olicitate de !F"# i identificarea urelor poibile de retratri $n proceul de trecere la !F"# !A# %& !'obilizri corporale OMFP 3055/2009 IAS 16 se aplic pentru contabilizarea imobilizrilor corporale. IAS 16 nu este aplicabil pentru: (a) Active biologice aferente activitii agricole (IAS41 Agricultura) p!uri "i alte resurse naturale neregenerabile similare# si (b) concesiuni miniere prospeciuni "i e$tracie !e minereu !e petrol gaze naturale "i resurse naturale neregenerabile. Sfera imobilizrilor corporale !in %r!in este mai e$tins fa !e imobilizrile corporale ce intr &n aria !e aplicabilitate a IAS 16. (onecine aupra proceului de retratare 'ntitile care aplic pentru prima !at I()S vor analiza !ac imobilizrile corporale !in bilanul conform %*(+ ,.-../0--1 intr &n sfera stan!ar!ului IAS 16. +ot e$ista imobilizri corporale care vor trebui &nca!rate &n alte categorii conform IAS (!e e$emplu investiii imobiliare active imobilizate !einute &n ve!erea v2nzrii active biologice). +e l2ng transferul &n alt categorie !e active vor fi necesare retratri !eoarece politicile contabile utilizate pentru investii imobiliare active biologice sau active imobilizate !einute &n ve!erea v2nzrii sunt !iferite. )valuarea iniial 3n cazul &n care plata este am2nat peste termenele normale !e cre!itare !iferena !intre preul &n numerar ec4ivalent "i plata total este recunoscut ca !ob2n! pe perioa!a !e cre!itare cu e$cepia cazului &n care o astfel !e !ob2n! este recunoscut &n valoarea contabil a elementului &n conformitate cu IAS 0,. 5ac efectul ratei !ob2nzii este semnificativ entitile vor trebui s actualizeze sumele !e pltit "i s reflecte !iferena !rept cost al finanrii (&n planul !e conturi !in )eglementrile conforme cu I()S contul 6661 74eltuieli cu am2narea plii peste termenele normale !e cre!itare). *O+, +otrivit %8 6/0-1, sunt ne!e!uctibile !in punct !e ve!ere fiscal c4eltuielile cu !ob2nzile stabilite &n conformitate cu reglementrile contabile conforme cu Stan!ar!ele internaionale !e raportare financiar &n cazul &n care mi9loacele fi$e/ imobilizrile necorporale/stocurile sunt ac4iziionate &n baza unor contracte cu plat am2nat. :oate re!ucerile !e pre se !e!uc !in costul !e ac4iziie. )valuarea iniial %*(+ ,-../0--1 nu conine o cerin !e actualizare &n cazul &n care plata contravalorii unei imobilizri este am2nat &n timp. )e!ucerile financiare nu sunt !e!use !in costul !e ac4iziie ci sunt recunoscute ca venituri financiare (;6; <=enituri !in sconturi primite>). )e!ucerile comerciale primite &n facturi ulterioare a9usteaz c4eltuielile !in e$ploatare (contul !e a9ustare ? 6-1 <)e!uceri comerciale primite>). (onecine aupra proceului de retratare +entru prezentarea situaiilor financiare sol!urile conturilor ;6; "i 6-1 vor !iminua costul !e ac4iziie pentru re!ucerile aferente imobilizrilor e$istente. 'ste separat componenta !e finanare la ac4iziiile la care s@a !ep"it termenul normal !e cre!itare. A9ustarea costului !e ac4iziie poate !etermina "i a9ustarea amortizrii. #c-i'bul de active 'valuarea imobilizrii primite se realizeaz la valoarea 9ust cu e$cepia situaiilor &n care tranzacia !e sc4imb nu are substan comercial sau nici valoarea 9ust a activului primit "i nici cea a activului ce!at nu pot fi !eterminate fiabil. #c-i'bul de active Sc4imbul !e active !etermin &nregistrarea a !ou operaii !istincte. (onecine aupra proceului de retratare Se vor efectua a9ustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare. A'ortizarea Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul !in care este !e!us valoarea rezi!ual). Amortizarea unei imobilizri &ncepe atunci c2n! aceasta este !isponibil pentru utilizare a!ic atunci c2n! se afl &n amplasamentul "i con!iia necesare funcionrii &n maniera vizat !e con!ucere. Amortizarea ar trebui &ntrerupt atunci c2n! valoarea rezi!ual !ep"e"te valoarea net contabil. +erioa!a !e amortizare @&ncepe c2n! imobilizarea este !isponibil pentru utilizare @inceteaza can! imobilizarea este !isponibila pentru vanzare (I()S .) sau !erecunoscuta @nu &nceteaz atunci c2n! imobilizarea nu este utilizata (cu e$ceptia situatiei in care este complet amortizat) +entru revizuirea valorii rezi!uale a meto!ei !e amortizare "i a !uratei !e via util se aplic tratamentul pentru sc4imbrile !e estimri !in IAS 6. A'ortizarea Se amortizeaz costul (nu e$ist noiunea !e valoare rezi!ual). Amortizarea imobilizrilor corporale se &nregistreaz &ncep2n! cu luna urmtoare punerii &n funciune "i p2n la recuperarea integral a valorii lor !e intrare. Sc4imbarea meto!ei !e amortizare este consi!erat sc4imbare !e politic si pro!uce efecte &ncep2n! cu anul urmtor lurii !eciziei !e sc4imbare.
