Sunteți pe pagina 1din 60

UNIVERSITATEA DE VEST DIN TIMIOARA

FACULTATEADE ECONOMIE I DE ADMINISTRARE A AFACERILOR


MASTER AN II: EXPERTIZ CONTABIL I EVALUAREA AFACERII

Lucrare de dizertaie
Controlul fiscal al impozitelor
directe
Coordonator tiinific:
Absolvent:
Prof. Univ. Dr. Ion PERE
Adelina Mariana BICOIANU

-Iulie 2010-

Cuprins
CAPITOLUL I......................................................................................................... 1

IMPOZITELE DIRECTE.......................................................................................... 1
1.1. Caracterizarea general a impozitelor directe.............................................1
1.2. Impozitul pe venit........................................................................................ 2
1.2.1. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice..............................................2
1.2.2 Impozitul pe venitul microntreprinderilor...............................................5
1.2.3.Impozitul pe profit...................................................................................6
1.3. Impozitul pe avere..................................................................................... 15
1.3.1. Impozite i taxe locale directe.............................................................15
CAPITOLUL II...................................................................................................... 19
CONTABILITATEA DATORIILOR FISCALE.........................................................19
2.1. Contabilitatea impozitului pe profit i a impozitului pe venitul
microntreprinderii............................................................................................. 19
2.2. Contabilitatea impozitului pe venitul din salarii.........................................21
2.3. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului destat
sau bugetelor locale.......................................................................................... 23
CAPITOLUL III..................................................................................................... 24
CONTROLUL FISCAL.......................................................................................... 24
3.1. Definirea, rolul, important i formele controlului fiscal.............................24
3.2. Selectarea contribuabilului ce urmeaz a fi controlat. Regulile
procedurii de control fiscal................................................................................25
3.3. Exercitarea controlului fiscal privind impozitele directe la o societate
comercial......................................................................................................... 27
3.3.1. Actele de control fiscal.........................................................................27
3.3.2. Verificarea aspectelor de natur fiscal...............................................30
3.3.3. Verificarea aspectelor de natur juridic..............................................31
3.3.4. Verificarea aspectelor de natur economic........................................32
3.3.5. Verificarea aspectelor de natur financiar..........................................34
3.3.6. Verificarea aspectelor de natur contabil...........................................35
3.4. Finalizarea si valorificarea constatrilor controlului fiscal..........................42
3.5. Studiu de caz-Controlul fiscal privind impozitul pe profit i impozitul pe
veniturile din salarii la S.C. ALMOVITAL" S.R.L.................................................43
CAPITOLUL IV.................................................................................................. 50
CONCLUZII I PROPUNERI.............................................................................50
BIBLIOGRAFIE................................................................................................. 52

CAPITOLUL I

IMPOZITELE DIRECTE

1.1. Caracterizarea general a impozitelor directe


Istoric privind, impozitele directe nu sunt un produs al capitalismului. Ele
au exitat i n societile precapitaliste, dar au devenit n capitalism forma cea
mai corespunztoare de impunere.
Impozitele directe sunt acele impozite ce se stabilesc nominal n sarcina
unor persoane fizice sau juridice n funcie de veniturile ori averea acestora i pe
baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se stabilesc anual i se percep
direct de la contribuabili la anumite termene, fiind impozite individualizate.
Potrivit legiuitorului, la impozitele directe, subiectul i suportatorul sunt una i
aceeai persoan, ns n practic uneori ele nu coincid.
Impozitele directe se deosebesc de alte impozite (indirecte) asiet dup
cota de impozitare, modul de ncasare, precum i prin efectele lor asupra
contribuabililor, economiei i veniturilor bugetare. Efectul lor const n
diminuarea veniturilor contribuabilului (scad dup plata impozitului). n sfera
prelevrilor fiscale dein o pondere ridicat. n cadrul economiei naionale
impozitele, taxele i contribuiile au drept scop asigurarea finanrii sectorului
public prin multiple prelevri, constituind mobilul interveniei n economie a
autofinanrii publice n vederea corectrii fluctuaiilor ciclurilor economice
caracteristice economiei de pia.
Procesul de prelevarea a resurselor bneti se realizeaz de ctre stat de
la persoane fizice i juridice (contribuabili) se distribuie n folosul unei diversiti
de beneficiari sau indivizi, instituii, ntreprinderi, sectoare ale economiei, zone,
regiuni, etc. Prelevrile fiscale presupun transferuri de valoare fr echivalent
direct i imediat, ca urmare a voinei unice a statului avnd drept scop
satisfacerea nevoilor publice. Prelevrile fiscale mbrac forma impozitelor,
taxelor, contribuiilor.

Impozitul reprezint acea form de prelevare obligatorie la dispoziia


statului, fr contraprestaie direct i cu un titlu nerambursabil a unei
pari din veniturile sau averile persoanelor fizice sau juridice n vederea
formrii resurselor bneti destinate acoperirii unor necesiti publice.
Taxele reprezint tipuri de prelevri fiscale, respectiv echivalentul bnesc
al unor operaiuni de natur economic, financiar, etc, ce presupune o
contraprestaie din partea instituiilor sau autoritiilor care le percep.
Contribuiile sunt reprezentate de sumele de prelevare din veniturile
persoanelor fizice sau juridice la diverse bugete pentru acoperirea unor
riscuri susceptibile pentru a reduce capacitatea de ctig n viitor.

n economiile contemporane rolul impozitelor, taxelor i contribuiilor se


manifest att n plan economic ct i social, fiind instrumente de reglare i
echilibrare a economiei, respectiv instrumente de redistribuire ale produsului
intern brut ntre diverse categorii sociale cu scopul asigurrii mbuntirii
nivelului de trai al cetenilor i cu scopul influenrii comportamentului
economico - social al contribuabililor.
Trsturile de fond ale orcrui impozit n fapt se reflect n efectele pe care
acesta le garanteaz asupra pltitorilor. Aceste consecine sunt fie directe, fie
3

indirecte. Dup criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se
clasific n reale i personale.
Impozitele reale (impozitele obiective sau pe produs) se caracterizeaz
prin aceea c se stabilesc asupra obiectelor materiale, fiind supus proprietatea,
neinndu-se seama de situaia personal a subiectului impozabil, acesta fiind doar
un agent care achit impozitul cu o parte a rezultatului obinut cu ajutorul
proprietii sale. n prezent marea majoritate a impozitelor reale sunt
reprezentate de impozite financiare precum i de impozitele pe cldiri care fac
parte din categoria impozitelor locale. Caracteristic este faptul c stabilirea
impozitului datorat se face pe seama unor indici exteriori care nu permit
evaluarea exact a materiei impozabile i n consecin nu permite stabilirea
corect a capacitii de plat a contribuabilului, de aici i caracterul injust al
impozitelor reale. Au randament fiscal sczut (evaluare la intervale mari de timp)
i sunt impozite regresive (cei bogai pltesc mai puin dect cei sraci). Au
avantajul c sunt simple de stabilit nelund n considerare persoana platitoare.
Impozitele personale (impozite subiective) se aeaz asupra veniturilor i
averilor, innd seama n primul rnd de situaia personal a subiectului. Trecerea
la acest tip de impozitare n majoritatea cazurilor a avut loc n perioada primului
rzboi mondial avnd cauze multiple n special natura economic, cum ar fi:

Nevoia de resurse sporite la dispoziia statului pentru ca aceasta s-i


poarte sarcinile sociale in cretere precum i a noului su rol economic;
Apariia unei noi surse de impunere salariul care incepea s aibe o
pondere mare n veniturile din societate;
Impunere veniturilor indiferent de provenien este mai eficient, avnd
randament fiscal ridicat i repartizeaz mai echitabil sarcinile fiscale ntre
membrii societii;
Impozitele personale sunt deci impozitul pe venit i impozitul pe avere
reprezentnd o treapt superioar n evoluia impunerii.

1.2. Impozitul pe venit


Apariia impozitelor pe venituri este n legtura cu ncheierea procesului
de stratificare social n rile contemporane pe seama adncirii muncii fcnd
astfel posibil diferenierea i individualizarea veniturilor, astfel nct fiscul are
posibilitatea s le utilizeze ca materie impozabil. Veniturile bnesti sunt mari i
constituie o materie impozabil comod.Introducerea acestor impozite a dus la
creterea numarului contribuabililor in special pe seama salariilor. Obiectul
impozitului pe venit l reprezint venitul.
Venitul din punct de vedere fiscal desemneaz orice alta sum de bani
provenind de la o surs permanent in mod fregvent.Exista tot attea forme de
venit cte surse de venit exist. Subiectele impozitului pe venit sunt persoanele
fizice i persoanele juridice n condiiile in care acetia obin venituri din sursele
prevzute de lege.

1.2.1. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice


Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit i sunt numite n
continuare contribuabili:

Persoane fizice rezidente;


Persoane fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent in Romnia;
Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n
Romnia;

Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor venituri:


a) n cazul persoanelor fizice residente romne, cu domiciliul n Romnia,
veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara
Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice residente, altele dect cele prevzute mai sus,
numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul
fiecrei surse;
c) n cazul persoanelor fizice neresidente, care desfoar activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia
venitului net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice neresidente, care desfoar activitatea
independent n Romnia venitului salarial net din aceast activitate
dependent;
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele:

venitul din activiti independente;


venitul din salarii;
venitul din cedarea folosinei bunurilor;
venituri din investiii;
venituri din din pensii;
venituri din activiti agricole;
venituri din premii i din jocuri de noroc;
venituri din transferul proprietilor imobiliare;
venituri din alte surse.

n nelesul impozitului pe venit urmatoarele venituri nu sunt impozabile:


a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special,
acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice,
precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt
venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc material, maternitate,
creterea i ngrijirea copilului bolnav potrivit legii;
b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume
asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite
de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri
impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o
persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta,
inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;

c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a


calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau
deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfani, vduve/vduvi de rzboi,
sumele fixe pentru ngrijirea pensionariilor care au fost ncadrai n gradul
I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din
fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri
sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i
cele finanate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se
acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n
vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate
asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect
ctigurile din transferul titlurilor de valoare;
h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu
termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de
aprare naional, ordine publica i siguran naional i persoanele
civile, precum i cele ale gradaiilor i soldailor concentrai sau
imobilizai;
i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare
sau perfecionare n cadrul instituionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie;
k) veniturile din agricultur i silvicultur cu excepii prevzute de codul
fiscal;
l)
veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor
consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor
oficial n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale
dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care
Romnia este parte;
m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n
strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale
din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia
ca poziia acestora, de oficial s fie confirmat de Ministerul Afacerilor
Externe;
o) veniturile primite de cetenii strini pentru activitatea de consultan
desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare
nerambursabile ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme
internaionale i organizaii nonguvernamentale;
p) venituri primite de cetenii strini pentru activiti desfurate n
Romnia n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii
acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu
condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul
Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru
creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare;
6

r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt


acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de
persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de
rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la
6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
urmaii eroilor martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei
din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice
de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940
pn la 6 martie 1945;
t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale,
europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile,
primele i indemnizaiile
sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie n
vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe
podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale
i jocurile olimpice, precum i clasificarea i participarea la turneele
finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric,
precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri
impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui de legislaia n
materie n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale
oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei;
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti
independente; salarii; cedarea folosinei bunurilor; pensii; activiti agricole;
premii; alte surse; este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor
fiecrei surse din categoria respectiv. Fac excepie de la aceste prevederi cotele
de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii, din jocuri de noroc i
din transferul proprietiilor imobiliare.
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
Prin excepie perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia
n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.

1.2.2 Impozitul pe venitul microntreprinderilor


Microntreprinderea este o persoan juridic romna care
ndeplinete cumulativ la 31 decembrie a anului fiscal procent
precedent urmtoarele condiii:

Obiectul de activitate l reprezint producia de bunuri materiale,


prestarea de servicii i/sau comerul;
Are de la 1 pna la 9 salariai inclusiv;
A realizat venituri care nu au depait echivalentul n lei a 100.000 euro;
Capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane altele dect
statul, autoritile locale i instituiile publice.

La nfiinarea unei societai se poate opta n cererea de nregistrare la


Registrul Comeului pentru un regim fiscal asociat microntreprinderiii
pentru primul an fiscal, dar n aceast situaie exist obligaia ca n 60 de
zile de la nmatricularea societii la Oficiul Registrului Comerului s aib
cel puin un salariat, astfel pierde aceast opiune, societatea devenind
pltitoare de impozit pe profit.
n cazul in care, n cursul anului fiscal una dintre condiiile impuse nu
mai este indeplinit microntreprinderea are obligatia de a menine pentru
anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fra s
existe posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de acest
regim de impozitare chiar dac ulterior ndeplinete condiiile impuse i
descrise mai sus.
Nu se poate aplica acest tip de impunere de ctre persoanele fizice
romne care desfoar activiti n domeniul bancar, n cel al asigurrilor
i reasigurrilor, al pieei de capital cu excepia persoanelor juridice care
desfoar activiti de intermediere n aceste domenii. n aceeai
categorie cu cele de mai sus enumerate intr societile care desfoar
activiti de jocuri de noroc, pariuri sportive sau cazinouri, precum si
persoanele juridice care au capital social deinut de un acionar sau
asociat persoan juridic cu peste 250 de salariai.
Aria de cuprindere a impozitului pe venitul microntreprinderii o
reprezint veniturile obinute de microntreprinderi din orice surs excepie
fcnd veniturile din variaia stocurilor, din producia de imobilizri
corporale si necorporale, venitri din exploatare reprezentnd cota parte
din subvenii guvernamentale i a altor surse pentru finanarea
investiiilor, venituri din provizioane, venituri din anularea datoriilor i
majorrilor datorate bugetului statului conform reglementrilor legale,
precum i veniturile realizate din despgubiri primite de la societiile de
asigurare pentru pagube produse la activele corporale proprii. Dac
microncreprinderea achiziioneaz case de marcat, valoarea acestora de
achiziie conform facturii fiscale, se deduce din baza impozabil n
trimestrul n care au fost puse in funciune.
Cota de impozit pe venitul microntrepeinderii pentru anii fiscali 2008
si 2009 este de 3% din baza impozabil. Calculul i plata impozitului pe
venitul microntreprinderii se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a lunii trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, avnd i
obligaia de a depune declaraia de impozit pe venit pn la aceeai dat.
Persoanele juridice pltitoare de impozit pe venit sunt obligate s
evidenieze contabil cheltuielile de amortizare la fel ca i pltitorii de
impozit pe profit.

