Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
100.000
180.000
360.000
10.000
50.000
500.000
200.000
20.000
300.000
850.000
70.000
480.000
500.000
400.000
300.000
230.000
200.000
700.000
300.000
150.000
200.000
+100.00
0
10.000
?
500.000
Rezolvare:
ncasri din mprumururi obligatare = Rulaj creditor 161 Rulaj debitor 169 = 500 lei 200
lei = 300 lei
Rulaj creditor 161 = Sold final 161 + Rulaj debitor 161 Sold iniial 161 = 500 lei
Rulaj debitor 169 = Sold final 169 + Rulaj creditor 169 (acesta este debitul lui 6868) Soldul
iniial 169 = 200 lei
Rambursri de mprumuturi obligatare = Rd 161 = 100 lei
ncasri din emisiunea de aciuni = Rulaj creditor 1012 + Rulaj creditor 1041 = 400 lei + 100
lei = 500 lei
ncasri din credite primite pe termen lung = Rc 162 = 2.000 lei;
Pli din rambursarea creditelor primite pe termen lung = Rd 162 = Sold iniial 162 + Rc 162
Sold final 162 = 1.000 lei
Pli de dividende = Rezultat N-1 Partea distribuit la rezerve Partea distribuit la resultat
reportat = 10.000 (4.000 2.500) (7.500 4.500) = 5.500 lei
Flux net din finanare = 300 100 + 500 +2.000 1.000 5.500 = - 4.200 lei
3. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane
u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607
= 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 =
8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile
i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare.
Rezolvare:
+ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265
-Pli ctre furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76
-Pli ctre salariai 20+700-40=680
-Pli TVA 84,24+8-5=87,24
-Pli impozit pe profit 25+2-5=22
=Flux net de trezorerie din exploatare=-240
4. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
4111-sold iniial
Salarii pltite
607-rulaj debitor
401-sold iniial
Impozitul pe profit pltit
4111-sold final
371-sold final
ncasri de avansuri de la clieni
707-rulaj creditor
371-sold iniial
6911
704-rulaj creditor
401-sold final
641
605-rulaj debitor
100
2.200
2.500
4.500
202
700
3.000
750
2.000
4.250
600
500
2.800
4.000
450
3
Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral
achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de
trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct.
Rezolvare:
+ncasri creane clieni 100+2.480+620-700-750=1.750
+ncasri avansuri de la clieni 750
-pli ctre furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808
-pli TVA 600-408=192
-Pli salarii 2.200
-impozit pe profit pltit 202
=FNT din activitatea de exploatare -3.902
5. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei):
-rezultatul contabil naintea impozitrii 200;
-venituri din provizioane 20;
-vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 24%, valoarea
contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90;
-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;
-cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de
plat sunt 0);
-cheltuieli cu amortizarea 40;
-venituri din dividende ncasate 35;
-scderea creanelor clieni cu 23;
-creterea stocurilor 14;
-scderea datoriilor fa de furnizori 12;
-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a
investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la
vnzare);
-cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7);
-achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 24%;
-ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30;
-furnizori de imobilizri-sold iniial 210;
-furnizori de imobilizri-sold final 70;
-emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;
-contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;
-majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80;
-credite bancare pe termen lung - sold iniial 90;
-credite bancare pe termen lung - sold final 100;
Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi.
Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare.
Rezolvare
Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect.
+rezultatul contabil naintea impozitrii 200
1.200.000 u.m.
900.000 u.m.
456
1011
1041
600.000 u.m.
200.000 u.m.
i:
800.000 u.m.
5121
=
456
800.000 u.m.
4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului:
2.000.000 u.m.
461
=
7583
2.000.000 u.m.
i:
1.800.000 u.m.
5121
=
461
2.000.000 u.m.
200.000 u.m.
667
5. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii
- Acordarea unui
- 850.000 u.m.
mprumut filialei
+ncasri din vnzarea
+ 500.000 u.m.
titlurilor de participare
+ ncasri din vnzarea
+ 1.800.000 u.m.
calculatoarelor
= Flux investiii
+ 1.450.000 u.m.
Flux finanare
+ ncasarea
+ 900.000 u.m.
mprumutului obligatar
+ ncasri din majorarea
+ 800.000 u.m.
capitalului social
- Pli de dobnzi i
- 1.100.000 u.m.
dividende
= Flux finanare
+ 600.000 u.m.
7.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent
700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent
unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care
numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000
u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de
5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu
caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare
1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de
obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit
bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii
i finanare
Rezolvare:
1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului:
1.400.000 lei u.m.
404
=
767
70.000 u.m.
5121
1.330.000 u.m.
2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000
obligaiuni 1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei:
300.000 u.m.
1681
=
5121
300.000 u.m.
3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200
lei/obligaiune = 240.000 lei
240.000 lei u.m.
161
=
5121
240.000 u.m.
4. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii
Flux finanare
+ncasarea mprumutului
+ 700.000 u.m. - Pli de dobnzi
- 300.000 u.m.
acordat filialei
aferente mprumutului
obligatar
+ncasarea dobnzii
+ 300.000 u.m. - Rambursri de
- 240.000 u.m.
aferente mprumutului
mprumuturi obligatare
acordat filialei
= Flux investiii
1)
2)
3)
4)
-
- 50.000 u.m.
+ 1.400.000 u.m.
+ 810.000 u.m.
8. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un
cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost
standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:
Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;
Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;
Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);
Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).
n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:
achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura);
consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);
obinere de produse finite 20 buc.;
vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura);
La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:
costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);
valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;
valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;
stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou
elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N.
Rezolvare:
1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura):
%
301
Materii prime
308
Diferene de pre
pentru materii
prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.976
2.500
(100)
576
%
301
Materii prime
308
Diferene de
1.440
300 Kgx5=1.500
300Kgx(5-4,8)=(60)
pre pentru
materii prime
3)obinere de produse finite:
345
Produse finite
711
Variaia stocurilor
711
Variaia
stocurilor
%
701
Venituri din
vnzarea de
produse finite
4427
TVA colectat
11.160
50 buc x 180 = 9.000
345
Produse finite
2.160
711
Variaia
stocurilor
200
Si348 Rd 348
(100) 200
0,01
( Si345 Rd 345) 8.000 2.000
Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50
(nefavorabil)
711
Variaia stocurilor
348
Diferene de
pre aferente
produselor
finite
50
D
Si
D
Si
Si
Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760
lei
Valoare realizabil net = 5.200 lei
n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost
i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei
Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:
6814
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea
activelor circulante
391
Ajustri pentru
deprecierea
materiilor
prime
560
Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei
b)evaluarea n bilan a produselor finite:
Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050
lei
Valoarea realizabil net = 4.800 lei
n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost
i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei
Deprecierea calculat = 250 lei;
Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei;
Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:
3945
Ajustri pentru
deprecierea
produselor finite
7814
Venituri din
ajustri pentru
deprecierea
activelor
circulante
250
Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei
9
10
Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care
aplic IAS 18 Venituri?
Rezolvare :
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
-
La 1 ianuarie N:
-vnzarea pe credit:
411
Clieni
= 707
18.761
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
-ncasarea imediat:
5121
Conturi la bnci
n lei
411
Clieni
10.000
11
La 31 decembrie N:
-
= 766
Clieni
876
Venituri din
dobnzi
La 1 ianuarie N+1:
-
411
Clieni
6.000
La 31 decembrie N+1:
-
= 766
Clieni
364
Venituri din
dobnzi
La 1 ianuarie N+2:
-
411
Clieni
4.000
12
21.000
Stocuri de mrfuri
20.000
1.000
200
12. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de
locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie
exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de
200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare
la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii
contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a
dobnzii anuale calculat de locatar 20 %.
Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale
locatarului.
Rezolvare:
a) Calculul VAPML:
VAPML =
200.000 lei
1,2
200.000 lei
1,2 2
200.000lei
1,23
60.000lei
1,23
= 456.019 lei
b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic
dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.
Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.
c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei
trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului
datoriei, astfel:
Data
Flux de
Dobnzi
Rambursarea
Capital
trezorerie
capitalului
rmas
datorat
01.01.N
456.019
31.12.N
200.000
456.019 x 20 200.000
456.019
% = 91.204
91.204
= 108.796
=
108.796
347.223
31.12.N+1
200.000
347.223 x 20 200.000
347.223
% = 69.445
69.445
= 130.555
=
130.555
216.668
31.12.N+2
260.000
216.668 x 20 260.000
0
13
% = 43.334
43.334
=
216.668
Total
660.000
203.983
456.019
d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei
Amortizarea anului N =
386.019lei
8 ani
e)nregistrri contabile:
1)la data ncheierii contractului:
456.019 lei
Activ
=
= 48.252 lei
456.019 lei
302
952
2.000
14
5.Cheltuieli cu energia
%
605
4426
401
1.240
1.000
240
722
3.000
231
3.000
7. Receptia modernizarilor
212
2812
1.500
60.000
14. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu
materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare
privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti
3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori
diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei;
venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 3055/2009 care este
suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor
circulante:
Rezolvare
Cheltuieli exploatare=
+cheltuieli cu materii prime 8.000 lei
+ cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
+Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei
=42.000
Ajustarea activelor circulante=
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
=16.400
15
1.200
600
600
16
1681
700
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
1091
=
5121
500
%
1012
149
1091
500
300
200
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
1091
=
5121
200
1012
%
1091
141
300
200
100
17. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 pentru urmtoarele operaii:
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea
nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual
10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an.
b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care
se anuleaz
c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care
se anuleaz
d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.
17
Rezolvare
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea
nominal 10 u.m. pe obligaiune
%
=
161
10.000
461
169
9.000
1.000
5121
=
461
Inregistrarea dobanzii aferente primului an
666
=
1681
Plata dobnzii
1681
=
5121
Amortizarea primei de rambursare
6868
=
169
9.000
1.000
1.000
200
2.750
2.750
2.500
250
6868
169
150
1681
750
5121
750
150
Dobnda n anul 3
666
Plata dobnzii
1681
2.000
%
505
768
2.500
2.000
5.000
6868
169
100
18
169
5.000
100
Rezolvare
Cifra de afaceri =Venituri din vnzri ctre clieni 84.000
+subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700
=88.700
Venituri din exploatare =
Cifra de afaceri 88.700
+Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600
=94.300
Cheltuieli din exploatare =
Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630
Cheltuieli cu amortizarea 13.510
Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700
Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370
=57.210
Rezultatul din exploatare =37.090
19. Se dau urmtoarele informaii (n lei):
venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul
pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare
privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700;
cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu
telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la
cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700;
venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a
activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a
imobilizrilor cedate 17.000.
Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ?
