Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

REFERAT
Evaziunea fiscal.
Prevenirea si combaterea evaziunii fiscale.

Student:

Tudor tefan Robert

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

Cuprins

1.Conceptul de evaziune fiscal.....3

2.Cauzele apariiei fenomenului de fraud fiscal..5
3.Evaziunea fiscal n Romnia.6
4.Organele competente n combaterea evaziunii fiscale..10
5.Msuri de prevenire i metode de combatere a evaziunii fiscale........................12
6.Studiu de caz privind combaterea i evoluia evaziunii fiscale...........................14
7.Concluzii...21
8.Bibliografie.......22

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

1.Conceptul de evaziune fiscal

Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definirea evaziunii
fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii, cum ar fi de exemplu: totalitatea procedeelor
licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte averea lor,
obligaiunilor stabilite prin legile fiscale1, sau sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale
prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile2.
Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice
mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate
bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor
speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine, denumii
n continuare contribuabili3. n art.3 din aceast lege sunt prevazute obligaiile
contribuabilului, i anume:
declararea n termen de 5 zile de la nregistrare a datelor n legtura cu subunitile
constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazii i cu orice alte locuri n
care se desfoar activiti producatoare de venituri, bncile i conturile bancare n lei
sau n valut, indiferent de locul unde funcioneaz, n ar sau n strinatate;
declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile depozitate n orice
alte locuri;
declararea oricror schimbri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi bancare n
termen de 15 zile de la data cnd au avut loc. Declaraia se va comunica organelor fiscale
competente;
evidenierea veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate din activitile desfurate, prin
ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege;
plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obinerii de venituri, deinerii de
bunuri imobile sau mobile ori a desfurrii de activiti supuse taxelor i impozitelor.

aguna, Dan, Drosu, Tutungiu, Mihaela, Eugenia, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995, p.20

Mrejeru, Theodor, Florescu, Dumitru, Safta, Marieta, Evaziune fiscal practic judiciar, legislaie aplicabil, Ed.

Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p.6

3

Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994, publicat n Monitorul Oficial nr.299 din 24.10.1994

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii

imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de responsabil ca i cei care i provoac
prin aceasta la evaziune.4
Sistemele fiscale, n totalitatea lor, ar trebui s fie echitabile, sau dac e posibil ct mai
puin inechitabile. Evaziunea fiscal, indiferent de forma de manifestare constituie un obstacol
important n realizarea dezideratului de egalitate n faa impozitului i aceasta n condiiile n
care unii contribuabili se pot sustrage mai uor de la plata obligaiilor fiscale n comparaie cu
alii.
Evaziunea fiscal este amplificat de cele mai multe ori de lipsa unei educaii fiscale, la
care se poate aduga dimensiunea presiunii fiscale, deficienele legislative i administrative ale
gestionrii impozitelor, de a se sustrage parial sau total de la plata obligaiilor fiscale. Interesul
individual primeaz n faa celui general al societii, chiar i n situaiile n care contribuabilul
contientizeaz existena impozitului. Maurice Duverger afirm simplu i concis c exist
evaziune fiscal, n sensul propriu al termenului, cnd cel care ar trebui s plteasc impozitul, se
sustrage de la datorie, fr ca obligaia acestuia s fie transmis asupra unui ter.
Scopul evaziunii fiscale a fost dintotdeauna aprarea veniturilor sub diferite forme de
manifestare n faa nevoilor crescnde ale statului. Se poate susine faptul c evaziunea fiscal
constituie un fenomen social cu implicaii financiare, care const n sustragerea contribuabililor
de drept de la plata obligaiilor fiscale ce le revin, n mod parial sau total utiliznd lacunele
legislative sau recurgnd la stratagemele sau ingineriile financiare n scopul ascunderii materiei
impozabile. Domeniul de manifestare a acestui fenomen este tot att de ntins pe ct este de larg
i variat cmpul de aplicare a impozitelor, totui este mult mai pregnant n domeniul impozitelor
directe, influennd asupra randamentului acestora, comparativ cu impozitele indirecte.
Evaziunea fiscal const, deci, in totalitatea procedeelor legale ori nelegale prin
intermediul crora contribuabilii persoane fizice sau juridice sustrag parial ori integral materia
lor impozabil de la plata obligaiilor stabilite prin lege, incalcnd nu doar un act normativ
obinuit ci insi Constituia Romniei, care prevede c cetenii au obligaia de a contribui,
prin impozite i taxe, la cheltuielile publice.