1.2.3.Impozitul pe profit
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
8

a) persoanele juridice romne;


b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care
desfoar activitate in Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n
legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne,
pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri
fr personalitate juridic. n acest caz, impozitul datorat de persoana
fizic se calculeaz,se retine i se vars de ctre persoana juridic
romn.
Sfera de cuprindere a impozitului pe profit este delimitat titlul II, de
art. 14 din codul fiscal, astfel impozitul pe profit se aplic dup cum
urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil
atribuibil sediului permanent;
b) n cazul persoanelor juridice strine si al persoanelor fizice
nerezidente care desfoar activitate n Romnia intr-o asociere fra
personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii
atrbuibile fiecrei persoane;
c) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau
n legtur cu proprieti imobiliare situate in Romnia sau din vnzarea
titlurilor de participare deinute la persoan juridic romn, asupra
profitului impozabil aferent acestor venituri;
d) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i in straintate, din
asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
a) trezorieria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru
veniturile proprii i disponibilitiile realizate i utilizate potrivit Legii nr.
500/2002 privind finanele publice i modificrile ulterioare, i Ordonanei
de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale,dac
legea nu prevede astfel;
c) persoanele fizice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cupinse un titlul IV;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti


economice care sunt utilizate pentru susinerea activitiilor cu scop
caritabil;
f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din procedura si
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit
legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele
respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionatrea unitilor de cult, pentru lucrrile de
construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute
ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru venituri utilizate n anul curent sau n anii urmtori,
potrivit Legii nvmntului nr.84/1995, republicate cu modificrile i
completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.174 /200
privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii invmntului
superior,cu modificri ulterioare;
h) asociaiile de proprietari constituie ca persoane juridice i
asociaiile de locatari recunoscut ca asociaii de proprietari,potrivit Legii
locuinei
nr.
114/1996,republicat,cu
modificrilei
completrile
ulterioare,pentru veniturile obinute din activitti economice i care sunt
sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitiilor i a eficientei
cldirii,pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
i) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit
potrivit legii;
j) fondul de compensare a investiiilor, nfiinat potrivit legii
k) Banca Naional a Romniei.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale
sunt scutite de la plata impozitului de profit pentru urmtoarele tipuri de
venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din
participarea la competiii n demonstraii sportive;
e) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil
obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;
f) n cazul persoanelor strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil
sediului permanent;
g) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice
nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr

10

personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii


atribuibile fiecrei persoane;
h) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din sau
n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea
cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn,
asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
i) n cazul persoanelor fizice rezidende asociate cu persoane juridice
romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din
asocieri fra personalitate juridic asupra prii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
j) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
k) dividendele,
dobnzile
i
veniturile
realizate
din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea
veniturilor scutite;
l) veniturile care se datoreaz impozit pe spectacole;
m)resurse obinute din fonduri publice sau din finanri
nerambursabile;
n) venituri realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de
strngere de fonduri cu taxa de participare, serbri, tombole, conferine,
utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
o) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale
aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt
sau au fost folosite ntr-o activitate economic;
p) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de
organizaiile nonprofit de unitate public.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale si organizaiile patronale
sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din
activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului in lei a 15.000
euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite
de la plata impozitului pe profit.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil
este de 16%, cu excepiile prevzute de codul fiscal n vigoare cu excepia
care stabileste c n cazul persoanelor fizice care au obinut,nainte de 1
iulie
2003,certificatul
permanent
de
investitor
n
zona
defavorizat,scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se
aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate.n cazul
contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte
,cluburilor de noapte,discotecilor,cazinourilor sau pariurilor sportive ,
inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui
contract de asociere,i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile
prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective
sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate
din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintrun an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
11

cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul


i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de
aplicare.
Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare,
privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul
profitului impozabil. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se
modific n cursul anului fiscal.
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile, numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri:

Cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durat de viat stabilit de


ctre contribuabil;
Cheltuielile efectuate potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc si a bolilor
profesionale;
Cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de
munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuileile cu primele de
asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;
Cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii
firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i
costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor companii publicitare
ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de
vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii
vnzrilor;
Cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de
ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz
profit n exercitiul curent i/sau din anii precedeni;
Contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a
cooperativelor de credit;
Taxele de nscriere, cotizaile i contribuiile obligatorii, reglementate de
actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul
destinat negocierii contractului colectiv de munc;
Cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului
angajat;
Cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele
existente sau noi;
Participarea la trgurii si expoziii, la misiuni de afeceri, editarea de
materiale informative proprii;
Cheltuielile de cercetare precum i cheltuilele de dezvoltare care nu
ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din
punct de vedere contabil;
Cheltuielile pentru pefrecionarea managementului, a sistemelor
informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de
12

mamagement al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de


calitate;
Cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
Taxele de nscriere, cotizaiile si contribuiile datorate ctre camerele de
comer i industrie, organizaiile sindiale si organizaiile patronale;

Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

Cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicat asupra


diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariaiilor
pentru deplasri n Romnia si n strintate, n limita a 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul
realizeaz profit in exerciiul curent i/sau din anii precedeni.
Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariaiilor, n
cazul cotribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau
din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice.
Cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra
valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr.53/2003
Codul muncii, cu modificrile ulterioare.

Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru


natere, ajutoarele pentru inmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau
incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea
corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea
contribuabiliilor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul
bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o
unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine
de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj.

Perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale


administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul
Ministerului Finanelor Publice. Cheltuielile reprezentnd tichetele de
mas acordate de angajatori, potrivit legii;
Cheltuielile cu provizioane i rezerve n limita legii;
Cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n limita legal;
Amortizarea, n limita prevzut n codul fiscal;
Cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de
pensii ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a
200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
Cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal,
pentru fiecare participant;
Cheltuielile pentru funcionarea i repararea locuinelor de serviciu
situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are
13

sedii secundare, deductibile n limita corespnztoare suprafeelor


construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de
vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la
beneficiari, respectiv chiriai/locatari;
Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu
aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n
scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la
dispoziia societtii n baza contractelor ncheiate ntre prti, n acest
scop;
Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor
folosite de angajaii de conducere i de conducere i de administrare ai
persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism
aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi
deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de atuoturisme trebuie justificate
cu documente legale.

Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

Cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,


inclusiv cele reprezentnd diferenele din anii precedeni sau din anul
curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate.
Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozite nereinute la surs n
numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile
realizate din Romnia;
Dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penazilrile
de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor
legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre
autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu
persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli
nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este prin conveniile
de evitare a dublei impuneri.
Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu
au fost ncheiate contracte de asigurare;
Cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate
salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu
a fost impozabil prin reinere la surs;
Cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect
cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;
Cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document
justificativ, potrivit legi, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii
sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;
Cheltuieli nregistrate n societile agricole, constituite n baza legii,
pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai,
peste cota de distribuie din producia realizat din folosina

acestuia, pevzut n contractul de societate sau asociere;


14

Cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor


de participare la persanele juridice la care se dein participaii, precum i
de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe
termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea cesionarea
acestora;
Cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
Cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele
angajatului, care sunt incluse n veniturile salariale ale angajatorului,
conform codului fiscal, alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora,
care nu sunt impozate la angajat, cu excepia prevederilor din codul
fiscal;
Cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care
nu sunt ncheiate contracte;
Cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele
contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de
activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie
bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de
nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat


asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit,
din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente
acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte
din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit
legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat
pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul
profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele
juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se
restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit
pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n
urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate
reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului
impozabil.
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n
care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu
trei. Gradul de ndatorare al capitalului se determin ca raport ntre
capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul
perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capitalul
mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de
rambursare peste un an. n cazul n care cheltuielile cu diferenele de curs
15

valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs


valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnd, deductibilitatea
acestei diferene fiind supus limitei prevzute mai sus.
Amortizarea fiscal reprezint cheltuielile aferente achiziionrii
procedurii construirii, asamblrii, instalrii, sau mbuntirii mijloacelor
fixe amortizabile, acestea se recupereaz dun punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor codului fiscal. Mijlocul fix
amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producie, livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri
administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin
hotrre a Guvernului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Amoritzarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se
pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la
mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare
rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau
nchiriere dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectualte la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care
a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata
normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea
terenurilor, liniar, pe o perioad de zece ani;
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau
care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se
are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele
care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru
fiecare component n parte.
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiintrii i
funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la
calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera
aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor codului
fiscal.
n cazul contractelor de leasing financiar utilizatorul este tratat din
punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul contractelor de
16

leasing operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului


care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n
cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului
operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasingului financiar
utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatorul
deduce chiria (rata de leasing). n cazul n care nu sunt respectate
prevederile codului fiscal privind amortizarea, impozitul pe profit se
recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere.
Plata impozitului i depunearea declaraiilor fiscale
Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul.
Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare,
persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor,
persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit
lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se calculeaz impozitul, dac n lege nu este prevzut altfel.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui
pentru care se calculeaz impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura plantelor
tehnice i a cerealelor, pomicultur i viticultur au obligaia de a
plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv
a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul
Profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i nregistrate
trimestrial, respectiv lunar, n cazul Bncii Naionale a Romniei,
societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, i
sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine,
cumulat de la nceputul anului fiscal.
Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i, respectiv, lunare
pltesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, n
cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare,
persoane juridice romne, i n cazul sucursalelor din Romnia ale
bncilor, persoane juridice strine, o sum egal cu impozitul
calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal,
respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru
luna noiembrie a aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a
impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data
stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare
ale contribuabilului.
Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie
nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual
de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului
17

fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului


urmtor.
Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun
declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile
nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la
registrul comerului.
Obligaiile fiscale reglementate prin codul fiscal sunt venituri ale
bugetului
de
stat.
Ca
excepie,
impozitul
pe
profit,
dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile
autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene,
precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile
locale i/sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale
bugetelor locale respective.
Depunerea declaraiilor de impozit pe proflt
Contribuabilii au obligatia s depun o declaraie anual de impozit
pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor
financiare, cu excepia contribuabililor care depun declaraia anual de
impozit pe profit pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. O
dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s
depun i o declaraie privind plile i angajamentele de piat ctre
persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli,
numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceast declaraie
sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru
transportul internaional. Codul fiscal in vigoare prevede c rspunzatori
pentru calculul impozitului pe profit sunt contribuabilii definii mai sus.
Retinerea impozitului pe dividende
O persoan juridic romn care plteste dividende ctre o persoan
juridic romn are obligaia sa retin i s verse impozitul pe dividende
reinut ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabilete prin
aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre
o persoan juridic romn, respectiv 16% pentru dividendului brut pltit
unei persoane flzice. Impozitul care trebuie reinut se plteste la bugetul
de stat pan la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei in care se
plteste dividendul. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost
pitite pn la sfritul anului in care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a
anului respectiv.

1.3. Impozitul pe avere


Impozitul pe avere mbraca trei fome principale:
a) Impozitele asupra averii propriu-zise au ca obiect, n general,
proprietile imobiliare (terenurile, cldirile, etc) si activul net. Acest tip de
impozite se pltete fie din profitul adus de avere, fie din alte venituri ale
contribuabilului. In acest ultim caz, spunem c acesta este un impozit pe
substana averii si se ntlnete rar, din cauz c determin scderea
materiei impozabile, adic a averii respective. O problema esential o
18

constituie evaluarea averii. Aceasta poate fi facut fie pe baza declaraiei


contribuabilului, fie potrivit unor documente ce atest dobndirea averii,
fie conform unor norme fixate de autoritatea public, fie in baza unei
expertize.
b) Impozitul asupra circulatiei averii se pltete ca urmare a
trecerii dreptului de proprietate de la o persoan la alta. Aceste impozite
sunt reprezentate de: impozite pe vnzarea averii (baza de impunere o
reprezint valoarea vnzrii), impozite pe succesiuni, impozite pe donaii.
e) Impozitul asupra creterii averii are ca obiect, ctigul de
capital i averea dobndit n condiii cu totul speciale (spre exemplu
mbogiii de rzboi).

1.3.1. Impozite i taxe locale directe


Impozitele i taxele locale directe sunt dup cum urmeaz:
a) impozitul pe cldiri;
b) impozitul pe teren;
e) taxa asupra mijloacelor de transport;

1.3.1.1. Impozitul pe cldiri


Orice persoan care are in proprietate o cldire situata in Romania
datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul in care in
prezentul titlu se prevede diferit. Impozitul pe cldiri, se datoreaz ctre
bugetul local al unitiii administrativ-teritoriale n care este amplasat
cldirea. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date in
administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe cldiri reprezint
sarcina fiscal a
concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosin, dup caz. n cazul n care o cldire se afl n
proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n
partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili
prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun
datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv
Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: cldirile proprietate a
statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii
publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice; cldirile care, potrivit legislaiei in vigoare, sunt considerate
monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case
memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice; cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult,
aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor
componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru
activiti economice; cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau
universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care
sunt folosite pentru activiti economice; cldirile unitilor sanitare de
interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale;
cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei
Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia

19

incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; precum i altele


prevzute in codul fiscal.
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de
impozitare este de 0,2% pentru cldirile situate in mediul urban si de 0,1%
pentru cldirile din mediul rural din valoarea impozabil a cldirii.
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota
de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins
ntre 0,5% i 1%, inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de
intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului
cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul unei cldiri a crei
valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil
se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform
prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea
nregistrat in contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare. n
cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat in ultimii 3 ani anteriori anului
fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul
local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10%) i se
aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea
persoanelor juridice, pan la sfaritul lunii n care s-a efectuat prima
reevaluare.
Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o
persoan juridic aflat in funciune, n rezerv sau n conservare, chiar
dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii.
Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire are obligaia de
a depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data
dobndirii sau construirii.
Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge
sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia s depun o
declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au
produs aceste modificri.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la
datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul
an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv,
se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului
local.

1.3.1.2. Impozitul pe teren


Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia
datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n
codul fiscal nu se prevede altfel. Impozitul pe teren, se pltete la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor
20

administrativ-teritoriale, concesionate, mobiliate, date n administrare ori


n folosin, dup caz, impozitul pe teren reprezint sarcina fiscal a
concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de
folosin, dup caz.
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este
acoperit de o cldire;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei
uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic;
e) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d) orice teren al unei instituii de nvtmnt preuniversitar i
universitar, autorizat provizoriu sau acreditat;
e) orice teren al unei unitai sanitare de interes naional care nu a
trecut in patrimoniul autoritilor locale; terenuri ale institutiilor publice,
precum i alte situaii prevzute de lege.
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de
teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau
categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul
local. n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se
stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma
corespunztoare prevzut n tabele de calcul aa cum prevede codul
fiscal.
Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul
pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care
terenul a fost dobndit. Pentru orice operaiune juridic efectuat de o
persoan n cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de
proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul
pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost
efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului.
Dac se modific ncadrarea terenului n funcie de poziie i
categorie de folosin, n cursul unui an sau n cursul anului intervine un
eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se
modifc ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a
intervenit modificarea. Dac n cursul anului se modific rangul unei
localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n
intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare.
Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o
declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv,
care urmeaz dup data achiziiei. Orice persoan care modific folosina
terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea
folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care
urmeaz dup data modificrii folosinei.
Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la
datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru piala cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul
an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv,
21

se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului


local.

