare. Imobilizrile financiare reprezint plasamente ale capitalului
sau ale altor resurse pe timp ndelungat n titluri de valoare sau crean e. S.&. IEAJ49
'E04 S.%.A nu de ine n activ imobilizri financiare.
R Stocuri. &ontabilitatea stocurilor este inut cantitativ i valoric, prin folosirea
inventarului permanent. +n aceste condiii, n contabilitate s-au nregistrat toate operaiunile de
intrare i ie ire, ceea ce a permis stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att
cantitativ, ct i valoric. Stocurile au fost nregistrate la costul de ac3iziie sau la costul de
producie, pentru cele produse de societate. Aa data bilanului - activele de natura stocurilor au
fost reflectate n bilan la valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Aa
ie irea din gestiune a stocurilor i a altor bunuri fungibile, acestea s-au evaluat i s-au
nregistrat n contabilitate prin metoda costul mediu ponderat, considerat ca fiind cea mai
adecvat din considerentul asocierii costurilor recente cu veniturile curente. 8etoda aleas
este aplicat consecvent pentru elementele similare de natura stocurilor i a activelor fungibile
de la un e(erciiu financiar la altul.
5roducia n curs de e(ecuie s-a determinat prin inventarierea produciei neterminate
la sfritul fiecrei luni, prin metode te3nice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a operaiilor te3nologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
18
R *reane comerciale. &onturile de creane comerciale i alte creane au fost
evideniate n bilan la valoarea lor recuperabil. Aa data /1 decembrie !"1" valoarea
crean elor comerciale este zero.
R $urnizori #i alte datorii. &onturile de furnizori i alte datorii au fost evideniate la
valoarea lor pltibil. 5entru datoriile evideniate nu s-au efectuat ipotecri.
(./. *re%entarea contului de $rofit i $ierdere confor IAS &
$iind cel dinti document contabil care reflect performana ntreprinderii i
reprezentnd o structur distinct a situaiilor financiare, contul de $rofit i $ierdere,
prezint o prelucrarea i sistematizare a tuturor veniturilor i c3eltuielilor nregistrate n
e(erciiul financiar curent. 'eterminarea profitului ntreprinderii se realizeaz nemi@locit cu
a@utorul acestor elemente, a cror recunoatere i msurare prezint o dependen parial fa
de conceptele de capital i meninerea nivelului acestuia, noiuni care sunt folosite n
realizarea situaiilor financiare.
Standardele Internaionale de &ontabilitate las o mare libertate de gndire
contabilului, astfel nct pe baza raionamentului profesional s se ia deciziile cele mai bune,
pentru ca situaiile financiare s ofere o imagine fidel a performanelor ntreprinderilor.
4rebuie remarcat importana acordat raionamentului profesional. Aceast
importan este, pe de o parte, consecina simplitii modului de a ntocmi contul de profit i
pierdere, iar pe de alt parte, ntreprinderile trebuie s prezinte o serie de elemente minime la
care trebuie adugate alte elemente, dac acestea sunt necesare pentru prezentarea fidel a
rezultatelor financiare ale ntreprinderii.
(./.&. :ntocirea contului de $rofit i $ierdere confor re;leent!rilor contabile
&ontul de profit i pierdere a fost ntocmit conform prevederilor Standardelor
Internaionale de &ontabilitate i reglementrile 'irectivei a IM-a. Acesta este prezentat sub
form de list, prin deducerea c3eltuielilor din venituri pentru a arta modul de formare a
rezultatului, form acceptat de IAS 1 i prezint minimul de informaii impuse de standard.
'in punct de vedere al activitilor pe care le desfoar S.&. IEAJ49 'E04 S.%.A.,
n contul de profit i pierdere, c3eltuielile i veniturile sunt structurate n cele de, e(ploatare,
financiare i e(traordinare.
(./.(. *rinci$alele $o#turi din contul de $rofit i $ierdere
Tabel nr. 2 "ontul de profit sau pierdere S*"* BEAU+, -E.+ S*&*/
Indicatori
<9ei=
/&.&(.())7 /&.&(.()&)
>aria ie
<?=
Menituri din e(ploatare, din care% 11/1E" #G#/K -1!,EK
19
*ifra de afaceri 1131<0 5=53> -1!,EK
Menituri financiare #K 1 -#G,#K
Menituri e(traordinare " " -
0E.I+U&I +1+A/E 22976; 3=394 ?12,>4
&3eltuieli din e(ploatare, din care% #H1#G G1E!K -1/,HE
*-eltuieli materiale 35<3= 32004 -1#,"K
*-eltuieli cu personalul 2=113 15200 -/1,?"
*-eltuieli cu amortizarea 5==2 1=452 G?,1/
*-eltuieli cu provizioanele 0 0 -
&3eltuieli financiare 1/H?K 1!GHE -H,KG
&3eltuieli e(traordinare " " -
">E/+UIE/I +1+A/E 2<4;46 36942 ?12,3<
Re%ultatul din e3$loatare &672( &51&) -G,1H
Re%ultatul financiar @&//6) @&(611 -H,"1
Re%ultatul e3traordinar ) ) -
Re%ultatul brut 225( 1244 -1G,"E
I$o%itul $e $rofit (647 /((2 1!,H1
Re%ultatul net (5)/ &/1& -E",/#
(././. E0aluarea i recunoaterea 0eniturilor i cBeltuielilor -n contul de $rofit i
$ierderea
Aa ntocmirea contului de profit i pierdere, s-a inut cont - potrivit principiului
independenei e(erciiilor - doar de c3eltuielile aferente e(erciiului financiar, indiferent de
data plii acestora. &3eltuielile efectuate n cursul e(erciiului financiar, dar care sunt
aferente unui e(erciiu financiar ulterior, au fost prezentate sub titlul de *-eltuieli !n avans, n
timp ce c3eltuielile care, dei se refer la e(erciiul financiar n cauz, au fost pltite numai n
cursul e(erciiului financiar ulterior, au fost prezentate la &atorii.
