Introducere

Permanenta micare n care se afl mediul economic, implicaiile crizei economicofinanciare asupra acestuia, necesitatea corelrii legislative cu prevederile existente n
structuri funcionale, nevoia tot mai mare a statului de resurse financiare sunt doar civa
factori ce impun o adaptare permanent a sistemului fiscal din ara noastr. Reforma
declanat n momentul trecerii la economia de pia a continuat n diferitele etape parcurse
n lungul i dificilul drum spre dezvoltarea economic. n lucrare sunt prezentate aspecte
fundamentale ale sistemului fiscal din Romnia precumevoluia acestuia de- a- lungul
timpului.

Capitolul 1
Sistemul fiscal Trsturi i funcii
Termenul de fiscalitate este definit ca un sistem de percepere a
impozitelor, ansamblul de legi care se refer la acesta i mijloacele care conduc la
el.
Sistemul fiscal reprezint un ansamblu de cerine si principii referitoare la
dimensionarea aezarea i perceperea impozitelor precum si la obiectivele socialeconomice urmarite de politica fiscal.

1.1 Coninutul i rolul obligaiilor fiscale

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr
contraprestaie direct din partea statului.
Impozitul ndeplinete trei funcii principale:
1. financiar, prin care asigur venituri bugetului de stat i bugetelor locale;
constituie mijlocul principal de procurare a resurselor statului;
2. economic, fiind un mijloc de intervenie a statului n economie prin intermediul
prghiilor financiare;
3. social, prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici i grupelor
de populaie, adic, n fapt, se redistribuie o parte important a produsului intern
brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoane fizice i juridice.
Taxa este un instrument (prghie) financiar care se concretizeaz n plata bneasc ce se
efectueaz de persoane fizice i persoane juridice, ctre instituii de utilitate public sau ctre
uniti economice, de regul, pentru serviciile ce le sunt prestate.
ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri. Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat
s presteze pltitorului un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru tax se presteaz un
serviciu i, pe ct posibil, imediat. Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i
volumul venitului impozabil sau a averii, n timp ce mrimea taxei depinde, n mod obinuit, de
felul serviciului solicitat i prestat. Termenele de plat ale impozitelor sunt stabilite n prealabil
prin lege i concord cu sau urmeaz perioadelor de realizare a veniturilor impozabile.
Termenele de plat a taxelor se fixeaz, de obicei, n momentul solicitrii sau dup prestarea
serviciilor.

1.2 Principiile impunerii

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au
drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice.
Impunerea are o latur de natur politic (prin impunere se urmrete ca fiecare impozit
s rspund anumitor cerine, s fie n concordan cu anumite principii) i una de ordin tehnic
(concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea obiectului impozabil i a
cuantumului impozitului).
Pentru prima dat, principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith, dup cum
urmeaz:
principiul justeei impunerii (echitii fiscale) contribuia cu impozite la
bugetului statului s se fac n funcie de venitul obinut sau de averea deinut;
principiul certitudinii impunerii mrimea impozitelor datorate de fiecare
contribuabil trebuie s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i suma
de plat s fie bine stabilite i cunoscute, clare pentru fiecare pltitor;

principiul comoditii impunerii - impozitele trebuie s fie percepute la

termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabili;
principiul randamentului impozitelor sistemul fiscal trebuie s asigure
ncasarea impozitelor cu cheltuieli minime i s fie ct mai puin apstor pentru
contribuabili.

n Romnia, impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal se bazeaz pe urmtoarele

principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i
capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor,
capitalului romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu
conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s
fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i
nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena
deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a
veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor
Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive
defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare
la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.
1.3 Modul de impunere i percepere (asieta)
Modul de impunere i percepere a impozitului cuprinde msurile i metodele succesive
folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile,
determinarea cuantumului impozitului i apoi perceperea, adic ncasarea impozitului.
Dup ce impozitul este calculat, urmeaz perceperea (ncasarea) lui. n acest scop,
pentru unele impozite organele financiare ntiineaz n scris pltitorii asupra impozitului
datorat, preciznd ratele i termenele de plat.
Perceperea impozitelor se efectueaz prin urmtoarele procedee:
plata direct;
reinerea i virarea (stopajul la surs);
impunerea i debitarea;
anularea de timbre fiscale.
Plata direct este procedeul potrivit cruia agenii economici determin singuri, din
proprie iniiativ, baza impozabil, n concordan cu prevederile actelor normative, calculeaz
impozitul aferent i l vireaz (achit) la termenul legal n contul bugetului statului sau n contul
bugetelor locale. Pltitorii rmn rspunztori de calcularea corect i de plata n termen a
impozitului. Organele financiare controleaz exactitatea calculelor, plata la termen a impozitului
datorat bugetului statului sau bugetelor locale. Plata direct se folosete pentru ncasarea
impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat etc.
Reinerea i virarea (stopajul la surs) este un procedeu de ncasare a unor impozite i
taxe datorate bugetului statului, care const n aceea c un agent economic, o instituie sau o ter
persoan fizic, atunci cnd pltete drepturile bneti pentru munca prestat (salarii, drepturi de
autor, onorarii, tantieme sau dividende), are obligaia s calculeze impozitele aferente acestor
ctiguri, s le rein i s le vireze la termenele stabilite prin lege la bugetul statului. Folosirea
acestui procedeu economisete timpul pltitorilor, simplific munca i formalitile de ncasare a
impozitelor, asigur alimentarea operativ a bugetului statului i a bugetelor locale cu venituri ce

provin din aceste surse. Periodic, organele financiare verific dac impozitele respective au fost
corect calculate i dac s-au virat la termenele legale la bugetul statului sau la bugetele locale.
Impunerea i debitarea este procedeul potrivit cruia unele impozite i taxe anuale cu
caracter de continuitate se calculeaz de ctre organele financiare, se nregistreaz n rolurile
fiscale, se ntiineaz n scris pltitorii i apoi se urmrete ncasarea lor. Acest procedeu se
utilizeaz pentru ncasarea impozitului pe cldiri, a taxei asupra mijloacelor de transport etc.
Perceperea de venituri bugetare prin aplicarea de timbre mobile fiscale se folosete la
ncasarea taxelor de timbru datorate statului pentru diferite aciuni n justiie, a taxelor privind
eliberarea, legalizarea i autentificarea diferitelor acte, certificate etc.
Contribuabilii au obligaia s conduc n mod corect contabilitatea activitii lor, s
depun n termen la organele financiare declaraiile de impunere, deconturile, bilanurile
contabile, conturile de profit i pierderi, documentele solicitate etc.
Fiecare persoan juridic i fizic trebuie s-i achite obligaiile fiscale fa de stat la
termenele stabilite. Pltitorii sunt rspunztori de respectarea strict a prevederilor cuprinse n
legislaia privitoare la veniturile bugetare. Nerespectarea normelor juridice n vigoare privitoare
la plata impozitelor, taxelor etc. atrage dup sine sanciuni, cum sunt: dobnzi, majorri, amenzi,
executare silit, iar n cazuri mai grave, aplicarea i de sanciuni penale
1.4 Clasificarea impozitelor
Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic,
financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice.
1. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n:
a) impozite directe:
se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit
prevzute de lege;
se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene
dinainte stabilite; subiectul i suportatorul impozitului sunt, n intenia
legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu
coincid.
b) impozite indirecte:
se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri, prestrii unor servicii,
importului, exportului, ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile,
respectiv cheltuirea unor venituri;
n cazul acestor impozite, chiar prin lege, se atribuie calitatea de
subiect al impozitului altei persoane fizice i juridice dect suportatorul
acestuia.
2. Dup obiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate n:
a) impozite pe venit (profit);
b) impozite pe avere (patrimoniu net sau capital);
c) impozite pe consum (pe cheltuieli).
3. n funcie de scopul urmrit la introducerea impozitelor:
a) impozite financiare instituite n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor publice;
b) impozite de ordine introduse mai ales pentru limitarea unei anumite
aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter financiar.
4. Dup frecvena realizrii:
a) impozite permanente (ordinare) se ncaseaz periodic;

b) impozite incidentale (extraordinare) se ncaseaz o singur dat (ex.