1.3.1.3. Taxa asupra mijloacelor de transport


Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care
trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de
transport, cu excepia cazurilor n care se prevede altfel. Taxa asupra
mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau
punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face
obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de
transport se datoreaz de locator.Taxa asupra mijloacelor de transport nu
se aplic pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care
aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate
handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru
transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Marc a
Brilei i Insula Balta Ialomiei;
e) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate
pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau
suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac
tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.
Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul
mijlocului de transport. n cazul oricruia dintre mijloacele de transport cu
traciune mecanic, taxa asupra mijlocului de transport se calculeaz in
funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea fiecrui 500
cmc sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelele
descrise n codul fiscal.
n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul
unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoana de
la data de ntai a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost
dobndit. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o
persoana n cursul unui an sau este radiat din evidena, fiscal a
compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public
local, taxa asupra mijlocului de transport ncetez s se mai datoreze de
acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care
mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. Orice
persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb
domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu
privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are
domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la
modificarea survenit.
Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale,
pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie,
inclusiv. Pentru plata cu anticipae e a taxei auto, datorat pentru ntregul
an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv,
22

se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului


local.
n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa
asupra mijlocului de transport se pltete integral n momentul nregistrrii
mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de
administraie public local.
CAPITOLUL II

CONTABILITATEA DATORIILOR FISCALE

Relaiile de decontare cu bugetul de stat i cu alte organisme publice


sunt n primul rnd consecina derulrii i decontrii obligaiilor fiscale.
Aceste obligaii ale ntreprinderii se pot grupa astfel:
a) obligaii fiscale suportate de ntreprindere n funcie de natura
rezultatului fiscal.n aceast categorie se nscrie impozitul pe profit,
respectiv impozitul pe venit, n cazul microntreprinderilor.
b) impozite i taxe suportate de ntreprindere indiferent de natura
rezultatului fiscal (profit sau pierdere). n aceast categorie se nscriu
accizele, taxele vamale, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de
transport, etc.
e) impozite i taxe colectate de ntreprindere de la teri in contul
bugetului de stat: este cazul impozitului pe veniturile de natura salariilor
suportate de salariai, impozitul pe dividende suportat de asociai sau
acionari i TVA suportat de consumatorul final.
Obligaiile fiscale suportate de ntreprindere funcioneaz n baza
unor reglementri fiscale i conduc la diminuarea rezultatelor unitii i
presupun existena unei trezorerii pozitive pentru a permite onorarea
acestora. n ceea ce privete impozitul pe veniturile de natura salariilor,
impozitul pe dividende i TVA, ntreprinderea acioneaz ca un colector de
impozite (prin stopaj la surs), avnd obligaia virrii acestora la bugetul
de stat.
Avnd n vedere alt criteriu de grupare, respectiv acela al
destinatarului impozitelor i taxelor, se pot evidenia: decontrile cu
bugetul de stat i decontri cu alte organisme publice, respectiv impozite
i taxe locale (impozitul pe cldiri i pe teren, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxe pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam,
etc.) ori contribuii pentru constituirea unor fonduri speciale.
Toate aceste operaii, cu caracter fiscal se evidentiaz n
contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 44 Bugetul statului, fonduri
speciale si conturi asimilate".

2.1. Contabilitatea impozitului pe profit i a


impozitului pe venitul microntreprinderii
Impozitul pe profit/venit reprezint una dintre formele de baz de
alimentare cu resurse a bugetului de stat pe seama veniturilor realizate de
agenii economici.
Baza legal care reglementeaz impozitul pe profit, respectiv a impozitului
pe venitul micrntreprinderii o reprezint Legea nr. 414/2002 privind
23

impozitul pe profit, precum i O.G. nr. 24/2001 privind impunerea


microntreprinderilor, cu modificrile ulterioare din Legea nr. 111/2003.
Baza de calcul o reprezint profitul impozabil determinat ca diferent
ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, dintr-un an fiscal, plus cheltuielile nedeductibile fiscal,
minus veniturile neimpozabile, minus pierderile fiscale provenite din anii
precedeni (maxim 5 ani de la data nregistrrii pierderii).
Principalele cheltuieli nedeductibile sunt:
cheltuiala cu impozitul pe profit;
amenzile, confiscrile, majorrile sj penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritie romne, altele dect cele prevzute n
contractele comerciale;
cheltuielile cu diurna care depsesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru institutiile publice;
sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele
considerate deductibile;
cheltuielile sociale care depesc limita considerat deductibil
conform legii anuale a bugetului de stat;
cheltuielile de protocol care depesc limita de 2% asupra
diferenei dintre totalul veniturilor i cheltuielilor nregistrate, la
care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de
protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile i se scad
veniturile neimpozabile;
cheltuielile aferente stocurilor sau activelor corporale constatate
lips n gestiune sau degradate i neimputabile, pentru care nu au
fost ncheiate contracte de asigurare, inclusiv T.V.A. aferent;
cheltuielile nregistrate n contabilitate care au la baz un
document justificativ, potrivit Legii 82/1991 a contabilitii, cu
modificrile ulterioare etc.
Sunt condiionate la deducere o seam de cheltuieli, astfel:
cheltuielile cu dobnzile (integral), dac gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic dect 3;
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervei legale
de 5% din profitul contabil, pn la atingerea a 20% din capitalul
social;
cheltuielile de sponzorizare i/sau mecenat, efectuate n limita a
5% asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor,
inclusiv accizele, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i
cheltuielile cu sponzorizarea;
perisabilitile, n limitele aprobate prin norme;

provizionele constituite potrivit H.G. nr. 830/2002 (clienti


nencasai, garaniile de bun execuie acordate clienilor i
garanii de bun execuie aferente contractelor externe), etc.
24

Veniturile neimpozabile constau din:


dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o
alta persoan juridic romn;
diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a
primelor de emisiune sau ca urmare a compensrii unor creane la
societatea la care se dein participaii;
veniturile rezultate din anularea datoriilor i care au fost
considerate cheltuieli nedeductibile, precum i din anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere;
alte venituri neimpozabile prevzute n acte normative speciale.
Cota de impunere este de 16% cu unele excepii:
- contribuabilii ce obin venituri din activitatea barurilor da
noapte, a discotecilor i a cazinourilor, unde impozitul profit nu poate
fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiiti;
- Banca Naional a Romniei pltete un impozit pe profit
calculat prin aplicarea cotei de 80%;
- exportatorii pltesc o cot de 16% pentru partea din profitul
impozabil care
corespunde ponderii veniturilor din exporturi ncasate ntr-un cont bancar
din Romnia, n raport cu volumul total al veniturilor.
Impozitul pe profit se calculeaz, evideniaz i achit trimestrial i
cumulat de la nceputul anului, pn la data de 25, inclusiv, a lunii
urmtoare sfritului de trimestru. Pentru trimestrul IV se pltte un
impozit pe profit egal cu cel din trimestrul III, pn n data de 25 ianuarie,
urmnd ca regularizarea s se fac pe baza datelor din situaiile financiare
anuale pn la termenul prevzut pentru depunerea acestora.
Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai
s ntocmeasc un registru de eviden fiscal achiziionat de la organul
fiscal teritorial, care va fi numerotat, nuruit i parafat. Acesta se
completeaz cu toate informaiile cu privire la modul de determiinare a
profitului contabil i a profitului fiscal, n concordant cu balana de
verificare i registrul jurnal. Impozitul pe profit astfel determinat va fi
declarat la organul fiscal teritorial pe declaraia trimestrial privind
obligaiile intreprinderii la bugetul consolidat de stat.
Microntreprinderile sunt impozitate dup O.G. nr. 24/2001,
aprobat i modificata de Legea 111/2003 privind impunerea
microntreprinderilor. Sunt ncadrate la aceast categorie persoanele
juridice ce ndeplinesc cumulativ la 31 decembrie urmtoarele condiii :
sunt productoare de bunuri materile, presteaz servicii i/sau
desfoar activitate de comer;
au ntre 1 i 9 salariai;
au realizat venituri, reprezentnd echivalentul n lei, pn la 100.000
euro inclusiv;
au capital integral privat;
25

Aceste ntreprinderi pot opta pentru un impozit pe venit calculat


trimestrial prin aplicarea unei cote de 3% asupra veniturilor cumulate
obinute i evideniate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de
venituri". Plata impozitului se face trimestnal pn n data de 25, inclusiv,
a lunii urmtoare nchiderii trimestrului.
Contabilitatea decontrilor cu bugetul de stat privind
impozitul pe proft, se realizeaz cu ajutorul contului 4411 Impozitul
pe proft", cont bifuncional.
Contul 4411 Impozitul pe proft" se crediteaz:
- trimestrial, cu impozitul pe proft datorat de ntreprindere care intr
n sfera de aplicare a Legii 414/2002, prin contul 691;
Contul 4411 Impozitul pe proft" se debiteaz:
- trimestrial, cu impozitul pe proft virat la bugetul de stat, prin contul
512

2.2. Contabilitatea impozitului pe venitul din


salarii
n derularea activitii oricrei ntreprinderi, un rol esenial il are
fora de munc. ntreprinderile au obligaii fa de salariaii lor pentru
recompensarea muncii prestate de acetia sub forma salariilor. Mrimea
salariilor se stabilete n raport cu forma de organizare a unitii, modul de
autofinanare i cu caracterul activitii.
Persoanele fizice sau juridice care angajeaz personal salariat nu pot
negocia i stabili salarii prin contractul individual de munc sub salariul
minim brut pe tar (la nivel naional fixat, pe lun, prin norme legale, de la
01.01.2010 fiind de 800 lei).
Datoriile totale ale unitii fa de personal, sunt determinate in
cadrul fondului de salarii ce cuprinde: salariile de baz pentru munca
prestat; sporurile pentru condiii deosebite de munc, pentru orele
suplimentare lucrate, pentru vechime in munc, pentru lucrul n timpul
noptii etc; adaosurile sub forma premiilor acordate din fondul de premiere
constituit pe seama fondului de salarii; indexrile de salariu; indemnizatiile
pentru concediu de odihn; indemnizatiile pentru incapacitate temporar
de munc ptite din fondul de salarii; conform Legii nr. 19/2000 privind
sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale cu modificrile
ulterioare se prevede c sumele datorate n primele 7, 12, respectiv 17 zile
pe perioada concediilor medicale,n funcie de numrul da angajai de care
dispune ntreprinderea (pn la 20,100, respectiv peste 100), s se
suporte de unitate din fondul de salarii; alte drepturi n bani sau n natur
cuvenite personalului pentru munca prestat i care sunt prevzute sa fie
suportate din fondul de salarii. Sunt incluse n fondul de salarii i
indemnizaiile pliile personalului care lucreaz pe baz de contract de
munc cu timp partial (cenzori, experti contabili etc).
Din salariile cuvenite angajailor se opereaz, de ctre angajator,
urmatoarele reineri legale: 9,5 % contribia la asigurrile sociale; 1 %
contribuia la fondul de omaj; 6,5 % contribuia la asigurrile sociale de
sntate; impozitul pe veniturile din salarii, n prezent n cota unic de
16% aplicat bazei de calcul a impozitului (baza calcul impozit = total
26

venituri realizate - valoarea reinerilor legale - deducerea


personal acordat)
Toate operaiunile implicate la stabilirea salariilor cuvenite
angajaiilor, operarea reinerilor i achitarea sumelor nete sunt cunoscute
generic sub denumirea de decontri cu personalul.
ncepnd cu 1 ianuarie 2000, impozitul pe salariu a devenit
impozitul pe venitul din salariu, salariul reprezentnd o sursa de venit
supus globalizrii anuale (O.G. nr. 73/1999 privind impozitul pe
venit).ncepnd cu 1 ianuarie 2002 a intrat in vigoare Ordonanta
Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobat, cu modificrile
ulterioare, de Legea nr. 493/2001.
Impozitul pe veniturile din salarii se determin lunar de ctre angajator i
se stopeaz la surs. El se reine lunar din veniturile totale cuvenite
salariailor i se vireaz la bugetul de stat, la data chenzinei a II-a, odat
cu plata acestora, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare,
reprezentnd plai anticipate, in contul impozitului anual datorat.
In vederea efecturii operaiei de impozitare lunar se iau in calcul:

venitul brut, adic suma veniturilor lunare realizate de salariat, pe fecare


loc de realizare a venitului;
baza de calcul, se obine prin scderea din venitul brut a urmtoarelor
elemente: contribuii obligatorii reinute conform legii (CAS-9,5%; CASS6,5%; fond omaj-1%), precum i deducerea personal. Nu se acord
deducere personale pentru veniturile din salarii obinute n afara funciei
de baz.
cota lunar de impozit, care inmulit cu baza de calcul rezult impozitul
datorat lunar i reprezint pli anticipate, n prezent cota fiind unic
16%.

Contabilitatea impozitului pe veniturile din salarii se realizeaz


cu ajutorul contului 444 Impozitul pe salarii", care este un cont de
pasiv. Contul se crediteaz cu impozitul lunar, reinut pe statele de pia,
aferent salariilor i veniturilor asimilate acestora, n corespondent cu
conturile 421,423,424.
Contul se debiteaz cu sumele virate bugetului de stat, reprezentnd
impozitul pe veniturile de natura salariilor i asimilate acestora, prin contul
5121, sau prin contul 5311 in cazul plii acestui impozit n numerar la
casieria Trezoreriei din teritoriu.
Soldul la sfritul lunii este ereditar i reprezint impozitul reinut
salariailor i datorat bugetului de stat i care trebuie virat, in luna
urmtoare, la data pltii chenzinei aIIi-a, dar nu mai trziu de 25 a lunii.

2.3. Contabilitatea altor impozite, taxe i


vrsminte datorate bugetului destat sau
bugetelor locale
Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 306/2002, se
precizeaz:la alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului
de stat sau bugetulor locale se cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul
27

pe terenuri, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe


dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe". La alte impozite i
taxe se evideniaz i taxele vamale i accizele ca i obligaii fiscale
importante fa de bugetul de stat. Conform Legii contabilittii nr. 82/1991
i a reglementrilor ulterioare, O.M.F.P. nr 94/2001 i 306/2002,
contabilitatea analitic a acestora se conduce pe feluri de impozite, taxe i
vrsminte datorate bugetului central sau local.
Astfel datoriile fa de bugetul de stat se pot grupa n impozite
directe (impozitul pe dividende) i impozite i taxe indirecte (accizele,
taxele vamale), iar datoriile fa de bugetele locale se pot grupa n
impozite i taxe directe (impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pe
teren, taxa asupra mijloacelor de transport), respectiv impozite i taxe
indirecte (taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor,
taxe pentru folosirea mijloacelor de reclama i publicitate, impozitul pe
spectacole, taxa hotelier).
Aceste impozite, cu structur eterogen se evideniaz n contabilitate cu
ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate",
cont de pasiv.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se
crediteaz:
- cu valoarea impozitelor (pe cldiri, pe teren), taxelor (pe teren, pe
mijloacele de transport) datorate, prin contul 635; cu valoarea accizelor
datorate de productori sau de cei care prelucreaz produse supuse
accizelor, prin contul 635, iar pentru accizele aferente importatorilor,prin
contul 371; cu valoarea taxelor vamale datorate aferente bunurilor
importate, prin conturile 212, 213, 214, 301, 302, 303, 361, 371, 381; cu
impozitul pe dividende datorat, prin contul 457; cu repartizrile fcute din
beneficiile nete ale regiilor autonome, cuvenite bugetului, prin contul i 17.
Contul 446 Alte impozite, taxe si vrsminte asimilate" se debiteaz:
cu plile efectuate ctre bugetul central sau local privind alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate, prin contul 5121;
cu eventualele datorii anulate, prin contul 758.
Soldul ereditar al contului evideniaz datorii neachitate fa de bugetul de
stat sau local.

CAPITOLUL III
CONTROLUL FISCAL

3.1. Definirea, rolul, important i formele


controlului fiscal
Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de
revizuire nr. 429/2003 art.56, precizeaz obligaia cetenilor romni de a
contribui, prin intermediul impozitelor i taxelor, denumite "contribuii
financiare", la cheltuielile publice. La alineatul (2) al aceluiai articol se
28

prevede c "Sisteul legal de impunere trebuie s asigure


repartizarea just a sarcinilor fiscale".
Pe baza acestor principii constituionale i a concepiei moderne,
democratice a statului i administraiei, inspecia fiscal are drept scop
exclusiv corectitudinea fiscal, aceea ce nseamn c stabilirea unei
diferene de impozit nu este neaprat un obiectiv al inspeciei fiscale, ci
unul din efectele sale i astfel, o contribuie a administraiei pentru a
asigura principiul impozitrii uniforme. Derivat din principiul egalitii
tuturor cetenilor n faa legii, acest principiu are rang constituional.
ntr-un sistem declarativ, inspecia fiscal este un
instrument
indispensabil
pentru
asigurarea
principiului
constituional al egalitii impunerii pentru toi cetenii.
Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop
verificarea realitii, legalitii i sinceritii declaraiilor de impozite i
taxe, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a
obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de
investigare i constatare a evaziunii fiscale.
Obligaiile fiscale cuprind:
Obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile, sau dup
caz, impozitele datorate, taxele i contribuiile la fondurile
speciale;
Obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i de
pia, la termenele legale, impozitele, taxele, contribuiile la
fondurile speciale, precum i impozitele realizate cu stopaj la
surs;
Orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, n aplicarea legilor fiscale.
Sunt contribuabili, sau supui controlului fiscal: persoane fizice sau
juridice, romne i strine, asociaiile fr personalitate juridic,
crora le revin, n condiiile legii obligaii fiscale.
Controlul fiscal se exercit de organele de control fiscal din cadrul
Ministerului Finanelor Publice i al unitilor sale teritoriale, precum i de ctre
serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. Organele
de control fiscal ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat.
Organizarea, competena teritorial i atribuiile aparatului de control fiscal se
aprob de ctre Ministerul Finanelor Publice.