Rezolvare
Cifra de afaceri=
19
500
400
650.000
40.000
50.000
150.000
150.000
10.000
90.000
300.000
1.400.000
200.000
46.000
550.000
450.000
20
asimilate
754 Venituri din creane reactivate i debitori
diveri
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru
materii prime i materiale consumabile
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante
766 Venituri din dobnzi
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru
plata personalului
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
765 Venituri din diferene de curs valutar
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii
de capital
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
768 Alte venituri financiare
Produse finite-sold la 1.01
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii
de capital
767 Venituri din sconturi obinute
7812 Venituri din provizioane
20.000
75.000
50.000
180.000
90.000
60.000
10.000
250.000
30.000
10.000
85.000
50.000
250.000
100.000
250.000
96.000
20.000
24.000
10.000
100.000
34.000
200.000
Valoare
50.000
(-)10.000
40.000
1.400.000
(-)50.000
21
(+)90.000
(=) 1.440.000
Marja comercial
(+)Producia exerciiului
(-)Consumurile de la teri (Grupa 60 607 +Grupa
61+Grupa 62)
40.000
(+)1.440.000
(-)704.000
(=)776.000
Valoarea adugat
(+)Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74)
(+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75)
(-)Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63)
(-)Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64)
(-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65)
776.000
(+)750.000
(+)171.000
(-)20.000
(-)860.000
(-)185.000
(=)632.000
632.000
(+)74.000
(-)340.000
(=)366.000
170.000
86.000
84.000
366.000
84.000
450.000
0
0
()Rezultat curent
()Rezultatul extraordinar
450.000
0
450.000
22
Rezultat brut
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)
450.000
150.000
300.000
(1)Marja comercial
Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu
include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje
pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei
global. Marja comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor,
de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.).
n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu
valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea
de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri.
(2)Producia exerciiului
Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit
caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba
despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre
producia stocat i despre producia imobilizat).
Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii,
de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de
estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i
veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc.
(3)Valoarea adugat
Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la
teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de
valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori
(cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare).
n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja
comercial datorit costului mare al prestaiilor externe.
Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici
dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut).
(4)Excedentul brut din exploatare
Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest,
taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se
apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este
relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz
n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de
gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de
autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a
profitului.
n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare
(veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii
(cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire).
23
24
632.000
170.000
86.000
96.000
85.000
150.000
555.000
Valoare
Rezultatul net
300.000
(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68)
340.000
(-)Venituri din ajustri de valoare (78)
74.000
(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)
85.000
(-)Venituri din cedarea activelor (7583)
96.000
(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584)
(=) CAF
555.000
n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei).
Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000
lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a
capitalului.
23. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n
producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000
u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor
2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri
de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie
6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz
echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce
echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m.
Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii
corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse
la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost
foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a
hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de
demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16
costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie.
Rezolvare:
Pre de cumprare
500.000 u.m.
+ Taxe vamale
5.000 u.m.
+ Comision Vamal
500 u.m.
- Rabat primit
- 2.000 u.m.
+ Costuri de livrare
36.000 u.m.
+ Costuri de instalare
49.000 u.m.
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul
18.000 u.m.
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de
42.000 u.m.
funcionare
+ Costurile de testare a noului echipament mai puin
10.000 u.m.
ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute
25
25.000 u.m.
683.500 u.m.
=
404
1513
446
653.000 lei
25.000 lei
5.500lei
24. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental
pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului,
care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna
septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din
cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze
la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20
rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului
subvenionat.
Rezolvare:
Evaluarea subveniei de rambursat:
Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului:
120.000 lei x 80 % = 96.000 lei.
Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % =
57.600 lei.
Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor
recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n
valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se
face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate:
57.600 lei
2131
=
5121
57.600 lei
25.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial
achiziionat 5.000.000; ajustri pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri
deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor
(acestea au fost cumprate la costul de 300.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la
31.12.N a fost estimat la 250.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe
termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just
de 800.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii
2.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000
(din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire
100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea de avantaje economice viitoare)
70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu
scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe
termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani
iar acordul cu banca a fost semnat dup data de nchidere i nainte de data la care situaiile
financiare sunt autorizate pentru prezentare); impozit pe profit exigibil 200.000; provizioane
pentru riscuri i cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai
mare de 1 an 200.000); venituri n avans angajate n contul anului urmtor 50.000, cifra de
afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
26
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt
datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din
IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active necurente
Terenuri
deinute
n
vederea utilizrii
Construcii (valoare net)
Fond
comercial
achiziionat (valoare net)
Cheltuieli de dezvoltare
Active
financiare
dsponibile pentru vnzare
Total
Datorii curente
1.000.000 Credite pe termen
600.000
scurt
1.800.000 Furnizori, din care cu
4.000.000
Scadena mai mare
de 1 an
500.000
4.800.000 Provizioane
pe
300.000
termen scurt
70.000 Impozit pe profit
200.000
exigibil
500.000 Venituri n avans pe
50.000
termen scurt
8.170.000 Total
11.150.000
26. Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercial
achiziionat 3.000.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n
vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 500.000 iar valoarea
just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 350.000); active financiare
deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile
pentru vnzare evaluate la valoarea just de 600.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor
fi vndute n anul urmtor); construcii 3.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea
construciilor 200.000; furnizori 6.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de
un an 3.500.000); cheltuieli de cercetare 100.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni
3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); mprumuturi
acordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 400.000); conturi la
bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de
200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat nainte de data de
nchidere); impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 600.000
(din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); venituri n
avans 150.000 (din care angajate n contul anului urmtor 50.000), cifra de afaceri 20.000.000
(din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii
necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active curente
Materii prime
Terenuri deinute n
vederea vnzrii n anul
urmtor
Datorii necurente
200.000 Credite pe
lung
350.000 Provizioane
termen lung
termen
200.000
pe
100.000
27
Clieni
Active financiare deinute
n vederea tranzacionrii
pe termen scurt
Active financiare
disponibile pentru vnzare
mprumuturi acordate pe
termen lung cu scadena n
anul urmtor
Conturi la bnci
Total
400.000
100.000
300.000
400.000
3.400.000
8.170.000 Total
11.150.000
27. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n
lei):
Terenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost)
100.000
Cifra de afaceri obinut din vnzarea produciei cu ciclu lung
1.000.000
de fabricaie
Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadena ntr400.000
o perioad mai mare de 1 an 100.000)
Active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la
40.000
valoarea just (vnzarea va avea loc ntr-o perioad mai mare
de 1 an)
Mrfuri
80.000
Construcii i echipamente deinute n vederea utilizrii
300.000
(evaluate la cost)
Clieni i alte creane de exploatare
500.000
mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit
300.000
de 100.000 s-a amnat scadena cu 3 ani iar acordul a fost
ncheiat dup data de nchidere i nainte ca situaiile financiare
s fie autorizate pentru prezentare)
Fond comercial achiziionat (pozitiv)
500.000
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadena
80.000
foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an 30.000 )
Credite primie de la bnci pe termen lung (din care cu scadena
600.000
n anul urmtor 200.000)
Cheltuieli de constituire
60.000
Ajustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea
20.000
utilizrii
Cheltuieli cu mrfurile vndute
120.000
Prime de emisiune
30.000
Amortizarea construciilor i echipamentelor
130.000
Venituri n avans (din care angajate pe termen lung 60.000)
70.000
Cheltuieli n avans (din care angajate pe termen lung 30.000)
40.000
Terenuri deinute n vederea vnzrii (este foarte probabil
50.000
vnzarea n anul urmtor)
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt
datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din
IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare.
28
Rezolvare:
Active necurente
Terenuri deinute n
vederea utilizrii (valoare
net)
Construcii i
echipamente (valoare
net)
Fond comercial
achiziionat
Active financiare
dsponibile pentru vnzare
Cheltuieli n avans
angajate pe termen lung
Total
Datorii curente
80.000 Partea curent a
creditelor primite pe
termen lung
170.000 Furnizori i alte
datorii din
exploatare, din care
cu scadena mai mare
de 1 an
500.000 Provizioane pe
termen scurt
100.000 Venituri n avans pe
termen scurt
30.000
200.000
880.000 Total
660.000
400.000
100.000
50.000
10.000
160.000
120.000
3.000.000
100.000
200.000
100.000
2.000.000
2.400.000
400.000
50.000
240.000
150.000
29
Impozite amnate
80.000
Ajustri pentru deprecierea valorii mrfurilor
20.000
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii
necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active curente
Mrfuri (valare net)
Construcii deinute n
vederea vnzrii n anul
urmtor
Clieni (valoare net)
Active financiare deinute
n vederea tranzacionrii
pe termen scurt
Active financiare
disponibile pentru vnzare
mprumuturi acordate unei
entiti afiliate
Lichiditi i echivalente
de lichiditi
Cheltuieli n avans
Total
Datorii necurente
380.000 Credite pe termen
lung
120.000 mprumuturi
din
emisiunea
de
obligaiuni
900.000 Provizioane pentru
litigii
150.000 Impozite amnate
2.000.000
200.000
40.000
100.000
80.000
3.000.000
120.000
6.270.000 Total
2.420.000
Materii prime
Clieni
580.000
1.800.000
Cheltuieli
n avans
C
50.000
Credite bancare
Furnizori
800.000
300.000
Venituri n
avans (I)
exclusiv
subveniile
pentru
investiii
70.000
30
Debitori diveri
50.000
TVA de plat
Investiii financiare
pe termen scurt
200.000
Conturi la bnci
2.000.000
Total
4.630.000
Clieni creditori
Datorii salariale
i sociale
50.000
100.000
90.000
400.0000
1.690.000
70.000
Rezolvare:
Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadena mai mare de 1 an +
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 +
400.000 = 2.600.000 lei
Datorii cu sdadena mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 300.000 lei
Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei
57.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; ajustri
pentru deprecierea produselor finite 50.000; clieni 400.000; titluri de participare 300.000 (din
care titluri n valoare de 100.000 vor fi vndute n anul urmtor); titluri de plasament
200.000; efecte comerciale de plat 20.000; cheltuieli n avans 80.000; avansuri pltite
furnizorilor 30.000; licene 50.000; cheltuieli cu materiile prime 100.000; venituri n avans
30.000, provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000; credite primite de la bnci pe termen
lung 200.000 (din care cu scadena n anul urmtor 30.000 lei); credite primite pe termen scurt
90.000 (din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani); salarii datorate
700.000, clieni creditori 60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai
mare de 1 an 200.000 lei).
Determinai valoarea activelor circulante i a datoriilor cu scadena mai mare de 1 an
conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.