aguna, Dan, Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p. 468

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

2.Cauzele apariiei fenomenului de fraud fiscal

Economia de astzi este un mediu foarte competitiv pentru agenii economici, fiecare
dintre acetia ncercnd prin diverse metode s obin avantaje suplimentare asupra celorlali
participani la pia. Nu de puine ori se folosesc metode la limita legii sau metode ilegale pentru
a obine aceste avantaje.
Cea mai ntlnit metod este sustragerea de la plat contribuiilor datorate statului
(impozitul pe profit, tax pe valoare adugat, contribuiile sociale etc.). Aceste fenomene
poart numele de evaziune fiscal. Este cea mai uoar metod prin care agentul economic i
poate creste profitul. Omul prin natur lui este egoist i accept cu greu plat unor impozite
foarte mari n condiiile n care acestea pot fi evitate cu uurin prin metode ilicite, mai ales
fiind ncurajat i de legislaia slab ntocmit atunci cnd vine vorba de pedepse i sanciuni cu
privire la svrirea acestor ilegaliti.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea ilegal, parial sau n totalitate, de la
impunerea impozitelor i taxelor datorate ctre stat. Este un fenomen att naional ct i
transfrontalier i a cunoscut o dezvoltare accentuat n ultimele decenii datorit creterii
numrului de ageni economici independeni, odat cu transferarea proprietilor din mediul
public n mediul privat. Iulian Vcrel consider c Evaziunea fiscal frauduloas se
ntlnete pe o scar larg i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazandu-se,
deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut
puternic, fiindc sustrage de la bugetul public un volum important de resurse financiare care ar
putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic5.
Conform raportului eliberat de Consiliul fiscal din Romnia, evaziunea fiscal calculat
numai n cazul CAS, TVA i impozitului pe venit n anul 2010 reprezenta 10.3% din PIB. Dac
toate aceste taxe erau ncasate la bugetul Romniei s-ar fi nregistrat excedent bugetar n anul
2010 n locul unui deficit de 6.58% pentru care statul a trebuit s se finaneze cu costuri
suplimentare de la agenii privai.

Vacarel, Iulian si colectivul "Finante Publice Editia A VI-a", Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2007, p.456

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

3. Evaziunea fiscal n Romnia

Fenomenul evaziunii fiscale este practicat pe scar larg i n Romnia. Formele de
manifestare a acestui fenomen la noi n ar sunt foarte multe. Plecnd de la utilizarea ageniilor
non-profit i a asociailor de cult n scopul sustragerii de la plat de taxe i impozite, acestea fiind
scutite de la plat anumitor contribuii ctre stat, i terminnd cu contraband cu bunuri de larg
consum aflate sub impunerea accizelor sau contraband cu bunuri de lux.
De asemenea cele mai frecvente metode de evaziune fiscale utilizate la noi n ar sunt
nregistrrile contabile false; schimbul sau barterul ntre comerciani sau vnzarea de mrfuri fr
factur n vederea sustragerii de la plat TVA; munca la negru fr un contract de munc sau de
colaborare (pentru munca zilier) n vederea scutirii impozitului pe venit; declararea unor salarii
mult mai mici dect n realitate de ctre agenii economici i acceptate de persoanele fizice care
le primesc, n vederea pltirii unor taxe CAS mult mai mici; nregistrarea de ctre agenii
economici a unor cheltuieli ireale sau necorespunztoare cu obiectul de activitate al acestora n
vederea diminurii bazei de profit supus impozitrii etc.

Evaziunea fiscal in Romnia: 54 milioane de euro pe zi

Cea mai important surs de venituri i cea mai puin folosit, de ctre toate guvernele
Romniei de pna acum, este reducerea evaziunii fiscale. n timp ce statul romn colecteaza, n
total, taxe i impozite de circa 32 de euro la fiecare 100 de euro din economie, media UE este de
44 de euro la fiecare 100 de euro din PIB, n condiiile n care fiscalitatea din Romnia este mai
ridicat dect n alte state.
Dac Guvernul, prin Fisc, Garda Financiar i prin Administraia Vmilor ar reduce mcar cu
o treime evaziunea fiscal din Romnia, estimat de Consiliul Fiscal ca fiind de pna la 15% din
PIB, atunci veniturile la bugetul general consolidat ar fi cu aproape apte miliarde de euro mai
mari. Astfel, la o evaziune fiscal de doar 10% din PIB, instituiile statului ar fi putut colecta
anul acesta, n total, aproximativ 50 de miliarde de euro, n loc de doar circa 43 de miliarde de
euro.
Practic, n fiecare zi statul pierde ncasri de aproape 54 de milioane de euro din cauza
evaziunii fiscale.

