PROCEDEE UTILIZATE N CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Determinarea costurilor implic utilizarea, de cele mai multe ori, a unor algoritmi matematici ce
genereaz obinerea unor informaii punctuale n momentul n care se cunosc datele de ansamblu. n
funcie de informaia ce se dorete a fi cunoscut, se ntlnesc trei tipuri de procedee: procedee de
calculaie a costurilor pe produs, procedee de repartizare a cheltuielilor, respectiv procedee de
separare a cheltuielilor n variabile i fixe.
1. Procede de calculaie a costurilor pe produs
Aceast categorie de procedee are drept obiectiv determinarea costurilor pe produs n momentul
n care se cunoate totalitatea cheltuielilor angajate. n funcie de particularitile cazului pentru care se
dorete determinarea costului unitar, sunt cunoscute urmtoarele variante:
Procedeul diviziunii simple;
Procedeul valorii rmase (al deducerii valorii produsului secundar) sau procedeul restului;
Procedeul indicilor de echivalen;
Procedeul cantitativ;
Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal.
1.1 Procedeul diviziunii simple
Acest procedeu i gsete o aplicabilitate cu prioritate n ramura vegetal, unde toate
cheltuielile sunt efectuate pentru obinerea unui singur tip de producie, neexistnd culturi intercalate
sau produse secundare. Toate cheltuielile existente au un caracter direct, costul unitar fiind determinat
pe baza unui raport ntre totalul cheltuielilor i cantitatea obinut. Algoritmul de calcul utilizat este
urmtorul:
Cu = Ch,
unde:
Q
Cu cost unitar,
Ch Cheltuieli efectuate,
Q - producie obinut.
1.2 Procedeul valorii rmase (al deducerii valorii produsului secundar) sau procedeul restului
Acest procedeu este utilizat n toate cazurile n care de la o cultur sau categorie de animale se
obin dou sau mai multe produse, indiferent de destinaia lor economic. Spre exemplu, la culturile
cerealiere, obiectul principal de calculaie l reprezint porumbul boabe, grul etc. La categoria vaci
pentru lapte produsul principal este laptele, la categoria ovine de producie produsul principal este lna.
n aceast situaie, celelalte produse sunt produse fr calculaie (paie, coceni, viei, gunoi etc.).
Ca algoritm de calcul acest procedeu presupune stabilirea iniial a unei valori pentru producia
secundar, n funcie de cantitatea obinut i modul de valorificare a acesteia. Dup determinarea
valorii produciei secundare, pentru determinarea costului unitar aferent produsului principal se aplic
teoria restului, n sensul c valoarea cheltuielilor rmase se raporteaz la cantitatea de producie
principal obinut, n vederea obinerii costului unitar aferent produsului principal. Metodologia de
calcul este urmtoarea:
1. Determinarea valorii produciei secundare:
Costul qs = qs (intern)* P + qs (extern)* P Ch S, unde:
qs producie secundar;
P pre;
Ch S cheltuieli suplimentare.
2. Determinarea costului unitar aferent produciei principale:

Costul Qp

Ch Costul qs, unde:

Qp

Ch cheltuieli de producie totale,

Qp producie principal.
1.2.1
Procedeul indicilor de echivalen
Acest procedeu echivalen poate fi folosit n cazul culturilor intercalate (spre exemplu: porumb
cu fasole, porumb cu dovlecei, pepeni cu fasole etc.). n acest caz, cheltuielile de producie se
colecteaz n mod obinuit pe grupul respectiv de culturi care constituie obiectul de calculaie. Se pot
distinge unele cheltuieli directe individualizabile, cum ar fi cele cu smna i recoltarea, dar practic nu
se realizeaz aceast separare. Suma total a cheltuielilor colectate, diminuat cu valoarea produciei
secundare (la valoarea realizabil net), se repartizeaz asupra produselor principale n baza unui
criteriu ales. n practic se folosesc drept criterii de repartizare valoarea realizabil net a produselor,
unitile nutritive, etc.
Metodologia determinrii costului unitar implic parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Alegerea unui produs drept baz de comparaie
Pentru determinarea indicilor de echivalen poate fi ales oricare dintre produsele pentru care se dorete
calculul costului de producie.
2. Calculul indicilor de echivalen (K j )
Pentru determinarea indicilor de echivalen exist mai multe variante de calcul:
ca raport direct;
ca raport invers;
utilizarea unei combinaii de parametri (indici de echivalen compleci).
Indici de echivalen calculai ca Indici de echivalen calculai ca Indici de echivalena compleci 1
raport direct
raport invers
P
Kj =
j
Kj = P b
K j = P j1* P j2*....* P jn
Pb
Pj
P b1 * P b2*...*P bn
3. Echivalarea calculatorie a produciei obinute prin transformarea produciei respective n
uniti de producie convenional (Qe)
Aceast etap presupune utilizarea unui raionament simplu, potrivit cruia, n funcie de un anumit
parametru comun ce are valori diferite pentru produsele obinute, considerm c se obine un singur tip
de produs.
Qe = (Qe*K j )
4. Calculului costului unitar efectiv pentru o unitate echivalent
C u e = Ch * K j
Qe
Ch cheltuieli de producie totale,
C u e - cost unitar efectiv pentru o unitate echivalent.
5. Calculului costului unitar efectiv pentru unitatea fizic de producie obinut
Cef = C u e * K j, unde:
Cef Cost efectiv.

