Lectia 2.

Etica profesional a auditorului i Codul privind conduita profesional a

contabililor i auditorilor
2.1.Obiectivele i principiile fundamentale privind conduita profesional a contabililor i
auditorilor.
2.2.Regulile conduitei profesionale a contabililor i auditorilor.
2.3.Drepturile i obligaiile auditorului
2.1.Obiectivele i principiile fundamentale privind conduita profesional a contabililor i
auditorilor
Codul privind conduit profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova prezint
scopurile profesiei de auditor i contabil n modul urmtor:
(a)desfurarea activitii n corespundere cu cele mai nalte standarde de profesionalism,
(b)atingerea celui mai nalt nivel de performan a serviciilor prestate, i
(c)respectarea cerinelor intereselor publice.
Aceste scopuri impun ndeplinirea a patru necesiti de baz ale utilizatorilor de servicii:
*Autenticitate
ntreaga societate are nevoie de informaie autentic i de sisteme informaionale adecvate.
*Profesionalism
Auditorii i contabilii trebuie s fie recunoscui de clieni, patroni i alte pri interesate ca fiind
profesioniti n domeniul auditului i contabilitii.
*Calitatea serviciilor prestate
Necesitatea asigurrii corespunderii nivelului serviciilor prestate de auditori i contabili celor
mai nalte standarde de performan.
*ncredere
Utilizatorii serviciilor prestate de auditori i contabili, trebuie s fie siguri de existena unui cadru
de conduit profesional, care reglementeaz prestarea unor astfel de servicii.
Principiile fundamentale ale activitii de audit sunt stabilite prin Lege i dezvluite de Codul
eticii profesionale.
Conform Legii cu privire la activitatea de audit Principiile fundamentale ale activitii de audit
sunt urmtoarele:
a) independen;
b) onestitate i obiectivitate;
c) competen profesional i contiinciozitate;
d) confidenialitate i comportament profesional;
e) respectarea standardelor profesionale.
1

Codul privind conduit profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova dezvluie
principiile n modul urmtor:
*Onestitatea
Auditorii i contabilii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor profesionale.
*Obiectivitatea
Auditorii i contabilii trebuie s fie coreci, impariali i nu trebuie s permit prevalarea asupra
obiectivittii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.
*Competena profesional i contiinciozitatea
La prestarea serviciilor auditorii i contabilii trebuie s fie contiincioi, competeni i silitori,
precum i s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la aa un nivel, care s asigure
posibilitatea ca clientul sau patronul s beneficieze de servicii profesionale competente, bazate
pe ultimele modificri n legislaie, activitatea practic i metodologie.
*Confidenialitatea
Auditorii i contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei dobndite n timpul
prestrii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge informaia respectiv
fr o permisiune corespunztoare, cu excepia cazurilor, n care divulgarea este prevzut de
legislaie sau de drepturile sau obligaiile profesionale.
*Comportamentul profesional
Auditorii i contabilii trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i
s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Cea din urm se ia n considerare
la elaborarea cerinelor etice, innd cont de responsabilitatea auditorului i contabilului fa de
clieni, teri, colegi de profesie, colaboratori, patroni, precum i fa de public n ansamblu.
*Respectarea standardelor profesionale tehnice
Auditorii i contabilii trebuie s presteze serviciile profesionale n conformitate cu cerinele
standardelor profesionale tehnice corespunztoare. Auditorii i contabilii snt obligai s execute
contiincios i cu pricepere indicaiile clientului sau patronului, n msura n care acestea snt
compatibile cu cerinele de onestitate, obiectivitate, iar n cazul auditorului ce exercit activitate
de audit, de asemenea i cu cerina de independen. n plus, auditorii i contabilii trebuie s
respecte cerinele:
-Legislaiei n vigoare a Republicii Moldova.
-Standardelor Naionale de Audit (SNA) sau, n lipsa anumitor SNA, Standardelor Internaionale
de audit (SIA) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce exercit, n conformitate cu
legislaia n vigoare, regularizarea activitii de audit.

-Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) sau, n lipsa anumitor SNC, Standardelor

Internaionale de Contabilitate (SIC) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce
exercit, n conformitate cu legislaia n vigoare, regularizarea contabilitii.
-Altor regulamente i norme aprobate de organele de stat.
2.2.Regulile conduitei profesionale a contabililor i auditorilor.
Codul privind conduit profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova stabilete:
A)

Norme generale de conduit profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de

audit i contabililor titular

B)

Norme suplimentare de conduita profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate

de audit

C)

Norme suplimentare de conduita profesionala aplicabile contabililor titular

-A-

Onestitatea implic nu doar integritatea, dar i desfurarea corect a afacerilor i sinceritatea.