(onecine aupra proceului de retratare 'ntitile vor trebui s !efineasc politici contabile &n conformitate cu IAS 16 "i s efectueze retratrile necesare sau pot s utilizeze opiunea valorii 9uste !rept cost prezumat !in I()S 1 la !ata trecerii la I()S. Atilizarea opiunii nu este !epen!ent !e politica utilizat !e entiti pentru imobilizrile corporale. Acestea pot utiliza opiunea c4iar !ac nu !oresc s reevalueze imobilizrile conform I()S. +oliticile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate i!epen!ent !e cele pe care le utilizau entitile anterior conform %*(+ ,-../0--1. !A# 3. !'obilizri necorporale OMFP 3055/2009 74eltuielile !e constituire nu pot fi capitalizate (afecteaz contul !e profit "i pier!ere atunci c2n! sunt anga9ate). '$ist categoria imobilizrilor necorporale cu !urat !e via ne!eterminat care nu se amortizeaz. *O+A/ +rin %8 6/0--, se precizeaz c !in punct !e ve!ere fiscal imobilizrile necorporale cu !urat !e via ne!eterminat nu reprezint active amortizabile. (on!ul comercial este supus unui test !e !epreciere anual. 5eprecierea constatat pentru fon!ul comercial nu poate fi reluat ulterior. % entitate poate capitaliza c4eltuielile !e constituire caz &n care trebuie s proce!eze la amortizarea acestora pe o perioa! !e ma$im . ani. (on!ul comercial se amortizeaz &ntr@o perioa! !e . ani. :otu"i entitile pot s amortizeze fon!ul comercial &n mo! sistematic &ntr@o perioa! !e peste cinci ani cu con!iia ca aceast perioa! s nu !ep"easc !urata !e utilizare economic. %*(+ ,-../0--1 nu permite reevaluarea imobilizrilor necorporale. +e l2ng mo!elul costului e$ist "i mo!elul reevalurii. Imobilizrile necorporale pentru care e$ist o pia activ pot fi reevaluate. +entru anga9amentele !e concesiune a serviciilor se aplic preve!erile I()I7 10 (potrivit creia operatorul recunoa"te &n anumite con!iii o imobilizare necorporal contabilizat conform IAS ,6). (onecine aupra proceului de retratare 'ntitile care trec la I()S pot utiliza pentru imobilizrile necorporale politici contabile &n conformitate cu IAS ,6 (imobilizri cu !urat !e via ne!eterminat reevaluare). 'ntitile vor anula amortizarea fon!ului comercial e$istent "i vor proce!a la efectuarea unui test !e !epreciere. %piunea valorii 9uste !rept cost prezumat !in I()S 1 (care presupune evaluarea imobilizrilor necorporale la valoarea 9ust la !ata trecerii la I()S care s fie utilizat !rept cost ulterior &n !etrimentul unei aplicri retrospective a politicilor !in IAS ,6) este aplicabil !oar pentru imobilizrile necorporale pentru care e$ist pia activ. !A# 3& 0eprecierea activelor OMFP 3055/2009 IAS ,6 se aplic pentru: @ imobilizri corporale "i necorporale @ investiii imobiliare evaluate la cost @ investiii &n filiale societi asociate "i asocieri &n participaie. 5eprecierea se !etermin prin compararea valorii nete contabile cu valoarea recuperabil (la nivel in!ivi!ual sau la nivel !e unitate generatoare !e numerar). +entru o unitate generatoare !e numerar o pier!ere !e valoare trebuie s fie contabilizat !ac "i numai !ac valoarea sa recuperabil este mai mic !ec2t valoarea contabil. +ier!erea !e valoare trebuie s fie repartizat pentru a re!uce valoarea contabil a activelor unitii generatoare !e numerar &n urmtoarea or!ine: @mai &nt2i fon!ului comercial afectat unitii generatoare !e numerar (!ac este cazul)# @apoi celorlalte active ale unitii &n funcie !e prorata valorii contabile a fiecruia. Bu este !efinit noiunea !e unitate generatoare !e numerar "i nici cea !e valoare recuperabil. 5eprecierea se !etermin la nivel in!ivi!ual.
(onecine aupra proceului de retratare =or trebui efectuate teste !e !epreciere pentru activele pentru care e$ist in!icii !e !epreciere "i anual pentru imobilizrile necorporale cu !urat !e via ne!eterminat "i pentru fon!ul comercial. !A# 10 !nvetiii i'obiliare OMFP 3055/2009 3n referenialul internaional se face !istincie &ntre bunurile imobiliare (terenuri "i cl!iri) utilizate !e proprietar pentru care se aplic IAS 16 scopul acestora fiin! s fie utilizate &n obinerea !e bunuri prestarea !e servicii sau scopuri a!ministrative "i !e cele !einute &n scopul &nc4irierii sau valorificrii capitalului pentru care se aplic IAS 4-. +entru investiiile imobiliare se aplic politicile specifice imobilizrilor corporale. Cunurile primite &n leasing operaional nu sunt recunoscute &n bilan. +entru investiiile )2e'plu D a) An teren ac4iziionat pentru care nu s@a stabilit utilizarea viitoare este investiie imobiliar p2n la !ata stabilirii utilizrii. D b) % cl!ire &n curs !e construcie care va fi &nc4iriat terilor va fi consi!erat investiie imobiliar 5ac plata pentru o investiie imobiliar este am2nat trebuie separat efectul trecerii timpului (6661 74eltuieli cu am2narea plii peste termenele normale !e cre!itare). +ot fi recunoscute ca investiii imobilizare investiiile primite printr@un contract !e leasing operaional &n urmtoarele con!iii: @contractul s fie contabilizat ca un contract !e leasing financiar @activul primit &n!epline"te !efiniia investiiei imobiliare @pentru investiia imobiliar se utilizeaz mo!elul valorii 9uste. +entru evaluarea investiiilor imobiliare poate fi utilizat mo!elul costului sau mo!elul valorii 9uste cu recunoa"terea variaiilor !e valoare &n rezultat. 3n reglementrile conforme cu I()S au fost intro!use conturile: 01.1 Investiii imobiliare evaluate la valoarea 9ust 01.0 Investiii imobiliare evaluate la cost pentru a reflecta investiiile imobiliare &n funcie !e politica utilizat "i conturile ;.61 72"tiguri !in evaluarea la valoarea 9ust a investiiilor imobiliare "i 6.61 +ier!eri !in evaluarea la valoarea 9ust a investiiilor imobiliare pentru a reflecta variaiile !e valoare. 