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

Romnia, depait doar de Bulgaria la capitolul economie ascuns n ntreaga

UE. n topul statelor cu cea mai mare economie ascuns, de la care statul nu ncaseaz
aproape nimic din taxele i impozitele legale datorate, Romnia se afla pe locul 2 n UE, cu un
procent de 29,6% din PIB, fiind depasit doar de Bulgaria, cu un nivel de 32,3%. Reducerea
evaziunii fiscale la zero ar echivala cu creterea veniturilor statului cu 21 de miliarde de euro,
deci creterea celor actuale cu aproape 50%. Evaziune fiscal exist ns i n UE i n SUA i n
toate economiile din lume. Conform unui studiu citat de Consiliul Fiscal, 19,2% din ntreaga
economie a UE este ascuns, respectiv nu i pltete taxele i impozitele legale ctre bugete.
Pn i n Austria, statul cu cea mai mic evaziune fiscal din Uniunea European,
economia ascuns este estimat la aproape 8% din PIB.
O evaziune similar cu cea din UE ar nsemna venituri anuale suplimentare ct
bugetul Educaiei pe doi ani.
Dac n Romnia ponderea acestei pri din economie ar fi redus la nivelul UE,
respectiv cu o treime, de la 29,6% la 19,2% din PIB, atunci statul ar putea obine venituri
suplimentare de apte miliarde de euro, echivalentul bugetului Educaiei (fra a lua n calcul
plata salariilor profesorilor de ctre autoritile locale) pe aproape doi ani, sau aproape ct
bugetul Companiei Naionale de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia (CNADNR) pe
patru ani.
Banii suplimentari ar putea fi folosii fie pentru reduceri consistente de taxe, fie pentru
sporirea cheltuielilor cu investiiile sau cu asistena social. n 2010 evaziunea din TVA era
estimat de Consiliul Fiscal la echivalentul a 3,6% din PIB. Presupunnd c acest nivel s-a
meninut, reducerea evaziunii din TVA cu o treime ar nsemna venituri suplimentare anuale de
cel puin 1,64 miliarde de euro.
Simplu spus, dac statul ar reduce evaziunea fiscal la ncasarea TVA mcar cu o treime
ar putea reduce nivelul TVA de la 24% la 21% (sau chiar la 20%, cu o scdere asumat a
veniturilor de circa 240 de milioane de euro pe an) mentinnd ncasarile la acelai nivel.
Impactul majorrii sau scderii cu un punct procentual a taxei pe valoarea adaugat n condiiile
meninerii la acelai nivel a consumului i a gradului de colectare este de circa 470 de milioane
de euro pe an, conform calculelor gndul.6 Reducerea cu o treime a evaziunii fiscale din ntreaga
economie ar echivala, de asemenea, cu fondurile necesare construirii a 2.000 de kilometri noi de
6

Victor Rotariu, www.gandul.info

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

autostrzi, adic de aproape patru ori mai mult dect actuala reea din Romnia, la un cost mediu
de 3,5 milioane de euro pe kilometru construit.
TVA mai mare, ncasri sub cele din statele cu o tax pe valoarea adaugat mai mic.
Un grad sczut al colectrii taxelor si impozitelor face ca nivelul unei taxe s nu fie reflectat
direct proporional n economie. ntr-un studiu fcut public la finele lunii octombrie, preedintele
Consiliului Fiscal, Ionu Dumitru, atrgea atenia c dei Romnia are un nivel al TVA de 24%
sunt alte state care, la o valoare mai mic a taxei, ncaseaz mai mult din ea, ca pondere n
economia total.
Romnia a colectat 8,4% din PIB venituri din TVA n anul 2011, la fel ca Estonia, n condiiile
n care cota legal de TVA n Romnia este mai mare dect cea a Estoniei (24% fata de 20%). n
plus, cu o structur a economiei relativ similar cu cea a Romniei i o cot legal de TVA
inferioar (20%), a colectat chiar mai mult din tax pe valoarea adaugat n 2011, 8,6% din PIB,
se precizeaz n raportul Consiliului, prezentat de Dumitru.
Deficitul bugetului de pensii de stat ar putea fi redus la un miliard de euro.
Aceeai situaie este ntlnit i n cazul ncasrilor contribuiilor de asigurri sociale i a
celorlalte contribuii aplicate salariilor din Romnia. Conform datelor prezentate de Consiliul
Fiscal, dei nivelul acestor contribuii (cele mai importante fiind cele la bugetul de pensii,
Sntate i omaj) este de 43%, rata efectiv de taxare a muncii este de doar 27%.
Marea problem n acest caz este munca la negru. Conform datelor Institutului Naional de
Statistic (INS), n Romnia, n septembrie, erau circa 6,2 milioane de angajai. Conform datelor
oficiale ale Ministerului Muncii nsa, numrul celor cu contracte, care contribuie efectiv la
bugetul asigurrilor sociale, este de doar 4,32 de milioane.
Cum arat fora de munc a Romniei la finele lunii septembrie.
INS precizeaz, de altfel, c cifra de 6,2 milioane de salariai reprezint salariaii, inclusiv
forele armate i asimilai i persoanele care lucreaz n sectorul informal i la negru. Practic,
pentru 1,9 milioane de angajai din Romnia nu se pltesc deloc, sau se pltesc mult sub nivelul
legal, contribuiile legale datorate statului. Consiliul Fiscal estimeaz c n 2010 evaziunea n
cazul CAS reprezint 4,5% din PIB. Reducerea ei cu o treime ar fi echivalat cu venituri
suplimentare de circa 2 miliarde de euro anul acesta, presupunnd c nivelul evaziunii a rmas
acelai ca acum doi ani.