impozitul pe averea sau profiturile excepionale de rzboi).
5. Dup instituia care le administreaz:
a) n statele de tip federal: - impozite federale; impozite ale statelor,
provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei; impozite locale;
b) n statele de tip unitar: - impozite ale administraiei centrale de stat;
1.5 Impozitele directe.
Impozitele directe se datoreaz pentru venitul obinut sau pentru averea deinut , sunt
nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau averii, au termene de plat stabilite
i cunoscute n prealabil.
Avantaje:
- constituie un venit sigur pentru stat, dinainte cunoscut;
- ndeplinesc cerine de echitate fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile necesare
minimului de existen i prin faptul c in seama de sarcinile familiale;
- sunt simplu de calculat i perceput.
Dezavantaje:
- nu sunt agreate de pltitori;
- se consider c nu ar fi productive, ntruct conducerile statelor nu ar avea interes s
devin nepopulare prin mrimea acestor impozite;
- pot conduce la abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.

Clasificarea impozitelor directe:

n funcie de criteriile ce stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se pot grupa n:
impozite reale: - se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmnt,
cldiri, fabrici etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului
impozitului; se mai numesc i impozite obiective sau pe produs, deoarece se
aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o
legtur cu situaia subiectului impozitului.
Impozite directe personale: in cont n primul rnd de persoana(subiectul) n
legtur cu veniturile sau averea acestuia . Impozitele personale se mai numesc i
subiective
1.5.1 Impozitul pe venit
Impozitele pe venit sunt aezate pe diferitele tipuri de venituri, unele fiind ns exonerate:
pensii, ajutoare sociale , burse etc.
Obiectul acestui impozit l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic ,
numit venit brut. Din acest venit se deduc anumite cheltuieli pe care le-a suportat contribuabilul ,
obinndu-se astfel venitul impozabil care reprezint materia impozabil.Impozitul pe venit se mparte n:

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice

Impozitul pe veniturile persoanelor juridice, sau mai exact pe profit.

1.5.2 Impozitul pe avere

Impozitele pe avere sunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau
juridice. Dup obiectul propriu zis impozitul pe avere poate fi:
Impozitul pe averea propriu-zis
Impozitul pe circulaia averii( acte de vnzare-cumratre, succesiuni)

Impozitul pe sporul de avere ( se refer la plusul de valoare, i se practic n

special la valorile mobiliare)

1.5.3 Dubla impunere

Prin dubla impunere se nelege impunerea de dou ori a aceluiai obiect impozabil.
Dubla impunere juridic internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii
impozabile i pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale diferite. Dubla
impunere juridic internaional poate aprea n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a
unor venituri pe teritoriul altui stat, precum i n cazul impozitelor pe avere.
n cadrul unui stat, supunerea aceluiai venit sau a aceleiai averi la mai multe impozite
reprezint o dubl impunere (grevare) economic.
Dubla impunere poate fi evitat:
- pe baza unor msuri legislative unilaterale: acordarea de reduceri sau scutiri de impozit
pentru veniturile obinute de rezidenii unui stat n strintate; prin scderea din
impozitul datorat n ara de reedin a impozitelor pltite de rezidenii unui stat n
strintate etc.
- prin ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state (convenii de
evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale).
Conform conveniilor de evitare a dublei impuneri:
- ara de origine a veniturilor este ara n care contribuabilul realizeaz venitul sau deine
averea, fr s fie rezident al acesteia;
- ara de reziden reprezint ara n care contribuabilul este rezident (i are domiciliul
sau sediul sau n care este stabilit domiciliul fiscal, potrivit regulilor din conveniile de
evitare a dublei impuneri).
n ceea ce privete impunerea veniturilor, n conveniile de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre state au fost inserate mai multe soluii, precum:
- veniturile realizate din bunuri imobile (exploataii agricole, forestiere) sunt impuse n
statul contractant n care sunt situate bunurile;
- beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat contractant sunt impuse, n principiu, de
statul respectiv. n cazul n care ntreprinderea respectiv i desfoar activitatea i n
alt stat, prin intermediul unui sediu permanent, atunci beneficiile obinute de sediul
permanent se impun i n statul n care se afl acel sediu;
- n cazul veniturilor din dividende, statului de origine a dividendelor i se rezerv un drept
limitat de impunere (adesea 15% din suma dividendelor);
- veniturile obinute sub form de dobnzi se impun n ambele state contractante, n
proporiile convenite de acestea;
- veniturile din salarii se impun, n principiu, n statul n care se desfoar activitatea;
- averea format din bunuri imobile se impune n statul n care se afl bunurile respective.
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplic
mai multe metode sau procedee tehnice, cum sunt: scutirea total, scutirea progresiv,
creditarea ordinar, creditarea total a impozitului.

