Tax & Legal Weekly Alert

12 16 octombrie 2015

n acest numr:
Protecia datelor personale: Curtea European de Justiie declar
nelegal cadrul juridic ce acoper transferul de date cu caracter personal
din UE ctre SUA, n baza principiilor Safe Harbour. Implicaii privind
Romnia
n data de 6 octombrie 2015, Curtea European de Justiie (Curtea), a hotrt prin decizia pronunat
n cazul C-362/14 c transferurile de date cu caracter personal din Uniunea European ctre Statele
Unite Ale Americii, n baza principiilor Safe Harbor, respectiv atunci cnd destinatarul din SUA deine
un certificat valabil Safe Harbor, sunt invalide. Totodat, Curtea a decis, n interpretarea prevederilor
Directivei 95/46/CE privind protecia persoanelor fizice n ceea ce privete prelucrarea datelor cu
caracter personal i libera circulaie a acestor date (Directiva), c existena unei decizii a Comisiei
Europene (Comisia) prin care se constat c un stat ter asigur un nivel adecvat de protecie a
datelor cu caracter personal transferate nu poate restriciona competenele autoritii de supraveghere
a unui Stat Membru n ceea ce privete investigarea unei plngeri privind transferul datelor ctre un
stat ter, n situaia n care persoana n cauz consider c legea i practicile n vigoare ale statului
respectiv nu asigur un nivel adecvat de protecie.

OECD a emis variantele finale ale rapoartelor BEPS

Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OECD) a lansat pe data de 5 octombrie
rapoartele finale aferente proiectului Erodarea bazei impozabile i mutarea profiturilor (n englez base
erosion and profit shifting - BEPS), care a fost iniiat n urm cu doi ani cu scopul de a adresa lacune
existente n legislaia fiscal internaional. Rapoartele finale - cte unul pentru fiecare dintre cele 15
puncte ale Planului de aciune elaborat n anul 2013, cu excepia celor 3 aciuni referitoare la preurile
de transfer, pentru care un singur raport a fost emis vor fi prezentate minitrilor de finane ai rilor care
fac parte din G-20 n cadrul reuniunii programate pe data de 8 octombrie, n Lima, Peru.

Tax & Legal Weekly Alert: 12 16 octombrie 2015

| 1

Protecia datelor personale: Curtea European de Justiie declar nelegal cadrul

juridic ce acoper transferul de date cu caracter personal din UE ctre SUA, n baza
principiilor Safe Harbour. Implicaii privind Romania
Scurt prezentare a cazului
Maximillian Schrems, cetean austriac utilizator din 2008 a reelei Facebook, a adresat o plngere
autoritii de supraveghere a prelucrrii datelor cu caracter personal din Irlanda (Autoritatea) ca
urmare a declaraiilor fcute n 2013 de Edward Snowden cu privire la activitile serviciilor de
informaii ale Statelor Unite (n special Agenia Naional de Securitate). Autoritatea a respins
plngerea, pe motiv c, n baza aderrii de ctre destinatarul american la principiile Safe Harbor,
transferul ctre Statele Unite a fost declarat de ctre Comisie ca asigurnd un nivel adecvat de
protecie a datelor (similar standardelor europene).
Curtea Suprem din Irlanda, care a fost nvestit cu soluionarea cazului, a solicitat Curii s se
pronune cu privire la motivele invocate de ctre Autoritate, respectiv dac existena unei decizii a
Comisiei Europene prin care se stabilete c un stat ter asigur un nivel adecvat de protecie poate s
elimine sau s reduc atribuiile unei autoriti naionale de supraveghere a prelucrrii datelor cu
caracter personal.
Decizia Curii
Prin decizia pronunat n data de 6 octombrie 2015, Curtea a stabilit urmtoarele:

Existena unei decizii a Comisiei prin care se constat c o ar ter asigur un nivel adecvat de
protecie a datelor cu caracter personal transferate nu poate anula i nici mcar reduce
competenele de care dispun autoritile naionale de supraveghere
O reglementare care le permite autoritilor publice accesul n mod generalizat la coninutul
comunicrilor electronice aduce atingere substanei dreptului fundamental la respectarea vieii
private
Comisia nu avea competena de a restrnge competenele autoritilor naionale de
supraveghere
Decizia Comisiei 520/2000 prin care a fost recunoscut un nivel de protecie adecvat transferurilor
de date cu caracter personal din UE ctre SUA, atunci cnd operatorul a aderat la principiile Safe
Harbor este invalid.

