Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozit pe venit
Cei care realizeaza venituri din activiti independente sunt obligati s plteasc impozit pe
venit. Indiferent de forma juridic sub care se desfasoara o afacere, respectiv PFA, II sau IF
impozitul pe venit este de 16%. Aceasta cot de impozitare se aplic la venitul net
(diferena ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl).
Exceptii: pentru anumite domenii de activitate exist si exceptii. Proprietarii de PFA, II si IF pot
s opteze intre modul de impozitare pe baz de norme de venit sau in sistem real. Sistemul real
inseamn determinarea venitului pe baza datelor din contabilitatea simpl, in timp ce normele
de venit reprezint o sum fix stabilit anual de ctre Directiile generale ale finantelor publice
judetene, in functie de specificul activittii si de zona in care isi desfasoara activitatea
intreprinzatorul. Persoana cu norm de venit fix va datora un impozit unic de 16% din norma
respectiv. Pentru a vedea dac puteti fi impozitati in baza normelor pe venit v recomandm
s solicitati informatii de la Directia General a Finantelor Publice judetene din judetul in care
sunteti inregistrati.
Potrivit OUG 125/2011 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
inafar de impozitul pe venit cei care realizeaza venituri din activiti independente trebuie
s achite si anumite contributii, unele dintre acestea fiind contributii obligatorii iar altele
facultative.
mai mic de 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor
sociale de stat si nici mai mare decat echivalentul a de 5 ori acest castig.
Pentru anul 2013 se datoreaz CAS numai in cazul in care se realizeaza un venit minim de 778
lei (35% din castigul salarial mediu brut, care pentru 2013 a fost stabilit la 2.223 lei). Pentru
sumele care depsesc 11.115 lei (echivalentul a de 5 ori castigul salarial mediu brut) nu se
plteste CAS.
Exceptii:
- Contribuabilii al cror venit net anual, respectiv valoarea anual a normei de venit, dup caz,
raportat la cele 12 luni ale anului, este sub 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat (pentru 2013: 35% x 2.223 = 778 lei).
- Persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii ca urmare a obinerii de venituri
salariale
sau
indemnizaii
de
omaj.
- Persoanele care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n sistemul public de
pensii.
Contributii optionale
In categoria contributiilor optionale, pe care PFA alege dac le plteste sau nu, se inscriu:
- contributiile la bugetul asigurarilor pentru somaj: 0,5% din venitul asigurat;
- contributiile pentru asigurarea in caz de accidente de munca si boli profesionale difereniate
n
funcie
de
clasa
de
risc
de
la
0,15%
la
0,85%;
- contributia pentru concedii si indemnizatii (FCI): 0,85%.
Plata contributiilor
Declararea veniturilor care reprezint baza lunar de calcul a contributiilor sociale se realizeaz
prin depunerea la organul fiscal de domiciliu a unei declaratii privind venitul asigurat la sistemul
public de pensii (formularul 600, introdus prin Ordinul ANAF nr. 847/2012).
Contributiile se platesc trimestrial n 4 rate egale, pn n 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru.
Concluzie:
Dac aveti o ferma agricol de subzistenta si v-ati inregistrat ca si PFA, II sau IF si nu aveti un
alt loc de munc, iar din activitatea pe care o desfasurati in ferm obtineti venituri lunare nete
mai mari de 778 lei veti plti in mod obligatoriu:
Impozit pe venit 16%
CAS - 31,3%
CASS - 5,5%
In plus, daca vreti sa beneficiati de somaj si alte avantaje pe care le au cei angajati la o firm va
trebui sa mai pltiti:
contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj: 0,5%;
contributia pentru asigurarea in caz de accidente de munc si boli profesionale: de la 0,15%
pana la 0,85%;
contributia pentru concedii si indemnizatii (FCI): 0,85%.
Nota: Desi cotele procentuale ce trebuie platite sunt aceleasi indiferent de sistemul de impozitare in care
va incadrati (impozitare pe baz de norme de venit sau in sistem real) e posibil ca valoarea totala a
sumelor ce trebuie platite sa difere destul de mult de la un system la altul deoarece baza de calcul a
impozitelor, taxelor si contributiilor este diferita.
IMPORTANT: nivelele de impozitare mai sus prezentate sunt valabile pentru anul 2013. Acestea
pot fi modificate prin ordonante si hotarari de guvern.