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

Reducerea cu o treime a evaziunii la plata CAS ar permite reducerea contribuiilor cu

opt puncte procentuale.
Aceste venituri ar putea fi folosite, de exemplu, pentru a acoperi n buget nu numai
reducerea CAS cu cinci puncte procentuale, msura al crei impact ar fi, conform estimarilor
gndul, o scadere cu 1,25 miliarde de euro a ncasarilor la bugetul de stat, n condiiile n care
fiecare punct procentual de CAS aduce la buget 250 de milioane de euro pe lun, conform
execuiei bugetare pe primele 11 luni ale acestui an. Astfel, reducerea evaziunii fiscale cu o
treime la ncasarea CAS ar permite reducerea contribuiilor cu opt puncte procentuale, fr a
afecta veniturile actuale.
Conform calculelor gndul pe baza cifrelor oficiale ale Ministerului de Finane, gaura din
bugetul pensiilor de stat, respectiv diferena dintre cheltuieli i venituri, va fi de 3 miliarde de
euro anul acesta. Dac evaziunea la plata CAS ar fi fost redus cu o treime, deficitul bugetului
pensiilor de stat ar fi fost redus la doar un miliard de euro. Anul viitor, dat fiind lipsa crerii de
noi locuri de munca, a creterii lente a salariului mediu brut pe economie i meninerea
ncasrilor ca pondere n PIB, la care se adaug i indexarea pensiilor cu 4% ncepnd de la 1
ianuarie, gaura de la bugetul de pensii de stat va fi cel puin la fel de mare.7

Victor Rotariu, www.gandul.info,26.12.2012

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

4.Organele competente n combaterea evaziunii fiscale

Lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect poate
conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea i funcionarea
controlului financiar i Grzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat legea nr.30, publicat
n M.O. al Romniei nr.64 din 27 martie 1991.
n conformitate cu art.1 din legea 30/1991, Ministerul Finanelor, n numele statului
efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mijloacelor financiare ale
organelor centrale i locale, ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i
verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre
regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor acestora fa de stat8.
Cel de al doilea aliniat al aceluiai articol menioneaz c aparatul specializat al
Ministerului Finanelor acioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor,
contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile
prevzute de lege.
n art.4 se precizeaz c controlul financiar al statului se organizeaz i funcioneaz
n Ministerul Finanelor i se realizeaz prin Direcia General a controlului financiar de stat
i Garda Financiar9.
Prin lege, atribuiile ce revin Direciei Generale a controlului financiar de stat i unitilor
subordonate acesteia sunt:
a) controleaz administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de
funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor
finanate de la buget;
b) controleaz utilizarea fondurilor acordate de ctre stat pentru realizarea de investiii de interes
general, subvenionarea unor activiti i produse si pentru alte destinaii prevzute de lege;
c) verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiarcontabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat;
8

Conform art.1 din legea 30/1991

Conform art.4 din legea 30/1991

10

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

d) verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de actele de

constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i
ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
e) ndeplinete i alte atribuii de control stabilite potrivit legii n sarcina Ministerului Finanelor.
De asemenea, sunt reglementate i atribuiile Grzii Financiare:
a) aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei
sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor si taxelor;
b) respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice
procedee interzise de lege;
c) s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul tranportului, precum i
n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de
comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a
unor procedee interzise de lege;
d) s verifice registrele sau orice alte documente din care rezult ndeplinirea obligaiilor fiscal;
e) s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare;
f) s sesizeze organele de urmrire penal n legatur cu infraciunile constatate cu ocazia
exercitrii atribuiilor de serviciu.
n urma constatrilor rezultate din controlul financiar, Ministerul Finanelor are dreptul
n conformitate cu dispoziiile art.7 din legea nr. 30/1991 s dispun:
a) luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil a administraiilor centrale i locale, precum i a regiilor autonome;
b) corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i a altor
venituri legal datorate statului;
c) aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor;
d) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile i fiscale.
Nerespectarea, neducerea la ndeplinirea la termen a dispoziiilor date prin actul de
control ncheiat de organul financiar-fiscal constituie n sistemul legii nr. 87/1994
contravenie i se sancioneaz ca atare.

11

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

5.Msuri de prevenire i metode de combatere a fenomenului

de evaziune fiscal
Fiecrui guvern i se cere adoptarea de msuri ferme de reducere a evaziunii
fiscale i cresterea veniturilor bugetare. Adesea, aciunile ntreprinse n aceast
direcie sunt pompieristice i vizeaz soluionarea unei anumite cazuistici a momentului.
Fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe multiple planuri i, ca
atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut ntr-un mod ct mai
eficient.