Rezolvare:
Active circulante
Produse finite (valoare
net)
170.000+
30.000=
31
Avansuri pltite
furnizorilor
Titluri de plasament
Cheltuieli n avans
Total
200.000
200.000
30.000 Furnizori
200.000
80.000
1.160.000 Total
400.000
Active imobilizate
Cheltuieli de dezvoltare
Fond comercial
achiziionat
Terenuri (valoare net)
Echipamente (valoare
net)
Titluri de participare
mprumuturi acordate cu
scadena mai mare de 1 an
Total
50.000 mprumut
emisiunea
obligaiuni
200.000 Furnizori
500.000 TVA de plat
80.000
din
de
50.000
220.000
20.000
300.000
100.000
1.230.000 Total
290.000
32.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n
lei):
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din vnzarea produselor finite
Cheltuieli n avans
Cheltuieli cu dobnzile
Variaia stocurilor
Cheltuieli cu mrfurile vndute
Venituri din prestri de servicii
Costul vnzrilor
200.000
1000.000
20.000
100.000
300.000
120.000
600.000
720.000
32
100.000
120.000
80.000
300.000
280.000
40.000
160.000
300.000
400.000
200.000
240.000
200.000
33
stocurilor 300.000, cheltuieli n avans 40.000; venituri din vnzarea de imobilizri corporale
100.000, venituri din subvenii de exploatare aferente materiilor prime 200.000, cheltuieli cu
cedarea imobilizrilor financiare 50.000; venituri din despgubiri 20.000, venituri din
subvenii pentru investiii 20.000, cheltuieli cu dobnzile 100.000.
35.S se determine valoarea total a cheltuielilor din exploatare i a veniturilor
financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009 (n lei):
Cheltuieli cu materiile prime 300.000, venituri din dobnzi 80.000, cheltuieli cu energia
100.000, cheltuieli cu serviciile primite de la teri 200.000, cifra de afaceri 500.000; venituri
n avans 60.000; venituri din diferene de curs valutar 40.000, cheltuieli cu salariile i
asimilate 500.000, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 400.000, cheltuieli de n avans
200.000, cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime 100.000, venituri din
cedarea imobilizrilor financiare 60.000, cheltuieli din provizioane pentru deprecierea
terenurilor 20.000, cheltuieli cu chiriile 50.000, venituri din subvenii de exploatare aferente
salariilor 200.000.
36.Cu ocazia lucrrilor de nchidere ale exerciiului N, se constat existena urmtoarelor
evenimente ulterioare:
a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut
ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a
achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a
intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei.
La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a
nregistrat o ajustare pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie
N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.
c)Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o
client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice
suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu
avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de
lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s
plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei.
d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime
este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n
contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma
analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost
nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.
e)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul
anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele
achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu
avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt
semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s
plteasc daune de 100.000 de lei lei.
f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA
descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul
sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la
200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.
g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.
34
35
+D
1511
Provizioane
pentru litigii
25.000
d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime
este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n
contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma
analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost
nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.
Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost
incorecte, determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la
inventar omise din cauza unei erori:
+Ch;
-A
601
Cheltuieli cu
materiile prime
301
Materii prime
2.500
36
37
Decizia de achiziie a filialei are loc n exerciiul N+1, deci situaiile financiare ale exerciiului
N nu vor fi ajustate. n note va fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast achiziie.
k)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de
150.000 de lei.
Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu
trebuie s recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n
notele explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie n exerciiul N+1.
l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de
10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1
cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ?
Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data
bilanului. n cazul n care efectul creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa
fac obiectul publicrii n notele explicative.
37. Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N+1:
Bilan funcional (n lei)
ACTIVE
280.000
N+1
247.000
Active curente de
exploatare:
Stocuri
Clieni
Cheltuieli n avans
280.000
960.000
60.000
200.000
20.000
160.000
800.000
-
Active de trezorerie:
Investiii financiare pe
termen scurt
Conturi la bnci
600.000
100.000
1.050.000
-
500.000
1.050.000
1.160.000
2.257.000
TOTAL ACTIV
CAPITALURI
PROPRII +
DATORII
Capitaluri
proprii:
Capital social
Prime de emisiune
Alte rezerve
Rezultatul
exerciiului
Datorii curente
de exploatare:
Furnizori
Dividende de plat
Impozit pe profit
de pltit
Datorii de
trezorerie:
Ctredite pe termen
scurt
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII +
DATORII
N+1
250.000
987.000
200.000
50.000
-
300.000
10.000
50.000
627.000
710.000
670.000
500.000
100.000
110.000
550.000
120.000
200.000
600.000
200.000
600.000
1.160.000
2.257.000
38
Elemente
Cifra de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor)
Alte venituri din exploatare, din care:
a)Venituri din cedarea activelor imobilizate
b)Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
c)Venituri din subvenii pentru investiii
Cheltuieli cu mrfurile vndute
Cheltuieli cu chiriile
Cheltuieli de personal
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
Atte cheltuieli de exploatare, din care:
a)cheltuieli cu cedarea activelor imobilizate
Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultat nainte de impozit
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Rezultat dup impozit
Valoare
700.000
712.000
10.000
700.000
2.000
(300.000)
(20.000)
(300.000)
(20.000)
(15.000)
(15.000)
50.000
(60.000)
747.000
(120.000)
627.000
Elemente
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Pli ctre salariai i n numele acestora
ncasri de subvenii de exploatare pentru plata personalului
Pli de impozit pe profit
I.Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare
ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale
Pli ctre furnizorii de imobilizri
ncasri din subvenii pentru investiii
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
II.Flux net de trezorerie din activitatea de investiii
ncasri din credite primite pe termen scurt
Rambursri de credite pe termen scurt
ncasri din noi emisiuni de aciuni
Pli de dobnzi
Pli de dividende
III.Flux net de trezorerie din activitatea de finanare
IV.Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi
+40.000+160.000+350.000=550.000
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului
Valoare
100.000
(350.000)
(300.000)
700.000
(110.000)
+40.000
10.000
(200.000)
200.000
150.000
+160.000
500.000
(100.000)
110.000
(60.000)
(100.000)
+350.000
+550.000
500.000
39
(din bilan)
VI.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului
VI=IV+V= +550.000+500.000= 1.050.000
VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului
(din bilan)
1.050.000
1.050.000
40
mult furnizorii efectul fiind nefavorabil asupra trezoreriei. n plus, ntreprinderea a alocat
trezorerie de aproape 3 ori mai mult n stocuri.
Calculul i interpretarea Trezoreriei Nete (TN):
TNN = FRN NFRN = -30-(-430.000)=+400.000 lei
TNN+1 = FRN+1 NFRN+1 =740.000-290.000=+450.000 lei
sau
TNN = Active de trezorerieN Datorii de trezorerieN = 600.000 200.000 = + 400.000 lei
TNN+1 = Active de trezorerieN+1 Datorii de trezorerieN+1= 1.050.000 600.000 = +450.000
Trezoreria net este pozitiv n ambele exerciii financiare i cu o variaie de 50.000 lei de la
un an la altul.
Pornind de la prima relaie de calcul putem concluziona c variaia se datoreaz creterii
substaniale a FR chiar dac i NFR nregistreaz o cretere semnificativ. Dac avem n
vedere cea de a doua relaie de calcul putem justifica variaia prin fluxurile mari de ncasri
chiar dac i ndatorarea fa de bnci a crescut de 3 ori n exerciiul N.
O asemenea analiz este limitat deoarece TN este vzut ca o valoarea rezidual. Dac dorim
s realizm o analiz cauz-efect ar trebui s valorificm informaiile degajate de Tabloul
fluxurilor de trezorerie.
38. Avnd n vedere baza de date de la punctul 37 s se calculeze i s se interpreteze
soldurile de gestiune i capacitatea de autofinanare.
Calculul i interpretarea soldurilor de gestiune:
Indicatori
Venituri din vnzarea mrfurilor
(-)Cheltuieli cu mrfurile vndute
(=) Marja comercial (1)
Marja comercial
(-)Consumurile de la teri (cheltuieli cu chiriile)
Valoare
700.000
-300.000
400.000
400.000
(-)20.000
(=)380.000
Valoarea adugat
(+)Venituri din subvenii de exploatare
(+)Alte venituri din exploatare (venituri din cedarea
activelor i venituri din subvenii pentru investiii)
(-)Cheltuieli de personal i asimilate
(-)Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu
activele cedate)
(=) Excedentul brut din exploatare (3)
380.000
(+)700.000
(+)12.000
(-)300.000
(-)15.000
(=)777.000
777.000
41
(-)20.000
(=)757.000
50.000
(-)60.000
-10.000
757.000
(-)10.000
747.000
747.000
(-)120.000
627.000
Valoare
777.000
50.000
60.000
10.000
15.000
2.000
120.000
650.000
Valoare
42
Rezultatul net
(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare
(+)Cheltuieli din cedarea activelor
(-)Venituri din cedarea activelor
(-)Venituri din subvenii pentru investiii
(=) CAF
627.000
20.000
15.000
10.000
2.000
650.000
Capacitatea de autofinanare de 650.000 lei este interpretat favorabil dac inem seama c e
pozitiv i de o mrime semnificativ, chiar superioar rezultatului net. Cu toate acestea n
exerciiul N+1 ntreprinderea prin fore proprii nu i asigur autofinanarea dac inem seama
de faptul c a primit o subvenie de 700.000 lei pentru finanarea activitii de exploatare.
Dac dm la o parte aceast subvenie vom observa c ntrepriderea nu este rentabil. Probabil
prin natura activitii pe care o desfoar ea nu ar putea supravieui fr subvenii. Lipsa
acestor subvenii ar crea costuri sociale i probabil se dorete evitarea acestora.
39. Avnd n vedere baza de date de la punctul 37 s se efectueze analiza pe baz de rate (se
vor calcula rate de rentabilitate, de risc, de lichiditate i de activitate).
Calculul i analiza ratelor:
Rate
A.Rate de
profitabilitate
1.Rata marjei nete (Net
profit margin, n englez)
2.Rata rentabilitii
economice (ROA=return
on Assets, n englez)
3.Rata rentabilitii
financiare (ROE=Return
on Equity, n englez)
B.Rate de lichiditate
1.Rata lichiditii curente
(Current ratio, n
englez)
Mod de calcul
EBE/Activ economic =
777.000/2.257.000 = 0,3442
sau
34,42%
Profit net/Capitaluri proprii =
627.000/987.000 = 0,6352
sau
63,52
Semnificaie
Cifra de afaceri se
regsete
masiv
n
profitul net (89,57%),
concluzia
fiind
c
ntreprinderea
este
foarte rentabil din
punct
de
vedere
comercial.
La un leu activ
economic investit se
obine 0,3442 lei EBE.
Rentabilitatea creat
pentru acionari i care
acoper dividendele i
nevoia de autofinanare
este de 63,52%
n exerciiul N
ntreprinderea nu
reuete s i asigure
lichiditatea curent n
condiiile n care
datoriile curente sunt
superioare activelor
curente. n exerciiul
43
3.Rata lichiditii
imediate (cash ratio, n
englez)
C.Rate de risc
1.Rata gradului de
ndatorare (Debit ratio, n
englez)
n exerciiul N
ntreprinderea a fost de
3 ori mai ndatorat
dect n exerciiul N+1.
n N+1 rata a sczut
datorit rentabilitii
obinute dar i a creterii
de capital prin noi
emisiuni de aciuni.
Profitul obinut
neafectat de costul
finanrii i incidena
fiscal acoper de 13,45
ori costul finanrii ceea
ce nsemn c
rentabilitatea obinut
este ndestultoate att
pentru creditorii bancari
ct i pentru acionari.