'ntitile trebuie s aplice politica aleas pentru toate investiiile imobiliare (pentru !repturile imobiliare !einute &n baza unui contract !e leasing operaional trebuie aplicat mo!elul valorii 9uste). +entru cesiunea investiiilor imobiliare se vor utiliza conturile ;.60 =enituri !in ce!area investiiilor imobiliare pentru &nregistrarea !rept venit a preului !e v2nzare "i 6.60 74eltuieli cu ce!area investiiilor imobiliare@valoarea contabil. 3n cazul &n care un activ este transferat la investiii imobiliare evaluate la valoarea 9ust !iferena !intre valoarea 9ust "i valoarea contabil este tratat !iferit &n funcie !e originea activului. 5ac acesta a fost anterior stoc atunci !iferena afecteaz contul !e profit "i pier!ere iar !ac a fost imobilizare corporal atunci !iferena !intre valoarea 9ust "i valoarea contabil &n momentul transferului este contabilizat ca o reevaluare conform IAS 16. 5ac transferul imobiliare se aplic politicile specifice imobilizrilor corporale. :ransferul !in categoria stocurilor &n categoria imobilizrilor corporale se realizeaz la valoarea contabil. 'valuarea imobilizrii corporale la valoarea 9ust (!ac entitatea utilizeaz aceast politic) se &nregistreaz la sf2r"itul e$erciiului !up regulile aplicabile reevalurii. nu implic sc4imbarea bazei !e evaluare acesta se realizeaz la valoarea contabil. 5e e$emplu pentru transferul !e la stocuri (cu !epreciere anterioar) la investiii imobiliare evaluate la cost se efectueaz &nregistrarea: E F ,;1 01.0 ,1; "e3ulile privind tranferurile (onecine aupra proceului de retratare 'ntitile care trec la I()S vor trebui s i!entifice imobilizrile corporale !in bilanul conform %*(+ ,.-../0--1 care &n!eplinesc !efiniia investiiilor imobiliare conform IAS 4- "i s !esemneze politicile contabile aplicabile pentru investiiile imobiliare (cost cu prezentarea valorii 9uste &n note sau valoare 9ust). %piunea valorii 9uste !rept cost prezumat conform I()S 1 poate fi utilizat pentru investiiile imobiliare evaluate la cost. !F"# 5 Active i'obilizate deinute $n vederea v4nzrii OMFP 3055/2009 +otrivit I()S . activele imobilizate !einute &n ve!erea v2nzrii sunt acele active a cror valoare contabil va fi recuperat mai !egrab prin v2nzare !ec2t prin utilizare. 3n reglementrile conforme cu I()S a fost intro!us contul ,11 Active imobilizate !einute &n ve!erea v2nzrii. )eclasificarea are loc la !ata la care sunt &n!eplinite urmtoarele con!iii: @ activul este !isponibil pentru o cesiune ime!iat# @ cesiunea are un gra! ri!icat !e probabilitate. 7erinele !e evaluare !in I()S . se aplica tuturor activelor pe termen lung si grupurilor !estinate ce!rii cu e$cepia: (a) activelor !e impozit am2nat (IAS 10 <Impozitul pe profit>) (b) activelor ce rezult !in beneficiile acor!ate anga9ailor (IAS 11 <Ceneficiile anga9ailor>) (c) activelor financiare care intra in aria !e aplicabilitate a IAS ,1 <Instrumente financiare: recunoa"tere si evaluare># (!) activelor pe termen lung care sunt evaluate la valoarea 9usta mai puin costurile estimate !e v2nzare &n conformitate cu IAS 41 <Agricultura># (e) activelor pe termen lung care sunt contabilizate in conformitate cu mo!elul valorii 9uste !in IAS 4- <Investiii imobiliare> Activele rm2n &n categoria imobilizrilor corporale sau necorporale p2n &n momentul v2nzrii. Atunci c2n! e$ist o mo!ificare a utilizrii unei imobilizri corporale &n sensul c aceasta urmeaz a fi &mbuntit &n perspectiva v2nzrii la momentul lurii !eciziei privin! mo!ificarea !estinaiei &n contabilitate se &nregistreaz transferul activului !in categoria imobilizri corporale &n cea !e stocuri. :ransferul se &nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. 5ac imobilizarea corporal a fost reevaluat concomitent cu reclasificarea activului se proce!eaz la &nc4i!erea contului !e rezerve !in reevaluare aferente acestuia.
(f) !repturilor contractuale aferente contractelor !e asigurare asa cum sunt !efinite in I()S 4 <7ontractele !e asigurare>. An activ imobilizat (sau grup !estinat ce!rii) clasificat !rept !einut &n ve!erea v2nzrii este evaluat la valoarea cea mai mic !intre valoarea contabil "i valoarea 9ust minus costurile generate !e v2nzare. An activ imobilizat nu este amortizat c2t timp este clasificat !rept !einut &n ve!erea v2nzrii sau face parte !intr@un grup !estinat ce!rii clasificat ca fiin! !einut &n ve!erea v2nzrii. % entitate trebuie s recunoasc o pier!ere !in !epreciere pentru orice re!ucere iniial sau ulterioar a valorii contabile a unui activ (sau grup !estinat ce!rii) p2n la valoarea 9ust minus costurile generate !e v2nzare (contul 6.,1 +ier!eri !in evaluarea activelor !einute &n ve!erea v2nzrii). % entitate trebuie s recunoasc un c2"tig !in orice cre"tere ulterioar a valorii 9uste minus costurile generate !e v2nzare ale unui activ !ar fr a !ep"i pier!erea cumulat !in !epreciere care a fost recunoscut fie &n conformitate cu I()S . fie anterior &n conformitate cu IAS ,6 (;.,1 72"tiguri !in evaluarea activelor !einute &n ve!erea v2nzrii). +entru cesiunea activelor imobilizate !einute &n ve!erea v2nzrii au fost intro!use conturile ;.,0 =enituri !in ce!area activelor !einute &n ve!erea v2nzrii "i 6.,0 74eltuieli cu ce!area activelor !einute &n ve!erea v2nzrii). (onecine aupra proceului de retratare 'ntitile vor trebui s i!entifice activele imobilizate (imobilizri corporale necorporale investiii imobiliare evaluate la cost) care au &n!eplinit con!iiile pentru a fi &nca!rate &n categoria activelor imobilizate !einute &n ve!erea v2nzrii !up !ata trecerii la I()S "i vor efectua retratrile corespunztoare (reclasificarea activelor &n aceast categorie anularea amortizrilor "i recunoa"terea pier!erilor !e valoare). Similar vor fi i!entificate grupurile !e active !einute &n ve!erea v2nzrii. IAS 0, 7ostul &n!atorrii 7osturile &n!atorrii care se pot atribui !irect ac4iziiei construciei sau pro!uciei unui activ cu ciclu lung !e pro!ucie trebuie capitalizate ca parte !in costul acelui activ. 