Msuri de prevenire a evaziunii fiscale10

- Intensificarea monitorizrii cu prioritate a domeniilor cu risc fiscal ridicat;
- ntrirea supravegherii micrii produselor accizabile, a antrepozitelor fiscale i a altor
operatori cu produse accizabile inclusiv n zonele limitrofe - monitorizarea mai buna a
tranzaciilor intracomunitare i intrirea rolului Grzii Financiare;
- Operaiuni de import/export;
- Creterea eficacitii sanciunilor administrative;
- Asigurarea unui tratament unitar contribuabililor, in funcie de gradul de conformare voluntara
a acestora;
- ntrire a aplicaiilor informatice aferente inspeciei fiscale;
- Perfecionarea i actualizarea bazei de date cu cazuri fiscale speciale identificate;
- Prevenirea evaziunii fiscale in faza de colectare;
- Dinamizarea msurilor de executare silit, n special a sechestrelor;

10

Potrivit A.N.A.F, pentru perioada 2011-2014

12

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

Msuri de combatere a evaziunii fiscale11

- Controlul persoanelor fizice cu averi/venituri mari;
- Combaterea fraudei la T.V.A., n special frauda intracomunitar;
- Dezvoltarea activitii grupului de lucru antifrauda fiscala;
- mbuntirea analizei de risc;
- Implementarea controlului comerului electronic;
- Depistarea contribuabililor nenregistrai care desfoar activitate comercial;
- Verificarea contribuabililor persoane fizice care au efectuat tranzacii imobiliare;
- Crearea unui punct unic la nivelul agentiei prin care sa fie monitorizate toate sesizarile cu
privire la fapte de natur infraciunilor transmise organelor de cercetare si urmarire penala;
Verificarea persoanelor afiliate;
- Intensificarea actiunilor de verificare a preurilor de transfer;
- Asigurarea procedurii amiabile i de arbitraj;
- Cooperare cu structurile naionale cu atribuii n combaterea fraudei fiscale;
- Imbuntairea actului de control;
- Dezvoltarea activitaii de informaii fiscale i cooperare administrativ;
- Intrirea controlului vamal;
- Implementarea politicii de securitate IT;
- Dezvoltarea de sisteme TIC transeuropene interoperabile;
- Creterea eficienei aciunilor echipelor mobile, prin prezena mai activ n teren i prin
efectuarea controalelor n trafic;
- Gestionarea n continuare a activitilor specifice pentru implementarea Conveniei Schengen;
- Protejarea teritoriului vamal naional i comunitar prin combaterea traficului ilicit de droguri,
precursori, produse cu regim special, mrfuri contrafacute i pirat, bunuri culturale mobile, specii
slbatice de flor i faun, metale i pietre preioase, aliaje ale acestora, a traficului de mrfuri cu
risc pentru sntatea i sigurana consumatorului precum i prin controlul micrii de numerar la
frontiera comunitar.

11

Potrivit A.N.A.F, pentru perioada 2011-2014

13

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

6.Studiu de caz privind combaterea i evoluia

evaziunii fiscale din Romnia.

Studiu de caz 1.

Evaziunea total la impozitarea prin accize i tax de viciu la

alcool i tutun
Evaziunea total la impozitarea prin accize i tax de viciu la alcool i tutun se situeaz
la circa 0,4% din PIB, potrivit calculelor efectuate de Consiliul Fiscal pe baza datelor furnizate
de INS i Ministerul de Finane. Anul trecut, ponderea evaziunii s-a ridicat la 45% n cazul
buturilor alcoolice i 13% n cazul igrilor.
Una peste alta, suma care nu a mai ajuns la buget din accize i tax pe viciu la alcool i tutun s-a
ridicat anul trecut la 2,3 miliarde lei, din care aproape un miliard de lei la alcool i 1,36 miliarde
lei la tutun. Se poate observa c suma este mai mic la alcool dect la tutun, dei ponderea
evaziunii n cazul alcoolului este de peste patru ori mai mare dect n cazul tutunului.

De notat c evaziunea la igri a fost readus oarecum sub control dup ce a marcat un
maxim n anii 2006 2007, n pe fondul introducerii taxei pe viciu i creterii considerabile a
accizelor pentru alinierea la practicile UE. De la 16,5 euro/1.000 igarete n anul 2005 s-a ajuns
n prezent la peste 80 euro/1.000 igarete, ceea ce nseamn o majorare de circa 400% n ultimii
opt ani.
La alcool, evaziunea a avut o valoare mult mai mare la alcool etilic i produsele distilate
i mult mai mic la bere (unde a fost similar, totui, celei de la igri). Situaia cea mai grav s-a
nregistrat la produsele intermediare care conin alcool. Veniturilor din accize la aceast
14

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

categorie au ajuns de la ncasri de 106 milioane lei n 2008 la rambursri nete de accize n 2012
(adic bugetul nu a beneficiat anul trecut cu nimic).
Odat cu aderarea la UE, cuantumul accizelor aplicate la alcool a crescut rapid (de la 465,35
euro/hl alcool pur n cazul alcoolului etilic i produselor distilate la nceputul anului 2006 la 750
euro/hl alcool pur n 2010, dup care a rmas constant pn n 2012, adic peste 60%). Cu toate
acestea, Consiliul Fiscal atrage atenia c veniturile din accize colectate au crescut foarte puin
(doar cu 9% n perioada 2006 2012).