2.Rata de acoperire a
dobnzilor (Interest
coverage ratio, n
englez)
D.Rate de activitate
1.Viteza de rotaie a
stocurilor(Inventory
turnover ratio, n
VRSN+1= (stoc
Viteza de rotaie a
mediuN+1/costulvnzrilorN+1)*365 stocurilor atest[ o bun[
= (160.000:12/300.000)*365 =
gestiune a acestora.
44
englez)
16,22 zile
2.Viteza de rotaie a
creanelor clieni
(Average collection
period, n englez)
3.Viteza de rotaie a
creditelor furnizori
(Average payable period,
n englez)
45
(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca
urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de
15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden
este de 12%;
(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,
rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de
deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei;
(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;
(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are
un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N
este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;
(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime
privind participarea salariailor la profit;
(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.
Se cere:
a)s se contabilizeze operaiile de mai sus;
b)s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmit
conform OMFP 3055/2009.
a)nregistrrile n contabilitate:
(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul de
achiziie al activului vndut este de 800.000 lei:
461
Debitori diveri
6583
Cheltuieli
privind activele
cedate i alte
operaii de
capital
%
7583
Venituri din
vnzarea
activelor i din
alte operaii de
capital
4427
TVA colectat
2111
Terenuri
1.240.000
1.000.000
240.000
800.000
(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni
la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc:
%
5121
Conturi la bnci
n lei
6642
=
5081/Beta
Alte titluri
de
plasament
800
46
Pierderi din
investiii pe
termen scurt
cedate
(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser
cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2
lei/aciune):
5121
Conturi la bnci
n lei
7641
Venituri din
imobilizri
financiare
cedate
6641
Cheltuieli
privind
imobilizrile
financiare cedate
263/Gama
Interese de
participare
2962
Ajustri pentru
pierderea de
valoare a
intereselor de
participare
7863
Venituri
financiare
din ajustri
pentru
pierderea de
valoare a
imobilizril
or financiare
(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000
aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la
cursul de 18 lei n cursul anului):
5081
=
768.01
2.000 buc x 2 lei = 4.000
Alte titluri de
Alte venituri
plasament
financiare/ven
ituri din
variaia
valorii juste a
investiiilor
financiare pe
termen scurt
(5) la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare
cumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;
cursul de nchidere este de 15 lei/aciune:
47
7863
Venituri
financiare
din ajustri
pentru
pierderea de
valoare a
imobilizril
or financiare
500
%
105
Rezerve din
reevaluare
6813
Cheltuieli de
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
imobilizrilor
2912
Ajustri
pentru
deprecierea
construciilo
r
330.000
180.000
150.000
(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,
TVA 24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei:
4111
Clieni
%
701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
9.920.000
8.000.000
1.920.000
48
4427
TVA
colectat
711
Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse
345
Produse finite
5.000
(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA
24%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior:
%
709
Reduceri
comerciale
acordate
4427
TVA colectat
4111
Clieni
744.000
600.000
144.000
5121
Conturi la
bnci n lei
124.000
80.000
20.000
24.000
49
4426
TVA deductibil
(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000
lei:
6812
=
1511
10.000
Cheltuieli de
Provizioane
exploatare
pentru litigii
privind
provizioanele
(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca
urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de
15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden
este de 12%:
6812
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
1513
Provizioane
pentru
dezafectarea
imobilizri
corporale i
alte aciuni
similae legate
de acestea
%
766
Venituri din
dobnzi
5081
Alte titluri de
plasament
20.000
5.000
15.000
(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei:
345
Produse finite
711
Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
6.000.000
50
produse
(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are
un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N
este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei:
%
2812
Amortizarea
construciilor
332.01
Cldiri destinate
vnzrii
6814
Cheltuieli de
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
activelor
circulante
212
Construcii
160.000
40.000
120.000
394
Ajustri
pentru
deprecierea
produselor
15.000
(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime
privind participarea salariailor la profit:
6812
Cheltuieli de
exploatare
privind
provizioanele
1518
Alte
provizioane
170.000
4411
Impozitul pe
profit
942.900
51
Se cere:
a)s se prezinte politicile prevzute de OMFP 3055/2009 referitoare la schimbrile de
estimare i la schimbrile de politici contabile;
b)s se prezinte politicile prevzute de IAS 8 privind schimbrile de estimare i la
schimbrile de politici contabile;
c)Care este tratamentul contabil al cazului de mai sus conform OMFP 3055/2009? Dar
conform IAS 16 i IAS 8?
Rezolvare
IAS
OMFP 3055/2009
IAS 16 AMORTIZARE
Prin urmare:
Durata reestimata = 7 ani
N+2 : 6811 = 2813 1.600 ei
Durata trecuta = 2 ani (anul N+2 nu este an trecut
ci an curent cci noi ne aflm la lucrprile de
La 31.12.N+2 se opereaza schimbrile de estimari nchidere ale acestuia).
(atat schimbarea duratei cat si schimbarea valorii
Durata rmas = 5 ani
reziduale cat si schimbarea metodei sunt schimbari
Metoda = liniar
in estimari, ele imputandu-se perioadei curente si
Amortizarea anului N+2 = 6.000 lei/5 = 1.200 lei
perioadelor viitoare.):
Amortizarea inregistrata in N+2 = 2.000 lei
Ajustarea amortizrii:
Durata reestimata = 7 ani
2813 = 6811 800 lei (ajustarea s-ar fi putut
inregistra si in rosu).
Durata trecuta = 2 ani
Durata ramasa = 5 ani
53
-2.200.000
+300.000
+500.000
-700.000
+170.000
-260.000
+100.000
-50.000
+80.000
-2.060.000
-600.000
+1.300.000
-1.500.000
+850.000
-70.000
+50.000
+880.000
-340.000
+210.000
54
-250.000
-150.000
-1.680.000
+400.000
-190.000
+900.000
-300.000
+90.000
+900.000
+500.000
-200.000
-80.000
+220.000
-560.000
1.350.000
790.000
790.000
5.400.000
+200.000
+10.000
-160.000
+320.000
-660.000
+200.000
-170.000
+5.140.000
+300.000
-1.100.000
-110.000
-1.300.000
56
impozitul pe profit)
3.300.000 4.600.000 = - 1.300.000
(+)Variaia veniturilor n avans din exploatare
230.000 200.000 = +30.000
(-)Impozitul pe profit pltit
(=)Flux net de trezorerie din exploatare
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Pli ctre furnizorii de imobilizri
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung
ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate
(=)Flux net de trezorerie din investiii
Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar
ncasri din credite primite pe termen scurt
Pli de dobnzi
(=)Flux net de trezorerie din finanare
IV.Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de
lichiditi (I+II+III)
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul
anului (din bilanul contabil)
VI.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului
(V+IVVI)
VII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul
anului (din bilanul contabil) (VII = VI)
+30.000
-240.000
+2.720.000
+190.000
-660.000
-800.000
+100.000
+170.000
-1.000.000
-400.000
+500.000
-200.000
-100.000
+1.620.000
800.000
2.420.000
2.420.000
44.La 31.12.N, despre societatea ALFA se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul
financiar curent (n lei):
ncasri de la clieni
4.600.000
Pli din rambursarea de credite bancare
820.000
nasri de onorarii i comisioane
100.000
ncasri de subvenii de exploatare
350.000
Cifra de afaceri
5.800.000
Pli de TVA
430.000
ncasri din emisiuni de aciuni
2.200.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
90.000
Pli de salarii
1.900.000
Pli de chirii aferente contractelor de leasing financiar
430.000
Pli de impozit pe profit
330.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
600.000
Creterile de stocuri
900.000
Cheltuieli cu salariile personalului
2.000.000
Pli de dobnzi
400.000
ncasri de dobnzi
280.000
Pli de dividende
160.000
ncasri de dividende
750.000
Pli de contribuii cu caracter social
300.000
ncasri de subvenii pentru investiii
1.100.000
57
850.000
50.000
70.000
250.000
150.000
2.000.000
100.000
900.000
100.000
300.000
1.400.000
200.000
90.000
750.000
20.000
150.000
100.000
180.000
90.000
60.000
10.000
58
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
80.000
30.000
10.000
70.000
500.000
250.000
30.000
40.000
100.000
20.000
105.000
90.000
75.000
10.000
100.000
300.000
50.000
60.000
100.000
200.000
55.000
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Contului de profit i pierdere" pentru
utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc contul de profit i pierdere conform O.M.F. nr. 3055/2009;
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-recunoaterea veniturilor din vnzri de bunuri i prestri de servicii (cu i fr
reduceri de pre);
-amortizarea imobilizrilor.
d)potrivit O.M.F.P.3055/2009, schimbarea metodei de amortizare este schimbare de
politic contabil sau schimbare de estimare?
Cum afecteaz aceast schimbare
performana financiar a perioadei de raportare?
46.Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei):
1. Terenuri
2. Prime de emisiune
3. Furnizori debitori (din care avansuri pentru cumprri de stocuri
200.000)
4. Licene
5. Clieni
6. Cheltuieli n avans
7 Rezerva legal
8. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat)
9. Amortizarea instalalaiilor i mainilor
10. Interese de participare
500.000
200.000
300.000
60.000
600.000
80.000
170.000
100.000
50.000
700.000
59
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
1.500.000
100.000
60.000
700.000
600.000
5.000
410.000
80.000
300.000
120.000
3.000.000
500.000
130.000
350.000
50.000
100.000
10.000
1.500.000
300.000
100.000
1.800.000
900.000
800.000
50.000
4.700.000
850.000
300.000
180.000
500.000
2.000.000
400.000
250.000
900.000
20.000
300.000
75.000
550.000
200.000
700.000
70.000
20.000
100.000
10.000
60
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Bilanului contabil" pentru utilizatorii
situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc bilanul contabil conform O.M.F. nr. 3055/2009.
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-stocurile;
-investiiile financiare pe termen scurt cotate pe piee reglementate;
d)Schimbarea metodei de evaluare a ieirilor de stocuri (de exemplu, trecerea de la Cost
mediu ponderat la FIFO) este, potrivit O.M.F.P. 3055/2009, schimbare de politic
contabil sau schimbare de estimare? Cum afecteaz aceast schimbare poziia
financiar a perioadei de raportare?