7elelalte costuri ale &n!atorrii trebuie recunoscute !rept c4eltuial &n perioa!a &n care sunt suportate. 7osturile &n!atorrii pot inclu!e: @ !ob2nzile calculate folosin! meto!a !ob2nzii efective a"a cum este !escris &n IAS ,1# @ c4eltuielile !e finanare aferente contractelor !e leasing financiar recunoscute &n conformitate cu IAS 1;# "i @ !iferenele !e curs valutar aferente &mprumuturilor &n valut &n msura &n care acestea sunt privite ca o a9ustare a c4eltuielilor cu !ob2n!a. 7osturile &n!atorrii care sunt !irect atribuibile ac4iziiei construciei sau pro!uciei unui activ cu ciclu lung !e fabricaie pot fi inclue &n costul acelui activ. 5ac entitile au trecut pe c4eltuieli costurile finanrii aferente activelor cu ciclu lung !e fabricaie conform %*(+ ,.-../0--1 vor trebui s sc4imbe politica la trecerea la I()S. 5e e$emplu &n costurile &n!atorrii pot fi incluse !ob2n!a la capitalul &mprumutat pentru finanarea ac4iziiei construciei sau pro!uciei !e active cu ciclu lung !e fabricaie precum "i
*eto!ologia !e calcul al costurilor capitalizabile presupune !e!ucerea venitului !in investiia fon!urilor &mprumutate special pentru activ "i calculul unei rate me!ii a &n!atorrii pentru &mprumuturile cu caracter general. comisioanele aferente acestor &mprumuturi contractate. (onecine aupra proceului de retratare 5up !ata trecerii la I()S costurile &n!atorrii aferente activelor cu ciclu lung !e pro!ucie vor fi capitalizate. 'ntitile vor trebui s !etermine valoarea costurilor &ncorporabile !up meto!ologia !escris !e IAS 0,. 7apitalizarea se va realiza !e manier in!irect (costurile sunt &nregistrate !up natur pe c4eltuieli urm2n! s se ma9oreze valoarea contabil a activelor cu suma costurilor capitalizabile). !A# 2 #tocuri OMFP 3055/2009 IAS 0 nu se aplic pentru: @ pro!usele &n curs !e e$ecuie &n baza unor contracte !e e$ecuie inclusiv contracte !e prestri !e servicii !irect legate !e acestea (IAS 11 7ontracte !e construcii)# @ activele biologice aferente activitii agricole "i pro!ucia agricol la momentul recoltrii (IAS 41 Agricultura). IAS 0 nu face !istincie &ntre !iferitele tipuri !e re!uceri (toate se !e!uc !in cost). % entitate poate ac4iziiona stocuri &n con!iii !e !econtare am2nat. Atunci c2n! acor!ul conine efectiv un element !e finanare elementul respectiv !e e$emplu o !iferen &ntre preul !e ac4iziie &n con!iii normale !e cre!itare "i suma pltit este recunoscut !rept c4eltuial cu !ob2n!a pe perioa!a !e finanare. *eto!a GI(% este interzis !e IAS 0. )eglementarea naional inclu!e &n categoria stocurilor "i active pentru care &n conte$tul aplicrii referenialului internaional se aplic IAS 11 7ontracte !e construcie "i respectiv IAS 41 Agricultura. %*(+ ,-../0--1 nu conine cerine !e separare a costului finanrii pentru ac4iziiile &n con!iii !e !econtare am2nat. %*(+ ,-../0--1 permite evaluarea la ie"ire a stocurilor cu a9utorul meto!elor (I(% GI(% 7*+.
(onecine aupra proceului de retratare 'ntitile vor i!entifica stocurile care intr &n sfera altor stan!ar!e (IAS 11 IAS 16 "i IAS 41) "i le vor reclasifica "i evalua la bazele !e evaluare solicitate !e stan!ar!ele respective. )e!ucerile comerciale &n facturi ulterioare "i scontul aferent stocurilor e$istente vor fi !e!use !in costul stocurilor e$istente la nivelul prezentrii situaiilor financiare. 5ac entitatea utilizeaz meto!a GI(% va trebui s sc4imbe politica. !A# 1% A3ricultura OMFP 3055/2009 Produsul agricol reprezint pro!usul recoltat !e la activele biologice ale entitii. (contul ,4; +ro!use agricole) An activ biologic este un animal viu sau o plant vie . '$emple !e active biologice: oi copacii !intr@o pepinier vaci !e lapte porci vi !e vie pomi fructiferi. '$emple !e pro!use agricole: l2n bu"teni lapte carcase strugurifructe. An activ biologic trebuie evaluat la recunoa"terea iniial "i la fiecare !at a bilanului la valoarea sa 9ust minus costurile estimate la punctul !e v2nzare cu e$cepia cazului &n care valoarea 9ust nu poate fi evaluat &n mo! cre!ibil. Activele biologice "i pro!usele agricole nu sunt !efinite &n ca!rul or!inului. Sunt consi!erate fie stocuri fie imobilizri corporale. Sunt consi!erate stocuri animalele "i psrile respectiv animalele nscute "i cele tinere !e orice fel (viei miei purcei m2n9i "i altele) crescute "i folosite pentru repro!ucie animalele "i psrile la &ngrsat pentru a fi valorificate coloniile !e albine precum "i +ro!usele agricole recoltate !in activele biologice ale unei entiti trebuie evaluate la valoarea lor 9ust minus costurile !e v2nzare &n momentul recoltrii. 72"tigurile sau pier!erile ce rezult !in recunoa"terea iniial a unui activ biologic la valoarea 9ust minus costurile estimate la punctul !e v2nzare "i !in mo!ificarea valorii 9uste minus costurile estimate la punctul !e v2nzare trebuie incluse &n contul !e profit "i pier!ere &n perioa!a &n care apar (;.;1 72"tiguri !in evaluarea la valoarea 9ust a activelor biologice "i 6.;1 +ier!eri !in evaluarea la valoarea 9ust a activelor biologice). +entru pro!usele agricole c2"tigurile "i pier!erile se reflect cu a9utorul conturilor 6.;0 "i ;.;0. '$ist conturi separate pentru cesiunea activelor biologice ;.;, "i 6.;,. B%:H 3n planul !e conturi !in %*(+ 1066/0-10 au fost intro!uce conturile 0411 <Active biologice evaluate la valoarea 9ust> (A) 0410 <Active biologice evaluate la cost> (A) pentru evi!enierea separat a activelor biologice &n funcie !e politicile contabile utilizate. animalele pentru pro!ucie ? l2n lapte "i blan. +entru evaluarea acestora se utilizeaz politici contabile specifice imobilizrilor corporale "i stocurilor .
