STANDARDUL PROFESIONAL NR.

35: EXPERTIZELE CONTABILE

I.

CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

NORMA
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care
necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces
penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
COMENTARII
1. Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la
zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
2. Expertizele contabile pot fi clasificate:
I. Dup scopul principal n care au fost solicitate, n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur
penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind
rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au
calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a
administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale
amiabil.
II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, n:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor
penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare
solicitate de ctre clieni.
III. n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi:
civile;
penale;
extrajudiciare.
II. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE
II.1.INDEPENDENA EXPERTULUI CONTABIL
NORMA
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie
1

independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi
nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr
autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea
unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii
din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din
obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare
prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai
cu cele privind judectorii.
Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de Codul etic
naional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
Experii contabili care se afl n situaiile prevzute mai sus trebuie s le aduc, n scris, la
cunotina organului care i-a numit, imediat dup numire.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de
independen i va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus pentru
auditul de calitate la Corp.
II.2 COMPETENA EXPERTULUI CONTABIL
NORMA
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat.
Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la
care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea
continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed.
COMENTARII
Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i
tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor
contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai
ales n domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil
membru al Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de
Corp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
II.3. CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE
NORMA
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe
care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea
n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de
calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au
solicitat.

COMENTARII
Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul
contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil
trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau
trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea
lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz
contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui
contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus.
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar
pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului
contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou
expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima, din cauza utilizrii altor criterii i
metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care
o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al
calitii. Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o
documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind
auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
II.4. SECRETUL PROFESIONAL I CONFIDENIALITATEA EXPERTULUI CONTABIL
NORMA
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care
a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se
abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest
scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
COMENTARII
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte mai
mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o
legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n drept care a dispus
expertiza contabil judiciar.
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun
raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde
cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se
abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege.
Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi
fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep
i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura
cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n
contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
3

ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

NORMA
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi
refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie si analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen i competen.
COMENTARII
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice,
religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob
tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de
martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din
care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea
cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form
urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s-a
pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnicooperative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular,
expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n
incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de
independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
3515.4. nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comunice
organului care l-a numit, n scris, situaiile de mai sus, precum i cele prezentate n normele 3511 i
3512.
3515.5. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
3516 RESPONSABILITATEA EFECTURII EXPERTIZELOR CONTABILE
NORMA
Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor
contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract.
COMENTARII
3516.1. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui
jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:
(i) Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna pe cruce sau
pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. Aa smi ajute Dumnezeu.
(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul: Jur pe onoare i
pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune
(depun) jurmnt va (vor) rosti formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea
ce tiu.
4

3516.2. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea

martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i) pentru
efectuarea expertizelor contabile judiciare.
Dac expertul(ii) contabil(i) numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu
se nfieaz la citarea organelor n drept care l-a (i-a) numit, acestea sunt abilitate s dispun
nlocuirea lui (lor).
3516.3. Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din
contractul ncheiat ntre expertul(ii) contabil(i) i client.
352 NORME
CONTABILE

DE

LUCRU

SPECIFICE

3521 DISPUNEREA EXPERTIZELOR

EXPERILOR CONTABILI

MISIUNILOR
CONTABILE

PRIVIND

JUDICIARE

EXPERTIZELE
I

NUMIREA

NORMA
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu,
ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil
este Codul de procedur civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor
privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se
normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de
edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune
asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat
(prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile
judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s
solicite instanei mrirea acestuia.
3521.3. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau
experilor contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) ndreptit(i)
s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament
profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit(i).
5

3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu

prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana
de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate
prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s
rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri
i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s
cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea
expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de
edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este i
rmne pertinent.)
3521.5. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.
3522 CONTRACTAREA I PROGRAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
NORMA
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile
contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i
ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.
COMENTARII
3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru
luare de mit (art. 213 alin. 1, Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele
contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre
elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
3522.2. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare
penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.
3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i
ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii
contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial.
n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul n
drept care a dispus efectuarea expertizei.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiional
la contractul iniial.
3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i
acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un program
de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de
ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru
poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.

3523 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE

CONTABILE
NORMA
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre
experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri
asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i
concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un
organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin
sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept a
nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i
nici n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu
cabinete sau societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar
clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre
executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz
contabil, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea
de expertiz contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I
SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.
3524 DOCUMENTAREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE
NORMA
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se
limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate
expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin
ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal
(n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.
COMENTARII
3524.1. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze
materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i
condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe
documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale
martorilor.
3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de
organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele
coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor
implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu- se la
concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd
fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
3524.3. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de
organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le
7

implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control
nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea
opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
3524.4. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul
justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i
n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are
dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire
penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur
cu faptele sau mprejurrile cauzei.
3524.5. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii
suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru
expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s
le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de
expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot
da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul
contabil de la prile care l au n pstrare.
3524.7. Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor
contabile, trebuie s cuprind, dup caz:
(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal (n
cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea
misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz
contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei
contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fie redactrii
raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz
contabil cu beneficiarii acestora.
3524.8. Comentariile de la Norma general de lucru nr. 125 DOCUMENTAREA LUCRRILOR
sunt i rmn pertinente ntr-o interpretare adecvat.
353 NORME DE RAPORT SPECIFICE EXPERTIZELOR CONTABILE
3531 REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL
NORMA
Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie
s cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I INTRODUCERE, Capitolul II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII.
8

