Curs Contabilitate 2016

Evaluarea - procedeu al metodei contabilitii

Evaluarea este procedeul care se refer la cuantificarea n etalon valoric a mrimii
activelor, creanelor, obligaiilor, cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare. Prin
intermediul acestui procedeu, toate elementele, constituent ale patrimoniului, pot fi exprimate
valoric. Evaluarea este o necesitate obiectiv impus de exprimarea n etalon monetar a
operaiilor economice ce urmeaz a fi consemnate n documente, n conturi, de centralizarea i
sintetizarea informaiilor economice n conturi cu ajutorul balanelor de verificare, de calcularea
indicatorilor economico-financiari necesari efecturii analizelor economice.
Evaluarea operaiunilor economice, precum si a elementelor patrimoniale, impune
respectarea urmatoarelor principii :
Principiul prudenei, conform caruia nu este admisa nici supraevaluarea activelor
patrimoniale i a veniturilor si nici subevaluarea pasivelor patrimoniale i a cheltuielilor, innd
cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfurarea activitii
economico-finnanciare. Prudena presupune ca la finele anului sa se stabileasc patrimoniul real,
care poate fi valorificat la preurile pieei la data respectiv.
Principiul permanentei metodelor, conform caruia metodele de evaluare adoptate de
entitate trebuie s fie aceleai pe tot parcursul exerciiului financiar, precum i de la un exerciiu
la altul. Metodele de evaluare pot fi schimbate n cazuri cu totul execepionale, dar acest lucru
trebuie menionat n anexa la bilan, inclusiv influena metodei aplicate asupra situaiei
patrimoniale i financiare, precum si asupra rezultatelor exerciiului.
Principiul costului istoric, conform cruia nregistrarea elementelor patrimoniale n
contabilitate se face la costul efectiv al acestora, n funcie de modalitatea de procurare : prin
cumparare, din producie proprie, prin aportul asociailor/acionarilor la creterea capitalului
social al acesteia.
Principiul cuantificarii factorului timp asupra elementelor patrimoniale, conform cruia
comparabilitatea cheltuirii n timp a resurselor necesit actualizarea lor.
Metode de evaluare a stocurilor
La evaluarea elementelor bilaniere se disting patru momente principale,
corespunztoare strii lor patrimoniale:
A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi.
B. Evaluarea la inventariere.
C. Evaluarea la bilan.
D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.
A. Evaluarea la intrarea n patrimoniu. Conform reglementrilor legale n vigoare, la
instrarea n patrimoniu, bunurile sunt evaluate la costul istoric prin care se nelege:
a) costul de achiziie cnd sunt procurate de la furnizori. Costul de achiziie este format
din urmtoarele componente:
Cost de achiziie = Pre de achizitie + Cheltuieli accesorii + Cheltuieli de transport Reduceri
comerciale primite (nscrise n aceeai factur)
Facultatea de Zootehnie, USAMV Bucureti

Page 1

Curs Contabilitate 2016

*Cheltuieli accesorii - taxe vamale aferente bunurilor importate, accize, comisioane, taxe de
asigurare, etc.
b) costul de producie pentru bunurile ce provin din activitatea proprie de exploatare,
format din:
Costul de producie = (Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte) / Q
- cheltuielile directe de fabricaie: materiale directe, energia consumat n scopuri tehnologice,
manopera direct, alte chetuieli directe de producie;
- cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia
acestora.
c) valoarea de aport stabilit n urma evalurii stocurilor aduse ca aport la nfiinarea
societii i efectuat de ctre un evaluator autorizat.
d) valoarea just pentru stocurile primite cu titlu gratuit sau donate, valoare stabilit de
un evaluator autorizat n funcie de preul pieei, utilitatea i starea bunurilor primite.
e) preul de vnzare cu amnuntul (PVA), pentru mrfurile vndute n comerul cu
amnuntul. Recunoaterea iniial n contabilitate se face la valoarea preului cu
amnuntul:
PVA = Cost de achiziie +Adaos comercial + TVA
PVA se nregistreaz n contul 371 Mrfuri;
Adaosul comercial - este recunoscut i n contul 378 Diferente de pre la mrfuri;
TVA neeexigibil n contul 4428 i aplicat la valoarea cumulat a cost de achiziie i
adaosul comercial.
n momentul vnzrii, pentru descrcarea gestiunii, este calculat un coeficient, cunoscut
n literature de specialitate K378:

Adaosul comercial =
n bilant, determinarea costului de achiziie se face astfel:
Cost de achiziie = Cont 371
Cont 378
Cont 4428
Mrfuri
Diferene
de obinute
pre la marfuri
costul standard
pentru produselor
finite
de societate. TVA neexigibil
n cazul folosirii acestei metode de evaluare, produsele finite sunt recunoscute la un
cost stabilit anterior pe baza estimrilor din perioadele precedente. n momentul determinrii
costului efectiv, pentru diferena dintre cele dou valori n contabilitate se vor face anumite
corecii nregistrate n contul 348 Diferente de pre la produse, diferene ce pot fi:

Facultatea de Zootehnie, USAMV Bucureti

Page 2

Curs Contabilitate 2016

Cost efectiv > Cost standard
Cost efectiv < Cost standard

Diferente nefavorabile
Diferente favorabile

Informaiile prezentate n conturi sunt urmtoarele:

Cont 711

Cont 345

Cont 348

Produse finite

Diferene de pre la produse

Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse

COST STANDARD

DIFERENA DE COST

COST EFECTIV

B. Evaluarea cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actual sau de utilitate denumit i

valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n societate
sau preul pieei i se identific astfel:
stocurilor destinate vnzrii, li se stabilete valoarea de inventar sub forma valorii nete de
realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat minus cheltuielile cu transport,
comisioane etc.
semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor
materiale ncorporate plus costurile stadiilor de prelucrare.
materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la
costul lor de nlocuire.
C. Evaluarea la nchiderea exerciiului prin bilanul contabil
Aceasta evaluare se realizeaz la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil
pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel:
Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de
valoare nu se nregistreaz n contabilitate.
Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar.
D. Evaluarea ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i scoase din
gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental la ieirea din gestiune a stocurilor este
a preului utilizat pentru evaluare, n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii,
aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite.
Metode de evaluare la ieirea din patrimoniu a stocurilor:
1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) Costul mediu ponderat se
calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a
intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate (qi):
CMP

Si + Vi
qs + qi

Facultatea de Zootehnie, USAMV Bucureti

Page 3

Curs Contabilitate 2016

-

Aceasta metoda poate fi aplicat n dou variante:

la sfritul lunii (se ia n calcul valoarea ieirilor totale din luna respectiv);
nainte de fiecare ieire.
Valoarea bunurilor ieite se calculeaz prin nmulirea CMP cu cantitile ieite.

Avantajele metodei:
niveleaz variaiile de cost n cazul fluctuaiilor de curs i simplific calculele de evaluare a stocurilor.
Dezavantaje:
nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global la sfritul perioadei de
gestiune, ceea ce este in contradicie cu principiul de baz a inventarului permanent;
valoarea stocurilor finale vor fi minimizate n perioada de cretere a preurilor i supraevaluat n
perioada de scadere a preurilor.

2. Metoda prima intrare - prima ieire (FIFO)

Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al
primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, ieirile din stoc se evalueaz la costul de
achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Prin aceast metod ieirile se estimeaz la
valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune.
Intrri:
Ieiri:
5.03. ...........800 x 10 lei
3.04 ................500 x 10 lei
10.03...........500x 15 lei
5.04.................300 x 10 lei
100 x 15 lei
-

Avantajele metodei:
este simpl i uor de aplicat;
stocurile finale sunt evaluate la valorile cele mai recente i sunt, deci, sunt mai aproape de valoarea lor
economic.
Dezavantaje:
iesirile din stoc sunt subevaluate n perioada de inflaie ceea ce conduce la minimizarea cheltuielilor i la
o supraevaluare a rezultatului financiar;
ieirile din stoc sunt supraevaluate ntr-o perioad de scdere a preurilor, deci conturile se coreleaz cu
ntrziere cu variaia de pre.

3. Metoda ultima intrare - prima ieire (LIFO)

Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup
epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. Prin aceast metod
ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune.
Intrri:
Ieiri:
5.03. ...........800 x 10 lei
10.03............500x 15 lei
-

6.04 ................500 x 15 lei

200 x 10 lei

Avantaje:
iesirile din stoc sunt evaluate la costurile cele mai recente iar n perioada de inflaie consumurile sunt
supraevaluate n comparaie cu metoda FIFO, ceea ce conduce la o majorare a cheltuielilor i la o
diminuare a rezultatului financiar, precum i la micorarea impozitului pe profit.
Dezavantaje:
- costurile se coreleaz cu variaia de pre, dar stocul este subevaluat n caz de depreciere
monetar.

Facultatea de Zootehnie, USAMV Bucureti

Page 4