(onecine aupra proceului de retratare Activele vor fi reclasificate !in categoria imobilizrilor sau stocurilor &n categoria activelor biologice sau pro!uselor agricole "i evaluate conform IAS 41. !A# %9 5eneficiile an3a6ailor OMFP 3055/2009 7ostul beneficiilor acor!ate salariailor trebuie recunoscut &n perioa!a &n care aceste beneficii sunt c2"tigate !e salariai. +entru beneficiile pe temen scurt (pltibile &ntr@o perioa! mai mic !e un an) valoarea neactualizat a acestora va afecta c4eltuielile &n perioa!a &n care salariaii presteaz serviciile. +entru beneficiile post anga9are "i alte !atorii pe termen lung este recunoscut un provizion (!acI sunt &n!eplinite criteriile !e recunoa"tere). %*(+ ,.-../0--1 permite evaluarea provizioanelor la valori actualizate. (onecine aupra proceului de retratare 'ntitile care trec la I()S recunosc beneficiile pe termen scurt la valoarea nominal "i beneficiile pe termen lung la valori actualizate (constituire !e provizioane 1.1; +rovizioane pentru beneficiile anga9ailor "i conturile 4001 Ceneficii postanga9are4000 Alte beneficii pe termen lung 400, Ceneficii pentru terminarea contractului !e munc). 5ac aceste beneficii au fost recunoscute vor fi efectuate a9ustri !e valoare !ac evalurile nu au fost efectuate &n conformitate cu IAS 11 "i reclasificri la nivel !e prezentare. 5ac nu au fost recunoscute este !eterminat valoarea lor la !ata trecerii la I()S i mo!ificrile &n e$erci iile urmtoare. !A# %2 !'pozitul pe profit OMFP 3055/2009 IAS 10 conine criterii !etaliate !e recunoa"tere evaluare "i prezentare pentru activele "i !atoriile !e impozit am2nat. Impozitul curent "i cel am2nat trebuie s fie recunoscute ca un venit sau ca o c4eltuial cu e$cepia cazului &n care impozitul respectiv apare !in: (a) o tranzacie sau un eveniment care este recunoscut() !irect &n capitalurile proprii &n aceea"i perioa! sau &ntr@o perioa! !iferit# '$ist cerine similare pentru impozitul pe profit e$igibil. +rovizionul pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare !e plat !atorate bugetului !e stat &n con!iiile &n care sumele respective nu apar reflectate ca !atorie &n relaia cu statul. sau (b) combinri !e &ntreprin!eri. B%:H Impozitul pe profit care potrivit IAS 10 se recunoaste in alte elemente ale rezultatului global !efinite astfel potrivit preve!erilor I()S se evi!entiaza in contul 1-,4 JImpozit pe profit curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe seama capitalurilor propriiK urmarin!u@se !istinct impozitul pe profit curent si impozitul pe profit amanat. Impozitul curent se recunoa"te pe seama unei c4eltuieli. +rovizionul pentru impozite urmeaz regulile aplicabile pentru provizioane.
(onecine aupra proceului de retratare )ecunoa"terea !e impozite am2nate la !ata trecerii la I()S. 'voluia ulterioar a impozitelor am2nate conform va fi &nregistrat !up preve!erile IAS 10. !A# 20 (ontabilitatea ubveniilor 3uverna'entale i prezentarea infor'aiilor le3ate de aitena 3uverna'ental OMFP 3055/2009 Subveniile aferente activelor pot fi prezentate prin !e!ucerea valorii subveniei !in activul subvenionat. 3n general preve!eri asemntoare cu cele ale IAS 0-. (onecine aupra proceului de retratare A9ustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare (&n funcie !e politicile !e prezentare !in IAS 0- a!optate !e entitate.) !A# %. 7enituri OMFP 3055/2009 IAS 16 se aplic pentru contabilizarea veniturilor provenite !in urmtoarele tranzacii "i evenimente: (a) v2nzarea bunurilor# (b) prestarea serviciilor# "i (c) utilizarea !e ctre teri a activelor entitii care genereaz !ob2nzi re!evene "i !ivi!en!e. =eniturile !in !ob2nzi sunt recunoscute !up meto!a !ob2nzii efective. Separarea componentei !e !ob2n! &n cazul v2nzrilor &n care valoarea 9ust a contraprestaiei este mai mic !ec2t valoarea nominal (;661 =enituri !in am2narea &ncasrii peste termenele normale !e cre!itare). 7onform IAS ,1 creana este evaluat la cost amortizat. 3n cazul programelor !e fi!elizare a clienilor v2nztorii recunosc un venit &n avans pentru obligaia !e a furniza pro!use sau servicii gratuite sau cu pre re!us care este reluat la venituri pe msur ce v2nztorul se ac4it !e obligaie (I()I7 1,). I()I7 1. conine precizri referitoare la acor!urile privin! construcia !e proprieti imobiliare (c2n! se aplic IAS 11 IAS 16 sau IAS 0). %r!inul nu face referire la meto!a !ob2nzii efective pentru recunoa"terea veniturilor !in !ob2nzi. 7onform %*(+ ,.-../0--1 !in valoarea veniturilor se !e!uc !oar re!ucerile comerciale scontul reprezent2n! o c4eltuiala financiar pentru v2nztor. 3n %*(+ ,-../0--1 nu e$ist cerina !e actualizare a sumelor !e primit. 7reana client se evalueaz la valoarea nominal. 3n cazul programelor !e fi!elizare a clienilorv2nztorii recunosc venitul pentru valoarea brut "i un provizion pentru obligaia !e a furniza pro!use sau servicii gratuite sau cu pre re!us. 7onform %*(+ ,-../0--1 nu este permis gruparea a !ou sau mai multe tranzacii similare &n ve!erea aplicrii criteriilor !e recunoa"tere. Sc4imbul !e bunuri similare sau SI7 ,1 conine &n!rumri cu tranzacii barter !e servicii !e publicitate. 3n cazul transferurilor !e active !e la clieni (I()I7 16) entitatea recunoa"te activele primite pentru a conecta clienii la o reea "i pentru a le furniza accesul continuu la anumite mrfuri (electricitate gaze ap) &n contraparti! cu un venit &n avans reluat la venituri pe msura prestrii serviciilor. B%:H 7u a9utorul contului 4;6 J=enituri in avans aferente activelor primite prin transfer !e la clientiK se tine evi!enta !atoriei corespunzatoare valorii activelor primite !e entitate !e la clientii sai sub forma !e imobilizari corporale sau numerar pentru a@i conecta conform preve!erilor legale la o retea !e electricitate gaze apa sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii potrivit preve!erilor I()I7 16 J:ransferul !e active !e la clientiK. !iferite implic &nregistrarea a !ou tranzacii: scoaterea !in bilan a activului ce!at "i recunoa"terea activului primit &n sc4imb. (onecine aupra proceului de retratare A9ustri !e valoare sunt necesare pentru recunoa"terea venitului !in !ob2nzi !up meto!a ratei efective a !ob2nzii. A9ustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare &n cazul programelor !e fi!elizare a clienilor. !A# %% (ontracte de contrucii OMFP 3055/2009 Atunci c2n! rezultatul unui contract poate fi estimat fiabil veniturile "i c4eltuielile sunt recunoscute prin referin la gra!ul !e avansare a activitii contractului la sf2r"itul perioa!ei !e raportare (meto!a gra!ului !e avansare). Atunci c2n! rezultatul contractului nu poate fi estimat fiabil recunoa"terea venitului poate fi realizat !oar &n limita costurilor anga9ate probabil a fi recuperate. 7osturile contractuale sunt recunoscute !rept c4eltuieli atunci c2n! sunt suportate. =enitul este recunoscut atunci c2n! !ocumentul !e recepie privin! realizrile este semnat !e beneficiar. 7osturile suportate &n contul contractului !ar neacceptate !e beneficiar &nc trebuie recunoscute !rept lucrri &n curs (&n categoria stocurilor).