Totodat, decizia Curii nu prevede niciun termen de graie sau perioad tranzitorie.
Consecine: revizuirea strategiei privind transferul de date ctre SUA, n baza principiilor Safe
Harbor
Principala consecin a deciziei Curii este c Autoritatea va trebui s soluioneze plngerea domnului
Maximilian Schrems, urmnd s decid dac, n baza prevederilor Directivei, transferul de date ale
utilizatorilor europeni ai Facebook ctre SUA ar trebui suspendat pe motiv c SUA nu ofer un nivel
adecvat de protecie al datelor.
O consecin mult mai important a deciziei Curii este c transferurile de date cu caracter personal
ctre SUA, cnd destinatarul deine un certificat valabil Safe Harbor au fost declarate nelegale. Practic,
pentru aceste situaii, transferurile de date vor trebui s urmeze regulile aplicabile n cazul oricrui
transfer ctre un importator de date situat ntr-un stat care nu asigur un nivel de protecie adecvat,
respectiv n baza unui contract cu clauze standard ncheiat ntre exportatorul i importatorul de date
sau n baza normelor corporatiste obligatorii (binding corporate rules).
Implicaii privind Romnia
n Romnia, autoritatea de supraveghere n domeniul prelucrrilor de date cu caracter personal este
ANSPDCP Autoritatea Naional de Supraveghere a Prelucrrii de Date cu Caracter Personal.
n contextul deciziei Curii, apreciem c ANSPDCP ar trebui s reanalizeze transferurile de date cu
caracter personal pentru a aprecia dac nivelul de protecie a datelor este unul adecvat, chiar i n
absena certificrii Safe Harbour. n cazul n care ANSPDCP constat c nivelul de protecie oferit de
ctre operatorul din statul de destinaie este nesatisfctor, poate dispune interzicerea transferului de
date. De asemenea, ntr-o asemenea situaie, operatorul romn poate s identifice variante alternative
pentru autorizarea transferului, respectiv:

Prezentarea unor garanii suficiente cu privire la protecia drepturilor fundamentale ale

persoanelor vizate, printr-un contract ncheiat cu importatorul de date. n acest scop, n funcie de
calitatea importatorului de date (operator/mputernicit) vor fi avute n vedere, conform deciziilor
Comisiei clauzele contractuale standard care reglementeaz transferul datelor de la un operator
din Romnia ctre un operator stabilit ntr-un stat a crui legislaie nu prevede un nivel de
protecie cel puin egal cu cel oferit de legea romn sau, dup caz, clauzele contractuale

Tax & Legal Weekly Alert: 12 16 octombrie 2015 | 2

standard care reglementeaz transferul datelor de la un operator din Romnia ctre un

mputernicit stabilit ntr-un stat a crui legislaie nu prevede un nivel de protecie cel puin egal cu
cel oferit de legea romn.
Autorizarea transferului n baza normelor corporatiste obligatorii (binding corporate rules)
Obinerea consimmntului ferm al persoanei vizate. Consimmntul trebuie sa fie explicit i
oferit n cunotin de cauz pentru a fi considerat valabil. De asemenea, este recomandat ca
operatorii de date cu caracter personal si reprezentaii acestora sa pstreze consimmntul
colectat de la persoanele vizate pentru orice poteniale contestaii sau inspecii din partea
ANSPDCP.

Dac avei ntrebri cu privire la aspectele

menionate n acest buletin informativ, v rugm
s ne contactai.
Andrei Burz-Pinzaru
Partener, Reff & Asociaii
+40 (21) 2075 205
Maria-Silvia Axinescu
Avocat, Reff & Asociaii
+40 (21) 2075 428

Pentru mai multe informaii, v rugm s ne

contactai la Romania@deloittece.com sau s vizitai
pagina web: www.deloitte.com/ro/tax-alerts

OECD a emis variantele finale ale rapoartelor BEPS

Prezentarea conceptelor cheie privind preurile de transfer din rapoartele finale
Rapoartele finale de preuri de transfer prezint recomandri cu privire la o multitudine de aspecte
privind preurile de transfer. Cele mai importante subiecte sunt reprezentate de:
Documentaia global de preuri de transfer i raportarea country-by-country
Aa cum se preconiza, raportul final emis de OECD nu conine recomandri noi privind documentaia
global de preuri de transfer i raportarea de tip country-by-country (CbC), acesta reprezentnd o
compilaie de concluzii emise anterior.
Rolul contractelor
Contractele ncheiate ntre pri reprezint punctul de start pentru o nelegere optim a tranzaciei
intra-grup. Cu toate acestea, este puin probabil ca termenii contractuali s ofere toate informaiile
necesare pentru a efectua o analiz din perspectiva preurilor de transfer. Prin urmare, este necesar s
se analizeze comportamentul practic al prilor implicate, pentru a aduce clarificri sau completri
termenilor contractuali sau pentru a nlocui contractului, dac acesta nu reflect comportamentul
prilor.
Risc
Pentru a-i asuma contractual un risc, o entitate trebuie s exercite control asupra riscului i s aib
capacitatea financiar de a i-l asuma.
Dei nu exist o modalitate exact de determinare a
controlului exercitat asupra riscului, factorii care trebuie luai
n considerare includ: (1) decizia de asumare a riscului;
(2) efectuarea de activiti care au ca scop eliminarea
riscurilor aferente oportunitilor de afaceri; i (3) efectuarea
de activiti cu scopul eliminrii riscului.

Tax & Legal Weekly Alert: 12 16 octombrie 2015 | 3

Recomandrile emise permit ca activitile de eliminare a riscului s fie externalizate att timp ct
partea care externalizeaz activitatea controleaz compania care efectueaz aceste activiti.
Raportul prezint o procedur care cuprinde 6 pai pentru a identifica entitatea care i asum riscul.
Active necorporale
Varianta final a raportului pstreaz recomandrile din 2014 aferente categoriilor de active
necorporale, metodelor de preuri de transfer, precum i funciilor importante aferente proceselor de
dezvoltare, mbuntire, mentenan, protecie i exploatare ale activelor necorporale (denumite
funciile DEMPE).
Pentru a avea dreptul de a obine venituri asociate efecturii funciilor DEMPE, raportul final include
cerinele privind controlul i finanarea n cadrul aspectelor privind riscul, similare celor prezentate
anterior. Recomandrile prevd c entitatea care nregistreaz profitul sau pierderea rezultate din
diferena dintre rezultatele ateptate i cele efective va fi entitatea ce exercit controlul asupra riscurilor
care produc diferena propriu-zis.
Finanarea i instrumentele de tip cash box
O entitate care nu controleaz riscul financiar asociat activitii sale de finanare va avea dreptul la un
ctig limitat, aferent situaiilor n care nu se asum riscuri. O entitate care i controleaz riscul
financiar asociat funciilor DEMPE va avea dreptul la un ctig ajustat cu riscul asumat.
Reclasificare
Dac o tranzacie este lipsit de raiunea comercial a unui angajament care ar fi fost agreat ntre pri
independente, legislaia permite ca aceast tranzacie s nu fie recunoscut. Faptul c un anumit tip
de tranzacie nu este ntlnit n practica dintre entiti independente nu este o baz suficient care s
permit reclasificarea ei.
Active necorporale dificil de evaluat
Dac un contribuabil nu poate demonstra c preul practicat este bazat pe o analiz detaliat,
ctigurile ulterioare obinute vor fi folosite ca o posibil dovad a concordanei preurilor stabilite
anterior.
OECD prezint o multitudine de excepii de la aceast regul, bazate pe evenimente care nu pot fi
anticipate i adopt o regul de analiz a 5 ani anteriori, cu un grad de toleran de 20%. De
asemenea, OECD permite contribuabililor s nregistreze deviaii atta timp ct sunt prezentate
informaiile ex ante i ex post i sunt explicate motivele pentru care fluctuaiile nu au fost anticipate.
Acorduri de contribuie la cost
n ceea ce privete acordurile de contribuie la cost (CCA), versiunea final a raportului include
prevederi actualizate aferente unor aspecte precum contractele, riscul i activele necorporale,
prezentate mai sus. Recomandrile pstreaz cerinele conform crora contribuiile n curs de
desfurare sunt evaluate la valoare, nu la cost, cu excepia cazurilor n care prile implicate
evalueaz costul de oportunitate al angajamentului iniial de a contribui cu resurse n cadrul acordului.
Servicii intra-grup cu valoare adugat redus
Pentru a folosi beneficiile prevederilor privind serviciile intra-grup cu valoare adugat redus,
contribuabilii trebuie s documenteze baza de cost i selectarea de chei de alocare adecvate.
Dac nivelul onorariilor aferente serviciilor intra-grup cu valoare adugat redus depesc pragul
limit impus de fiecare ar, administraiile fiscale sunt ndreptite s solicite o analiz funcional
complet a tranzaciilor, precum i o analiz de comparabilitate, ce include susinerea beneficiilor
aferente serviciilor respective.
Soluionarea litigiilor
Un numr de 20 de ri, printre care Australia, Austria, Belgia, Canada, Frana, Germania, Irlanda,
Italia, Japonia, Luxemburg, Olanda, Noua Zeeland, Norvegia, Polonia, Slovenia, Spania, Suedia,
Elveia, Marea Britanie i Statele Unite ale Americii, s-au angajat s introduc obligativitatea arbitrajul
de tip procedur de acord mutual (MAP) n tratatele bilaterale, ca mecanism de garantare a faptului c
disputele legate de tratat vor fi soluionate ntr-un anumit interval de timp. Alte ri au agreat s
implementeze standarde minime i sisteme de monitorizare n acest sens.

Tax & Legal Weekly Alert: 12 16 octombrie 2015 | 4

Metoda mpririi profitului

Emiterea recomandrilor finale cu privire la metoda mpririi profitului a fost amnat pn n 2016 i
2017.

Dac avei ntrebri cu privire la aspectele

menionate n acest buletin informativ, v rugm s
ne contactai.

Dan Bdin
Partner in Charge, Tax
+40 (21) 2075 392
Ciprian Gavriliu
Director, Tax
+40 (21) 2075 348
Narcisa Ichim
Manager, Tax
+40 (21) 2075 238

Pentru mai multe informaii, v rugm s ne contactai la

Romania@deloittece.com sau s vizitai pagina web:
www.deloitte.com/ro/tax-alerts

Acest Alert este furnizat cu titlu orientativ de ctre profesionitii Deloitte i Reff & Asociaii i nu trebuie considerat drept serviciu de consultan fiscal sau juridic. Este
recomandabil s solicitai consultan fiscal/juridic de specialitate nainte de a ntreprinde aciuni bazate pe cuprinsul acestui document.
Aceasta publicatie contine doar informatii generale si Deloitte Touche Tohmatsu Limited si firmele membre sau afiliate (numite impreuna Deloitte Network) nu ofera
consultanta profesionala sau alte servicii in domeniul contabil, fiscal, juridic, al investitiilor prin intermediul acestei publicatii. Aceasta publicatie nu inlocuieste consultanta sau
serviciile profesionale si nici nu ar trebui sa fie utilizata ca baza pentru orice decizie sau actiune care v-ar putea afecta finantele sau afacerea. Inainte de a lua orice decizie
sau de a actiona intr-un mod care v-ar putea afecta finantele sau afacerea, trebuie sa discutati cu un consultant profesionist. Nicio entitate a Deloitte Network nu va fi
raspunzatoare pentru pierderile de orice natura suferite de catre persoanele care se bazeaza pe aceasta publicatie.
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in cadrul
careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a firmelor
membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.
Deloitte furnizeaza servicii clientilor din sectorul public si privat in urmatoarele domenii profesionale - audit, taxe, consultanta, consultanta financiara deservind numeroase
industrii. Prin intermediul retelei sale globale de firme membre, care activeaza in 150 de tari, Deloitte pune la dispozitia clientilor sai resursele internationale precum si
priceperea locala pentru a-i ajuta sa exceleze indiferent de locul in care acestia isi desfasoara activitatea. Obiectivul celor 200 000 de profesionisti din Deloitte este acela de a
deveni un standard de excelenta.
Reff i Asociaii SCA este societate de avocai membr a Baroului Bucureti, independent n conformitate cu reglementrile aplicabile profesiei de avocat, i reprezint
reeaua de societti de avocai Deloitte Legal in Romnia. Deloitte Legal nseamn practicile juridice ale membrilor Deloitte Touche Tohmatsu Limited i afiliaii acestora care
ofer servicii de asisten juridic. Pentru o descriere a serviciilor de asisten juridic oferite de entitile membre ale Deloitte Legal, v rugm accesai:
http://www.deloitte.com/deloittelegal.
2015 Deloitte Romania

Tax & Legal Weekly Alert: 12 16 octombrie 2015 | 5