Structura celor 3 capitole obligatorii trebuie respectat. Cnd au fost numii sau angajai mai
muli experi contabili n aceeai cauz se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac
sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de
expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia.
COMENTARII
3531.1. Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel
puin urmtoarele paragrafe:
a) Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru efectuarea
expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele
expertului(ilor), domiciliul acestuia (acestora), numrul carnetului de expert contabil i poziia din
Tabloul experilor contabili;
b) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a
clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. n acest paragraf se
menioneaz:
n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ilor), respectiv
ncheiere de edin (n cazurile civile) sau ordonan a organelor de urmrire penal (n cazurile
penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau
sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal);
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al
acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat;
c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul n
care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat
expertiza contabil extrajudiciar;
d) Paragraful privind identificarea obiectivului(elor) expertizei contabile judiciare, formularea
obiectivului(elor) expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare formularea
obiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam din formularea acestuia (acestora) n
ncheierea de edin (n cauze civile), respectiv n ordonana organelor de urmrire i cercetare
penal (n cauze penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului(elor)
acestora trebuie s fie cea din contract;
e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza
contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i locul
nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin scrisoare cu
aviz de primire;
f) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu
obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil.
Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de
documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare;
g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz
contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd
acelai (aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit
lucrrile altor experi (contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate n expertiz i
explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei;
h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia
depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.
3531.2. Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz
contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a)
expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii
9

evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza

contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n
considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul
calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea
expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul
calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s
se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.
3531.3. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s
se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr
echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra
calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i
actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece
expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri
deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente
care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim, situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie
s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele)
fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.
3531.4. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare
expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n
expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu
opinia expertului numit din oficiu.
3531.5. Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un
paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile
preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE.
3531.6. Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat la pct. 3531.1-3531.5 este un
raport de expertiz contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabil nu poate
conine concluzii (rspunsuri) alternative la obiectivul(ele) fixat(e) expertului contabil.
3531.7. Dac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar
s-i exprime prerea asupra obiectivului(elor) expertizei contabile, asupra faptului dac ntrebrile
care i-au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului(elor) expertizei sau cu privire
la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru
fie:
a) n finalul Capitolului III CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul la obiectivul(ele)
expertizei contabile; fie
b) ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, intitulat CONSIDERAII PERSONALE ALE
EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).
3531.8. n prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, n raportul de expertiz contabil,
expertul(ii) contabil(i) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei
contabile, n special celor privind confidenialitatea. Coninutul i ntinderea consideraiilor
personale ntr-un raport de expertiz contabil in de raionamentul profesional al expertului(ilor)
contabil(i). Aceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege n cazul
expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse (cuprinztoare) n cazul expertizelor contabile
extrajudiciare.
3531.9. Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor)
contabil(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.
3531.10. n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla n imposibilitatea
ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative i/sau
10

evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de

cazuri se va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI
CONTABILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit
(necalificat), dar care n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul
III CONCLUZII va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea
efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia.
3531.11. Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu
observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de
expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o
constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil
trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din
raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz
contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot
constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile
originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor)
contabil(i).
3532 SEMNAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL
NORMA
Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau
contractual.
COMENTARII
3532.1. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil,
acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare
pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au
calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent
de tehnicile de multiplicare.
Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n
efectuarea expertizei contabile.
3532.2. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale: unul
pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru
expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de exemplare originale
poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru.
3532.3. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin
cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se
pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.

11

Anexa nr. 1
CONTRACT
ncheiat ntre:
Expertul(ii) contabil(i) / S.C. ______________________ cu domiciliul / sediul social n
__________________________ , nscris(i) / () n Tabloul Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) n Seciunea _________________ Poziia
___________________
,
denumit(i)
/
()
PRESTATOR(I)
i
______________________________________________________
(Denumirea beneficiarului)
cu domiciliul / sediul social n _____________________________ reprezentat() prin
______________________________________ ,
denumit() BENEFICIAR,
s-a ncheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1. Prestatorul se oblig s procedeze la examinarea profesional i s formuleze concluzii
(rspunsuri) la urmtoarele obiective:
Obiectivul 1: ______________________________________
Obiectivul 2: ______________________________________
______________________________________
Obiectivul n: ______________________________________
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblig s pun la dispoziia prestatorului
urmtoarele materiale documentare:
1: _______________________________________________
2: _______________________________________________
_______________________________________________
n: _______________________________________________
Art. 3. Prestatorul se oblig s ntocmeasc RAPORTUL DE EXPERTIZ EXTRAJUDICIAR n
conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi
depus
la
_____________________________________
pn
la
data
de
________________________
Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR se
oblig s plteasc prestatorului onorariul n sum de ______________ lei, din care ___________
lei imediat dup semnarea prezentului contract i ____________ lei pn la data de
________________
Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale prile se oblig s
asigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii prestaiei care
face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n _______ exemplare, intr n vigoare cu data semnrii i se
completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie.
Localitatea __________________
Data _________________
PRESTATOR, BENEFICIAR,