Dei a fost redus semnificativ fa de intervalul 2009 2010, n care a ajuns la nivelul
record de 68% din total, ponderea evaziunii la buturi cu concentraie ridicat de alcool rmne
substanial. n plus, din cauza valorii mai ridicate a produselor, acolo se regsete i cea mai
mare parte din pierderea bugetar pe partea de TVA, prin vnzri necontabilizate.
n coul de consum folosit la calculul inflaiei, produsele din tutun i igrile reprezint nu mai
puin de 6,07% (o aisprezecime din cheltuielile unei gospodrii). Ponderea oficial a buturilor
alcoolice este de 1,17% (din care 0,26% vin, 0,21% trii i 0,69% bere) dar este foarte probabil
subevaluat, ipotez sugerat i de structura pe categorii de buturi.
Dac suma de circa 40 de lei pe lun pentru igri pentru o persoan ( valoare medie, iar
cea mai mare parte a populaiei nu fumeaz) apare drept plauzibil, cea de 1 lei i 40
de bani lunar pentru trie i 1 leu i 70 de bani pentru vin nu prea are cum s corespund
realitii. La bere, sector controlat de mari concerne, unde este mai greu de evitat Fiscul, rezult
pentru o persoan cheltuieli medii de 4,50 lei.
Dincolo de beneficiile pe care le obin cei care nu achit taxele cuvenite bugetului de stat,
merit subliniat efectul pervers pentru populaie al economiilor pe care le fac cei care cumpr
la un pre mai mic butur i igri. Banii pstrai de ei n buzunare lipsesc apoi n alte sectoare,
cronic deficitare i reclamate ca nefiind pe msura impozitelor pltite ctre stat.
De pild, suma ce figureaz drept evaziune fiscal ar fi permis acoperirea datoriilor ctre
furnizorii de medicamente pentru sistemul sanitar i deblocarea actualizrii cu substane de

15

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

ultim generaie a listei cu produse farmaceutice compensate. Poate c ar fi util drept sanciune
complementar n cazul n care sunt depistai s nu mai beneficieze de acces gratuit la
medicamentele din sistemul public de sntate.12

Studiu de caz 2.

DNA-Oradea. Evaziune fiscal i splare a banilor. Reinere.

Procurorii din cadrul Direciei Naionale Anticorupie Serviciul teritorial Oradea au
dispus punerea n micare a aciunii penale i reinerea urmtorilor inculpai:
S.N., P.I., C.M., C.C., C.D., P.I. i F.P. administratori i reprezentani ai unor societi
comerciale, pentru svrirea infraciunilor de: complicitate la evaziune fiscal i complicitate
la splare de bani, ambele n form continuat; n aceeai cauz, procurorii din cadrul S.T.
Oradea, prin ordonana din data de 6 martie 2014, au extins urmrirea penal cu privire la
suspectul B.V.V., arestat n alt cauz, administrator al SC OILSERV TOTAL SRL Oradea,
pentru comiterea infraciunilor de:
evaziune fiscal n form continuat;
splare a banilor n form continuat;
Din ordonanele de reinere ntocmite de procurori a rezultat c exist probe i date care
conduc la indicii rezonabile potrivit crora:
n perioada 2008-2012, suspectul B.V.V. a iniiat i coordonat un circuit comercial ilicit,
evazionist, la nivel naional, constituit din mai multe societi comerciale nfiinate n diferite
localiti din ar.
Prin aceasta, s-a urmrit justificarea scriptic a achiziiilor de motorin i nregistrarea facturilor
fiscale de provenien, n evidenele contabile ale SC OILSERV TOTAL SRL Oradea, societate
pe care o administra i prin care se atesta efectuarea de operaiuni comerciale nereale constnd
n achiziii de produse energetice (n special motorin accizabil) de la societi comerciale care
aveau un comportament tip fantom.
Scopul acestor aciuni era comercializarea acestui produs la un pre competitiv pe piaa
intern raportat la preurile practicate de comercianii consacrai pe piaa produselor
12

http://cursdeguvernare.ro/evaziunea-fiscala-la-alcool-si-tutun-echivalenta-cu-arieratele-la-medicamenteleconsumate-de-sistemul-public.html , 2013

16

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

energetice i ca rezultat, sustragerea de la plata obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat

consolidat, constituite n principal din accize i TVA aferent, respectiv impozit pe profit.
Modalitatea de fraudare a bugetului de stat a avut o amploare mult mai mare, fiind
extins pe aproape ntreg teritoriul naional, fiind implicate diferite persoane, ca i reprezentani
ai unor societi comerciale avnd comportament tip fantom, similare celor administrate de
inculpai, dar avnd n acelai timp ca beneficiari finali ai acestor circuite comerciale
frauduloase societi comerciale cu cifre mari de afaceri, cum este cazul SC OILSERV TOTAL
SRL.
Aceste societi erau interesate s-i diminueze n mod fraudulos obligaiile ctre
bugetul de stat sau s introduc n circuitele comerciale de pe teritoriul naional produse
petroliere accizabile pentru care, n realitate, nu a fost achitat acciza datorat bugetului de
stat, dar care a fost ncasat de aceste societi de la clienii lor, fiind inclus n preurile de
vnzare evideniate pe facturile fiscale emise. Modalitatea de aciune a celor implicai consta n
aceea c, ulterior efecturii unor pli prin virament bancar ntre societile comerciale
implicate, inculpaii retrgeau din contul bancar al firmelor respective, n numerar, a sumele de
bani virate de SC OILSERV TOTAL SRL.
Sumele de bani retrase din conturi erau predate imediat sau n termen scurt, direct sau
prin intermediari, suspectului BOER VASILE VALER sau unor alte persoane din anturajul su,
desemnate de acesta, reinnd din cuantumul acestor sume comisioane variabile, (de circa 2-3%
din sumele retrase) pe care le foloseau n interes personal, sume care de altfel se constituiau ca
scop al activitii infracionale, respectiv ca surs de venit ilicit pentru administratorii formali ai
societilor furnizoare.
Prejudiciul total adus bugetului general consolidat al statului, reinut n sarcina SC
OILSERV TOTAL SRL, prin reprezentantul su legal, suspectul B.V.V., este de 62.819.772
lei(cca. 14.000.000 euro), din care accize 26.064.125 lei, TVA 23.243.488 lei, impozit pe
profit 13.512.159 lei, aferente unui volum de produse energetice accizabile, comercializate n
afara cadrului legal, de 25.123.620 litri.
n cauz procurorii au beneficiat de sprijinul SRI i al lucrtorilor de poliie din cadrul D.G.A.
Bihor. Inculpailor li s-au adus la cunotin calitatea procesual n conformitate cu prevederile
art. 309 Cod de procedur penal, urmnd a fi prezentai la Tribunalul Bihor cu propunere de
arestare preventiv pentru 30 de zile.

17

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

Facem precizarea c punerea n micare a aciunii penale este o etap a procesului penal
reglementat de Codul de procedur penal, avnd ca scop crearea cadrului procesual de
administrare a probatoriului, activitate care nu poate, n nici o situaie, s nfrng principiul
prezumiei de nevinovie.13
Cazuri n care SRI a participat la aciuni de combatere a evaziunii fiscale.

Studiu de caz 3.
n urma percheziiilor care au avut loc vineri, 8 iunie 2013, Serviciul de Combatere a
Criminalitii Organizate Satu Mare i Parchetul de pe lng Tribunalul Satu Mare, cu sprijinul
informativ i tehnic al SRI, au efectuat 24 de percheziii n judeele Satu Mare i Maramure la
sediile unor societi comerciale i la domiciliile sau reedinele mai multor persoane, n scopul
destructurrii unei grupri cu preocupri infracionale pe linia evaziunii fiscale i a splrii
banilor. n urma activitilor desfurate au fost ridicate 23 de unitai PC, trei laptop-uri, 1.930
euro, 283.500 forini, 111.039 lei, 6.500 l alcool, 0,5 kg bijuterii de aur, trei ceasuri de mn de
lux, precum i documente probante n cauz.14
Procurorii Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i
Terorism Biroul Teritorial Cara-Severin, mpreun cu lucrtorii din cadrul Brigzii de
Combatere a Criminalitii Organizate Timioara i ai Serviciilor de Combatere a Criminalitii
Organizate Cara-Severin i Mehedini, au efectuat un numr de 25 de percheziii domiciliare pe
raza judeelor Cara-Severin, Mehedini i Gorj n cadrul unei aciuni viznd destructurarea unui
grup infracional organizat specializat n svrirea infraciunilor de evaziune fiscal, fals, uz de
fals i splare de bani.
Prejudiciul estimativ adus bugetului statului se ridic la suma de aproximativ 7 milioane
lei. Suportul informativ a fost asigurat de S.R.I. Cara-Severin i S.R.I. Mehedini.15

13

14

www.pna.ro
http://www.satmareanul.net/ art. Alcool, calculatoare, bijuterii i ceasuri de lux ridicate de mascai n

urma percheziiilor de vineri

15

www.adevrul.ro art.Descinderi ale DIICOT la oameni de afaceri din Cara-Severin, Mehedini i

Gorj pentru un prejudiciu de 1,6 milioane de euro

18

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

Studiu de caz 4.

Procurorii din cadrul Parchetului de pe langa Tribunalul Bucureti mpreun cu ofierii

de poliie judiciar de la Serviciul de Investigare a Fraudelor au efectuat mari 22 percheziii
domiciliare, ntr-o cauz privind svrirea infraciunilor de evaziune fiscal i complicitate la
evaziune fiscal.
Persoanele vizate au efectuat numeroase achiziii de metale i pietre preioase, att de pe
piaa intern, ct i de pe teritoriul Turciei sau al altor state membre UE, pe care le-au
comercializat prin intermediul punctelor de lucru ale unei societi comerciale de profil
controlate de acetia din Bucureti, Craiova, Constana, fara a nregistra n evidena contabil a
acestei societi i fr a declara organelor fiscale operaiunile comerciale derulate, cauznd
astfel bugetului de stat un prejudiciu n cuantum de aproximativ 2.000.000 lei. Activitile au
fost efectuate cu sprijinul de specialitate al Serviciului Romn de Informaii.16
Dac Fiscul ar face mine o inspecie fiscal la toate restaurantele din Bucureti, ar
trebui s nchid n secunda doi 90% dintre localuri, deoarece majoritatea nu emit bonul
fiscal.17

16

www.hotnews.ro art. Percheziii in Bucureti, Ilfov, Dolj i Constana ntr-un dosar de fraud cu

bijuterii
17

www.wall-street.ro art. La un control serios al Fiscului ar trebui inchise 90% dintre restaurantele din

Bucuresti 06.12.2013

19

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

Studiu de caz 5.