Obiectivitatea necesit ca auditorii i contabilii s fie coreci, oneti din punct de vedere
intelectual i neimplicai n conflicte de interese.Auditorii i contabilii exercit diferite funcii i
trebuie s demonstreze obiectivitate n circumstane variate. Auditorii exercit angajamente ce
necesit exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare, precum i presteaz servicii de
consulting n domeniul fiscalitii i managementului. Indiferent de tipul serviciilor prestate sau
de funcia n care acioneaz, auditorii i contabilii trebuie s manifeste onestitate la prestarea
serviciilor profesionale, precum i s pstreze obiectivitatea aprecierilor, de exemplu la analiza i
luarea deciziilor.
Soluionarea conflictelor etice
n procesul desfurrii activitii profesionale auditorii i contabilii se confrunt cu situaii care
pot determina apariia unor conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o varietate
de forme, de la o dilem relativ nensemnat la cazuri extreme de fraud i activiti ilicite
similar, de asemenea:
*poate exista pericolul de exercitare de presiuni din partea unui conductor, membru al
Consiliului director sau partener; la apariia presiunii de asemenea pot conduce relaiile de
rudenie sau personale;
*auditorului/contabilului i se poate solicita s acioneze contrar standardelor profesionale
tehnice;
*apariia conflictului de interese de asemenea este posibil la publicarea informaiei eronate, care
poate fi n avantajul clientului/patronului i de care, totodat, poate sau nu beneficia
auditorul/contabilul.
Competena profesional poate fi divizat n dou etape distincte:
3

(a)Atingerea competenei profesionale.

Competena profesional se atinge n primul rnd n baza unui nivel nalt al studiilor generale,
urmate de studii de specialitate, instruirii i testrilor susinute la disciplinele profesionale
corespunztoare, precum i, indiferent de faptul dac este prevzut sau nu, acumulrii experienei
profesionale ntr-o anumit perioad. Aceast succesiune trebuie s serveasc ca model de
dezvoltare profesional a auditorului/contabilului.
(b)Meninerea competenei profesionale:
(i) meninerea competenei profesionale impune o cunoatere permanent a noilor elaborri
profesionale n domeniul contabilitii i auditului, inclusiv a standardelor i regulamentelor de
contabilitate i audit naionale i internaionale, precum i cerinelor actelor legislative i
normative.
(ii) auditorii i contabilii trebuie s implementeze programe orientate spre asigurarea controlului
performanei serviciilor profesionale prestate, n conformitate cu cerinele standardelor
profesionale tehnice.
Confidenialitatea
Auditorii i contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei referitoare la afacerile
clientului/patronului, obinut n timpul derulrii serviciilor profesionale. Obligaia de a respecta
confidenialitatea rmne n vigoare chiar i dup ncheierea relaiilor dintre auditor/contabil i
client/patron. Auditorii i contabilii trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, cu excepia
cazurilor specifice, cnd exist autorizri corespunztoare i concrete, precum i cnd divulgarea
este prevzut de actele legislative i normative sau exist obligaii profesionale sau juridice de
dezvluire a informaiei.
Servicii n domeniul fiscalitii
Auditorul/contabilul poate ntocmi declaraii fiscale ce presupun utilizarea estimrilor contabile
dac acest fapt este prevzut de legislaia n vigoare i este imposibil de a primi date mai precise
n circumstanele create. La folosirea estimrilor contabile este necesar de a evita crearea
impresiei privind exactitatea informaiei existente. Auditorul/contabilul trebuie s fie convins c
estimrile contabile snt rezonabile n circumstanele create.n plus, auditorul/contabilul:
(a)trebuie s foloseasc, n msura posibilitii, declaraiile fiscale ale clientului pentru anii
precedeni;
(b)este obligat s efectueze solicitri rezonabile, dac informaia apare ca fiind incorect sau
incomplet; i
(c)este ncurajat s fac referirile necesare la registrele contabile i jurnalele de nregistrare a
operaiilor economice.
2.3.Drepturile i obligaiile auditorului
4

Conform Legii cu privire la activitatea de audit, Auditorul are dreptul:

a) s aleag metoda de efectuare a auditului, n limitele prevzute de standardele profesionale;
b) s planifice de sine stttor efectuarea auditului;
c) s solicite de la conducerea entitii auditate explicaii verbale i scrise;
d) s beneficieze de serviciile experilor, specialitilor i altor persoane, ale cror cunotine
snt necesare n efectuarea auditului;
e) s refuze efectuarea auditului, cu rezilierea contractului de audit, dac entitatea auditat:
- nu a prezentat documentele necesare ori a prezentat documente care conin date incomplete
sau eronate;
- nu a eliminat impedimentele aprute n procesul auditului;
- intervine n aciunile auditorului;
f) s primeasc toate ntiinrile i comunicrile aferente oricrei convocri a edinei
consiliului, a adunrii generale a entitii auditate.