12

Anexa nr. 2
RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR
Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful (i)
Subsemnatul
________________________
,
expert
contabil,
domiciliat
n
_________________________ , posesor al carnetului de expert contabil nr. ____________ nscris
n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) n
Seciunea __________ Poziia ________________________
(Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare)
Paragraful (ii)
Am fost numit(i) prin ____________ din data de _________ expert(i) contabil(i) n dosarul
nr. _________ , prile implicate n proces fiind:
1. _______________________
2. _______________________
_______________________
n. _______________________
(Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona: denumirea,
domiciliul sau sediul social i calitatea procesual)
Paragraful (iii)
mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt:
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
42
Paragraful (iv)
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza
contabil, creia i s-au fixat urmtoarele obiective (ntrebri):
1. ______________________
2. ______________________
______________________
n. ______________________
Paragraful (v)
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada ________
la sediul social / domiciliul ________________________________
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei
const n _____________________________________________
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut
n perioada __________________. n cauz s-au efectuat / nu s-au
efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrrile
altor experi (tehnici, fiscali etc.).
Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile
date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt:
________________________________________________________________________________
____________________________
________________________________________________________________________________
____________________________
Paragraful (viii)
13

Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil

a fost fixat la _________ i prelungit la ____________ (dac este
cazul).
43
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. i (i = 1, n)
Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea) nr. i s-au examinat
urmtoarele documente:
______________________________________________________
______________________________________________________
(Descriere detaliat, dac este cazul)
n conformitate cu documentele expertizate, formulm, la obiectivul
nr. i, urmtorul rspuns:
______________________________________________________
______________________________________________________
(Se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)
Capitolul III CONCLUZII
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat
n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil,
formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile)
fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
_________________________________________________________________________
___________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
_________________________________________________________________________
___________________
La obiectivul nr. n __________________________________
_________________________________________________________________________
___________________
(Se vor relua rspunsurile
din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)
44
Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul
beneficiarului considerm necesar s facem urmtoarele precizri:
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider
c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul
unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE PERSONALE
ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)
Expert(i) contabil(i):
45
Anexa nr. 3
RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL
EXTRAJUDICIAR
Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful (i)
14

Subsemnatul ________________________ , expert contabil,

domiciliat n __________________________________________ ,
posesor al carnetului de expert contabil nr. _______ nscris n Tabloul
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR) n Seciunea __________ Poziia _________
(Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare)
Paragraful (ii)
n baza contractului nr. _________________ am acceptat
misiunea efecturii unei expertize contabile extrajudiciare pentru
______________________________________________________
(Se menioneaz denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului)
Paragraful (iii)
mprejurrile i circumstanele care l-au determinat pe client s
apeleze la prestaia noastr sunt: ____________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
Paragraful (iv)
Conform art. nr. __________ din contractul nr. ___________
obiectivele fixate prezentei expertize extrajudiciare sunt:
46
Obiectivul nr. 1 _____________________________________
__________________________________________________________________________
_____________
Obiectivul nr. 2 _____________________________________
__________________________________________________________________________
_____________
Obiectivul nr. n ______________________________________
__________________________________________________________________________
_____________
Paragraful (v)
Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada ________
la sediul social / domiciliul _____________________
Paragraful (vi)
Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei
const n: ______________________________________________
______________________________________________________
Paragraful (vii)
Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut
n perioada ______________________. n cauz s-au efectuat / nu s-au
efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrrile
altor experi (tehnici, fiscali etc.).
Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile
date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt:
_______________________________________________________
_______________________________________________________
47
Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil
a fost fixat la _____________________________ i prelungit la
15

_______________________ (dac este cazul)

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. i (i = 1, n)
Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea) nr. i s-au examinat
urmtoarele documente: ___________________________________
______________________________________________________
(Descriere detaliat cu trimitere la anexe, dac este cazul)
n conformitate cu documentele expertizate formulm, la
obiectivul nr. i, urmtorul rspuns:
______________________________________________________
______________________________________________________
(Se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)
Capitolul III CONCLUZII
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat
n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz, formulm
urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile)
fixate acesteia:
Obiectivul nr. 1 _____________________________________
__________________________________________________________________________
_____________
Obiectivul nr. 2 _____________________________________
__________________________________________________________________________
_____________
48
Obiectivul nr. n _____________________________________
__________________________________________________________________________
___________________
(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE)
Pentru a veni n sprijinul beneficiarului prezentului raport de
expertiz contabil, considerm necesar s facem urmtoarele precizri:
__________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider
c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul
unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE PERSONALE
ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)
Expert(i) contabil(i):

16

http://www.conta-conta.ro/

http://www.conta-conta.ro/index.php?page=tarife