47.La 31.12.N, se cunosc urmtoarele informaii privind poziia financiar a S.C.Alfa S.A. (n
lei):
Rezultatul exerciiului
180.000
Impozit pe profit de pltit
280.000
Mijloace de transport
30.000
Cheltuieli de constituire
10.000
Capital social
110.000
Amortizarea cheltuielilor de constituire
4.000
Licene
5.000
Clieni creditori
70.000
Amortizarea licenelor
500
Alte rezerve
90.000
Programe informatice
1.000
Credite primite de la bnci pe termen scurt
200.000
Ajustri pentru deprecierea cldirilor
10.000
Datorii salariale i sociale
960.000
Amortizarea programelor informatice
200
Terenuri
60.000
Materii prime
170.000
Prime de emisiune
20.000
Aciuni proprii
10.000
Investiii financiare pe termen scurt
40.000
Ajustri pentru deprecierea terenurilor
5.000
Credite primite de la bnci pe termen lung (din care, cu scadena
400.000
n anul urmtor, 100.000)
Cldiri
200.000
Amortizarea cldirilor
20.000
Amortizarea mijloacelor de transport
3.000
mprumuturi acordate pe termen lung (din care cu scadena n anul
50.000
urmtor 10.000)
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
50.000
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
10.000
Materiale consumabile
80.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
30.000
61
150.000
2.300.000
20.000
200.000
400.000
500.000
800.000
330.300
40.000
200.000
100.000
53.000
80.000
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Bilanului contabil" pentru utilizatorii
situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc bilanul contabil conform O.M.F. nr. 3055/2009;
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-imobilizrile corporale;
-subveniile pentru investiii;
d)care este diferena dintre un provizion i o datorie contingent? De ce este necesar
furnizarea de informaii privind activele i datoriile contingente n notele explicative?
48.Se cunosc urmtoarele informaii privind performana financiar a S.C.Beta S.A. (n lei):
Venituri din vnzarea produselor finite
Cheltuieli cu salariile
Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
Reduceri comerciale acordate
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
Venituri din interese de participare
Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor financiare
i ale investiiilor financiare pe termen scurt
Pierderi din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt
Cheltuiala cu impozitul pe profit
Venituri aferente costului produciei obinute
Venituri din dobnzi
Cheltuieli cu energia i apa
Venituri din ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
Cheltuieli cu dobnzile
Ctiguri din cedarea activelor imobilizate
Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
Cheltuieli cu amenzile
Venituri din chirii
Venituri din ajustri privind deprecierea imobilizrilor
Cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
2.000.000
660.000
260.000
400.000
190.000
100.000
50.000
120.000
285.000
400.000
250.000
100.000
35.000
310.000
180.000
170.000
20.000
200.000
30.000
180.000
62
600.000
80.000
110.000
80.000
700.000
40.000
20.000
110.000
420.000
230.000
380.000
130.000
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Contului de profit i pierdere" pentru
utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc contul de profit i pierdere conform O.M.F. nr. 3055/2009.
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-recunoaterea veniturilor din subvenii (vor fi avute n vedere ambele categorii de
subvenii );
-recunoaterea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor.
d)potrivit O.M.F.P.3055/2009, schimbarea metodei de amortizare este schimbare de
politic contabil sau schimbare de estimare?
Cum afecteaz aceast schimbare
performana financiar a perioadei de raportare?
49.ALFA efectueaz urmtoarele operaii n anul N:
(a) Primete prin donaie un utilaj la 31.12.N-1 cu o valoare de pia de 60.000 lei.
Durata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar.
(b) Se primete n cursul anului N sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care
3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este
aferent cifrei de afaceri (2.500 pentru perioada curent, restul pentru anul urmtor), restul
pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.
(c) Situaia iniial a capitalurilor lui ALFA este: capital social 10.000 lei mprit n
10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei. Pe 10 martie anul N se decide creterea capitalului social
prin aporturi noi n numerar depuse n contul curent pentru care se emit 5.000 de aciuni 1,2
lei/aciune pre de emisiune. Pn la nchiderea exerciiului N nu au fost depuse aporturile n
numerar.
(d) Pe data de 1 noiembrie anul N, n vederea achiziiei de materiale consumabile se
pltete furnizorului un avans de 4.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pn la nchiderea exerciiului
financiar nu s-a primit factura.
(e) Pe data de 1 decembrie anul N, n vederea vnzrii de produse finite se ncaseaz
de la un client un avans de 4.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pn la nchiderea exerciiului
financiar nu s-a emis factura.
Conform OMFP 3055/2009:
(a) Contabilizai operaiile de mai sus
(b) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la total active
minus datorii curente nete.
(c) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la venituri n
avans.
63
Rezolvare:
(a) Contabilizarea operaiilor:
(a1) Primirea prin donaie a utilajului:
60.000 lei
60.000 lei
2131
=
4753
Echipamente tehnologice (maini,
Donaii pentru
utilaje i instalaii de lucru)
investiii
(a2) Amortizarea anual: 60.000 lei : 5 ani = 12.000 lei:
=
12.000 lei
6811
2813
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea
amortizarea imobilizrilor
instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor
i plantaiilor
(a3) Trecerea anual a subveniei la venituri: 60.000 lei : 5 ani = 12.000 lei:
12.000 lei
12.000 lei
4753
=
7584
Donaii pentru investiii
Venituri din subvenii
pentru investiii
(b) ncasarea subveniei aferent veniturilor:
22.000 lei
=
2.500 lei
445
7411
Subvenii
Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de
afaceri
3.000 lei
18.000
512
7412
lei
Conturi curente la bnci
Venituri din subvenii de
exploatare pentru materii prime
i materiale consumabile
4.500 lei
472
Venituri nregistrate n avans
(c) Creterea capitalului social:
=
%
6.000 lei
456
(5.000 aciuni x
1,2 lei pe aciune
pre de emisiune)
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
5.000 lei
(5.000 aciuni x 1
leu pe aciune
valoare nominal)
1.000 lei
401
Furnizori
4.960 lei
512
Conturi curente la
bnci
4.960 lei
64
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
4.000 lei
960 lei
i:
4.960 lei
4.960 lei
512
=
4111
Conturi curente la bnci
Clieni
(b) Total active minus datorii curente nete:
Imobilizri corporale = 60.000 lei - 12.000 lei amortizare = 48.000 lei
Active imobilizate = 48.000 lei
Stocuri: Cont 4091: = 4.000 lei
Creane: Cont 456: = 6.000 lei
Casa i conturi la bnci: Cont 5121: = 3.000 lei - 4.960 lei + 4.960 lei = 3.000 lei
Active circulante total: = 4.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei = 13.000 lei
Datorii sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: Cont 419:
= 4.000 lei
Venituri n avans sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472:
4.500 lei
Active circulante nete = 13.000 lei - 4.000 lei - 4.500 lei = 4.500 lei
Total active minus datorii curente nete = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500
(c)Venituri n avans:
Subvenii pentru investiii: Cont 475 = 60.000 lei 12.000 lei = 48.000 lei
Venituri n avans sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472 = 4.500
lei
Total venituri n avans: 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei.
78.ALFA efectueaz urmtoarele operaii:
(a) Se construiete o cldire, care nu este terminat pn la sfritul exerciiului
financiar, costul de producie 54.000 lei.
(b) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 4.000 lei, termenul obinuit de
decontare fiind de 30 de zile. Cele dou pri au negociat ca plata s se realizeze peste 60 de
zile, suma pltit fiind 4.500 lei.
(c) Se nregistreaz la locator, factura privind chiria lunar n sum de 4.000 lei, TVA
24 % lei.
(d) Se acord unui client, printr-o factur ulterioar o reducere comercial de 10 %.
Valoarea bunurilor facturate 5.500 lei.
(e) Se primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se
ncaseaz la data acordrii, restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de
afaceri (2.500 pentru perioada curent, restul pentru perioadele urmtoare), restul pentru plata
unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.
(f) La inventariere s-a constatat un minus de produse finite n sum de 7.000 lei.
Conform OMFP 3055/2009:
(1) Contabilizai operaiile de mai sus
(2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere privind calculul
indicatorilor cifra de afaceri net i venituri din exploatare total.
Rezolvare:
65
231
Imobilizri corporale n curs de
execuie
(b) Vnzarea mrfurilor:
4.500 lei
=
4111
Clieni
722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
Denumirea indicatorilor
A
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
4.000 lei
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
766
Venituri din dobnzi
Clieni
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
4427
TVA colectat
(d) nregistrarea reducerii comerciale acordate:
Reducere comercial = 10 % x 5.500 lei = 550 lei
(682 lei)
4111
=
709
Clieni
Reduceri comerciale
acordate
4427
TVA colectat
(e) ncasarea subveniei aferent veniturilor:
22.000 lei
=
445
7411
Subvenii
Venituri din subvenii de
exploatare aferente
cifrei de afaceri
3.000 lei
512
7412
Conturi curente la bnci
Venituri din subvenii de
exploatare pentru
materii prime i
materiale consumabile
472
Venituri nregistrate n
avans
(f) nregistrarea minusului de produse finite:
7.000 lei
711
=
345
Venituri aferente
Produse finite
costurilor stocurilor de
produse
(2) Cifra de afaceri net i venituri din exploatare total:
Nr. rd.
B
01
02
54.000
lei
500 lei
4.000 lei
960 lei
(550 lei)
(132 lei)
2.500 lei
18.000 lei
4.500 lei
7.000 lei
Exerciiul financiar
Precedent
1
Curent
2
9.950
4.000
66
03
04
05
4.000
550
06
2.500
07
08
7.000
09
54.000
10
11
56.950
50.Dispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei N: capitalul social subscris vrsat este
5.000 lei, rezerve legale 1.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei, rezultat reportat reprezentnd
pierderea neacoperit sold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei
se efectueaz operaiile:
(a) Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 30% din
numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea
nominal a unei obligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune.
(c) Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor, contribuie
depus n contul curent.
(d) Pe data de 15 martie N s-a achiziionat o cldire la costul de 30.000 lei. Cldirea a
fost pus n funciune pe data de 5 aprilie N i se amortizeaz liniar n 10 ani. Pe data de 31
decembrie N cldirea este reevaluat la valoarea just de 35.000 lei. Se consider c
amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din
reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
(e) Corectarea unei erori n condiiile: n anul curent, se constat c o entitate a omis s
nregistreze n anul precedent, cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n
sum de 1.200 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Cota de TVA 24 %.
Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.
(f)Se ncorporeaz n capitalul social rezerve legale n sum de 500 lei.
Conform OMFP 3055/2009:
(1) Contabilizai operaiile de mai sus
(2)Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul perioadei
(3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalului propriu
(4)Legat de operaiile prezentate mai sus, prezentai un extras din Nota 6 la
situaiile financiare intitulat Principii, politici i metode contabile.
REZOLVARE:
+
+
-
(1)Contabilizarea operaiilor:
(a1)Calcul capital propriu la nceputul perioadei
Capital social subscris vrsat
Prime de emisiune
Rezerve legale
Rezultatul
reportat
reprezentnd
pierderea
5.000 lei
5.000 lei
1.000 lei
(1.500 lei)
67
161
%
1012
1044
7.500 lei
500 lei
68
7.200
lei
212
Construcii
4426
TVA deductibil
404
37.200 lei
Furnizori de imobilizri
7.000 lei
1.488 lei
500 lei
Capital social subscris vrsat: 5.000 lei sold iniial 1.500 lei
11.500 lei
(a212) + 7.500 (b) 1.500 (c1) + 1.500 (c4) + 500 (f)
+
Prime de emisiune (Sold iniial)
5.000 lei
+
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (b)
500 lei
+
Rezerve din reevaluare (d22)
7.000 lei
+
Rezerve legale 1.000 Sold iniial 500 (f)
500 lei
+
Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
300 lei
capitaluri proprii (a212)
Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile (e)
(1.200 lei)
=
Capital propriu la sfritul perioadei
23.600 lei
69
Capital
subscris
Prime
de
capital
Rezerve din
reevaluare
Rezerve
legale
Aciuni
proprii
Ctiguri
legate
de
instrumentele
de capitaluri
proprii
Rezultatul
reportat
reprezentnd
profitul
nerepartizat
sau pierderea
neacoperit
Rezultatul
reportat
provenit din
corectarea
erorilor
contabile
Total
capitaluri
proprii
Creteri
Sold la
nceputul
exerciiului
financiar
Reduceri
Sold la
sfritul
exerciiului
financiar
Prin
transfer
500
Total,
din care
3.000
Prin
transfer
5.000
Total,
din care
9.500
5.000
500
5.500
7.000
7.000
1.000
500
500
500
1.200
1.200
300
300
Sold C
Sold D:
1.500
1.500
Sold C
Sold D
9.500 lei
1.200
11.500
1.200
23.600 lei
(4) extras din Nota 6 la situaiile financiare intitulat Principii, politici i metode
contabile.
(a) Societatea aplic la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale Ordinul
3055 din 2009.
(b) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:
(b1) La 31 12.N s-a supus reevalurii o cldire, metoda de reevaluare fiind eliminarea
amortizrii din valoarea contabil brut a activului.
Valoarea la cost istoric a cldirii reevaluate a fost 30.000 lei
Surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
70
Se cere:
(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus.
(2) Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar ntocmit atunci
cnd fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei
directe.
(3) Calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul
exerciiului financiar.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a1) Vnzarea mrfurilor:
2.800 lei
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
3.000 lei
71
mrfurilor
667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
(a2)ncasarea clientului:
2.800 lei
=
2.800 lei
512
4111
Conturi curente la bnci
Clieni
(b) Plata datoriei:
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Suma pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
2.940 lei
=
3.010 lei
401
5124
Furnizori
Conturi la bnci n
valut
70 lei
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
(c) Achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei pe aciune = 500.000 lei, din care 10 % x
500.000 lei = 50.000 lei pltite pe loc:
500.000
=
450.000lei
261
2691
lei
Aciuni deinute la
Vrsminte de efectuat privind
entitile afiliate
aciunile deinute la entitile
afiliate
200 lei
50.000 lei
5121
Conturi curente la bnci
(d) Plata furnizorului cu reinerea avansului:
17.980 lei
2.000 lei
404
=
232
Furnizori de imobilizri
Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
480 lei
4426
TVA deductibil
15.500 lei
512
Conturi curente la
bnci
(e) Majorarea capitalului social:
Situaia nainte de creterea
capitalului
Capital
24.000 lei
social
+
Rezerve
6.000 lei +
Capital
propriu
30.000 lei =
+
24.000 lei
12.000 lei
36.000 lei
3.000 lei
72
lei/aciune 8 lei/aciune)
VN = 24.000 lei : 3.000 aciuni +
Rezerve
6.000 lei
= 8,0 lei/aciune
VMC = 30.000 lei : 3.000 =
45.000 lei
Capital propriu
aciuni = 10 lei/aciune
Numr de aciuni dup majorare = 3.000 aciuni + 1.500
aciuni = 4.500 aciuni
VMC = 45.000 lei: 4.500 aciuni = 10 lei/aciune
Majorarea capitalului social:
15 000 lei
=
%
456
12 000 lei
1011
3 000 lei
1041
Depunerea aportului:
15 000 lei
=
15 000 lei
512
456
i:
12 000 lei
=
12 000 lei
1011
1012
(f1) Emiterea mprumutului:
Suma de rambursat = 100 obligaiuni x 1.500 lei pre de rambursare = 150.000 lei
Suma primit = 100 obligaiuni x 1.100 lei pre de emisiune = 110.000 lei
Prime privind rambursarea obligaiunilor: 150.000 lei 110.000 lei = 40.000 lei
=
150.000 lei
%
161
mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni
110.000 lei
461
Debitori diveri
40.000 lei
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
(f2)ncasarea mprumutului:
110.000
=
110.000 lei
512
461
lei
Conturi curente la bnci
Debitori diveri
(g)ncasarea dobnzii restante:
34.000
=
34.000 lei
5121
2676
lei
Conturi curente la bnci
Dobnzi aferente mprumuturilor
acordate pe termen lung
(2)Situaia fluxurilor de numerar la data de..............
Denumirea elementului
Fluxuri de numerar din activiti de
exploatare:
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori i angajai
Impozit pe profit pltit
ncasri
din
asigurarea
mpotriva
cutremurelor
Numerar net din activiti de exploatare
Fluxuri de numerar din activiti de
Exerciiul financiar
Precedent
Curent
2.800 lei
(3.010 lei)
(600 lei)
1.780 lei
970 lei
73
investiie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni
Pli pentru achiziionarea de imobilizri
corporale
Dobnzi ncasate
Numerar net din activiti de investiie
Fluxuri de numerar din activiti de
finanare:
ncasri din emisiunea de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Dividende pltite
Numerar net din activiti de finanare
Creterea net a numerarului i
echivalentelor de numerar:
970 lei 31.500 lei + 123.800 lei
Numerar i echivalente de numerar la
nceputul exerciiului financiar.
Numerar i echivalente de numerar la
sfritul exerciiului financiar (93.270 lei
+ 145.000 lei)
(50.000 lei)
(15.500 lei)
34.000 lei
(31.500 lei)
15.000 lei
110.000 lei
(1.200 lei)
123.800 lei
93.270 lei
145.000 lei
238.270 lei
74
Alte informaii: profit brut 58.800 lei; n cursul perioadei creanele comerciale au
crescut cu 23.000 lei; stocurile au sczut cu 49.000 lei; datoriile comerciale au crescut cu
67.000 lei; dobnzi pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.600 lei.
Se cere:
(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus
(2) Calculai fluxurile de numerar din activitatea de exploatare conform metodei
indirecte.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a)Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:
80.000 lei
=
200.000 lei
2808
208
Amortizarea altor
Alte imobilizri
imobilizri necorporale
necorporale
120.000 lei
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de
capital
(b) Amortizarea anual a cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 5 ani:
10.000 lei : 5 ani = 2.000 lei
2.000 lei
6811
2801
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea
amortizarea imobilizrilor
cheltuielilor de
constituire
(c) Vnzarea mrfurilor:
28.000
=
30.000 lei
4111
707
lei
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
2.000 lei
667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
(d)Plata datoriei:
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Suma pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
2.940 lei
=
3.010 lei
401
5124
Furnizori
Conturi la bnci n
valut
70 lei
665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
(e)Valoarea mprumutului obligatar la sfritul anului N:
75
emisiuni de obligaiuni
Primele se amortizeaz pe durata mprumutului, adic 150.000 : 10 ani = 15.000 lei
anual, iar pentru perioada luat n calcul 1 octombrie N 31 decembrie N, adic 3 luni:
15.000 lei x3 luni : 12 luni = 3.750 lei
3.750 lei
=
3.750 lei
6868
169
Cheltuieli
Prime privind
financiare
rambursarea
privind
obligaiunilor
amortizarea
primelor de
rambursare a
obligaiunilor
(f) Rscumprarea obligaiunilor:
(f1) Rscumprarea obligaiunilor la preul de rscumprare 300 obligaiuni x : 1.430 lei
pe titlu = 429.000 lei
=
429.000 lei
505
512
Obligaiuni emise i rscumprate
Conturi curente la bnci
(f2) Anularea obligaiunilor emise rscumprate:
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu numrul de obligaiuni anulate
x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 300 obligaiuni x 1.500 lei
pe titlu pre de rambursare = 450.000 lei
450.000
=
161
%
lei
mprumuturi din emisiuni de
429.000 lei
505
obligaiuni
Obligaiuni emise i
rscumprate
21.000 lei
768
Alte venituri financiare
(g1) Achiziia aciunilor BETA:
n cazul de fa aciunile nu sunt cotate, deci comisioanele se includ n cost:
Pre cumprare = 2.000 aciuni BETA x 5 lei/aciune = 10.000 lei
+Comisioane = 900 lei
= Cost de achiziie = 10.900 lei
Cost unitar = 10.900 lei : 2.000 aciuni = 5,45 lei/aciune.
10.900 lei
=
10.900 lei
501
509
Aciuni deinute la
Vrsminte de
entitile afiliate
efectuat pentru
aciunile deinute la
entitile afiliate
(g2)Titluri BETA la sfritul anului N:
Valoarea de inventar de 4,2 lei pe aciune este mai mic dect costul de 5,45
lei/aciune, deci aciunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare
pentru depreciere = 2.000 aciuni BETA (5,45 lei/aciune 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei:
2.500 lei
=
2.500 lei
6863
591
Cheltuieli financiare
Ajustri pentru
privind ajustrile pentru
pierderea de valoare
pierderea de valoare a
a aciunilor deinute
imobilizrilor financiare
la entitile afiliate
76
Venituri financiare
Cheltuieli privind activele cedate
Creterea creanelor comerciale
Scderea stocurilor
Creterea datoriilor comerciale
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
Flux de numerar din activitatea de
exploatare
Calcul
58.800 lei
Cont 6811 = 2.000 lei
Cont 6863 = 2.500 lei
2.000 lei
2.500 lei
(21.000 lei)
120.000 lei
(23.000 lei)
49.000 lei
67.000 lei
(1.200 lei)
(1.600 lei)
258.320 lei
N-1
N
10.000
7.000
8.000
6.000
2.000
5.000
12.000
11.000
6.000
6.750
6.000
12.750
5.250
1.000
3.000
8.250
11.500
3.000
4.000
6.000
8.000
12.000
15.000
20.000
4.000
48.000
x
5.000
50.000
40.000
77
N-1
11.000
30.000
8.000
10.000
12.000
2.000
18.000
N
11.500
27.750
12.750
6.750
8.250
1.000
14.250
7.000
5.000
6.000
14.000
25.000
10.000
6.000
3.000
5.250
14.500
26.000
9.000
4.000
6.000
15.000
6.000
3.000
17.000
- ofer
N-1
32.000 lei / 18.000 lei = 1,7
N
28.750 lei / 14.250 lei = 2,01
78
79
x 365,
unde pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra de
afaceri.
- Viteza de rotaie a activelor imobilizate - evalueaz eficacitatea managementului
activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate
de active imobilizate
Cifra de afaceri
-------------------Active imobilizate
80
Cifra de afaceri
-----------------Total active
Indicatori
Calcul
10.375 lei / 40.000 lei x 365 zile = 95 zile
Viteza de rotaie a stocurilor
n zile
Viteza de rotaie a stocurilor 40.000 lei / 10.375 lei = 3,8 ori
numr de rotaii
Viteza de rotaie a debitelor- 8.375 lei / 50.000 lei x 365 zile = 61 zile
clieni
Viteza de rotaie a creditelor- 6.500 lei / 40.000 lei x 365 zile = 59 zile
furnizor
Viteza de rotaie a activelor 50.000 lei / 11.500 lei = 4,3 ori
imobilizate
Viteza de rotaie a activelor 50.000 lei / 40.250 lei = 1,2 ori
totale
Stoc mediu = (8.000 lei + 12.750 lei) / 2 = 10.375 lei
Sold mediu clieni = (10.000 lei + 6.750 lei) / 2 = 8.375 lei
Sold mediu furnizori = (7.000 lei + 6.000 lei) / 2 = 6.500 lei
Active totale N = 11.500 lei active imobilizate + 27.750 lei active circulante + 1.000
lei cheltuieli n avans = 40.250 lei.