(onecine aupra proceului de retratare 'ntitile recunosc veniturile !up !ata trecerii la I()S !up meto!a gra!ului !e avansare (416F;-4). Activele "i !atoriile aferente contractelor !e construcie vor fi clasificate evaluate "i prezentate conform IAS 11 la !ata trecerii la I()S. !A# %8 (ontracte de leain3 OMFP 3055/2009 An contract !e leasing este clasificat la &nceput !rept contract !e leasing financiar !ac transfer locatarului ma9oritatea riscurilor "i avanta9elor asociate proprietii. :oate celelalte contracte sunt contracte !e leasing operaional. 3n cazul contractului !e leasing financiar locatarul recunoa"te activele "i !atoriile la valoarea 9ust sau la valoarea actualizat a plilor minime !e leasing !ac aceasta este mai sczut. +ot fi &nca!rate &n categoria contractelor !e leasing conform IAS 1; "i contracte care nu &mbrac aceast form 9uri!ic (I()I7 4). 5ac o tranzacie !e v2nzare "i leasebacL con!uce la un contract !e '$emplele !e situaii care ar con!uce &n mo! normal la clasificarea unui contract &n categoria contractelor !e leasing financiar !in %*(+ ,-../0--1 sunt &n general coerente cu IAS 17 cu e$cepia unuia care precizeaz c la &nceputul contractului valoarea total a ratelor !e leasing mai puin c4eltuielile accesorii este mai mare sau egal cu costul !e ac4iziie al bunului pentru locator leasing financiarorice c2"tig realizat !e ctre v2nztorul@locatar este am2nat "i amortizat pe !urata contractului !e leasing. '$emplu An ec4ipament cu un cost !e 4.--- "i amortizare cumulat !e 0..-- este v2n!ut la preul !e ,.--- "i preluat &n leasing financiar. +otrivit IAS 1; se efectueaz urmtoarele &nregistrri: 461F E ,.--- ;.6, 1..-- 4;0 1..-- EF01,1 4.--- 061, 0..-- 6.6, 1..-- 01,1F16; ,.--- 5ac o tranzacie !e v2nzare "i leasebacL con!uce la un contract !e leasing operaional "i este clar c tranzacia a fost realizat la valoarea 9ust v2nztorul@locatar trebuie s recunoasc ime!iat orice profit sau pier!ere. 5ac preul !e v2nzare este sub valoarea 9ust v2nztorul@locatar trebuie s recunoasc ime!iat orice profit sau pier!ere &n afara cazului &n care pier!erea este compensat prin plile viitoare !e leasing sub preul pieei. 3n acest caz v2nztorul@locatar trebuie s am2ne "i s amortizeze o astfel !e pier!ere proporional cu plile !e leasing pe perioa!a pentru care se preconizeaz c va fi utilizat activul. 5ac preul !e v2nzare este mai mare !ec2t valoarea 9ust v2nztorul@locatar trebuie s am2ne !iferena pozitiv !intre valoarea 9ust"i preul !e v2nzare "i s o amortizeze peperioa!a pentru care se preconizeaz c activul va fi utilizat.
3n cazul tranzaciilor !e v2nzare "i leasebacL ce con!uc la un contract !e leasing financiar activul nu este !erecunoscut "i este recunoscut o !atorie pentru preul !e v2nzare. )2e'plu An ec4ipament cu un cost !e 4.--- "i amortizare cumulat !e 0..-- este v2n!ut la preul !e ,.--- "i preluat &n leasing financiar. +otrivit %*(+ ,.-../0--1 se &nregistreaz: 461F16; ,.--- 3n cazul tranzaciilor !e v2nzare "i lease bacL ce con!uc la un contract !e leasing operaional sunt &nregistrate !ouI tranzacii: v2nzarea activului "i contractul !e leasing. 72"tigul rezultat este recunoscut integral &n contul !e profit "i pier!ere. Bu e$istI o cerinI !e a compara preul !e v2nzare cu valoarea 9ustI (ca &n IAS 1;). (onecine aupra proceului de retratare Ar putea fi i!entificate contracte care s fie reclasificate &n categoria contractelor !e leasing financiar. Activul "i !atoria corespunztoare trebuie evaluate la !ata trecerii la I()S. +ot fi necesare a9ustri impuse !e evaluarea "i prezentarea tranzaciilor !e v2nzare "i lease@bacL. +ot fi i!entificate anga9amente care conin contracte !e leasing (I()I7 4). (ontabilizarea intru'entelor financiare OMFP 3055/2009 7erinele privin! instrumentele financiare se regsesc in urmtoarele stan!ar!e: Investiiile &n aciuni care nu sunt cotate pe o pia reglementat sunt evaluate iniial la cost (inclusiv costurile legate !e ac4iziie). 3n IAS ,0 Instrumente financiare : +rezentare conine: @ !efiniiile instrumentelor financiare @ !istincia capitaluri proprii !atorii "i evaluarea instrumentelor 4ibri!e @ compensarea activelor "i !atoriilor financiare IAS ,1 Instrumente financiare: recunoa"tere "i evaluare conine aspecte legate !e: @clasificarea activelor "i !atoriilor financiare @recunoa"tere "i !erecunoa"tere @evaluarea iniial "i evaluarea ulterioar (inclusiv !eprecierea) @contabilitatea !e acoperire. I()S ; Instrumente financiare:cerine !e prezentare a informaiilor conine cerine !e prezentare referitoare la impactul instrumentelor financiare asupra performanei "i poziiei financiare "i natura "i mrimea riscurilor la care este e$pus entitatea "i mo!ul !e gestiune a acestora. )ecunoa"tere 7onform IAS ,1 o entitate recunoa"te un activ sau o !atorie financiar atunci c2n! !evine parte la preve!erile contractuale ale instrumentului financiar. 3n cazul ac4iziiilor sau v2nzrilor cu temene stan!ar! activele "i !atoriile financiare pot fi recunoscute/!erecunoscute la !ata tranzacionrii sau la !ata !econtrii &n funcie !e politica utilizat !e entitate. 'valuarea iniial Ga recunoa"terea iniial activele "i !atoriile financiare sunt evaluate la valoarea 9ust reprezentat !e obicei !e preul tranzaciei. =aloarea 9ust ar putea fi !iferit !e suma tranzaciei. Sunt capitalizate costurile !e tranzacionare cu e$cepia celor care sunt aferente activelor "i !atoriilor financiare evaluate la valoarea 9ust cu variaiile !e valoare &nregistrate &n rezultat). 'valuarea ulterioar !epin!e !e categoria &n care se &nca!reaz bilan investiiile &n aciuni care nu sunt cotate pe o pia reglementat sunt evaluate la cost minus a9ustrile !e valoare. Investiiile pe termen scurt &n aciuni cotate pe o pia reglementat sunt recunoscute iniial la preul !e ac4iziie (costurile legate !e ac4iziie fiin! &nregistrate pe c4eltuieli) "i ulterior la preul pieei la !ata bilanului (cu recunoa"terea plusurilor sau minusurilor ca venituri financiare sau c4eltuieli financiare). 5iscuia privin! instrumentele financiare este !ezvoltat la seciunea privin! opiunea !e a evalua la valoarea 9ust anumite instrumente financiare posibil &n conte$tul aplicrii %*(+ ,-../0--1 !oar la nivelul situaiilor financiare consoli!ate. 7onform %*(+ ,-../0--1 nu se efectueaz separarea &ntre componenta !e !atorie "i componenta !e capital obligaiunile convertibile &n aciuni fiin! clasificate integral !e emitent ca !atorii. Ga recunoa"terea iniial creanele comerciale sunt evaluate la valoarea nominal. Sunt &nregistrate a9ustri !e valoare pentru creane pentru sumele care se estimeaz c nu vor fi recuperate. %bligaiunile emise sunt evaluate &n bilan la preul !e rscumprare minus prima privin! rambursarea obligaiunilor neamortizat. Bu e$ist cerina !e evaluare la costul amortizat. Bu sunt prevzute criterii !etaliate privin! !erecunoa"terea activelor "i a !atoriilor financiare.