5entru fiecare element de c3eltuial din contul de profit i pierdere a fost prezentat
valoarea aferent elementului corespondent pentru e(erciiul financiar precedent, toate acestea
sunt e(plicate n notele e(plicative prin comentarii relevante.
&ontul de profit i pierdere a fost ntocmit fcndu-se abstracie de datele referitoare
la ncasri i pli. Astfel, c3eltuielile ca i efecte ale tranzaciilor i ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci cnd apar i nu pe msur ce numerarul sau ec3ivalentul acestora sunt
pltite, adic fcnd abstracie de data decontrii, i au fost nregistrate n contabilitate i
raportate n contul de profit i pierdere al perioadei aferente.
Meniturile au fost recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care
riscurile i beneficiile asociate proprietii asupra lor au fost transferate cumprtorului.
Ca$itolul / , Conclu%ii
Informaiile furnizate de situaiile financiare anuale stau la baza efecturii analizelor
financiare. Situaiile financiare trebuie ntocmite astfel nct s ofere informaii cu privire la
poziia i performana financiar, ct i imaginea fidel a ntreprinderii. $iecare component a
situaiilor financiare prezint informaii diferite despre aceleai tranzacii i evenimente
economice efectuate de ctre ntreprindere n decursul unui e(erciiu financiar. 5rin urmare,
20
fiecare situaie financiar analizat separat nu poate oferi o imagine global asupra activitii
entitii analizate.
Sistemul contabil IAS se aplic obligatoriu la anumii ageni economici din %omnia
n c din !""" i e(ist intenia de a generaliza treptat aceste standarde internaionale, astfel
nct ele s fie aplicate i n cele mai mici ntreprinderi. 4otui, este un sistem greoi, cu mai
multe evidene contabile, calcule mai complicate i rezultate diferite fa de sistemul contabil
reglementat de legislaia romneasc, astfel nct e(ist o anumit inerie, n defavoarea
aplicrii IAS.
Jnii e(peri consider c multe firme, prin diferite artificii contabile au nc3eiat anul
cu profit, pentru a putea accesa credite bancare. Aceste ntreprinderi se vor prbui odat cu
aplicarea standardelor. D asemenea situaie va crea probleme suplimentare societilor
romneti, pentru c ele vor trebui s aplice noile standarde contabile ntr-un moment n care
vor fi afectate de concurena acerb din piaa comun european. Singura ans de a depi
astfel de dificulti este ca toi agenii economici s nregistreze profit real pn la aplicarea
noului sistem contabil, deoarece, n cazul n care profitul este creat artificial, prin aplicarea
noilor standarde, firmele risc s devin falimentare.
Biblio;rafie
&. $eleag, 0., $eleag A., *onta"ilitate financiar o a"ordare european #i
internaional, Ediia a II-a, Editura Economic, Iucureti, !""?
(. 2rigorescu, S. I., Suport curs IAS 1, !"11
/. Aungu, &. I., )eorii #i practici conta"ile privind !ntocmirea #i prezentarea
situatiilor financiare, Editura &E&&A%, Iucureti, !""?
1. 0anda1umar, A., 23os3, 4.5., 6alpes3, 7.8., 9ass, A.A., 'nderstandin( I$RS
$undamentals International $inancial %eporting Standards, 7o3n :ile; < Sons, Inc.,
=obo1en, 0e> 7erse;, !"1"
2. %istea, 8.)coordonator*, *onta"ilitate financiar, Ediia a II-a, Editura
Jniversitar, Iucuresti, !""E
4. 4oma, &., *onta"ilitate financiar, Editura 4ipo 8oldova, Iai, !"11
5. LLL, IAS I$RS 'S ,AAP *3RP3RA)I30 , I$%SF&anadian 2AA5 &omparison,
!"11
6. LLL, International financial reportin( standards, IAS& $oundation 5ublication
'epartement, Jnited 6ingdom, !""#
7. LLL, ,-id pentru !nele(erea #i aplicarea Standardelor Internaionale de
*onta"ilitate, PR./.0)AR.A SI)'A1II23R $I0A0*IAR., Editura &E&&A%, Iucureti,
!""H
&). LLL, Standardele Internaionale de Raportare $inanciar% I$RS% norme oficiale
emise la 1 ianuarie 2005, Editura &E&&A%, !""#
21
&&. LLL, Drdinul ministrului finanelor publice nr. /"EEF!""# pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n 8onitorul Dficial al
%omniei, 5artea I, nr. ?KK i ?KK bisF1".11.!""#, modificat i completat prin Drdinul
ministrului finanelor publice nr. !GK#F!/.1!.!"1" pentru modificarea i completarea unor
reglementri contabile, publicat n 8onitorul Dficial al %omniei, 5artea I, nr.
GG!F!#.1!.!"1". sec iunea !
&(. LLL, Aegea contabilitii nr. G!F1##1, republicat n 8onitorul Dficial al %omniei,
5artea I, 0r. HEH din 1G."K.!""G
&/. 3ttp,FFboo1s.google.ro
22