Conform procedeului scutirii (exonerrii) totale, venitul realizat de rezidentul

unei ri n cealalt ar contractant, n care acesta a fost impus, se deduce n
ntregime din venitul total impozabil al acestuia n statul de reziden. Deci,
venitul realizat n strintate de rezidentul unui anumit stat, care a fost impus n
ara de origine, nu se mai impune n statul de reziden.
Conform procedeului scutirii (exonerrii) progresive, venitul obinut de
rezidentul unui stat n strintate se adaug la veniturile realizate de acesta n
statul de reziden, cu scopul de a determina cota progresiv simpl aferent
venitului total. Pentru calcularea impozitului, cota progresiv, stabilit anterior, se

va aplica numai asupra venitului obinut n statul de reziden.

n cazul procedeului creditrii (imputrii) ordinare, impozitul pltit, de ctre
rezidentul altui stat, n ara de origine a venitului, pentru venitul realizat pe
teritoriul acesteia, se deduce din impozitul datorat de contribuabil n statul de
reziden, ns numai pn la limita impozitului intern ce revine la un venit egal
cu venitul obinut n strintate.

n cazul procedeului creditrii (imputrii) totale, impozitul pltit, de ctre

rezidentul altui stat, n ara de origine a venitului, pentru venitul realizat pe
teritoriul acesteia, se deduce integral din impozitul datorat de contribuabil n
statul de reziden.
Apelarea la unul sau la altul dintre procedeele prezentate permite, dup caz, diminuarea
impozitelor datorate statului de reziden sau recunoaterea impozitelor pltite n strintate (n
ara de origine a venitului).
1.6 Impozitele indirecte

Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii, ceea
ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltuieli sau impozitului pe consum. Aceast ultim
formulare decurge c suportantul impozitelor indirecte este consumatorul final. Toi ceilali
ageni economici, inclusiv investtorii, care folosesc un bun sau serviciu includ cheltuielile de
achiziie a acestora n costul produsului/serviciului pe care ei l fabric i l ofer spre vnyare pe
pia.
Clasificare:
a) taxe de consumaie = impozite indirecte ce se includ n preul de vnzare al
mrfurilor fabricate sau importate i comercializate n interiorul rii n care se
percepe impozitul. Acestea includ:
taxele speciale de consumaie - accize ( taxe de consumaie pe produs; )
taxe generale pe vnzri - impozitul pe cifra de afaceri i taxa pe valoarea
adugat.
b) taxele vamale (de import, de export, de tranzit) = impozite indirecte instituite de
ctre stat asupra mrfurilor care sunt transferate dintr-o ar n alta.
c) Taxe generale ( taxe judectoreti, de notariat, consulare, de administraie etc.)
1.7 Presiunea fiscal
O parte important a produsului intern brut se concentreaz la dispoziia statului prin
intermediul impozitelor i taxelor. Att din punct de vederea politic, ct i pe plan economic,
financiar i social, prezint un interes major dimensionarea prii din produsul intern brut care se
prelev la dispoziia statului prin intermediul impozitelor, taxelor, contribuiilor.
Rata fiscalitii se calculeaz ca un raport ntre totalul veniturilor fiscale i produsul
intern brut, conform relaiei:

n care:

Rf = Vf 100 ,
PIB
Rf = rata fiscalitii, care ne arat ct la sut din produsul intern brut este concentrat la
dispoziia statului cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor;
Vf = venituri fiscale;
PIB = produsul intern brut.

1.8 Repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal

Repercusiunea impozitelor sau incidena indirect a impozitelor apare atunci cnd
persoana care pltete impozitul (contribuabilul) este diferit de persoana care l suport efectiv,
adic are loc trecerea sarcinii fiscale de la contribuabilul legal asupra contribuabilului real.
Impozitele care se pot repercuta (transfera) mai uor sunt cele indirecte, deoarece ele se vars
statului de ctre ntreprinderile productoare, prestatoare de servicii sau comerciale, dar se
adaug la preul mrfurilor sau la tariful serviciilor i se transfer asupra cumprtorilor.
Transferul impozitelor pltite de unele persoane n sarcina altora poate fi parial sau
integral, n funcie de o serie de factori, dintre care: tipul de impozit; natura baremului de
impozitare; gradul de concentrare a produciei; tipul pieei; elasticitatea cererii (sau a ofertei) n
funcie de pre; felul mrfurilor care fac obiectul vnzrii-cumprrii etc.
Principalele ci de transferare a sarcinilor fiscale de ctre ntreprinztori asupra altor
persoane sunt: adugarea la preul de vnzare a mrfurilor sau la tariful serviciilor a impozitelor
indirecte i repercutarea lor asupra cumprtorilor; achiziionarea, cnd piaa permite, de materii
prime, materiale, combustibili etc. la preuri mai mici, ceea ce face posibil transferarea
impozitului asupra vnztorului.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere n totalitate sau n parte a
materiei impozabile. n funcie de modul cum este realizat, sustragerea de la plata impozitelor
se poate realiza la adpostul legii, cu respectarea prevederilor legale (evaziunea fiscal legal sau
evitarea fiscal bazat pe lacunele reglementrilor legale) sau cu nclcarea legii, n mod ilicit
sau fraudulos.
Evaziunea fiscal legal poate fi redus i eliminat prin perfecionarea reglementrilor
legale.
Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea cu bun tiin a obiectului
impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de
la plata impozitului datorat. Practic, aceast evaziune se poate prezenta sub mai multe forme,
dintre care: nedeclararea materiei impozabile; ntocmirea unor declaraii false de impunere;
ntocmirea unor documente de plat fictive; conducerea unei contabiliti nesincere, falsificarea
registrelor, inerea de registre duble etc.
n Romnia, prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
sunt instituite msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a unor
infraciuni aflate n legtur cu acestea. Conform acestei legi, constituie infraciuni de evaziune
fiscal i se pedepsesc cu nchisoare i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n
scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu
au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor;
sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale
sau secundare ale persoanelor verificate;
substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i
ale Codului de procedur penal.

De asemenea, constituie infraciuni i se pedepsesc cu amenda sau nchisoare i

interzicerea unor drepturi i urmtoarele fapte:
refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a
fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul
mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale;
fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil
distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac;
mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile
prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor
financiare, fiscale sau vamale;
reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs;
punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate,
utilizate n domeniul fiscal, cu regim special;
tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare
tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate;
stabilirea (inclusiv tentativa) cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor,
taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani
cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri
datorate bugetului general consolidat, precum i asocierea n vederea svririi acestei
fapte.

Capitolul 2 - Studiu de caz

Analiza Sistemului Fiscal din Romnia
Analiza Veniturilor Bugetare aferente anului 2013-2013

Sursa: Raport privind situaia macroeconomica, Ministerul Finanelor Publice, pag.40

Cele mai mari ponderi n cadrul veniturilor bugetare se nregistreaz la contribuii (26,4%)
TVA(25,6%), Impozit pe salarii(11,1%) . Astfel putem observa din imagiea de mai sus c
,ajoritatea veniturilor bugetare sunt de ordin fiscal , veniturile cu caracter nefiscal avnd o
pondere relativ mic de 17%.

Sursa: Raport privind situaia macroeconomica, Ministerul Finanelor Publice, pag.40

La nivelul anului 2014 nu exist modificri semnificative fa de anul precedent , ca

pondere a veniturilor pe categorii n total venituri.O cretere a veniturilor cu aproximativ 1%
estimat pentru anul 2014 se datoreaz creterii accizei pe carburant.