Formele controlului fiscal sunt difereniate n funcie de mai multe


elemente de interes ale verificrii contribuabilului, i anume:

Din punct de vedere al scopului controlului fiscal


Control informativ - are caracter educativ i informeaz agenii
economici nou nregistrai, asupra drepturilor i obligaiilor fiscale
ce le revin;
29

Control de rutin - are scopul de a menine legtura cu


contribuabilul i urmrete modul de respectare de ctre acesta a
obligaiilor de nregistrare ca pltitor de impozite i taxe, precum i
a celor fiscale.
Din punct de vedere al sferei de cuprindere, controlul fiscal
poate fi :
Control general, cnd cuprinde verificarea tuturor aspectelor legate
de obligaiile fiscale datorate de contribuabil pentru o perioad
determinat de timp;
Control partial cnd se verific doar anumite taxe i impozite pe o
perioad determinat de timp.
Dinpunct de vedere al operaiunilor supuse controlului fiscal,
acesta poate fi:
Control complet (aprofundat, de fond) cnd se verific toate
operaiunile, documentele i evidenele care stau la baza calculrii
i urmririi unui impozit;
Control selectiv (prin sondaj) cnd se verific doar anumite
operaiuni, documente care stau la baza calcului i evidenei unui
impozit;
Din punct de vedere al cunoaterii realitii unor operatiuni
ce nasc obligaii fiscale:
Control documentar, (care la rndul su poate fi de form sau de
coninut), cnd se examineaz forma i continutul evidenelor
pentru stabilirea realitii i legalitii operaiunilor pe baza
documentelor prezentate de contribuabil. Scopul principal al
acestui tip de control fiscal este acela de a compara evidenele
contabile i a documentelor primare cu datele din declaraiile i
deconturile depuse de contribuabil, n vederea stabilirii
corectitudinii sumelor pltite, precum i a respectrii termenelor de
plat.
Control faptic, prin care se verific existena i micarea mijloacelor
materiale i bneti i modul cum acestea sunt reflectate n
documente pentru a cunoate sinceritatea contribuabilului n
ntocmirea evidenelor fiscale i a declaraiilor sale fiscale, precum
i pentru a identifica cazuri de evaziune fiscal

30

3.2. Selectarea contribuabilului ce urmeaz


a fi controlat. Regulile procedurii de control
fiscal
Principiile care trebuie urmrite n selectarea cazurilor sunt cele ale
eficienei inspeciilor fiscale i a aplicrii n mod corect i unitar a
legislaiei fiscale.
Principiul de selectare privind efciena inspeciilor fiscale: reglementat de O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat -art. 92
Activitatea fiscal nu are personal suficient pentru a putea efectua
inspecii fiscale la toi contribuabilii, pentru ntreaga perioad de
impunere. Din acest motiv, eficiena inspeciei fiscale depinde n mare
msur de selectarea adecvat a cazurilor. Aceasta nseamn c, n
msura n care acest lucru este posibil, contribuabilii care necesit o
inspecie fiscal, trebuie sa fie supui verificrii n termenul de prescripie,
n schimb, contribuabilii la care nu exist rectificri de impozite sau
acestea sunt foarte puin probabile, pe baza dosarului sau experienei
acumulate de administraiile fiscale, nu trebuie s fie inclusi n programul
de control fiscal.
Selectarea contribuabililor, conform politicii descrise mai sus,
conduce la un control de necesitate. Elementele de cunoatere, de mare
ajutor n selectarea unui contribuabil pentru programul de inspecie
fiscal, sunt urmtoarele:
informaiile furnizate de dosarul fiscal privind conformarea voluntar
a contribuabilului;
constatrile rezultate n urma controalelor fiscale precedente;
existena unei cereri de control fiscal;
existena unor indicii, din partea unor administraii fiscale sau
instituii, privind fapte care pot conduce la stabilirea de obligaii
fiscale suplimentare;

existena unui risc fiscal ridicat, specific unor anumite domenii de


activitate cum ar fi cazinouri, baruri de noapte, producie i vnzare
de buturi alcoolice, etc.
Inspecia fiscal se poate baza pe elemente aleatorii de selecie, astfel
nct sa nu poat fi previzibil. Caracterul imprevizibil al controlului fiscal
face parte din efectul su preventiv. Ideal ar fi combinarea celor dou
principii i anume selectarea n funcie de riscuri i selectarea aleatorie,
pentru a obine un raport echilibrat n selectarea contribuabililor pentru
inspectia fiscal.
Principiul de selecie privind uniformitatea impunerii (inspecia
fiscal generala) selectarea aleatorie : acest principiu prezint o
importan deosebit, deoarece deriv din principiul egalitii tuturor
cetenilor n faa legii i n faa administraiei. Respectarea acestui
principiu nseamn c densitatea inspeciilor fiscale efectuate la societi
care prezint aceleai riscuri fiscale (n funcie de activitate, mrime, etc.)
trebuie s fie asemntoare n toat ara.
31

Un scop al controlului fiscal l reprezint detectarea evaziunii fiscale.


Se pot considera indicatori de evaziune fiscal nedepunerea declaraiilor
fiscale i/sau nenregistrarea fiscal. De asemenea refuzul de a fi supus
inspeciei fiscale sau o atitudine necooperant cu echipa de control,
precum i prezentarea unor documente false pentru a susine unele
afirmaii, distrugerea unor probe documentare, etc. reprezint cu
certitudine tendina contribuabilului spre evaziune fiscal. Inspectorul
fiscal trebuie sa poat face diferena ntre erorile fcute de contribuabil n
mod neintenionat i cele comise cu bun tiint, n scopul reducerii
impozitelor.
Codul de procedur fiscal stabilete formele inspeciei fiscale i
procedurile de control utilizate de inspectorii fiscali n aciunile programate
a se efectua.
Pentru a-i realiza atribuiile, inspecia fiscal poate aplica diverse
forme ale procedurii de control cum ar fi controlul inopinat, control
ncruciat sau prin sondaj. Metodele i procedurile de control pot fi
combinate n funcie de obiectivele aciunii de inspecie fiscal, de gradul
de conformare voluntar a contribuabilului, de structura sa organizatoric,
etc. Aceste metode se aleg i n funcie de timpul pe care echipa de
control l are la dispoziie (limita de 3 sau 6 luni) pentru efectuarea
controlului. O inspecie fiscal de calitate const n examinarea
documentelor contribuabilului, astfel nct aceasta s scoat la iveal,
dac este cazul, faptele relevante privind abaterile de la legislaia fiscal i
astfel, s depisteze eventuala evaziune fiscal.
Controlul fiscal se efectueaz:
pe perioada stabilit de organele de control fiscal, funcie de
obiectivele controlului;
o singur data pentru fiecare impozit si pentru fiecare perioad
supus controlului.
Prin excepie, conductorul organului de control fiscal competent
poate decide repetarea controlului pentru o anumit perioad, dac de la
data ncheierii controlului fiscal i pn la mplinirea termenului de
prescripie apar date suplimentare, necunoscute organului de control fiscal
la data efecturii controlului, care influeneaz sau modific rezultatele
acestuia.
Reverificarea unei perioade impozabile se realizeaz doar la iniiativa
organelor de control i nu la solicitarea contribuabilului , acesta din urm
avnd dreptul de a contesta deciziile organului de control fiscal.

3.3. Exercitarea controlului fiscal privind


impozitele directe la o societate comercial
3.3.1. Actele de control fiscal
A) Actele elaborate nainte de desfurarea aciunilor de
control fiscal
nainte de desfurarea aciunii de control fiscal, organul de control
fiscal ntiieaz contribuabilul cu privire la aciunea de control i la
32

drepturile sale prin avizul de verificare. n avizul de verificare se


menioneaz i obligaia contribuabilului de a pune la dispoziia organelor
de control fiscal toate documentele i evidentele contabile i de a asigura
condiiile necesare pentru desfurarea optim a controlului fiscal. Avizul
de verificare este nsoit de un extras din Cartea drepturilor i obligaiilor
contribuabilului, i se comunic prin pot cu cel puin 5 zile naintea
nceperii efective a aciunii de control fiscal. n cazul efecturii unui control
inopinat, reclamaii privind cazuri de evaziune fiscal, precum i n cazul
verifcrii unor sesizri nu se transmite aviz. Prin semnarea avizului de
verificare, contribuabilul confirm luarea la cunotin despre drepturile i
obligaiile sale.
Pentru motive ntemeiate, contribuabilul poate solicita modificarea
cu maxim 15 zile lucrtoare a datei de ncepere a controlului fiscal.
Solicitarea contribuabilului pentru amnarea datei nceperii
controlului fiscal se adreseaz n scris organului fiscal competent, n
termen de 5 zile de la primirea i semnarea avizului de verificare.
Solicitarea se consider acceptat n contextul unor motive ntemeiate,
situaie n care organul de control fiscal transmite contribuabilului un nou
aviz de verificare n care se menioneaz data la care a fost reprogramat
controlul fiscal. O nou amnare nu mai este admis.
mputernicirea scris (ordinul de deplasare) se emite de
conductorul unitii fiscale competente pentru prezentarea organului de
control fiscal la contribuabil pentru efectuarea controlului fiscal.
Contribuabilul care, din proprie initiativ, solicit s fie controlat, se
adreseaz n scris organului fiscal n a crui raz teritorial i are
domiciliul sau sediul fiscal printr-o cerere de a fi controlat. n aceast
cerere contribuabilul i va motiva cererea. n cazul n care cererea a fost
admis, organul de control transmite avizul de verificare, n caz contrar
organul de control fiscal va nstiina contribuabilul n scris cu privire la
refuz.
B) Actele ntocmite pe timpul desfurrii aciunii de control
Organele de control au dreptul s rein n scopul protejrii mpotriva
nstrinrii sau distrugerii unor documente, acte, registre etc, sau orice alt
element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii
obligaiilor fiscale de ctre contribuabil. n aceast situaie, organul de
control ntocmete dovada reinerii documentelor . Pe baza acesteia,
probele pot fi reinute maximum 30 de zile, eventual pn la 90 de zile (cu
aprobarea conducerii organului fiscal). Acest document trebuie s poat
individualiza dovada reinut. Actul se ntocmete n 2 exemplare care vor
fi semnate de ctre contribuabil i organul fiscal, cte unul pentru fiecare
parte.
Pe baza ntocmirii referatului de ctre inspector, n care acesta
motiveaz solicitarea accesului n afara programului normal de lucru al
contribuabilului, se elibereaz autorizarea scris a conductorului
organului de control fiscal. Accesul echipei de control n orice incint a
sediului contribuabilului n afara programului normal de lucru trebuie s se
realizeze cu acordul contribuabilului, care este un acord scris
33

nregistrat la registratura agentului controlat i este anexat la procesulverbal ncheiat cu ocazia controlului.
Solicitarea de informaii de la persoane fizice sau juridice,
organe ale administraiei publice i instituii publice este actul prin
care organul de control solicit informaii de la persoane fizice sau juridice
care dein n pstrare sau administrare bunuri sau sume de bani ale
contribuabilului, care au relaii comerciale cu acesta sau pot da informaii
cu privire la operaiunile verificate. Aceast solicitare se adreseaz n scris.
Toate informaile primite de organul fiscal sunt supuse secretului
fiscal.
C) Actele n care se consemneaz rezultatele controlului
fiscal
Datele i informaile culese de inspector n timpul desfurrii
controlului fiscal se consemneaz n mod obligatoriu, dup caz, n: Procesverbal de control, Nota de constatare i Procesul-verbal de contravenie.
Procesul-verbal de control este documentul bilateral, ntocmit n
dou exemplare, dintre care unul se pstreaz la dosarul fiscal al
contribuabilului i un exemplar rmne la contribuabil, se redacteaz
astfel nct s poat fi citit independent de alte documente i sa nu dea
posibilitatea mai multor interpretri. Acest act cuprinde cel puin
urmtoarele patru capitole avnd o structur unic pentru toate aciunile
de control efectuate.
Capitolul I cuprinde date referitoare la unitatea fiscal care a dispus
controlul fiscal, datele privind inspectorul care a efectuat controlul,
obiectivele controlului, perioada supus controlului fiscal i tipul de control
efectuat.
Capitolul II include datele generale despre contribuabil cum ar fi :
datele sale de identificare la O.R.C., codul unic de nregistrare fiscal,
sediul social, date i sedii ale filialelor dac este cazul, forma de
proprietate, tipul activitii desfurate, codul CAEN, cifra de afaceri
conform ultimului bilan aprobat, capital subscris i vrsat, conductorul
unitii, persoana care rspunde de conducerea evidenei contabile,
persoana desemnat s reprezinte societatea pe timpul controlului,
conturile IBAN deschise la bnci, datele privind clientii i furnizorii stabili
cu care exist relatii de afaceri.
Capitolul III reprezint, de fapt, partea principal a procesului-verbal
i cuprinde constatrile efective ale inspectorului i se structureaz pe
impozitele care au fcut obiectul controlului. Pentru fiecare impozit n
parte se au n vedere aspecte legate de baza legal pentru stabilirea,
calcularea i varsarea impozitului, constatrile inspectorului, prezentate n
mod concret clar i precis, dispoziiile legale nclcate cu trimitere direct
la textul legii, consecinele fiscale ale constatrilor, contraveniile
constatate, numrul procesului-verbal de contravenie ntocmit, justificri
ale contribuabilului cu privire la debitele stabilite, identificarea celor
rspunztori, msuri dispuse sau recomandri fcute contribuabilului
pentru remedierea deficientelor si intrarea n legaliate, plile efectuate
de contribuabil, n timpul i ca urmare a controlului fiscal.
Capitolul IV cuprinde sintetic constatrile efectuate, diferene de
impozite stabilite, majorri penaliti de ntrziere calculate, precum i alte
34

informaii relevante i meniunea c toate documentele puse la dispoziia


inspectorului au fost restituite.
Anexele procesului-verbal de control cuprind informaii sintetizate
pentru fiecare impozit n parte, respectiv conin calculul detaliat al tuturor
obligaiilor stabilite inclusiv al majorrilor de ntrziere corespunztoare,
orice alt act sau document emis n timpul desfurrii controlului.
Procesul-verbal de control fiscal se semneaz de inspectorul care a
efectuat controlul fiscal, cruia i revine responsabilitatea pentru
constatrile nscrise n procesul-verbal de control i de ctre contribuabil
prin reprezentantul sau legal, dup care se nregistreaz la registratura
contribuabilului dndu-se acelai numr i aceeai dat pentru fiecare
exemplar. Procesul-verbal de control reprezint titlu de crean pentru
diferenele constatate care trebuie pltite n maximum 15 zile de la data
comunicrii rezultatelor controlului.
Nota de constatare consemneaz constatrile cu privire la natura
activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea
surselor impozabile, n cazul n care exist divergente ntre organul de
control i contribuabil referitoare la constatrile efectuate, stabilirea
realitii faptelor se realizeaz n prezena unor martori. Nota de
constatare cuprinde i msurile operative dispuse pentru remedierea
deficienelor i se semneaz dup caz de inspectorii de control fiscal,
reprezentantul contribuabilului ori de martori.
Procesul-verbal de contravenie se ncheie pentru acele fapte a
cror constatare i sancionare sunt de competena organului de control
fiscal, conform legii n vigoare i reprezint titlu executoriu pentru
sanciunile contravenionale dup rmnerea acestora definitive prin
neexercitarea cilor de atac sau stabilite ca definitive n instana de
judecat, dac s-a exercitat atacul actului i instana decide n favoarea
organului de control fiscal. Conform titlului X art. 189 din codul de
procedura fiscal, constituie contravenii urmtoarele fapte:
nedepunerea la termenele prezute de lege a declaraiilor de
nregistrare fiscal sau de meniuni;
nedeclararea la termenele prevzute de lege a bunurilor i
veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
nerespectarea obligaiilor cu privire la prezentarea de nscrisuri
nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe
documente
nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate
salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor
fiscale;
nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal
competent sau, dup caz, la tere, persoane a formularelor si
documentelor prevzute de legea fiscal, altele dect declaraiile
fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau de meniuni;

35

nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea


informaiilor i a obligaiilor de decontare prevzute de codul de
procedur fiscal
refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale
supuse impozitelor, taxelor, contribuiilor datorate bugetului
general consolidat, n vederea stabilirii realitii declaraiei fiscale;
nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a
sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs;
reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor
fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu retinere la
surs, daca nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit
legii, sa fie considerate infraciuni, etc.
Codul de procedura fiscal precizeaz amenzile contravenionale
care pot fi dispuse de ctre organul de control fiscal n funcie de
constatrile privind nerespectarea prevederilor legale.

3.3.2. Verificarea aspectelor de natur fiscal


La nceputul inspeciei fiscale se va urmri modul n care
contribuabilul i-a stabilit i declarat impozitele, taxele i contribuiile
potrivit prevederilor legale. Riscul fiscal poate apare atunci cnd
contribuabilul aplic un regim de impunere favorabil n contradicie cu
legea fiscal. Regimul de impunere trebuie stabilit n funcie de statutul
fiscal al contribuabilului. Impozitele datorate de contribuabil sunt stabilite
n funcie de: forma de organizare, condiiile prevzute de legile fiscale,
activitatea impozabil, locul de desfurare a activitii impozabile. Se
va avea n vedere faptul c o fraud poate reiei i din locul desfurrii
activitii impozabile. De exemplu: un contribuabil se va plasa cu
sigurant n zone libere sau defavorizate, chiar dac activitile impozabile
sunt realizate n alte zone.
Calculul impozitului fiscal are la baza rezultatul fiscal, stabilit astfel:
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Nedeductibile fiscal
- Deductibile fiscal
Examinarea obligatiilor declarative ale contribuabililor
Organul de inspecie fiscal, n urma examinrii obligaiilor declarative,
trebuie s constate: dac s-au ntocmit declaraiile fiscale pentru toate
impozitele, taxele i contribuiile datorate, conform statutului fiscal, dac
impozitele datorate au fost stabilite conform sistemelor de impozitare ce
trebuie s le aplice contribuabilul, potrivit statutului fiscal; dac
declaraiile fiscale au fost depuse la termenele de scaden, motivul
depunerii declaraiilor fiscale rectificative, modificrile privind statutul
fiscal al contribuabilului dac declaraiile fiscale sunt ntocmite corect i n
conformitate cu prevederile legale; dac declaraiile fiscale au fost
semnate de reprezentanii legali ai contribuabilului.
36

Organul de inspecie fiscal trebuie s examineze obligaiile


declarative pe ntreaga perioad a inspeciei fiscale prin compararea
obligaiilor din declaraiile fiscale depuse de contribuabil la organul fiscal
competent cu situia fiscal real stabilit n urma verificrii. Prin diferena
dintre situaia fiscal real i obligaiile fiscale declorate de contribuabil
pot rezulta diferene de impozite.
Dac organul de inspecie fiscal constat abateri cu privire la
modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale se vor lua msuri prin actul de
inspecie fiscal i anume:
va stabili obligaia pentru contribuabil de a declara impozitele,
taxele i contribuiile care nu au fost declarate;
contribuabilul va fi sancionat contravenional, dac fapta svrit
nu constituie infraciune.
Legtura dintre contabilitate i declaraiile fiscale
Organele de inspecie fiscal trebuie s examineze respectarea
prevederilor legale privind organizarea contabilitii de ctre contribuabil
(regularitatea i sinceritatea contabilitii). Inspectorii fiscali trebuie s se
asigure, de asemenea, c datele din declaraiile fiscale sunt corect
stabilite, i anume dac acestea se regsesc n evidenele contabile i
fiscale, n plus, pentru impozitul pe profit trebuie s se examineze, dac la
baza stabilirii rezultatului fiscal au stat valorile fiscale (tiind c intre
valorile contabile i vlorile fscale ale activelor, pasivelor, veniturilor i
cheltuielilor putem avea diferene). Organele de inspecie fiscal vor
examina, att documentele contabile, ct i pe cele specifice evidenei
fiscale, ca de exemplu: registrul de eviden fiscal, jurnalul pentru
vnzri, jurnalul pentru cumprri, situaii de calcul a amortizrii fiscale, a
cheltuielilor plafonate, a provizioanelor etc, alte registre.

3.3.3. Verificarea aspectelor de natur juridic


Informaiile de natur juridic rezult din documentele care
furnizeaz elementele de identificare a contribuabililor, pltitorilor de
impozite, taxelor i contribuiilor. n situaiile n care se produc modificri
statutare, verificarea va avea n vedere urmtoarele: coninutul
modificrilor statutare, existena unor eventuale consecine fiscale ale
modificrilor statutare, schimbarea total sau parial a activitii,
schimbarea regimului de impozitare.
Modificarea formei juridice poate determina apariia unei noi
persoane juridice, i totodat, poate determina modificarea regimului
fiscal. Se analizeaz eventuale fuziuni, divizri sau asocieri, prin care se
poate ascunde masa impozabil. Se vor verifica extrasele de la Oficiul
Registrului Comertului, actul constitutiv, hotrri ale AGA i Consiliului de
Administraie. Evoluia capitalului social poate da informaii cu privire la
impozitarea acionarilor i pot demonstra anumite tendine n evoluia unei
societi. Analiza istoricului societii prin prisma administratorilor i
conducerii executive poate furniza informaii utile sub aspectul relaiilor
comerciale privilegiate cu alte societti sau persoane fizice cu care acetia
au fost sau se afl n legatur de interes. Aceste informaii sunt necesare
37

pentru a analiza legatura de cauzalitate ntre activele societii i averea


administratorilor i a rudelor acestora. O asemenea analiz poate fi
utilizat n decizia de antrenare a rspunderii solidare a administratorilor,
asociailor, acionarilor i oricror altor persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau
ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile
proprietatea acesteia.
Modificarea capitalului social reprezint un alt obiectiv al verificrii
cu scopul determinrii realitii i normalitii creterii sau descreterii de
capital i anume majorarea prin vrsare de numerar s fie in concordan
cu veniturile asociatului/acionarului, respectiv dac reducerea capitalului
social este conform cu actul constitutiv i se analizeaz eventualele
implicaii fiscale respectiv analiza capacitii de plat a obligaiilor fiscale
generate de reducerea de capital. Se va verifica modul n care bunurile
constituite ca aport n natur sunt efectiv utilizate de ctre societate i nu
n scopul personal al acionarului.
Existena unor relaii de familie ntre asociai ori existena unor
organe de conducere comune societii-mama i filialei sale face s se
prezume caracterul fictiv al aportului n natur.
Confuzia de patrimoniu se intlneste, n special, n cazul grupului de
societi, cnd societile componente nu sunt independente, ci simple
elemente menite s realizeze interesul grupului, ori cnd au aceiai
administratori, ii efectueaz prestaii fr echivalent (mprumuturi,
asociere n participaiune, etc). n condiiile subscrierii aportului n natur
de ctre o persoan juridic se va verifica baza de calcul a amortizrii n
corelaie cu valoarea fiscal a bunurilor din evidena contribuabilului care
a subscris acest aport n natur.
n cazul asocierii n participaiune se verifica dac asocierea n
participaiune ncheiat ntre societi comerciale controlate de aceeai
persoan ori grup de persoane, are scopul realizrii unor activiti reale i
nu scopul reducerii n mod nejustificat a profitului brut cu sume cu titlul de
cheltuieli deductibile (mai ales cnd una dintre societile memore
asocierii nregistreaz pierderi).
ntocmirea, certificarea i publicarea situaiilor financiare reprezint
un alt obiectiv al verificrii din prisma ntocmirii corecte, a verificrii i
certificrii conform prevederilor legale. Se verific dac societatea a fost
auditat financiar i dac situaiile financiare mpreun cu raportul
administratorului au fost depuse la Oficiul Registrului Comerului i la
organul teritorial fiscal.

3.3.4. Verificarea aspectelor de natur economic


n analiza riscurilor economice se vor avea n vedere aspecte privind:
domeniul de activitate;
constituirea i evoluia patrimoniului;
modaliti de comercializare;
personalul angajat i riscul muncii la "negru";
natura produselor i serviciilor prestate ;

38

Domeniul de activitate
n activitatea de inspecie fiscal se vor identifica riscurile generate i
specifice domeniului de activitate al contribuabilului i se va verifica
realitatea i legalitatea activitilor desfurate. n acest sens se vor avea
n vedere dac :
activitile desfurate sunt conform actului constitutiv
identificate prin cod CAEN;
- exist avizele necesare desfurrii activitilor cuprinse n actul
constitutiv;
- activitatea desfurat necesit autorizaii speciale se va verifica
existena autorizaiei, valabilitatea autorizaiei, achitarea taxelor de
autorizare.
Pentru identificarea corect a activitilor desfurate sunt necesare
inspecii pe teren pentru stabilirea strii de fapt. Se vor identifica
activitile abandonate, urmrindu-se stabilirea cauzelor abandonului unor
activiti cum ar fi rentabilitate sczut, concurena mare pe pia, inclusiv
idetificarea unor cauze de concuren neloial, scderea cererii pieei
pentru produsul sau serviciul respectiv.
Constituirea i evoluia patrimoniului
n analiza constituirii i evoluiei patrimoniului se vor avea n vedere
riscurile generate de micrile imobilizrilor corporale i necorporale.
Examinarea imobilizrilor constituie adesea un mijloc bun de incepere a
inspeciei fiscale. Valoarea imobilizrilor, vechimea i modul lor de
finanare permit crearea rapid a unei opinii precise cu privire la situaia
financiar i patrimonial a contribuabilului.
Ca urmare a analizei activelor se pot identifica dac anumite
imobilizri corporale (iahturi, avioane de turism, imobile care ar putea fi
utilizate ca locuint etc.) au fost sau sunt utilizate n beneficiul personal al
asociatului, al acionarului, al administratorului i dac rspunsul este
afirmativ, se va proceda la respingerea dreptului de deducere a TVA - ului,
a cheltuielilor cu amortizarea dup caz, precum i constatarea i respectiv
impunerea unei distribuii implicite pentru beneficiar.
Pentru evidenierea corect a imobilizrilor corporale se va verifica:
nregistrarea pe categorii;
nregistrri pe locuri de deinere i exploatare;
metoda de amortizare practicat
stabilirea valorii fiscale
Se va verifica modul de intrare n patrimoniu a imobilizrilor
necorporale, respectiv prin: aport n natur la capitalul social, achiziii,
gratuit (de exemplu succesiune pentru o persoan fizic), donaii. Se va
urmri dac evaluarea titlurilor de valoare deinute este corelat cu
valoarea de pia a acestora.
n cazul brevetelor i inveniilor se va verifica dac : acestea sunt
deinute n proprietate cu titlu definitiv, temporar sau cu o licen de
exploatare, respectiv dac brevetele i inveniile deinute sunt n
exploatare sau n rezerv. De asemenea se va proceda la: analiza valorilor
de achiziie a brevetelor i inveniilor, analiza statutului titularului
brevetului fa de ntreprinderea verificat, analiza activitii de cercetare39

dezvoltare proprii, verificarea modului de achiziie a brevetelor i mrcilor


de la tere persoane fizice sau juridice.
Modaliti de comercializare
Inspecia fiscal va identifica n activitatea contribuabilului
modalitile de comercializare utilizate i va stabili eventualele riscuri
aferente acestora. Identificarea momentului de transfer al dreptului de
proprietate are implicaii pentru:
exigibilitatea TVA;
nregistrarea veniturilor;
stabilirea rezultatului fiscal.
Personalul angajat i riscul muncii la negru
Dintre riscurile ce sunt posibil de identificat n activitatea
contribuabilului amintim:
utilizarea muncii la negru ;
declararea unor venituri salariale mai mici dect cele efectiv
pltite.
Cteva obiective de control al realitii forei de munc angajate ce
trebuie avute n vedere la identificarea riscurilor legate de utilizarea
personalului pot fi:
- existena organigramei i statutul personalului angajat cum ar fi:
temporar, definitiv, cu timp parial de lucru, modaliti de plat a
salariilor, structura personalului angajat, legalitatea contractelor de
munc.
- Calificri (calificat, necalificat, ponderea fiecrei categorii), formare
profesional (tehnic, economic, alte specializrii), natura sarcinilor
(personal de conducere, de execuie), personal detaat la ali
contribuabili, politica de resurse umane practicat, etc.

3.3.5. Verificarea aspectelor de natur financiar


n derularea inspeciilor fiscale, un rol important trebuie acordat
analizei fluxurilor financiare ale contribuabililor. n acest sens, se
recomand a fi urmrite cel putin urmtoarele aspecte:
Aportul la capitalul social i structura acestuia: n natur
(modalitile de evaluare) sau n numerar (n moneda naional
sau strin). Aporturile n creane nu sunt admise la societiile pe
aciuni constituite prin subscripie public i nici la societiile cu
rspundere limitat;
Suficiena capitalului social pentru finanarea activitii, la data
inspeciei;
Existena sau inexistena imprumuturilor acordate de asociai
contribuabilului verificat, cu justificarea provenienei acestora;
Analiza gradului de ndatorare n raport cu capacitatea de
rambursare a mprumuturilor;
mprumuturile contractate sunt n lei sau n valut;
40

Dac mprumuturile au fost justificate din punct de vedere


economic, cu aprobarea organismelor de conducere abilitate
(Consiliului de Administraie sau Adunarea General), dac
societatea a fost finanat sub forma unor abandonuri de creane
de ctre o societate nrudit;
Verificarea modului de realizare a fnanrilor care pot indica
existena unor transferuri de profit, dac societatea are
plasamente financiare la teri;
Analiza modului de utilizare a fondurilor imprumutate:
achiziionarea de materii prime pentru realizarea de investiii,
restituirea altor imprumuturi, etc.
Dac societatea a efectuat pli n avans ctre furnizori i au fost
realizate n baza unor contracte;
Situaia furnizorilor neachitai;
Existena plilor efectuate n avans de ctre clienii societii i
vechimea acestora;
Situaia obligaiilor restante la bugetul general consolidat;
Existena ealonrilor la plata obligaiilor bugetare i modul n care
a fost respectat graficul aprobat.
Pentru realizarea obiectivelor de mai sus, vor fi solicitate i analizate
urmtoarele categorii de documente: extrase de la Oficiul Registrului
Comerului, statutul societi, contractele de credit, declaraiile fiscale,
rapoartele de audit, contractele ncheiate cu clieni sau furnizori,
conveniile ncheiate pentru esalonarea obligaiilor bugetare, etc.
Raporturile juridice cu asociaii/acionarii sau administratorii, pot provoca
anumite perturbaii n activitatea financiar a contribuabilului. n acest
sens, se recomand verificarea i analiza urmtoarelor aspecte:
Relaiile comerciale sau financiare;
mprumuturile sau avansurile acordate i implicaiile fiscale ale
acestora;
Avantajele acordate asociaiilor de natura reducerilor comerciale;
Dac bunurile sau serviciile prestate au fost evaluate la valoarea
de pia;
Dac exist bunuri din patrimoniul contribuabilului care au fost
vndute sau date n folosin personal asociailor/acionarilor sau
administratorilor;
Aplicarea corect a regimului de impozitare a dividendelor;
Dac suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile fumizate ctre un participant la persoana juridic depeste
preul pieei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferena se
trateaz drept dividend. De asemenea, dac suma pltit de o perso
juridic pentru bunurile sau serviciile fumizate n favoarea unui acionar
sau asociat al persoanei juridice este efectuat n scopul personal al
acestuia, atunci suma respectiv este tratat ca dividend. Dup analiza
41

aspectelor de mai sus i a altora identificate de inspectorul fiscal, se va


face i o evaluare fiscal a efectelor acestora. n vederea atingerii
obiectivelor de mai sus, se recomand a fi solicitate i studiate
urmtoarele documente: rapoartele comisiei de cenzori, rapoartele de
audit, hotrrile Adunrii Generale a Acionarilor, registrul de cas, etc.
Pentru atingerea obiectivelor de control fiscal legate de raporturile
dintre angajator i salariai, din prisma impozitului pe venitul din salarii, se
vor analiza urmtoarele aspecte, fr a fi considerate limitative:
Existena documentelor legale de angajare: contracte de munc,
de convenie civil, de management, etc.
Concordana dintre drepturile salariale sau de aceast natur
acordate cu cele prevzute n documentele de angajare;
Existena documentelor prin care se stabilesc drepturile salariale
efective: pontaje, state de plat, etc.
Evidenierea n contabilitate a drepturilor salariale acordate;
Identificarea i evaluarea avantajelor n bani sau n natur acordate
salariatilor;
Determinarea bazei impozabile pentru veniturile de natur
salarial;
Calculul impozitului pe veniturile din salarii sau asimilate acestora;
verificarea concordanei dintre sumele nscrise n fiele fiscale ale
angajailor cu cele din documentele de pia i balana de
verificare, pe totalul sumelor.

3.3.6. Verificarea aspectelor de natur contabil


Reglementrile fiscale, n special cele n materie de impozit pe profit,
sunt strns legate de reglementrile contabile. Chiar dac o abatere de la
reglementrile contabile nu conduce neaparat la o modificare a bazei de
impozitare, inspectorii trebuie s aib cunotine temeinice privind
obligaiile contabile ale societilor, pentru a deine instrumentele
necesare realizrii unui control fiscal de calitate, pentru a putea detecta
orice eventual tendin a contribuabilului spre evaziune fiscal.
Definirea veniturilor i cheltuielilor
Veniturile reprezint cresteri ale beneficiilor economice, fiind
nregistrate ca: intrri, creteri de active i descreteri ale datoriilor, fiind
concretizate n creteri ale capitalului propriu, altele dect contribuiile
acionarilor. Veniturile trebuie evaluate credibil. Veniturile cuprind: sumele
din activitile curente (vnzri, comisioane, dobnzi, dividende,
redevene i chirii), ctigurile obinute din alte surse, de exemplu din
vnzarea imobililelor, ctigurile nerealizate (plusuri de valoare) de
exemplu din reevaluarea titlurilor de plasament.
Cheltuielile sunt diminuri ale beneficiilor economice, fiind
nregistrate ca: ieiri, scderi ale valorii activelor, respective creteri ale
datoriilor concretizate n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect
distribuiri ctre acionari. Cheltuielile trebuie evaluate credibil.

42

Cheltuielile cuprind: sume din activitile curente, costurile


vnzrilor, salarii, amortizri, pierderi realizate din alte surse, de exemplu
pierderile nregistrate ca urmare a calamitilor, ieirile de imobilizri,
pierderile nerealizate de exemplu creterea cursului de schimb valutar
utilizat pentru evaluarea datoriilor.
Stabilirea rezultatului contabil i fiscal
Rezultatul contabil se determina ca diferena ntre suma tuturor
veniturilor nregistrate n exercitiul fiscal i totalitatea chetuielilor aferente
realizrii veniturilor.
Stabilirea rezultatului fiscal i contabil presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:

recunoaterea contabil a veniturilor;


recunoaterea contabil a cheltuielilor;
corespondena dintre cheltuieli i venituri i stabilirea rezultatului
contabil;
stabilirea rezultatului fiscal.

n etapa de recunoatere, n scopul dimensionrii nivelului


cheltuielilor, se va avea n vedere respectarea regulilor contabile generale
i politicile contabile practicate de contribuabil, cu referire la: modaliti de
amortizare a imobilizrilor, metode de evaluare la ieirea stocurilor;
constituirea de provizioane.
Reguli
contabile
privind
nregistrarea
veniturilor
si
cheltuielilor
Regulile contabile generale se refer, n principal, la:
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Operaiunile efectuate n valut se nregistreaz n contabilitate
att n moneda naional ct i n valut;
Documentele contabile sunt documente contabile primare
(documente justificative) i documente contabile centralizatoare.
Orice operaiune economico-financiar se consemneaz n
momentul efecturii ntr-un document care st la baza
nregistrrilor de contabilitate. Are calitatea de document
justificativ, angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat,
aprobat i nregistrat n contabilitate.
Registrele contabile obligatorii sunt acele documente n care se
nregistreaz cronologic i sistematic operatiunile economicofinanciare. Principalele registre contabile (obligatorii) sunt: registrul
- jurnal care asigur nregistrarea cronologica, registrul - inventar,
prezint situaia patrimonial real;
Cartea mare - reflect corespondena dintre conturile de activ i
cele de pasiv.
n cazul pierderii, sustragerii, distrugerii documentelor contabile se
vor lua msuri de reconstituire n termenul stabilit de lege.
n situaia n care, contribuabilii nu respect prevederile legale n
materie de contabilizare a veniturilor i cheltuielilor, precum i a
43

conducerii registrelor contabile obligatorii, acetia vor suporta rigorile legii.


Pentru abaterile de la normele legale, persoanele abilitate (inspectorii
fiscali) vor aplica sanciuni contravenionale.
Proceduri de verificare a contabilitii veniturilor
Cu ocazia verificrii operaiunilor de venituri, pornind de la
informaiile furnizate de contabilitatea veniturilor, trebuie s se in cont
de etapele determinrii rezultatului activitii, punnd accent pe corelarea
veniturilor i cheltuielilor aceleai perioade fiscale, de aplicarea adecvat a
principiilor contabile n scopul asigurrii comparabilitii informaiilor
contabile din exerciii fiscale diferite. Adoptarea unei anumite proceduri de
verificare a situaiei conturilor de venituri se va face tinnd seama de
verificri ale conturilor n care sunt reflectate operaiunile generatoare de
venituri cum ar fi creane, trezorerie, stocuri.
Procedurile de verificare a conturilor de venit sunt :
proceduri analitice;
analiza procedurilor utilizate de controlul propriu;
analiza conturilor cu influente asupra veniturilor.
Procedurile analitice utilizeaz comparaii i indicatori de evoluie
n scopul identificrii erorilor sau fraudelor semnificative.
Tipuri de proceduri analitice:
compararea indicatorilor contribuabilului cu indicatorii de ramur
compararea indicatorilor din perioade diferite
compararea indicatorilor cu datele din bugetul de venituri i
cheltuieli
compararea
informaiilor
contribuabilului
cu
estimrile
verificatorului
compararea informaiilor contribuabilului cu estimrile rezultate din
datele nefinanciare.
Profitabilitatea imobilizarilor
Marja comercial relativ
Reconstituirea (estimarea) cifrei de afaceri este necesar n
cazul n care inspectorul fiscal nu poate determina mrimea bazei de
impunere. Pentru aceasta va lua n considerare toate datele i
documentele relevante pentru estimare. Situaiile n care echipa de
inspecie fiscal va proceda la stabilirea din oficiu a cifrei de afaceri sunt
cnd: evidenele contribuabilului nu sunt conduse pe anumite perioade
sau acestea sunt eronate, false sau duble, precum i dac contribuabilul
refuz s prezinte organelor de inspecie fiscal documentele justificative
i actele de eviden fiscal, sau altereaz memoriile aparatelor de taxat,
de marcaj sau ale altor mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii
veniturilor supuse impozitrii, etc.
Confirmarea obinut de la teri se utilizeaz n condiiile n care
evidentele contribuabilului nu furnizeaz probe credibile, se realizeaz prin
solicitarea de verificri ncruciate sau prin simple solicitri amiabile,
transmise furnizorilor i clientilor contribuabilului controlat. Se pot solicita
44

informaii la diverse autoriti de ctre echipa de control fiscal pentru a se


obine informaii credibile privind realitatea i exactitatea tranzaciei.
Inventarul fizic reprezint examinarea fizic a stocurilor pentru a
obine probe doveditoare privind existena, respectiv cantitatea i
caracteristicile stocurilor. Aceast procedura nu furnizeaz probe suficiente
ca un stoc sa fie nscris n evidentele contribuabilului nefiind o dovad a
drepturilor i obligaiilor contribuabilului privind stocurile, nu e o dovad a
evalurii corecte, motiv pentru care obligatoriu se completeaz cu
documentarea.
Verifcarea Contabilitii cheltuielilor
Cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un
document justificativ care s ateste c operaiunea a fost efectuat, c s-a
tinut cont de ea sau reflect intrarea n gestiune, sunt considerate ca fiind
nedeductibile. n acelai timp, cheltuiala trebuie sa fie aferent veniturilor
obinute de contribuabil. Cheltuielile care corespund veniturilor obinute ca
urmare a livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii sunt nregistrate n
contabilitate de regul, n cadrul exercitiului financiar cnd au fost efectiv
realizate.
La baza nregistrrii n contabilitate a cheltuielilor se vor avea n vedere:
cronologia operaiunilor;
sistematizarea nregistrrilor;
independena exerciiului;
realitatea operaiunilor;
regulile de nregistrare contabil;
Verifcarea contabilitii cheltuielilor materiale
Activitatea de inspecie fscal, pe tot parcursul derulrii acesteia, va
ine seam de metodele utilizate de contribuabil n contabilizarea valorilor
materiale. Evidenele contabile ale valorilor materiale trebuie conduse att
sintetic ct i analitic.
1. Contabilitatea sintetic a stocurilor
Ca regul general contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i
valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a
inventarului intermitent. n condiiile folosirii inventarului permanent, n
contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i iesire care
permit stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att
cantitativ ct i valoric. Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor
i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la
sfaritul perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferena ntre
valoarea stocului initial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final,
determinat pe baza inventarierii. Cu ocazia inspeciei fiscale va fi avut n
vedere verificarea documentelor care au stat la baz achiziionrii
bunurilor de natura stocurilor i a modalitilor de nregistrare n
contabilitate a acestora. La data intrrii n unitate, stocurile se evalueaz
i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit
valoarea contabil.
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare,
taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport - aprovizionare i alte
cheltuieli accesorii necesare, pentru punerea n stare de utilizare sau
45

intrare n gestiune a bunului respectiv. Costul de producie al unui bun


cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime, celelalte cheltuieli directe
de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte alocate n mod raional
ca fiind legate de fabricaia acestora.
Se va urmri modul de ncadrare a consumurilor nomiate ale
agentului economie, separarea pierderilor tehnologice, a rebuturilor i a
altor pierderi ori deteriorri ce nu au legatur cu procesul tehnologic i
care nu sunt deductibile fiscal, n msura n care nu sunt imputabile,
nregistrarea n contabilitate a stocurilor de produse finite i semifabricate,
se realizeaz concomitent cu veniturile i recunoaterea cheltuielilor
aferent acestor bunuri. nregistrarea cheltuielilor este influenat de
momentul ales de fiecare sistem contabil pentru recunoaterea veniturilor
i anume de momentul: lansrii unei comenzi, cumprrii elementelor
necesare produciei, realizrii produciei, obinerii produsului finit.
2. Contabilitatea analitic a valorilor materiale
Contabilitatea analitic se poate ine pe baza uneia din urmtoarele
metode:

Metoda operativ-contabil (pe solduri) se poate aplica pentru


contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile,
obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor
reziduale, mrfurilor i ambalajelor.
Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) se poate folosi pentru
contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile,
obiectelor de inventar, baracamentelor, semifabricatelor, produselor
finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor si ambalajelor.
Metoda global-valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a
mrfurilor i ambalajelor din unitile de desfacere cu amnuntul,
rechizitele de birou, imprimatele, materialele folosite la ambalare,
obiectele de inventar, echipamentele de protecie n folosin, SDV-urile
speciale, AMC-urile i crile din biblioteca tehnic, etc. Documentele de
intrare i de ieire a materialelor vor fi puse la dispoziia persoanei din
compartimentul
financiar-contabil
desemnat
pentru
evidena
materialelor, care rspunde de verificarea documentelor i controlul
operaiilor efectuate n fiele de magazie. Preluarea documentelor de
cre persoana desemnat se face dup ce verific: emiterea i
completarea corect a documentelor de intrare i de ieire a valorilor
materiale, nregistrarea corect a acestora n fiele de magazie i
stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie. Erorile constatate n
eviden gestiunilor se corecteaz n prezena persoanei care

rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de magazie, iar


abaterile de la regulile de ntocmire i utilizare a documentelor se
aduc la cunotina conductorului compartimentului financiarcontabil sau a persoanei desemnate s conduc contabilitatea,
dup caz, pentru stabilirea msurilor care se impun. Intrrile sau
ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n
46

contabilitatea sintetic i analitic, fie direct pe baza acestor


documente, fie cu ajutorul unor situaii ntocmite zilnic sau la alte
perioade stabilite de contribuabil, prin centralizarea datelor din
documentele respective. Verificarea nregistrrilor efectuate n
conturile de stocuri i fiele de magazie se face cu ajutorul
registrului stocurilor.
n acest sens se poate apela la metoda de verificare ncruciat.
Utilizarea informaiilor din exterior (controale ncrucisate sau drept de
comunicare) permite clarificarea dubiilor aprute n verificarea modului de
contabilizare a cheltuielilor. n sensul celor de mai sus, pentru a stabili
situaia fiscal existent, organul fiscal administreaz mijloace probante i
poate solicita expertize i informaii de la alte personae fizice sau juridice
cu care aceasta are relaii comerciale.
Verificarea Contabilitii cheltuielilor de exploatare
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune sau
degradate i neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare nu constituie cheltuieli deductibile fiscal. De asemenea,
cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din
gestiune sau distruse care depete valoarea recuperat n baza
contractelor de asigurare ncheiate, nu este deductibil fiscal. Bunurile de
natura stocurilor degradate calitativ sau constatate lips n condiiile n
care valoarea acestora nu este imputabil, taxa pe valoarea adugat
aferent acestor bunuri nu este deductibil fiscal.
Verificarea Deductibilitii cheltuielilor fnanciare
Cheltuielile fnanciare sunt integral deductibile dac sunt aferente
activitii i veniturilor obinute de ctre contribuabil. Anumite cheltuieli
fnanciare sunt deductibile n funcie de gradul de ndatorare a capitalului
propriu. n cazul unui grad de ndatorare mai mic dect 3 inclusiv,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar sunt deductibile. Cheltuielile fnanciare i pierderea net din
diferenele de curs valutar rmase nedeductibile se reporteaz n perioada
urmtoare pn la deductibilitatea integral a acestora. n cazul
diferenelor de curs valutar va trebui sa se in cont de urmtoarele:

dac cheltuielile din diferenele de curs valutar depesc veniturile din


diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu
dobnd, intrnd n calculul gradului de ndatorare a capitalului;
n cazul pierderilor din diferentele de curs valutar i al dobnzilor cu
mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de
dezvoltare, organizaii similare i cele garantate de stat, nu intr sub
incidea gradului de ndatorare;