activele: 1. active !einute p2n la sca!en# 0.&mprumuturi "i creane# ,. active financiare evaluate la valoarea 9ust cu &nregistrarea variaiilor !e valoare &n contul !e profit "i pier!ere# 4.active !isponibile pentru v2nzare. Activele financiare ("i toate !erivatele) trebuie evaluate la valoarea 9ust cu e$cepia categoriilor 1"i 0 evaluate la costul amortizat (&mpreun cu instrumentele !e capital necotate). Se aplic reguli !iferite pentru contabilitatea !e acoperire. (ate3orie #e utilizeaz pentru 'valuate la valoarea 9ust prin rezultat 5erivate (!aca nu sunt !esemnate ca instrumente !e acoperire). Alte elemente pe care entitatea intenioneaz sa le tranzacioneze activ. %rice element !esemnat in aceasta categorie care &n!epline"te criteriile. 5einute p2n la sca!en Instrumente !e !atorie ac4iziionate pentru a fi !einute p2n la sca!en. 3mprumuturi "i creane 7reane (emise sau ac4iziionate) creane comerciale. 5isponibile pentru v2nzare Active care nu se afla in categoriile !e mai sus. 7ategorie rezi!ual 5atorii financiare: 1.!atoriilor financiare evaluate la valoarea9ust cu &nregistrarea variaiilor !e valoare &n contul !e profit "i pier!ere# 0.alte !atorii evaluate la cost sau cost amortizat. (ate3orie #e utilizeaz pentru 'valuate la valoarea 9ust cu variaiile &n contul !e profit "i pier!ere 5erivate (!aca nu sunt !esemnate ca instrumente !e acoperire) Alte elemente pe care entitatea intenioneaz s le tranzacioneze activ %rice element !esemnat in aceasta categorie care &n!epline"te criteriile Alte !atorii Alte !atorii neincluse in categoria anterioar. Metoda dob4nzii efective este o meto! !e calcul a costului amortizat al unui activ/ !atorii financiare "i !e alocare a veniturilor/ c4eltuielilor cu !ob2nzile &n perioa!a relevant. (otul a'ortizat al unui activ / !atorii financiare F =aloarea !e la recunoa"terea iniial @ )ambursrile !e principal M/@ Amortizarea cumulat a !iferenelor !intre valoarea iniial "i valoarea la sca!en utiliz2n! meto!a !ob2nzii efective ? +ier!erile !in !epreciere. IAS ,1 conine reguli specifice pentru contabilitatea !e acoperire "i impune separarea !erivatelor &ncorporate &n anumite con!iii. 3n situaiile financiare in!ivi!uale ale societii mam investiiile &n filiale sau societi asociate sunt evaluate la cost sau &n conformitate cu IAS ,1. (onecine aupra proceului de retratare Activele "i !atoriile financiare vor fi clasificate la !ata trecerii la I()S &n categoriile !escrise !e IAS ,1 "i evaluate conform IAS ,1. 7erinele legate !e contabilitatea !e acoperire "i !erecunoa"tere vor fi aplicate prospectiv &ncep2n! cu !ata trecerii la I()S. 5erivatele vor fi recunoscute la !ata trecerii la I()S. =a avea loc separarea componentei !e !atorie !e cea !e capital pentru obligaiunile convertibile (&n cazul &n care componenta !e !atorie un a fost !econtat p2n la !ata trecerii la I()S). 7ontabilitatea !e aacoperire poate fi aplicat voluntar. !A# 2% )fectul variaiei cururilor de c-i'b OMFP 3055/2009 *one!a funcional este mone!a me!iului economic !e baz &n care opereaz entitatea. %*(+ 01,/0-1, precizeaz c N'lementele monetare respectiv nemonetare e$primate &n valut se evalueaz la finele fiecrei perioade de raportare conform preve!erilor I()S>. 7onceptul !e mone! funcional nu este !efinit &n %*(+ ,-../0--1. *one!a !e prezentare a entitilor ce ca! sub inci!ena %r!inului este leul. 'ste consi!erat valut orice alt mone! &n afara leului. % tranzacie &n valut este convertit la cursul !e sc4imb comunicat !e Canca Baional a )om2niei la !ata tranzaciei. Ga sf2r"itul fiecrei luni o entitate trebuie s converteasc elementele monetare &n valut la cursul !e &nc4i!ere "i va recunoa"te !iferenele !e curs &n contul !e profit "i pier!ere. %r!inul 1066/0-10 preve!e ca situatiile financiare intocmite in conformitate cu stan!ar!ele I()S sa fie intocmite in limba romana si in )%B.:otusi pentru societile av2n! o mone! funcionala !iferit conform IAS 01 situatiile financiare &ntocmite &n conformitate cu stan!ar!ele I()S vor fi &ntocmite pe baza mone!ei functionale a acestora. 3n scop !e prezentare se pot folosi si valori &n )%B "i in acest caz se vor folosi regulile !e conversie mentionate !e IAS 01.