In cazul in care doriti sa diminuati in mod legal nivelul acestor impozite si contributii va
recomandm s cititi articolele privind modul de calcul al impozitului pe venit datorat de
persoanele care realizeaz venituri din activiti independente.
puncte de lucru: firma va avea un singur sediu social si un singur sau mai
multe puncte de lucru;
Autor Accace
Dimensiune text
print ym
Cele mai multe diferente intre modul de calcul al cifrei de afaceri definita in norma contabila si
modul de calcul al cifrei de afaceri conform legislatiei fiscale se regasesc in cadrul Titlului VI
din Codul fiscal - Taxa pe valoare adaugata, care prezinta trei definitii diferite ale cifrei de
afaceri:
a) livrarile de active fixe corporale sau necorporale, asa cum sunt definite de codul fiscal;
b) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform codului fiscal;
Pentru toate cele trei plafoane mentionate mai sus, companiile vor lua in considerare la calculul
cifrei de afaceri inclusiv facturile emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte
facturi emise inainte de data livrarii/prestarii.
Cifra de afaceri fiscala include unele elemente care nu sunt cuprinse in cifra de afaceri
contabila, ca de exemplu vanzarile de mijloace fixe, vanzarile de servicii pentru mai multe
perioade - care se recunosc ca venturi amanate in balanta de verificare -, avansuri facturate dar,
in acelasi timp, exclude anumite elemente din cifra de afaceri contabila si anume: veniturile
facturate in perioadele trecute si recunoscute in perioada curenta folosind contul 472 Venituri in
avans, venituri din subventii aferente cifrei de afaceri, venituri estimate pentru care
exigibilitatea TVA-ului nu a avut loc si nu au fost inca facturate, explica Ramona Sandu,
Accounting Manager in cadrul Accace.
Asadar, spune consultantul, riscurile care sunt generate de intelegerea eronata a cifrei de afaceri
sunt foarte mari atat pe termen scurt cat si pe termen lung, fapt pentru care profesionistii
contabili trebuie sa analizeze legislatia fiscala si sa inteleaga daca o prevedere sau alta face
referire la cifra de afaceri asa cum este prezentata in legislatia contabila sau exista un alt inteles
al conceptului definit de norma fiscala.
De exemplu, daca termenul <<cifra de afaceri>> se intelege gresit din perspectiva TVA-ului,
entitatile pot utiliza perioade fiscale sau regimuri de taxare eronate, ceea ce va conduce la
majorari si penalitati costisitoare in cazul in care erorile sunt descoperite in timpul unui control
fiscal, conchide Ramona Sandu.
De curand a fost modificat Codul Fiscal in ceea ce priveste firmele mici, cu afaceri de pana in
65.000 de euro pe an, insa majoritatea celor de la ANAF nu prea stiu sa explice care sunt
noutatile. Pe scurt, este vorba de introducerea obligativitatii platii de impozit pe venit de 3% din
incasari de catre toate firmele care au cifra de afaceri de pana in 65.000 de euro. In plus, a
disparut obligativitatea de a angaja minim un om pentru a-ti pastra statutul de
microintreprindere.
In Monitorul Oficial, Partea I, nr. 54/23.01.2013, a fost publicat Ordonana Guvernului nr.
8/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale.
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
realizeaz venituri, altele dect cele din activiti n domeniul bancar, n domeniile
asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care
desfoar activiti de intermediere n aceste domenii, n domeniile jocurilor de noroc,
consultanei i managementului;
capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe
veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia privind capitalul
social este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului.
Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor
anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile menionate mai sus.
Reguli tranzitorii
Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31
decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112 indice 1 din Codul Fiscal modificat
(menionate mai sus) sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor
ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea
sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal, pn la data de 25
martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit
datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013-31 ianuarie 2013.
Persoanele juridice romne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit reglementrilor
legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru
anul 2013.
Baza de impozitare
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra bazei de impozitare constituit din
veniturile din orice surs, din care se scad:
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
Anul fiscal
Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei microntreprinderi
care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n
care persoana juridic a existat.
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro,
aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul
anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care
s-a depit limita de 65.000 euro. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul
pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul
pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. n cazul contribuabililor
care aplic prevederile speciale pentru anul 2013, limita de 65.000 euro i impozitul pe profit
datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1 februarie 2013.