: Raport
Finanelor

Sursa:
privind situaia macroeconomica, Ministerul
Publice

Ca
i
modificri
a nivelului veniturilor colectate % din PIB la nivelu perioadei
analizate
nu se observ modificri semnificative. ns
putem
observa c veniturile fiscale
reprezint aproximativ 26%
din PIB, pe cnd veniturile nefiscale bugetare reprezint doar aproximativ 5%.
Aparatul bugetar este susinut n cea mai mare parte din veniturile fiscale, veniturile
nefiscale reprezentnd doar aproximativ 15%

Sursa: : Raport privind situaia macroeconomica, Ministerul Finanelor Publice

Povara fiscal aferent veniturilor din salarii atinge cel mai mare nivel n Belgia, cu
55% din costul forei de munc, n Frana costul cel mai mare este suportat de angajator cu
aproximativ 30% din totalul costului cu fora de munc. Nivelul cel mai sczut al poverii fiscale
este nregistrat n Cipru, dar de menionat c aceast ar este recunoscut ca fiind un paradis
fiscal.
Romnia este printre statele cu cea mai mare presiune fiscal , cu un nivel de aproximativ
45%, ns se afl aliniat cu ri care au o dezvoltare economic net superioar. Costurile forei
de munc sunt suportate n egal msur att de angajat ct i de angajator.

Sursa: : Raport privind situaia macroeconomica, Ministerul Finanelor Publice

Evoluia poverii fiscale aferent costului forei de munc are un trand descendent, se observ
totui o cretere semnificativ la nivelul anului 2009 fa de anul 2008 cu aproximativ 3%.
Aceast cretere se datoreaz n mare parte crizei economice , pe msur ce statul iese din
recesiune aceasta nregistreaz o scdere cu aproximativ 1% n 2014 fa de 2011.

Eficiena colectrii taxelor

Conform raportului Bncii Mondiale Paying taxes 2013, Romnia se poziioneaz pe

poziia 136 din 183 de ri la nivel mondial n privina uurinei cu care se pltesc taxele (n
cretere fa de locul 154 ocupat n anul precedent). De asemenea, numrul de pli necesar

achitrii taxelor i impozitelor dintr-un an pe care trebuie s le efectueze o companie din

Romnia este de 41, semnificativ mai ridicat dect n celelalte ri analizate, dar n scdere
puternic fa de situaia existent n anul precedent, cnd erau necesare 113 pli pentru
stingerea obligaiilor fiscale. Din perspectiva numrului de administraii financiare, la nivelul
anului 2011 n Romnia funcionau 263 de astfel de entiti, acesta fiind, dup Polonia, al doilea
cel mai complex aparat administrativ din rndul rilor analizate. Raportat la populaie, situaia
este mai favorabil cu precizarea c n Romnia i numrul de contribuabili este mai redus.
La nivel european Romania se afl pe penultimul loc la eficiena de colectare a taxelor a
aparatului administrativ , astfel o unitate administrativ reuete s colecteze doar 0,1% venituri
din la egalitate cu Polonia

Sursa: Raport anual 2012, Consiliul Fiscal

Din chartul de mai sus putem observa cursul ascendent al evaziunii fiscale n Romnia ,
ajungnd la un procent record de 15,57% din PIB n anul 2010. Cele mai mari infraciuni se
realizeaz la nivelul TVA, avnd o valoare cuprins ntre 7-10% n ultimii 5 ani urmat de
contribuiile la asigurrile sociale.
n aceste condiii trebuie s menionm c valoarea contribuiilor fiscale la nivelul anului
2012 a fost de 28,1% din PIB , iar evaziunea de 13,81%, fapt ce demonstreaz nc odat
ineficiena sistemului administrativ.

Concluzii

Sistemul fiscal din Romnia este bine dezvoltat, avnd o structur complex,
ns se necesit o mbuntire a eficienei acestuia, practic aceast eficien se
poate crete prin creterea nivelului de colectare i nu prin creterea numrului de
taxe i impozite.
Prin creterea nivelului de colectare a veniturilor fiscale i prin dezvoltarea de
procedee mai aspre privind combaterea evazounii fiscale care atinge un nivel de
13,21 % PIB, se poate diminua presiune fiscal asupra contribuabililor care atinge
un nivel de aproximativ 26% din PIB.

Bibliografie
Prof.univ.dr.Radu STROE; Lect.univ.drd.Dan ARMEANU, Finane , Ediia a-II-a,

biblioteca digital Ase Bucureti