!A# . Politici contabile9 'odificri $n eti'rile contabile9 erori OMFP 3055/2009 3n selectarea unei politici contabile vom urmri: @!ac e$ist un stan!ar! sau interpretare aplicabil()@se aplic acesta @nu e$ist stan!ar!@se e$ercit raionamentul profesional pentru a obine informaie relevant "i cre!ibil urmrin!:cerinele altor stan!ar!e preve!erile ca!rului conceptual precizrile ale altor organisme !e normalizare ce utilizeaz un ca!ru conceptual similar. @!ac sc4imbarea !e politic este impus !e un stan!ar! se aplic preve!erile tranzitorii ale acestuia @pentru sc4imbrile !e politici voluntare se aplic tratamentul retrospectiv (prin afectarea capitalurilor proprii)
5efiniia politicii contabile este coerentI cu !efiniia !in IAS 8. :otu"i meto!a !e amortizare este consi!eratI politicI contabilI (IAS 8 consi!erI meto!a !e amortizare !rept estimare). OMFP nr. 3.055!00" nu conine o ierar4ie a altor &n!rumIri care ar trebui urmate atunci c2n! nu e$istI o cerinI e$plicitI &n reglementarea naionalI. Boua politic este aplicat &ncep2n! cu anul urmtor anului &n care a fost luat !ecizia !e sc4imbare. Bu sunt permise sc4imbIri !e politici contabile &n timpul anului. Informaiile comparative !in bilan "i !in contul !e profit "i pier!ere nu sunt retratate ca urmare a sc4imbIrii !e politici. 5acI valorile prezentate nu sunt comparabile lipsa !e comparabilitate trebuie e$plicatI &n note. Sc4imbIrile !e estimIri sunt recunoscute prospectiv prin inclu!erea efectelor &n profitul sau pier!erea perioa!ei afectate (a!icI perioa!a sc4imbIrii "i perioa!ele viitoare).
!A# 38 Provizioane9 datorii contin3ente i active contin3ente OMFP 3055/2009
3n general preve!erile IAS ,; au fost preluate &n %*(+ ,.-../0--1 (vor trebui aplicate preve!erile I()I7 1). +rovizioanele care nu au fost recunoscute trebuie s fie recunoscute la !ata trecerii la I()S. !A# 29 "aportarea financiar $n econo'iile -iperinflaionite OMFP 3055/2009 +rin aplicarea retrospectiv a IAS 01 elementele nemonetare aflate &n bilanul !e la !ata trecerii la I()S trebuie retratate la inflaie p2n la ,1.10.0--,. Sunt elemente nemonetare:
IAS 01 se va aplica pana la ,1.10.0--,. Active 74eltuieli &n avans Avansuri pltite Stocuri Investiii &n aciuni Imobilizri corporale Imobilizri necorporale
In!icii preurilor !e consum pot fi consultai la a!resa -ttp///tatitici:ine:ro/-op/;pa3e<ipc%=lan3<ro )2e'plu Societatea * retrateaz la inflaie capitalul social (&n funcie !e in!icele general al preurilor !e la ,1.10.0--, "i momentul constituirii "i al ma9orrilor !e capital) "i &nregistreaz un plus !e 4-.--- lei.
4-.--- %%. #e$ultatul reportat provenit din adoptarea pentru pri%a dat& a IAS !" F %02. A'ust&ri ale capitalului social
4-.---
%*(+ 01,/0-1, precizeaz c valoarea capitalului social (ct. 1-1 <7apital>) se prezint !istinct &n situaia poziiei financiare "i situaia mo!ificrilor capitalurilor proprii. !F"# 2 Plile pe baz de aciuni OMFP 3055/2009 +rincipii generale !e recunoa"tere D 5ebit D Sunt recunoscute bunurile/serviciile c2n! sunt primite D 5ac bunurile/serviciile nu &n!eplinesc criteriile !e recunoa"tere ale activelor sunt recunoscute c4eltuieli Ceneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente !e capitaluri proprii) acor!ate anga9ailor sunt &nregistrate !istinct (contul 644 N74eltuieli cu remunerarea &n instrumente !e capitaluri proprii>) &n contraparti!a conturilor !e D 7re!it D 3n cazul plilor pe baz !e aciuni !econtate cu instrumente !e capital este recunoscut o cre"tere &n capitalurile proprii # "i D 3n cazul tranzaciilor pe baz !e aciuni !econtate &n numerar este recunoscut o !atorie evaluat la valoarea 9ust (cu variaiile !e valoare &n contul !e profit "i pier!ere).
capitaluri proprii (!e e$emplu contul 1-66 NAlte rezerve> analitic !istinct) la valoarea 9ust a respectivelor instrumente !e capitaluri proprii !e la !ata acor!rii acelor beneficii. )ecunoa"terea c4eltuielilor aferente muncii prestate !e anga9ai are loc &n momentul prestrii acesteia.Bu e$ist preve!eri referitoare la tranzaciile !econtate &n numerar.
+lile pe baz !e aciuni care nu au fost recunoscute anterior sunt recunoscute evaluate "i prezentate conform preve!erilor I()S 0.
!F"# 3 (o'binri de afaceri OMFP 3055/2009 i Ordinulnr: %:38&/2001 pentru aprobarea *or'elor 'etodolo3ice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune I()S , poate avea inci!ene "i la nivelul situaiilor financiare in!ivi!uale.@I()S , solicit evaluarea la valoarea 9ust a activelor "i !atoriilor afacerii ac4iziionate. @ 'ntitile care trec la I()S pot aplica e$cepia opional !in I()S 1 sau pot aplica retroactiv I()S ,. (on!ul comercial negativ este recunoscut integral la venituri. (on!ul comercial pozitiv este testat perio!ic pentru !epreciere. Spre !eosebire !e I()S listele !e clien i nu sunt recunoscute ca o imobilizare necorporal conform %*(+ ,-../0--1. (on!ul comercial pozitiv este supus amortizrii Prezentarea ituaiilor financiare i cerine de infor'are +rezentarea situaiilor financiare trebuie s respecte cerinele IAS 1. 3n situaia rezultatului global (contul !e profit "i pier!ere) este interzis prezentarea separat a elementelor e$traor!inare. Stan!ar!ele internaionale conin cerine !e informare suplimentare fa !e informaiile solicitate !e %*(+ ,--./0--1. 5e e$emplu conform %*(+ ,-../0--1 entitile trebuie s prezinte tranzaciile cu prile afiliate inclusiv sumele acestor tranzaciinatura relaiei "i alte informaii referitoare la tranzacie necesare pentru o &nelegere a poziiei financiare a entitilor dac& aceste tran$ac(ii sunt se%ni)icative *i nu au )ost +nc,eiate +n condi(ii nor%ale de pia(&. %*(+ ,-../0--1 solicit !efalcarea cifrei !e afaceri pe segmente !e activitate "i segmente geografice. 7erinele I()S 6 mult mai
e$tinse. '$ist stan!ar!e care solicit cerine !e informare ce nu se regsesc &n %*(+ ,-../0--1 (!e e$emplu IAS ,, I()S ; etc). +oate fi necesar colectarea !e informaii suplimentare.