Impozitarea
persoanelor
microntreprindere
fizice
asociate
cu
Potrivit OUG nr. 102/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, care a fost publicata in Monitorul Oficial,
Partea I, nr. 703 din 15 noiembrie 2013, vor fi introduse schimbari importante pentru
microintreprinderi. Acestea urmeaza sa se aplice din 1 ianuarie 2014.
Astfel, vor putea fi incadrate in categoria microintreprinderilor si firmele care realizeaza venituri
din consultanta si management, atata timp cat ele nu depasesc 20% din veniturile totale. In
cazul in care o microintreprindere realizeaza venituri din consultanta peste acest prag, aceasta isi
va pierde statutul de microintreprindere si va trece la impozitarea pe profit.
Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro
sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de
peste 20% inclusiv, aceasta va plati impozit pe profit. Calculul si plata impozitului pe profit se
efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre limitele prevazute in
prezentul articol, luand ii considerare veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului
fiscal, se precizeaza in actul normativ publicat vineri.
In prezent, Codul fiscal stabileste ca firmele care realizeaza venituri din jocuri de noroc,
consultanta si management nu pot fi microintreprinderi. Ca urmare a noilor dispozitii va fi
modificata si aceasta regula, astfel incat nu vor putea fi microintreprinderi doar firmele care
obtin venituri din jocuri de noroc, se precizeaza in OUG nr. 102/2013.
In plus, este introdusa o noua conditie pe care firmele care vor sa devina microintreprinderi
trebuie sa o indeplineasca in mod obligatoriu. Mai exact, acestea trebuie sa realizeze venituri,
altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 80% din veniturile
totale.
Totodata este mentinut plafonul de venituri impozabile la 65.000 de euro. Presa a relatat in
ultimele doua luni despre o posibila reducere a plafonului la aproximativ 50.000 de euro, insa la
acea data Ministerul Finantelor a dezmintit informatia, modificarea nefiind regasita nici in OUG
nr. 102/2013.
De asemenea, dispozitiile care se vor aplica din 1 ianuarie 2014 introduc noi categorii de
venituri care se scad din baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor.
Este vorba despre:
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati
de intarziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
De la 1 februarie toate firmele care realizeaza venituri sub 65.000 de euro, indiferent de
numarul de salariati, au fost obligate sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor,
chiar daca pana in acel moment ele erau platitoare de impozit pe profit. Ulterior, incepand cu 1
iunie, regimul fiscal aplicat microintreprinderilor a devenit optional pentru firmele care se
infiinteaza in cursul anului, cu conditia ca ele sa aiba un capital social de minimum 25.000 de
euro. In cazul in care conditia referitoare la capitalul social nu este respectata, persoanele
juridice devin microintreprinderi incepand cu anul fiscal urmator celui in care capitalul social
este redus sub valoarea reprezentand echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro de la data
inregistrarii.
TITLUL IV^1
Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor
ART. 112^1 Definiia microntreprinderii
4. Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, prevzute
la art. 112^1 lit. a^1) i lit. c) din Codul fiscal, se vor lua n calcul aceleai venituri care
constituie baza impozabil prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.
4^1. Condiia prevzut la art. 112^1 lit. a^1) din Codul fiscal trebuie verificat pentru anul fiscal
2014 pe baza veniturilor realizate de contribuabil n anul 2013.
(1)
Baza
impozabil
a
impozitului
pe
veniturile
microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din
care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de
execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i
necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de
natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii
creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de
cel la care au fost nregistrate iniial;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
(1^1) Pentru determinarea impozitului pe veniturile
microntreprinderilor, la baza impozabil determinat potrivit alin.
(1) se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din
diferene de curs valutar/veniturile financiare nregistrate ca
urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un
curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare
aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului.
(2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case
de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza
impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n
trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Norme metodologice
ART. 112^7
14. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este reprezentat de totalul veniturilor
trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, din
care:
a) se scad urmtoarele categorii de venituri:
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
- veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
- veniturile din subvenii;
- veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
- veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
- veniturile din diferene de curs valutar;
- veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii;
b) i se adaug urmtoarele categorii de venituri:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
- n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs
valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului.
(1)
Calculul
i
plata
impozitului
pe
veniturile
microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
(2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la
termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe
veniturile microntreprinderilor.
(3) Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu
reprezint venit al bugetului de stat.
ART. 112^10 Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere