Contabilizarea operatiunilor de import

Conform art. 85 din Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare
activele sunt recunoscute la satisfacerea condiiilor:
- exist probabilitatea afluxului avantajelor economice viitoare la ntreprindere;
- activul are valoare, care poate fi evaluat cu un grad nalt de exactitate.
Conform Standardului Naional de Contabilitate Nr.1 toate operaiunile economice in s
fie reflectate n evidena contabil la momentul efecturii acestora.

Notiuni din Codul Vamal

IMPORTUL (lansarea n circulaie liber) - regim vamal n care mrfurile sunt introduse
pe teritoriul vamal i primesc statutul de mrfuri puse n liber circulaie dup ce sunt pltite
drepturile de import i sunt aplicate msurile de politic economic.
Eliberare - transmiterea de ctre organele vamale a Republicii Moldova a mrfurilor i
unitilor de transport n posesie deplin a persoanei, dup perfectarea lor vamal;
Importator-destinatar - persoana indicat n documentele de transport, crei i se transmit
mrfurile expediate de transportator, conform documentelor de transport sau n baza indicaiei
expeditorului, n posesie deplin;
Transportator - persoana care trece de facto mrfurile peste frontiera vamal sau care este
responsabil de folosirea mijlocului de transport;
Punere n circulaie - aciunea prin care organul vamal las la dispoziia persoanei
mrfurile i mijloacele de transport dup vmuire;
Liber de vam - actul prin care organul vamal las la dispoziia persoanei mrfurile sau
mijloacele de transport vmuite, n scopul prevzut de regimul vamal sub care acestea au fost
plasate;
Drepturi de import - taxa vamal, taxa pentru procedurile vamale, taxa pe valoarea
adugat, accizele i orice alte sume care se cuvin statului la importul de mrfuri, ncasate de
organul vamal n conformitate cu legislaia;
Obligaia vamal apare la data nregistrrii declaraiei vamale de import.
Atribuiile organului vamal:
- f) ncaseaz drepturile de import i drepturile de export;
Tabelul 2.1. Recunoaterea faptului importului
Elemente
Faptul
importului

Momentul constatrii
n momentul trecerii mrfurilor peste
frontiera vamal pe teritoriul Republicii
Moldova

Actul normativ
Legea reglementrii de stat a
activitii comerciale externe
(art. 2)

Marfa se
consider
importat

dac importatorul respect toate cerinele

prevzute de legislaia vamal la importul
de mrfuri pe teritoriul Republicii
Moldova i dac marfa a fost supus taxei
vamale.
data eliberrii de ctre serviciile vamale a
mrfii n circulaie liber pe teritoriul vamal
al Republicii

Codul fiscal (art.

109 alin. (2))

Data
primirii
mrfii

Legea
cu
privire
la
reglementarea repatrierii de
mijloace bneti, mrfuri i

Predarea
bunului

remiterea bunului ctre dobnditor, precum

i ctre cru sau oficiul potal pentru a
fi expediat, n cazul n care acesta este
nstrinat fr obligaia de a fi transportat.
remiterea conosamentului sau a unui alt act
care d dreptul de dispoziie asupra
bunului este echivalent cu predarea
bunului.

servicii provenite din

tranzaciile economice externe
(art. 2)
Codul civil (art. 322
alin. (1))
(art. 322 alin. (2))

Data intrrii mrfii n ar, confirmat prin declaraiile vamale respective nicidecum nu
reprezinta data primirii efective a mrfii.
Contractele internaionale de vnzare-cumprare prevd clauze referitoare la condiiile de
livrare, care reglementeaz transferul mrfurilor i al riscurilor de la vnztor la cumprtor,
inclusiv consecinele juridice i economice. Condiiile de livrare n comerul exterior sunt
legalizate printr-o serie de reguli internaionale, denumite INCOTERMS (International
Commercial Terms). Acestea sunt revizuite periodic, iar recent sunt elaborate regulile
INCOTERMS 2010.
Regulile cu caracter internaional INCOTERMS nu legalizeaz momentul
transmiterii dreptului de proprietate, consemnnd doar situaia legat de transferul
cheltuielilor i riscurilor de la exportator la importator. De asemenea i actele normative
locale nu reglementeaz explicit acest subiect.
Fixarea datei aferente transmiterii dreptului de proprietate asupra bunurilor
importate nu reprezint o problem contabil de ordin principial. Data respectiv poate fi
indicat n contract sau stabilit n conformitate cu regulile INCOTERMS, ns efectul
acesteia se refer la raportul consecinelor juridice generate n cazurile nimicirii,
distrugerii bunurilor n afara teritoriului vamal. Cu att mai mult, aciunea legislaiei
naional se limiteaz la teritoriul vamal al rii.
Potrivit art. 8 alin. (2) din Legea contabilitii operaiile n valut strin se in n moned
naional, ct i n valut strin. SNC 21 "Efectele variaiilor cursurilor valutare stabilete
contabilizarea iniial a activelor i datoriilor, rezultate din operaiile n valut strin, n moneda
naional a RM n baza cursului de schimb valutar la data efecturii operaiunii ziua n care
ntreprinderea dobndete dreptul de contabilizare a activelor i datoriilor.
Pre de procurare n cazul mrfurilor importate pre de achiziie a mrfurilor importate,
care include preul de achiziie de la furnizor, cheltuielile de transport de la furnizor pn la locul
de destinaie, taxele vamale achitate, taxele de stat.
In definiia preului de achiziie pentru mrfurile importate este prevzut c acesta se
determin conform cursului de schimb valutar oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei la
data efecturii operaiunii de vmuire. Aceasta corespunde cu practica determinrii valorii n
vam a mrfurilor pentru calcularea drepturilor de import, cnd se folosete cursul BNM din data
vmuirii (indicat n declaraia de import). ns contravine principiilor contabile de reflectare n
eviden a mrfii importate astfel, conform standardelor naionale de contabilitate, valoarea
mrfurilor importate se va calcula cu utilizarea cursului BNM la data trecerii dreptului de
proprietate la importator (conform condiiilor contractuale) i aceast dat poate s difere
semnificativ de data vmuirii.

Valoarea supus impozitrii la mrfurile importate este valoarea lor n vam, iar pe accize volumul mrfurilor importate n expresie fizic.
La importul mrfurilor organele vamale realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a
datoriei vamale aferente drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic economic.
Operaiile aferente importului de bunuri se reflect n Registrul procurrilor n baza
Declaraiilor vamale i documentelor privind achitarea TVA la import.

Data nregistrrii n contabilitate a bunurilor materiale constituie data

transmiterii dreptului de proprietate asupra bunurilor stabilit prin clauzele
contractuale, chiar dac aceste materiale efectiv se afl n drum (pe teritoriul
statului strin sau deacum pe teritoriul rii) sau n vam.
Aceasta presupune debitarea conturilor de active, n timp ce materialele nu sunt
recepionate la depozit. In acest caz s-ar propune ca contabilul s deschid subcontul Materiale
de import n drum
n afara valorii contractuale a materialelor importatorul poate suporta i o serie de cheltuieli
- de transport, asigurare, plat a formalitilor vamale .a. ns sumele acestor cheltuieli i
documentele primare, ce le confirm, deseori apar dup ce materialele au trecut n posesia
cumprtorului sau chiar au fost primite la depozitul su. De aceea cheltuielile de transportaprovizionare de asemenea sunt evideniate la un subcont aparte Cheltuieli de transportaprovizionare aferente materialelor importate.
Prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, constat
activele unei ntreprinderi drept rezultat al tranzaciilor anterioare sau al altor evenimente
precedente. Totodat suportarea cheltuielilor identific numai o mrturie a cutrii
avantajelor economice viitoare, dar nu constituie o confirmare definitiv a faptului c
activul care corespunde definiiei a fost primit. n acest context, pentru evidena sintetic a
bunurilor importate, rezonabil i oportun ar fi de a deschide un cont suplimentar de gradul I n
sistemul contabilitii de gestiune, cu funcie contabil de activ, 831 Bunuri importate
neprevzut actualmente n Planul de conturi contabile. n debitul contului se va reflecta valoarea
de procurare a activelor importate i suma cheltuielilor de transport-aprovizionare, iar n creditul
contului se va nregistra casarea valorii de intrare a activelor importate, determinat n Fia de
eviden a importului. La contul 831 Bunuri importate ar fi judicioas deschiderea conturilor
de gradul II 831-1 Valoarea de procurare a bunurilor importate i 831-2 Cheltuieli de
transport-aprovizionare aferente importului.
Dac la ntocmirea bilanului contabil nu este colectat toat informaia aferent tranzaciei
(bunurile materiale nu sunt vmuite, se afl n drum) rulajul debitor al contului trebuie trecut n
debitul contului 251 Cheltuieli anticipate curente sau la contul Mrfuri, subcontul Mrfuri
importate n curs de aprovizionare. La nceputul perioadei ulterioare de gestiune informaia
poate fi restabilit prin formula contabil invers, pentru determinarea definitiv a valorii de
intrare.
Utilizarea contului 831 Bunuri importate nu contravine prevederilor actelor normative n
vigoare i permite fr dificulti de a determina costul efectiv al bunurilor importate de diferit
gen. De asemenea se faciliteaz exercitarea controlului asupra componenei i mrimii
cheltuielilor care formeaz costul efectiv al bunurilor importate.