Durata de credit furnizori (59 zile) este mai mic dect durata de credit clieni (61
zile). Acest lucru arat c entitatea ncaseaz creanele mai greu dect i achit datoriile,
lucru care indic existena unor probleme de trezorerie.
x 100
81
Cifra de afaceri
O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c entitatea nu este capabil s
i controleze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim.
Indicatori
Rentabilitatea capitalului
angajat
Marja brut din vnzri
N-1
N
12.000 lei / 25.000 lei x 100 20.000 lei / 26.000 lei x 100
= 48 %
= 77 %
8.000 lei / 48.000 lei x 100 = 15.000 lei / 50.000 lei x 100
16,7 %
= 30 %
Din evoluia celor 2 indicatori se observ o mbuntire a situaiei entitii.
54.Dispunei de datele: cumprri de stocuri de materii prime 2.000 lei, stocuri iniiale de
materii prime 500 lei, stocuri finale de materii prime 2.300 lei, salarii totale datorate 1.400 lei,
salarii nete pltite 1.450 lei, amortizarea utilajelor 700 lei, amenzi i penaliti datorate ctre
autoritile romne 900 lei, din care pltite 800 lei; dividende de primit pentru titluri de
participare deinute la societatea BETA 700 lei, dobnzi datorate pentru un credit bancar pe
termen lung contractat 300 lei, din care pltite 280 lei; factura privind reparaiile primit de la
furnizori 510 lei, stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 700 lei, produse finite
obinute la cost de producie 10.000 lei, produse vndute la pre de vnzare facturate 14.000
lei, produse vndute la pre de vnzare fr facturi ntocmite 2.600 lei, produse ncasate n
pre de vnzare 38.000 lei, stocuri de produse nevndute la cost de producie 8.500 lei, servicii
nefacturate primite de la teri 1.300 lei, ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare
constituite 3.000 lei i reluate 1.200 lei; vnzri de mrfuri n pre de vnzare 15.000 lei;
reducere comercial acordat printr-o factur ulterioar 1.000 lei; costul mrfurilor vndute
8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri primite dar
nencasate14.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 1.600 lei; Se exclude
influena TVA.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a)Contabilizai operaiile de mai sus
(b) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere, prin care calculai
indicatorii: producia vndut, cifra de afaceri net, venituri din exploatare total.
(c)Pe baza tabloului soldurilor intermediare de gestiune calculai indicatorii:
marja comercial, producia exerciiului, valoarea adugat, excedent brut din
exploatare.
Rezolvare:
(a) Contabilizarea operaiilor:
(1) Stocuri iniiale de materii prime 500 lei: soldul iniial al contului 301 este 500 lei.
D
301
C
Si
500 lei
2.000 (achiziie stocuri)
Sf 2.300 lei
(2) Achiziie stocuri de materii prime:
2.000 lei
=
2.000 lei
301
401
Materii prime
Furnizori
(3) Stocuri finale de materii prime 2.300 lei: soldul final al contului 301 este 2.300 lei.
Din contul 301 rezult un consum de materii prime de 500 lei + 2.000 lei 2.300 lei = 200 lei:
82
200 lei
=
200 lei
601
301
Cheltuieli cu materiile prime
Materii prime
(4) Salarii datorate:
1.400 lei
=
1.400 lei
641
421
Cheltuieli salariile
Personal salarii datorate
personalului
(5) Salarii nete pltite:
1.450 lei
=
1.450 lei
421
512
Personal salarii datorate
Conturi curente la bnci
(6)Amortizarea utilajelor:
700 lei
=
700 lei
6811
2813
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalaiilor,
privind amortizarea
mijloacelor de transport,
imobilizrilor
animalelor i plantaiilor
(7) Amenzi datorate autoritilor romne:
900 lei
=
900 lei
6581
462
Despgubiri, amenzi i
Creditori diveri
penaliti
(8) Amenzi pltite:
800 lei
=
800 lei
462
512
Creditori diveri
Conturi curente la bnci
(8) Dividende de primit:
700 lei
=
700 lei
267
761
Creane imobilizate
Venituri din imobilizri
financiare
(9) Dobnzi datorate:
300 lei
=
300 lei
666
1682
Cheltuieli privind
Dobnzi aferente creditelor
dobnzile
bancare pe termen lung
(10) Dobnzi pltite:
280 lei
=
280 lei
1682
512
Dobnzi aferente
Conturi curente la bnci
creditelor bancare pe
termen lung
(11) Reparaii facturate primite de la teri:
510 lei
=
510 lei
611
401
Cheltuieli cu ntreinerea i
Furnizori
reparaiile
(12) Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 =
700 lei:
D
345
C
Si
700 lei
10.000 (produse obinute)
Sf 8.500 lei
(13) Produse finite obinute la cost producie:
10.000 lei
=
10.000 lei
345
711
Produse finite
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
(14) Produse vndute n pre de vnzare facturate:
14.000 lei
=
14.000 lei
4111
701
83
Clieni
84
guvernamentale pentru
subvenii pentru
investiii
investiii
2.Extras din contul de profit i pierdere:
Contul 711 are un sold creditor = 10.000 lei (produse obinute) 2.200 lei
(descrcarea de gestiune) = 7.800 lei.
Denumirea indicatorilor
A
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06)
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
Nr. rd.
B
01
02
Exerciiul financiar
Precedent
1
44.600
16.600
03
04
05
15.000
1.000
06
07
08
14.000
7.800
09
10
11
Curent
2
1600
54.000
3.TSIG:
Marja comercial (MC) = 15.000 (cont 707 ) - 1.000 lei (cont 709) 8.000 lei (cont
607) = 6.000 lei
Producia exerciiului (PE) = 16.600 lei (cont 701)
creditor) = 24.400 lei
VA = 6.000 lei (MC) + 24.400 lei (PE) 2000 lei (cont 601) 510 lei (cont 611)
1.300 lei (cont 628) = 26.590 lei
EBE = 26.590 lei (VA) + 14.000 lei (cont 7411) 1.400 lei (cont 641) = 39.190 lei
55.Dispunei de urmtoarele informa: cheltuieli de constituire 10.000 lei; amortizarea
cheltuielilor de constituire 2.000 lei; capital social subscris vrsat 40.000 lei; furnizori 16.500
lei; debitori diveri 13.400 lei; cldiri 125.000 lei; amortizarea cldirilor 25.000 lei;
provizioane pentru garanii acordate clienilor 10.700 lei; materii prime 25.000 lei; ajustri
pentru deprecierea materiilor prime 2.500 lei; clieni 25.000 lei; clieni facturi de ntocmit
45.000 lei; clieni creditori 13.000 lei; cecuri de ncasat 2.400 lei; mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni 78.000 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni 12.000 lei; credite bancare pe termen lung 11.200 lei; prime de emisiune 2.000 lei;
cheltuieli n avans legate de exploatare 4.500 lei; obligaiuni 6.800 lei; rezerve din reevaluare
34.000 lei; salarii datorate 11.900 lei; venituri n avans legate de exploatare 12.400 lei;
creditori diveri 4.700 lei; credite bancare pe termen scurt 4.800 lei; datorii privind asigurrile
sociale 35.500 lei; impozit pe profit 12.200 lei; mrfuri 11.200 lei; venituri n avans n afara
exploatrii 12.500 lei; efecte de pltit pentru imobilizri 6.900 lei; cheltuieli n avans n afara
exploatrii 32.600 lei; aciuni deinute la entitile afiliate clasificate ca imobilizri financiare
23.000 lei; mprumuturi acordate pe termen lung 56.000 lei; TVA de plat 13.200 lei, conturi
85
curente la bnci 11.400 lei; efecte de primit 600 lei; obligaiuni emise i rscumprate 3.450
lei; casa n lei 13.400; profit net 11.800 lei; efecte de pltit 12.500 lei; furnizori facturi
nesosite 2.800 lei; furnizori de imobilizri 23.900 lei; rezerve legale 40.000 lei; impozit pe
salarii 6.750 lei.
Se cere:
(1) ntocmii bilanul funcional.
(2) Calculai indicatorii de echilibru financiar (fond de rulment net global;
necesar de fond de rulment de exploatare; necesar de fond de rulment n afara
exploatrii, necesar de fond de rulment total, trezoreria net prin cele dou metode).
(3) Considerai c firma se afl sau nu n echilibru financiar ? Argumentai
rspunsul.
Rezolvare:
Bilanul funcional are la baz o analiz a activitii ntreprinderii prin prisma
diferitelor cicluri de operaii cum sunt: operaii de investiie, operaii de finanare, operaii
de exploatare, operaii n afara exploatrii i operaii de trezorerie.
Concepia fundamental a bilanului se bazeaz pe evaluarea activului i datoriilor la
valoarea contabil de intrare fcnd abstracie total de valoarea actual (inventar).
Modelul rezumat al bilanului funcional se prezint astfel:
Activ (Utilizri)
Capitaluri proprii i datorii (Resurse)
A. Activ imobilizat brut
A. Finanri stabile
B. Activ circulant de exploatare
Capitaluri proprii nainte de repartiie
+ Amortizri i ajustri pentru depreciere
Stocuri
+ Aconturi i avansuri vrsate
+ Provizioane
+ Creane - clieni
+ Datorii financiare stabile (diminuate
+ Cheltuieli n avans legate de
cu primele de rambursare a
exploatare
obligaiunilor)
C. Activ circulant n afara exploatrii B. Datorii de exploatare
Investiii financiare pe termen
Avansuri i aconturi primite
scurt
+ Debitori diveri
+ Datorii furnizori
+ Cheltuieli n avans n afara
+ Datorii fiscale i sociale n afara
exploatrii
impozitului pe profit
+ Venituri n avans legate
D. Disponibiliti
de exploatare
C. Datorii n afara exploatrii
Creditori diveri inclusiv datorii din
imobilizri
+ Venituri n avans n afara exploatrii
+ Impozitul pe profit
D. Trezorerie negativ
Credite de trezorerie i credite bancare pe
termen scurt
Activ imobilizat brut = 10.000 lei (Cheltuieli de constituire la valoarea brut) +
125.000 lei (Cldiri la valoarea brut) + 23.000 lei (Aciuni deinute la entitile afiliate
86
Activ (Utilizri)
A. Activ imobilizat
brut
B. Activ circulant
de exploatare
C. Activ circulant
n afara exploatrii
D. Disponibiliti
Total utilizri
Sume
Capitaluri proprii
i datorii (Resurse)