Verifcarea Contabilitii cheltuielilor exceionale


Evidena contabil a cheltuielilor i veniturilor excepionale se
conduce sintetic, prin utilizarea conturilor adecvate, prevzute n planul de
conturi. Operaiunile de natura cheltuielilor i veniturilor excepionale sunt
legate de calamiti i alte evenimente extraordinare. Sumele primite de
ctre detintorii de polie n urma producerii unor calamiti, n acest
47

context legislativ, cu ocazia inspeciilor fiscale este necesar s se verifice


modul n care sunt contabilizate cheltuielile cu calamitile i alte
evenimente extraordinare, modul n care bunurile distruse au fost
asigurate i suma pentru care au fost asigurate. n ceea ce priveste TVA,
nu constituie livrare de bunuri i nu sunt supuse TVA, bunurile distruse ca
urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major.
Verifcarea Contabilitii provizioanelor
Provizioanele sunt definite ca fiind sumele constituite de
contribuabili, n condiiile legii, sub forma de prelevri pentru acoperirea
unor riscuri, cheltuieli, deteriorri sau alte pierderi posibile, la care sunt
expuse elementele activului patrimonial pe parcursul realizrii obiectului
de activitate. Crearea provizioanelor este o obligaie contabil (principiul
prudenei), dar acestea nu sunt deductibile n plan fiscal, cu anumite
excepii. Categoriile de provizioane reglementate de legislaia fiscal,
admise la constituire i considerate deductibile fiscal, sunt: provizioane
pentru asigurarea riscului ncasrii clienilor, provizioane pentru garanii
de bun execuie, provizioane pentru asigurarea riscului de credit
Verifcarea Contabilitii rezervelor legale
Conform reglementrilor fiscale, rezerva legal, deductibil din
rezultatul fiscal se constituie n limita cotei de 5% aplicat asupra profitului
contabil, naintea determinrii impozitului pe profit, din care se scad
veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri,
limita maxima admis este de 20% din capitalul social subscris i vrsat,
sau din patrimoniu, dup caz.
Verifcarea Amortismentelor
Amortismentul reprezint suma dedus anual din valoarea contabil
a unui element de activ innd cont de deprecierea sa n timp. Reprezint
n acelai timp un proces de repartizare i transfer al costului istoric al
capitalului fix (activele imoblizate) asupra cheltuielilor de exploatare. Cu
ocazia verificrilor fiscale vor fi avute n vedere urmtoarele obiective:

identificarea naturii imobilizrilor corporale i necorporale deinute de


societate;
depistarea unor imobilizri amortizabile care nu au legatur cu
activitatea desfurat de aceasta;
modul de evaluare a imobilizrilor n momentul achiziionrii acestora
(cost de achiziie, cost de producie sau valoare de pia), precum i
ncadrarea corect n cadrul clasificaiei privind duratele normale de
utilizare;
regimul de amortizare utilizat (liniar, degresiv sau accelerat);
norma de amortizare lunar nregistrat, n funcie de regimul de
amortizare pentru care s-a optat;
pentru imobilizrile corporale de natura construciilor este aplicabil numai
regimul liniar, iar n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv a
mainilor, uneltelor i instalaiilor, agentul economic poate opta pentru
amortizarea liniar, degresiv sau accelerat.
amortizarea cheltuielilor cu achiziia de brevete, drepturi de autor,
licente, mrci de comear, sau fabric se face folosind regimul de
amortizare liniar, pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, n
48

ceea ce privete amortizarea cheltuielilor aferente achiziionrii sau


producerii programelor informatice se practic regimul de amortizare

liniar pe o perioada de 3 ani, iar n ceea ce priveste amortizarea


bervetelor de invenie se utilizeaz regimul de amortizare
degresiv sau accelerat;
amortizarea fiscal s fie nregistrat doar ncepnd cu luna urmtoare
celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
controlul
amortizrii
cheltuielilor
cu investiiile
efectuate
la
mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune
de cel care a efectuat investiia - respectiv pe perioada contractului sau
pe durata normal de utilizare, dup caz, iar n cazul cheltuielilor cu
investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, utilizarea regimului
de amortizare liniar pe o perioad de 10 ani.

Veificarea Perisabilitilor
Cu ocazia controlului modului de calcul (cantitativ i valoric) a
perisabilitilor de ctre contribuabil se va urmri ca acordarea i
nregistrarea acestora s se realizeze numai dup o verificare faptic a
cantitilor de produse existente n gestiune (cntarire, numrare,
msurare), precedat de aprobarea dat de managerul, directorul sau
administratorul entitii. Se va urmri de asemenea ncadrarea n
plafoanele legale de perisabiliti admise. Nu vor fi incluse n cadrul
perisabilitilor pierderile incluse n normele de consum tehnologic sau
cele cauzate de neglijen, sustrageri, cele produse din cauze imputabile
persoanelor vinovate sau determinate de cauze de for major.
Controlul contabilitii informatizate. Tipuri de contabilitate
informatizat
Pentru inspectorul fiscal, riscurile se situeaz la un nivel diferit, n
funcie de sistemul informatic ales de societate. De regul, operaiunile
informatizate sunt fiabile i inspectorul fiscal trebuie s se concentreze
asupra: datelor contabile nregistrate manual, modul de nregistrare a
datelor prin sistemul informatic, posibilitatea de a interveni n sistemul
informatic de aa maniera nct anumite operaiuni cu efecte fiscale,
odat nregistrate s dispar ulterior dup raportarea la imitaiile fiscale.
Riscurile de exploatare a unui program standard sunt ridicate i cresc n
funcie de gradul de specializare i adaptare la nevoile contribuabilului.
Inspectorul fiscal i va uura munca cu ajutorul sistemului
informatic, avnd posiblitatea de a obine anumite informaii n mod
centralizat, pe o perioad de timp mai mare.

3.4. Finalizarea si valorificarea constatrilor


controlului fiscal
Direcia controlului financiar fiscal urmreste la agenii economici
controlai modul de aplicare a msurilor stabilite n timpul controlului i a
celor transmise prin documentele de valorificare. Aceast aciune se
realizeaz pe baza urmtoarelor evidene:

49

Fia rezultatului controlului se ntocmete de fiecare echip de


control si se anexeaz la actul de control, n fi se nscriu numai
acele realizri obinute ca efect al aciunii de control.
Evidena urmririi aplicrii msurilor dispuse prin documentele
de valorificare se in separat pentru msuri i separat pentru
suspendri.
Evidena proceselor-verbale de imputaii i fapte penale
cuprinde ca elemente comune numrul i data procesului-verbal.
Evidena
cererilor,
reclamaiilor,
sesizrilor
i
propunerilor
cuprinde:
numrul
de nregsitrare, petentul,
aciuni ntreprinse pentru soluionare, numrul i data adresei de
rspuns. Pentru raportarea rezultatului controlului se ntocmesc o
serie de documente situaii, cum sunt:
Fia aciunii de control;
Situaia privind realizarea programului de control;
Informare pentru activitatea de control trimestrial;
Raport anual asupra activitii de control fiscal al statului.

3.5. Studiu de caz


Controlul fiscal privind impozitul pe profit i
impozitul pe veniturile din salarii la S.C.
ALMOVITAL" S.R.L.
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE TIMI
ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL
SERVICIUL DE CONTROL FISCAL VI
Raport de inspecie fiscal
Timioara, 16 mai 2010
50

CAP. 1.
Date despre inspecia fiscal
Controlul a fost dispus de ctre D.G.F.P. a judeului Timi, Structura
de Administrare fiscal - Activitatea de Control Fiscal, n baza programului
de activitate nr.7267 / 05.12.2009.
Verificarea a fost efectuat de Stoichescu Oana i Oprescu Ovidiu,
consilieri din cadrul Ministerului Finanelor Publice - D.G.F.P. Timi Structura de Administrare Fiscal- Activitatea de Control Fiscal, serviciul
control fiscal VI n baza legitimaiilor de serviciu nr.535 i 493 i a ordinului
de serviciu nr.391 /12. 04. 2010.
Temeiul legal al efecturii inspeciei fiscale : O.G. nr.92/2003 si H.G.
nr. 1050/2004.
Verificarea nscris n Registrul Unic de Control seria A. Nr. 0759055,
poziia nr. 6, a nceput n data de 05.05.2010 i a fost efectuat n zilele de
12 - 14.05.2010 la sediul societatii din Timioara , Bv. Dambovia nr.65,
jud. Timi.
Obiectivele inspeciei fiscale sunt:
a) Verificarea tematic referitoare la modul de ndeplinire a
condiiilor prevzute de OUG 40/2002 pentru a beneficia de
faciliti fiscale;
b) Verificarea obligaiilor la Bugetul de stat (impozit pe profit i
impozit pe veniturile din salarii)
c) Respectarea disciplinei financiar - contabile;
Societatea a mai fost verificat pe linia OUG 40/08.04.2008 conform
notei de constatare ncheiat la 18.10.2008 i de organele de control
aparinand AFP Timioara ca urmare a cererii nr.931959 / 11.10 2008
pentru acordarea nlesnirilor la plata obligaiilor restante datorate la
31.12.2009.
Prin cererea menionat mai sus, societatea a solicitat inlesniri la
plata obligaiilor restante la plata obligaiilor bugetare neachitate la
scaden n suma de 2169,39 RON aferente debitului restant la
31.12.2009 i calculate pn la data de 08.04.2008 corespunzatoare
perioadei 2002 - 2007.
n baza notei de constatare ncheiat de organele apartinand AFP
Timioara la data de 18.10.2008 i a conveniei nr.88 / 31.10 2008
societatea a beneficiat de inlesniri la plat n procent de 50% a majorrilor
de ntrziere n suma de 2169,39 RON

CAP.2
Date
-

despre contribuabil
Denumirea societii: SC ALMOVITAL SRL;
Sediul social: municipiul Timioara, Bv. Dmbovia nr.65;
Numar de ordine n registrul comertului:J35/2703/1994;
Cod unic de nregistrare: 6279975
Atribut fiscal : AR
Forma de proprietate: privat
51

Capital social: 1700 lei


Obiectul principal de activitate: import de aparatur profesional de
bar, prestri de servicii n domeniul aparaturii de bar.
- Cod CAEN: 5137
- Conturi Bancare: ABN AMRO Bank, Timioara
RO44ABN3600264100059575RON
RO44ABN3600264100059575EUR
- Asociaii societii sunt: Mirianici Neda - 25% - cetean roman
Regiani Carlo - 75% - cetean italian
- Cifra de afaceri la 31.12.2007 834,6 RON, iar profitul contabil de
188,7 RON conform bilanului depus la A.F.P. Timioara sub nr.
30171/26.02.2007;
- Cifra de afaceri la 31.12.2008 105,6 RON, iar profitul contabil de 6
RON conform bilanului depus la A.F.F. Timioara sub nr.
30314/22.04. 2008;
- Cifra de afaceri la 31.12.2009 103,1 RON, iar profitul contabil de
7,68 RON conform bilanului depus la D.G.F.P. Timioara sub nr.
37.655/28.03.2009;
- La data controIului, societatea are un nr. de 16 angajai, iar nr.
mediu pentru anul 2009 a fost de 17
- Societatea nu a achiziionat pe perioada verificat documente cu
regim special. Nu are facturi anulate, nu s-au constatat n modul de
gestionare i completare a formularelor n regim special.
- Persoana care reprezint societatea pe perioada controlului este
dna. Mirianici Neda, n calitate de administrator;
- Conducerea evidenei contabile pe perioada verificat este asigurat
de ctre SC CONSEXPERT PREVENTIV SRL, conform contractului de
prestri servicii ncheiat ntre pri.
- Conform declaraiei date de dna. Mirianici Neda, n calitate de
administrator, agentul economic nu are relaii de afiliere cu alte
persoana fizice sau juridice.
- Principalii furnizori ai societii sunt: LA GENOVESE SAS ITALIA,
SC MACHINE PER CAFE EXPRESO SRL Timioara, SC ROMTRANS SA
Timioara
- Beneficiari ai bunurilor Iivrate de societate sunt: SC PETROMV SA
Timioara,
SC AB ALINA BLUE SRL Timisoara

CAP.3
Consttari fiscale
1.IMPOZITUL PE PROFIT
Baza legal: LG 571/2003 privind Codul fiscal, republicat.
Din analiza modululi de calcul a profitului impozabil i al impozitului
datorat de societate n perioada 01.01.2008 - 31.03.2010 s-a constatat c
agentul economic a calculat corect profitu impozabil i impozitul pe profit
dar a achitat cu ntarziere obligaia de plat constituit. Aa cum rezult
din fia sintetic de pltitor emis de D.G.F.P. Timioara la data de
52

01.05.2008 precum i din anexa nr. 2 societatea a calculat i evideniat


corect impozitul pe profit, dar contrar prevederilor art. 34, alin (2) din LG.
571/2003 privind Codul fiscal, republicat, n perioada supus controlului,
a achitat cu ntarziere obligaia de plat constituit.
n conformitate cu prevederile art. 114, alin. (1) i art.115 alin. (1)
din OG 92/2003 privind codul de procedur fiscal, s-au calculat majorri
de ntarziere i dobnzi n valoare de 135 RONI. Majorrile i dobnzile au
fost calculate pn la data achitrii debitului care
le-a generat, cota
acestora fiind prevazut n HG nr. 1513/2002 i HG nr. 784/2005. n baza
prevederilor art. 114 din OG 92/2003 privind codul de procedura fiscal,
am calculat penaliti de ntarziere de 47 lei Penalittile de ntarziere au
fost calculate pn la data stingerii debitului neachitat.
Msuri:
- dobnzile i majorrile de ntarziere aferente debitului neachitat n
termenul legal n suma de 135 ron se vor nregistra n contabilitate
conform articolului contabil (6581 = 448) i se vor vira n contul
dob/R062TREZ62120010101XXXXX deschis la Trezoreria Municipiului
Timioara.
- penalitile de ntarziere aferente debitului neachitat n termenul
legal n suma de 47 RON se vor nregistra n contabilitate conform
articolului contabil (6581 = 448) i se vor vira n contul
pen/RO62TREZ62120010101XXXXX
deschis
la
Trezoreria
Municipiului Timioara.
Termen de plat: conform deciziei de impunere.
Raspunde: Dna. Mirianici Neda n calitate de adrninistrator al societii.
2. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN SALARII I ASIMILATE
SALARIILOR
Baza legal: LG571/2003 privind Codul fiscal, republicat.
S-a verificat modul de evideniere i virare n perioada 01. 01.2008 31.03.2010 a impozitului pe venit de ctre pltitorii de salarii i venituri
asimilate salariilor n conformitate cu prevederile Lg. 571/2003 privind
Codul Fiscal.
Societatea a aplicat corect baremul lunar pentru stabilirea
impozitului pe venit pentru perioada verificat 01.01.2007 - 31.12.2007,
respectiv aplicarea cotei unice de impozit pe venitul realizat din salarii
16% pentru perioada 01.01.2008 - 31.03.2009, impozitul totalizat lunar din
statele de plat corespunde cu cel declarat n declaraiile de impozite i
taxe, cu sumele declarate n fiele fiscale, precum i cu rulajul
contului ,,444" impozit pe salarii aferent perioadei 0l.01.2007-31.03.2009
din balanele de verificare.
(anexa 3)
La data controlului societatea are un numr de 16 angajai cu carte
de munc.
Societatea a calculat i evideniat corect impozitul pe veniturile din
salarii, dar contrar prevederilor art.60 din Lg. 571/2003 privind Codul
Fiscal, republicat n perioada supus controlului a achitat cu ntarziere
obligaia de plat constituit.
n conformitate cu prevederile art. 114, alin.(l) i art. 115, alin.(l) din
OG 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, s-au calculat majorri de
53

ntarziere i dobnzi n suma de 4 RON. Majorrile i dobnzile au fost


calculate pn la achitarea debitului care le-a generat, cota acestora fiind
prevzut in HG nr. 784/2005.
Msuri:
3.1.1. - dobnzile i majorrile de ntrziere aferente debitului
neachitat n termenul legal n suma de 4 RON se vor nregistra n
contabilitate conform articolului contabil (6581 = 448) i se vor vira n
contul
dob/R048TREZ62120030102XXXXX
deschis
la
Trezoreria
Municipiului Timioara;
3.1.2. - penalitile de ntarziere aferente debitului neachitat la
termenul legal n suma de 4 RON se vor nregistra n contabilitate conform
articolului contabil (6581 = 448 ) i se vor vira n contul
dob/R048TREZ62120030102XXXXX deschis la Trezoreria Municipiului
Timioara;
Termen de plat: conform deciziei de impunere;
Rspunde: dna. Mirianici Neda n calitate de administrator al societii

CAP. 4.