Procurori ai Parchetului de pe lng Tribunalul Alba au dispus, la data de 07.10.2010,

prin rechizitoriu, trimiterea n judecat a inculpatului SMRGHIAN PETRU AUREL sub
aspectul svririi infraciunilor de evaziune fiscal i bancrut simpl.
Probatoriul administrat n cauz n cursul urmririi penale a relevat faptul c inculpatul,
n calitate de administrator al unei societi comerciale, n perioada ianuarie-aprilie 2007 nu a
facturat, evideniat i nregistrat n contabilitate operaiuni de prestri servicii ctre o alt
societate comercial, iar la data de 31.07.2007 a stornat venituri fr s aib la baz documente
justificative diminund, astfel, baza impozabil. Totodat, n perioada aprilie 2005 - septembrie
2007, inculpatul a omis s evidenieze ca avansuri sumele ncasate peste valoarea celor din
facturi, necolectnd astfel T.V.A. aferent la momentul ncasrii avansurilor.
Din cercetri a mai reieit faptul c, inculpatul a reinut, fr a vira la bugetul de stat, n
termenul legal, impozitele i contribuiile datorate, prejudiciind n acest mod bugetul consolidat
al statului. n aceeai calitate, inculpatul, nu a introdus cerere de deschidere a procedurii de
insolven, n termenul prevzut de lege, cu toate c avea cunotin c, de la sfritul lunii
octombrie 2007, societatea comercial al crei administrator era se afla n stare vdit de
insolven. n cauz, procurorii au dispus instituirea msurii asiguratorii asupra bunurilor mobile
i imobile aparinnd inculpatului. Prejudiciul produs bugetului consolidat al statului se cifreaz
la valoarea de 1.305.158 lei. Dosarul a fost trimis, spre competent soluionare, Tribunalului
Alba.18

18

http://www.mpublic.ro
20

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

7. CONCLUZII

Evaziunea fiscal este pgubitoare att statului ct i contribuabilului. Statului pentru

c l lipsete de veniturile necesare ndeplinirii atribuiilor sale eseniale, iar contribuabilului prin
faptul c totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic, ngreunnd umerii
celor care sunt coreci i pltesc aceste obligaii. Fapt care i determin i pe acetia din urm s
ocoleasc legea cnd vd c aceasta este o practic obinuit. De aceea, colaborarea S.R.I. n
aciunile instituiilor de control ale statului este necesar, mai ales c sumele prejudiciate sunt
enorme, cum am artat n capitolul precedent, fcnd din evaziunea fiscal o problem major a
societii noastre.
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social.
Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de
combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.
n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea
macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice.
Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice,
ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o
educaie fiscal a cetenilor.
Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire
ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt ncalcate din culp,
din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se
reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu
privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele
fizice.
ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a
fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.

21

Universitatea Valahia din Trgovite, Facultatea de tiine Economice, Specializarea Finane-Bnci

8. Bibliografie
1. aguna, Dan, Drosu, Tutungiu, Mihaela, Eugenia, ,,Evaziunea fiscal, Ed. Oscar
Print, Bucureti, 1995;
2. Mrejeru, Theodor, Florescu, Dumitru, Safta, Marieta, ,,Evaziune fiscal practic
judiciar, legislaie aplicabil, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000;
3. Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994, publicat n Monitorul Oficial nr.299 din
24.10.1994;
4. Constana Popescu ,,Economie editura Bibliotheca, Trgovite,2005;
5. Leonardo Badea, Gheorghe Bistriceanu, ,,Bugetul de stat al Romniei, Ed.
Bibliotheca, Trgovite,2010;
6. Ovidiu Rujan, ,,Relaiile economice internaionale, Ed. ALL, Bucureti,1994;
7. aguna, Dan, Drosu, ,, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003;
8. Vacarel, Iulian si colectivul ,,Finane Publice Ediia A VI-a, Ed. Didactic i
pedagogic, Bucureti, 2007;
9. Victor Rotariu, www.gandul.info;
10. Legea 30/1991;
11. www.anaf.ro;
12. www.satmareanul.net;
13. www.adevrul.ro;
14. www.hotnews.ro;
15. www.wall-street.ro;
16. www.mpublic.ro;
17. http://cursdeguvernare.ro/evaziunea-fiscala-la-alcool-si-tutun-echivalenta-cuarieratele-la-medicamentele-consumate-de-sistemul-public.html;
18. www.pna.ro.

22