214.000 A. Finanri stabile
124.300 B.
Datorii
de
exploatare
56.250 C. Datorii n afara
exploatrii
27.200 D.
Trezorerie
negativ
421.750 Total resurse
Sume
245.200
111.550
60.200
4.800
421.750
630.000
350.000
200.000
200.000
600.000
88
80.000
460.000
70.000
100.000
50.000
700.000
550.000
40.000
160.000
700.000
525.000
5.000
930.000
1.290.000
270.000
500.000
480.000
380.000
100.000
10.000
1.900.000
300.000
80.000
100.000
900.000
800.000
50.000
4.000.000
850.000
300.000
180.000
1.900.000
250.000
89
N
1.230.000
4.000.000
450.000
500.000
180.000
700.000
460.000
60.000
7.590.000
1.290.000
20.000
335.000
590.000
200.000
20.000
150.000
40.000
2.645.000
10.225.000
1.972.500
300.000
300.000
70.000
180.000
2.822.500
850.000
452.500
90
Furnizori
900.000
-din care cu scadena mai mare de 1 an
700.000
Provizioane pe termen scurt
200.000
Impozitul pe pofit curent
550.000
Datorii aferente activitilor ntrerupte (22)
200.000
Alte datorii curente (23)
1.500.000
Total datorii curente
4.652.500
Total datorii
7.475.000
CAPITAL I REZERVE
Capital social
550.000
Rezerve (24)
70.000
Alte rezerve nete de aciunile proprii (25)
-700.000
Ctiguri nedistribuite
930.000
Rezultatul exerciiului
1.900.000
Total capital i rezerve
2.750.000
Note:
(1)din care:
Terenuri evaluate la cost 630.000 lei;
Contrucii 300.000 50.000 = 250.000 lei;
Echipamente la valoare net de subvenie 700.000 50.000 300.000 = 350.000 lei;
(3)din care:
Licene 350.000 lei;
Cheltuieli de dezvoltare 100.000 lei;
(4)din care:
Construcii date cu chirie = 380.000 80.000 = 300.000 lei
Terenuri cu utilizare nedeterminat = 200.000 lei
(5)din care:
mprumut acordat pe termen lung cu scadenantr-o perioad mai mare de 1 an 80.000 lei;
Investiii financiare pe termen scurt utilizate drept garanie pe o perioad de 5 ani 100.000 lei;
(6)din care:
Cldiri, terenuri i echipamente aferente unor activiti ntrerupte 460.000 (7)din care cheltuieli n avans angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 60.000 lei.
(8)din care:
Materii prime 160.000 5.000 = 155.000 lei;
Produse finite 180.000 lei
(9)din care 600.000 10.000 = 590.000 lei;
(10)din care:
Teren deinut n vederea vnzrii n anul urmtor 200.000 lei;
(11)din care:
Partea curent a mprumutului acodat pe termen lung 20.000 lei;
(12)din care titluri de plasament desemnate ca active financiare deinute n vederea
tranzacionrii 150.000 lei;
(13)din care:
Stocuri i creane aferente unor activiti ntrerupte 40.000 lei
(14)din care:
Conturi la bnci 1.290.000 lei;
(15)din care cheltuieli n avans angajate ntr-o perioad mai mic de 1 an 20.000 lei;
(16)din care:
Credite prite pe termen lung a cror scaden este ntr-o perioad mai mare de 1 an 1.500.000
lei;
91
Partea din mprumutul obligatar cu scadena mai mare de 1 an 525.000 52.500 = 472.500
lei;
(17)din care partea cu scadena mai mare de 1 an a provizionului pentru garanii acordate
clienilor 300.000 lei;
(18)din care:
Datorii aferente unor activiti ntrerupte 70.000 lei
(19)din care:
Venituri n avans angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 180.000 lei
(20)din care credite primite pe termen scurt 850.000 lei a cror scaden a fost prelungit cu 2
ani;
(21)din care:
Partea curent a creditelor pe termen lung 400.000 lei;
Partea curent a mprumutului obligatar 52.500 lei;
(22) din care:
Datorii aferente unor activiti ntrerupte 200.000 lei
(23)din care:
-datorii dalariale i sociale 900.000 lei;
-TVA de plat 480.000 lei;
-datorii fa de acionari 100.000 lei;
-venituri n avans angajate ntr-o perioad mai mic de 1 an 20.000 lei.
(24)din care rezerva legal 70.000 lei;
(25)din care:
-rezerva de valoare just 100.000 lei;
-aciuni proprii (800.000) lei.
57.ntreprinderea ALFA a obinut, n cursul anului N, 100 de buci de produse finite la costul
total de 100.000 lei. Structura costului de producie este urmtoarea:
-cheltuieli materiale 50.000 lei;
-cheltuieli de personal 30.000 lei;
-cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor productive 20.000 lei.
Pe lng aceste cheltuieli ntreprinderea a mai angajat i alte cheltuieli de exploatare n
sum de 10.000 lei, din care:
a)consumuri materiale 2.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 1.500 lei;
-aferente sectorului administrativ 500 lei;
b)cheltuieli de personal 7.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 5.000 lei;
-aferente sectorului administrativ 2.000 lei;
c)cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 700 lei;
-aferente sectorului administrativ 300 lei;
Jumtate din producia obinut a fost vndut la preul de 150.000 lei.
n cursul anului, ntreprinderea a pltit dobnzi aferente creditelor primite de la bnci
n sum de 5.000 lei i a ncasat 2.000 lei dividende de la o ntreprindere asociat. A fost
vndut un teren la preul de 60.000 lei, costul de achiziie fiind de 40.000 lei. A fost vndut
i o cldire la preul de 10.000 lei (costul ei de achiziie a fost de 50.000 lei iar amortizarea
cumulat de 33.000 lei).
ntreprinderea deine 1.000 de titluri destinate tranzacionrii pe termen scurt
cumprate la cursul de 10 lei/buc. la 31.12.N cursul bursier este de 12 lei/buc. ntreprinderea
deine 20.000 de titluri de participare disponibile pentru vnzare pe termen lung achiziionate
92
Stocuri de
materii prime i
materiale
52.000 lei
PersonalAsigu
rri i protecie
social
37.000 lei
Amortizri
privind
imobilizrile
corporale
21.000 lei
b)cheltuieli de personal:
Cheltuieli cu
personalul
c)cheltuieli cu amortizarea:
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizrile...
2) obinerea produciei:
93
Produse finite
Variaia
stocurilor
100.000 lei
Venituri din
vnzarea
produselor finite
150.000 lei
Variaia stocurilor
Produse finite
50.000 lei
%
Terenuri
Ctiguri din
cedarea activelor
60.000 lei
40.000 lei
20.000 lei
Construcii
50.000 lei
4)vnzarea terenului:
Conturi la bnci
5)vnzarea cldirii:
%
Amortizarea
construciilor
Conturi la bnci
Pierderi din cedarea
activelor
33.000 lei
10.000 lei
7.000 lei
Imobilizri,
Stocuri
130.000 lei
100.000 lei
30.000 lei
Rezerve din
valoarea just
%
Interese de
participare
Ctiguri din
vnzarea
activelor
financiare
disponibile
pentru vnzare
11.000 lei
Ctiguri din
vnzarea
activelor
financiare
disponibile
2.000 lei
10.000 lei
1.000 lei
94
pentru vnzare
(analitic ajustri
din reclasificare)
8)plata dobnzii:
Costurile finanrii
Conturi la bnci
5.000 lei
Venituri din
interese de
participare
2.000 lei
9)ncasarea de dividende:
Conturi la bnci
Echipamente
tehnologice
15.000 lei
Rezerve din
reevaluare
7.000 lei
Venituri din
variaia valorii
juste aferent
activelor
financiare
deinute n
vederea
tranzacionrii
2.000 lei
Rezerve din
variaia valorii
juste
100.000 lei
102.000 lei
95
%
Venituri din
vnzarea produselor
finite
Ctiguri din
cedarea activelor
Ctiguri din
vnzarea activelor
financiare
disponibile pentru
vnzare
Venituri din interese
de participare
Venituri din variaia
valorii juste aferent
activelor financiare
deinute n vederea
tranzacionrii
Cheltuieli
privind stocurile
Cheltuieli cu
personalul
Cheltuieli de
exploatare
privind
amortizrile...
Pierderi din
cedarea activelor
Pierderi din
abandon de
activiti
Costurile
finanrii
Variaia
stocurilor
(50.000) lei
Profit i pierdere
177.000 lei
52.000 lei
37.000 lei
21.000 lei
7.000 lei
30.000 lei
5.000 lei
150.000 lei
20.000 lei
3.000 lei
2.000 lei
2.000 lei
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
Impozitul pe
profit
20.000 lei
N
152.000
25.000
96
2.000
50.000
0
(52.000)
(37.000)
(21.000)
0
(7.000)
(5.000)
105.000
(20.000)
85.000
(30.000)
55.000
(17.000)
7.000
100.000
90.000
145.000
(1)din care:
-cifra de afaceri 150.000 lei;
-venituri din dividende 2.000 lei
(2)din care:
-ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
-venituri din valoarea just 2.000 lei;
- ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei;
(3)din care:
-pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4)din care:
- pierderi din abandon de activiti 30.000 lei.
100.000 lei
97
execuie
Stocuri
Datorii salariale
i sociale
Amortizarea
imobilizrilor
50.000 lei
30.000 lei
Producie n curs
de execuie
100.000 lei
Clieni
Venituri din
vnzarea
produselor finite
150.000 lei
Costul vnzrilor
Produse finite
50.000 lei
%
Stocuri
Datorii salariale
i sociale
Amortizarea
imobilizrilor
7.200 lei
1.500 lei
5.000 lei
%
Stocuri
Datorii salariale
i sociale
Amortizarea
imobilizrilor
2.800 lei
500 lei
2.000 lei
20.000 lei
2)recepia produciei:
Produse finite
3)vnzarea produciei:
700 lei
Cheltuieli
administrative
300 lei
Toate celelalte tranzacii i evenimente sunt reflectate n situaiile financiare n acelai mod ca
n ipoteza anterioar.
Situaia rezultatului global
N-1
Venituri (1)
N
152.000
98
Costul vnzrilor
Profitul brut
Alte venituri (2),
din care ajustri din reclasificare
Costurile de distribuie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli (3)
Costurile finanrii
Profitul naintea impozitrii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
Profit sau pierdere din activiti continue
Pierdere din activiti discontinue (4)
Profitul exerciiului
Alte elemente ale rezultatului global:
-modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor
corporale
-ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile
pentru vnzare la valoarea just
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra
impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de
impozit
Rezultat global al exerciiului
(50.000)
102.000
25.000
2.000
(7.200)
(2.800)
(7.000)
(5.000)
105.000
(20.000)
85.000
(30.000)
55.000
7.000
100.000
(17.000)
90.000
145.000
(1)din care:
-cifra de afaceri 150.000 lei;
-venituri din dividende 2.000 lei
(2)din care:
-ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
-venituri din valoarea just 2.000 lei;
- ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei;
(3)din care:
-pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4)din care:
- pierderi din abandon de activiti 30.000 lei.
99
100
101
102