n acelai timp Auditorul este obligat:

a) s efectueze auditul n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare;

b) s respecte condiiile contractului de audit;
c) s notifice proprietarul, solicitantul de audit i/sau persoana responsabil de conducerea
entitii auditate despre denaturrile semnificative depistate i despre aciunile recomandate n
urma efecturii auditului asupra rapoartelor financiare;
d) s renune la efectuarea auditului dac se ncalc principiul independenei activitii
auditorului;
e) s pstreze confidenialitatea informaiei aferente entitii auditate i s nu o divulge
persoanelor tere, cu excepia divulgrii n cadrul proceselor penale, civile i contravenionale;
f) n fiecare an, ncepnd cu anul urmtor dup anul primirii certificatului de calificare al
auditorului, s-i ridice nivelul de calificare (nu mai puin de 40 de ore academice) n
organizaiile, instituiile cu instruire profesional continu;
g) s respecte cerinele fa de controlul calitii lucrrilor de audit;
h) s prezinte adunrii generale a entitii auditate raportul su, precum i informaie
referitoare la denaturrile depistate.
Entitatea auditat are dreptul:
a) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual informaie
exhaustiv despre cerinele actelor normative n vigoare referitor la efectuarea auditului i ale
altor acte pe care se bazeaz auditorul la exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare;
b) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual recomandri
privind nlturarea cazurilor de nclcare a cerinelor actelor normative;
c) s rezilieze n mod unilateral contractul de audit ncheiat cu societatea de audit, cu auditorul
5

ntreprinztor individual n cazul n care auditorul n procesul de efectuare a auditului ncalc

obligaiile prevzute in Legea cu privire la activitatea de audit. n cazul rezilierii contractului,
entitatea auditat va informa Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre acest fapt i
despre motivele rezilierii;
d) s sesizeze Consiliul de supraveghere a activitii de audit i alte organe abilitate n cazul
depistrii nclcrilor legislaiei n vigoare, comise de auditori.
Entitatea auditat este obligat:
a) s creeze reprezentanilor societii de audit, auditorului ntreprinztor individual condiii
pentru efectuarea auditului, s prezinte documentaia solicitat, explicaii verbale i scrise;
b) s nu intervin n aciunile societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual n
scopul limitrii aspectelor supuse auditului;
c) s adreseze, n numele su la cerina societii de audit, a auditorului ntreprinztor
individual, solicitri n form scris n adresa persoanelor tere pentru primirea informaiei
necesare;
d) s respecte condiiile contractului de audit.
Asociaia auditorilor i societilor de audit, drepturile i obligaiile acesteia
(1) Auditorii i societile de audit snt n drept s se asocieze, pe principii benevole, conform
prevederilor Codului civil, n asociaie profesional n temeiul calitii de membru individual sau
colectiv.
(2) Asociaia auditorilor i societilor de audit se constituie la adunarea lor general.
Atribuiile adunrii generale a auditorilor i societilor de audit i atribuiile organului ei de
conducere se stabilesc n statutul asociaiei i se aprob de adunarea general.
(3) Lucrrile adunrii generale a auditorilor i societilor de audit i activitatea organului ei
de conducere se bazeaz pe principii de autoreglementare.
(4) Asociaia auditorilor i societilor de audit este n drept:
a) s reprezinte interesele profesionale ale membrilor si;
b) s colaboreze cu alte asociaii i cu organizaii neguvernamentale de profil din ar i din
strintate;
c) s elaboreze i s implementeze reguli profesionale proprii n conformitate cu standardele
de audit, cu Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor, precum i proiecte
de programe de instruire profesional continu a auditorilor.
(5) Asociaia auditorilor i societilor de audit este obligat:
a) s coordoneze activitatea membrilor si;
b) s asigure supravegherea intern asupra activitii de audit a membrilor si;
c) s monitorizeze instruirea profesional continu a membrilor si;
6

d) s medieze, cu acordul tuturor prilor, litigiile dintre membrii si i entitile auditate;

e) s prezinte semestrial Ministerului Finanelor informaie privind apartenena la asociaie a
auditorilor, a auditorilor ntreprinztori individuali, a societilor de audit pentru inerea
Registrului de stat al auditorilor i a Registrului de stat al societilor de audit, al auditorilor
ntreprinztori individuali i actualizarea informaiei din ele.