Alte constatri
n perioada verificat nu s-au ncheiat contracte de leasing extern i
nu s-au efectuat pli externe care reprezint contravaloarea unor servicii.
Contabilitatea societii este condus n partid dubl, conform Legii
82/1991, republicat. Societatea are nregistrate la Administraia
Finanelor Publice Timioara registrul jurnal i registrul inventar n data de
19.11.1994, sub nr.23. registrili jurnal este completat la zi, iar registrul
inventar este completat cu datele inventarierii la finele anului 2009.
Agentul economic a achiziionat Registrul de eviden fiscal, care
are seria REF, nr. 0362857 la data de 30.08.2009. Pn la aceasta dat a
completat registrul de calcul al impozitului pe profit conform prevederilor
legale.
Activitatea pe care o desfoar societatea intr sub incidena
prevederilor OUG 28/1999, cu modificrile i completrile ulterioare,
privind aparatele de marcat electronice fiscale.
Din verificarea operaiunilor de cas, din ultimele 6 luni, s-a
constatat faptul c societatea nu a efectuat plai peste plafonul maxim
legal admis. Societatea conduce evidena formularelor cu regim special pe
economie conform dispoziiilor legale, nefiind constatate deficiene.
Inventarierea patrimoniului pe anul 2009 s-a efectuat conform
deciziei 1/20.12.2009, neconstatandu-se deficiene privind modul de
respectare a normelor inventarierii patrimoniului.
Pentru nregistrarea eronat a msurilor stabilite prin actul de
control precedent societatea se sancioneaz contravenional cu amenda
de 1000 RON, nclcnd prevederile art.41, pct.3, din Lg 82/1991 R.
Msuri:
4.1. -pentru nregistraea eronat a masurilor, societatea se
sancioneaz contravenional cu amend de 1000 RON, conform
prevederilor art.42, alin.(l) din Lg 82/1991 R.
4.2. - cu nota contabil 1/05.2009, societatea a nregistrat n
contabilitate (6581=448) amend contravenional de 1000 RON;

54

CAP. 5.
Discuia final cu contribuabilul
Societatea a fost ntiinat conform art. 105 din OG 92/2003
republicat n 2005 despre data, ora i locul de desfurare a discuiei
finale prin adresa D.G.F.P.- S.A.F. - ACF. Timi nr.934/19.04.2008.
Prin adresa A.C.F. nr. 16222/21.03.2010, s-a solicitat transmiterea de
ctre A.N.V. a operaiunilor de import efectuate de ctre S.C. ALMOVITAL
S.R.L. n trimestrul IV 2009. conform adresei A.N.V. nr. 16222/27.03.2010
nregistrat la D.G.F.P. Timi sub nr. 1588/06.04.2008, n perioada
01.10.2009 - 31.12.2009 societatea a realizat un numar de 12 importuri,
care sunt nregistrate n evidena contabil, neconstatandu-se deficiene.
Responsabilitatea pentru realitatea, legalitatea i exactitatea
documentelor puse la dispoziia organelor de control revine societii
verificate.

CAP.6.

Sinteza constatrilor inspeciei fiscale


Nr. Denumire
Perioada
Baza
Impozit,
Cod cont bugetar
Crt.
impozit,
verificat Impozabil
taxa
tax,
Stab.suplim. Contribui
contributie/
e stabil.
obligaii
suplim.,
fiscale,
Obligaii
accesorii
fiscale,
accesorii
1.
Dobnzi
01.08-03.10
135
dob/RO62TREZ621200101 01XXXXX
impozit profit
2.
Penaliti
01.08-03.10
47
pen/RO62TREZ621200101 01XXXXX
impozit profit
3.
Dobnzi
01.08-03.10
4
dob/R048TREZ621200301 02XXXXX
impozit
salarii
4.
Penaliti
01.08-03.10
4
pen/RO48TREZ6212200301 02XXXXX
impozit
salarii
TOTAL
-

190

Amend : 1.000 RON - Lg. 82/1991 R


Tabelul 1 Impozitul pe profit

55

CAP.7.Anexe
Anexa nr. l
SITUAIA PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
PER.
PROFIT
IMPOZIT
PROFIT
AN
IMPOZABIL PERIOADA CUMULAT

IMPOZIT
PROFIT
ACHITAT
13172

DATA
ACHITRII

TERMEN
DE
PLAT

ZILE
INTARZ.

DOB.
PE
INTARZ.

SOLD
PRECED
03.2008
06.2008
09.2008
12.2008
TOTAL
2008
03.2009

(26635)

(23453)
12821
26771
72264

3205
6693
18066
18066

06.2009

80884

6152

12941

09.2009
12.2009
TOTAL
2009
03.2010
TOTAL
GEN

100011
113350

3061
2133

16002
18136
18136

3488
11373

42431

(22605)

6789

PENALIT.
INTRZ.

4894
18066

22.04.2009

22.04.2009

1389
1750
3650
2153
2000
2000
3061
2133
18136

22.04.2009
19.05.2009
26.05.2009
25.07.2009
02.08.2009
12.08.2009
25.10.2009
13.02.20010

25.04.2009

24*0,06%
31*0,06%

25.20 78.84 27

25.07.2009

8*0,06%
18*0,06%

9.60 21.60 20

25.10.2009
13.02.2010

36202

36202

135.24

135 LEI - dobnzi de ntarziere impozit profit.


47 LEI penaliti de intarziere impozit profit.
SC ALMOVITAL SRL

47

ORGAN DE CONTROL

56

SITUAIA PRIVIND IMPOZITUL PE SALARII


LUNA
AN

IMPOZIT IMPOZIT
DATA
TERMEN
ZILE
DOB.
PENALIT.
SALARII SALARII ACHITRII
DE
INTRZ.
DE
DE
DATORAT ACHLTAT
PLAT
INTRZ. INTRZ.

01.2008

600

27.01.2008
03.02.2008
17.02.2008
01.03.2008
23.04.2008

25.02.2008

25.03.2008

722

584
16
11
586
722

02.2008

597

03.2008
04.2008
05.2008

577
582

577
582

03.06.2008
23.06.2008

25.05.2008
25.06.2008

9*0,06%

06.2008

581

581

07.07.2008

25.07.2008

07.2008

581

581

13.08.2008

25.08.2008

08.2008

331

331

21.09.2008

25.09.2008

09.2008

638

18*0,06%

603

20.10.2008
12.11.2008
17.11.2008

25.10.2008

10.2008

549
89
603

25.11.2008

11.2008

644

644

16.12.2008

25.12.2008

12.2008

653

653

14.01.2009

25.01.2009

01.2009

451

451

15.02.2009

25.02.2009

02.2009

451

451

15.03.2009

25.03.2009

03.2009

354

418

08.04.2009
19.04.2009
16.05.2009

25.04.2009

04.2009

166
188
418

25.05.2009

05.2009

438

438

10.06.2009

25.06.2009

06.2009

448

448

13.07.2009

25.07.2009

07.2009

427

427

17.08.2009

25.08.2009

08.2009

433

433

12.09.2009

25.09.2009

09.2009

405

405

10.10.2009

25.10.2009

10.2009

393

393

09.11.2009

25.11.2009

11.2009

425

425

12.12.2009

25.12.2009

12.2009

426

426

11.01.2010

25.01.2010

01.2010

437

437

10.02.2010

25.02.2010

02.2010

437

437

22.03.2010

25.03.2010

03.2010

440

440

20.04.2010

25.04.2010

TOTAL

SC ALMOVITAL SRL

25.04.2008
3

ORGAN DE CONTROL

57

CAPITOLUL IV
CONCLUZII I PROPUNERI
Economia de pia, ca forma de organizare a vieii economice, n care
raportul dintre cerere i oferta determin princpiile de prioritate n
reorganizarea producerii i realizrii bunurilor i serviciilor, are, ca actor
principal agentul economic. Orice firm urmrete obiective multiple i este
supus n acelai timp unor restricii economice i sociale. Intreprinderea
privat are trei scopuri principale: supravieuirea, profitul i dezvoltarea. Pe
acestea, agentul economic trebuie s reueasc s le ating n contextul
economic, politic, social, dar, mai ales, n contextul fiscalitii. Fiscalitatea
nseamn totalitatea obligaiilor fa de fie, ansamblul mijloacelor de
percepere a impozitelor i a taxelor de ctre stat dar i ansamblul
reglementrilor, legilor i practicilor relative la impozite. Impunerea reprezint
doar o latur a fiscalitii. Efectul aciunii fiscale este grevarea veniturilor.
Astfel, aciunea fiscal este o constrngere pentru pltitorii de impozite. Pe de
alt parte, fiscalitatea servete drept instrument de colectare a veniturilor la
bugetul de stat consolidat.
Astfel, n primul capitol am caracterizat impunerea direct din punct
de vedere al identificrii tuturor categoriilor de persoane care dein sau
realizeaz un obiect impozabil direct, modul de evaluare a bazei de calcul i
cuantumul impozitului direct. Am caracterizat i obiectele impozabile
direct, precum venitul, profitul, bunurile. De asemenea, am definit
subiectele impozitului direct, cotele de impozit i termenele de plat.
n capitolul doi, am considerat oportun prezentarea contabilitii
datoriilor fiscale, n condiiile n care este foarte greu de stabilit o relaie de
ordine ntre contabilitate i fiscalitate, ntruct ele se intercondiioneaz
reciproc. Astfel, am prezentat succint modul de nregistrare n contabilitate a
impozitelor directe.
Perceperea impozitelor i taxelor se face n baza unor reglementri
exprese, determinate de strucrurile fiscale specifice fiecrei ri. n acest
context, este necesar la nivelul fiecrei intreprinderi o gestiune fiscal,
comercial i social corespunztoare care s fac posibil dezvoltarea i
creterea economic. n activitatea unei intreprinderi apar situaii n care
deciziile de afaceri sunt puternic influenate de reglementri de natur fiscal,
ceea ce impune delimitarea gestiunii fiscale ca o component distinct a
activitii. O corect gestionare a impozitelor i taxelor poate conduce
la evitarea evaziunii fiscale.
Capitolul trei, pe lng prezentarea activitii de control fiscal,
cuprinde procedee minimale de verificare ale aspectelor de natur fiscal,
juridic, financiar, economic i contabil care privesc realizarea unei
inspecii fiscale de calitate. Un control fiscal realizat cu buna credin poate
oferi informaii utile nu numai statului ci i administratorilor unei firme n
legatur cu eficiena cu care s-au luat decizii ori s-au derulat evenimentele i
tranzaciile.
Controlul fiscal are rolul de a stabili echilibrul ntre dorina
autoritilor statale de a-i asigura resursele bugetare prin
fiscalitatea practicat i aciunile agenilor economici de limitare a
58

fiscalitii la adpostul legii, prin profesionalismul specialitilor


proprii i, din nefericire, prin evaziune fiscal.
Din punct de vedere al contribuabilului, eficacitatea fiscal presupune
suportarea unor costuri deloc de neglijat, cum sunt:
costul de gestiune - determinat de obligaia firmei de a ine o
contabilitate riguroas i elaborat pentru a dispune la timp de
informaiile necesare completrii declaraiilor de impozite i taxe
pentru plata obligaiilor fiscale;
costul de trezorerie - determinat de faptul c, aproape n
totalitate, impozitele i taxele sunt analizate sub aspectul plii
fr a fi condiionate de existena lichiditilor;
Riscul fiscal la care se expun agenii economici este generat deseori de
excesul de fiscalitate. Ponderea nsemnat a impozitelor determin pe de o
parte descurajarea activitilor generate are de valoare nou creat i, pe de
alt parte, cutarea de noi soluii legale sau ilegale care s conduc la neplata
n totalitate sau n parte a obligaiilor fiscale. Se vorbete, astfel, de o
presiune fscal att la nivel macroeconomic cat i la nivel microeconomic.
Presiunea fscal trebuie sa fie n limite rezonabile. Un nivel ridicat
al presiunii fiscale va conduce la rezistenta la impozite i taxe din partea
pltitorilor, concretizat n ncercri de sustragere prin orice mijloc de la plat
obligaiilor bugetare, care pot avea consecine negative att pentru stat cat i
pentru contribuabili.
n concluzie, statul trebuie s estimeze corect necesarul de resurse
bugetare corelat cu posibilitatea real de colectare a acestora.
Beneficiile organizaiei datorate implicrii voluntarilor:
* Eficientizarea muncii
* Creterea calitativ in ceea ce privete resursele umane
* Atingerea scopurilor propuse
* Creterea calitii i acoperirii serviciilor
* Realizarea programelor propuse
* Promovarea imaginii organizaiei
* Reducerea costurilor
* Atragerea de noi membri

59

BIBLIOGRAFIE
1. I. Pere, O. Bunget, C. Pere - Control fnanciar i expertiz
contabil, Ed. Mirton, Timioara, 2004
2. F. Ineovan, D. Cotle, D. Mate, C. Haegan, A. Iosif, N. Bobian, C.
Negru - Contabilitate fnanciar, Ed. Mirton, Timioara, 2003
3. M. Ristea - Contabilitatea societilor comerciale, Ed. Universitar,
Bucureti, 2002
4. M. Ristea - Contabilitatea intre fiscal si gestionar, Ed. Economic,
Bucuresti, 1998
5. D. Cotle, O. Megan - Teoria i practica bilanului, Ed. Cargo, Craiova,
2003
6. D.
Mate.
Normalizarea
contabilitii
i
fscalitatea
ntreprinderii, Ed. Mirton, Timioara, 2003
7. F. Ctinianu Finane publice, Ed. Marineasa, 2002
8. L. Stark, Pantea I. M. - Analiza situaiei financiare a frmei, Ed.
Economic, Bucureti, 2001.
9. N.
Cristescu,
C.
Nae,
C.
Loni
Contabilitatea
microntreprinderilor, Ed. Ecran Magazin, Braov, 2001
10.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, Monitorul Oficial al
Romniei nr. 629/26.08.2002.
11.
Legea 571/22.12.2003 privind CODUL FISCAL, publicat n
Monitorul Oficial nr. 927 din 23.12.2003, actualizat
12.
Codul de procedur fiscal/2003, O.G. 92/2003, republicat i
actualizat
13.
Ghidul inspeciei
Bucureti, 2004

fiscale,

60

Ministerul

Finanelor

Publice,