Se pot determina, la rndul lor, fie ca raport direct, fie ca raport invers. n cazul nostru am prezentat formula determinarii
acestora ca raport direct.

Exemplu
O societate comercial din domeniul agricol obine din cultura de porumb boabe intercalat cu
fasole 750 t de porumb boabe i 200 t fasole, n condiiile n care cocenii sunt evaluai la 9.000 lei, iar
vrejii de fasole sunt evaluai la 1.750 lei. Totalul cheltuielilor de producie este de 580.000 lei. Valorile
realizabile nete sunt:
- pentru porumb: 600 lei/t;
- pentru fasole: 2.700 lei/t.
Determinai costul pentru o unitate echivalent i costul pentru unitatea fizic de producie obinut.
Rezolvare:
Nr.
Valoarea
Indici de
Cantitatea echivalent Cost
Produs Cantitate
Crt.
realizabil
echivalen 2
Qe
unitar
1.
Porumb
750
600
1
750
575
2.
Fasole
200
2.700
1,2 3
240
690
Total
990
Cheltuieli de repartizat asupra produselor principale: 580.000 9.0001.750 =569.250 lei
C u e = 569.250/990 = 575 lei
Cef Porumb = 575 * 1 = 575 lei
Cef Fasole = 575 * 1,2 = 690 lei
Costurile unitare ale produciei calculate de ctre fiecare ferm prin parcurgerea etapelor
prezentate sunt utilizate i pentru determinarea costului unitar mediu pe unitate agricol.
Remarc: Calculul costurilor la culturile intercalate se poate efectua i prin repartizarea
cheltuielilor asupra produselor principale, proporional cu valoarea fiecrui produs la nivelul preului
de valorificare. n acest caz, trebuie stabilit n prealabil ponderea valoric a fiecrui produs pentru
care se calculeaz costul fa de valoarea total a produciei. Relund datele din exemplul precedent,
calculul costului efectiv pentru cele dou produse principale rezultate din culturile intercalate se va
realiza prin parcurgerea urmtoarelor etape:
a) Stabilirea valorii totale a produselor obinute:
- porumb: 750 t * 600 lei/t = 450.000 lei
- fasole: 200 t * 2.700 lei/t = 540.000 lei
990.000 lei
b) Ponderea pe care o are fiecare produs principal din valoarea total:
- porumb: 450.000 = 0,455
990.000
- fasole: 540.000 = 0,545
990.000
c) Repartizarea cheltuielilor pentru cele dou produse se realizeaz n funcie de
ponderea stabilit:
- porumb: 580.000 * 0,455 = 263.900 lei
- fasole: 580.000 * 0,545 = 316.100 lei
580.000 lei
d) Calculul costului unitar pentru cele dou produse innd cont i de valoarea
produsului secundar:
- porumb: 263.900 lei 9.000 lei = 339,87 lei/ton
750 t
2
3

Am calculat indici de echivalen compleci, determinai ca raport direct, considernd c produsul de baz este porumbul.
= (200*2.700)/(750*600)

fasole:

316.100 lei 1.750 lei = 1575,75 lei/ton

200 t
a) produsului secundar:
- lucern-fn:
48.000 lei * 3,33= 2 lei/kg
80.000 kg
- lucern-mas verde: 12.000 lei * 3,33= 0,4 lei/kg
100.000 kg
- lucern-siloz:
108.000 lei * 3,33= 3 lei/kg
120.000 kg

Costul unitar poate fi calculat i prin amplificarea costului unitar pe unitatea nutritiv cu
coninutul n uniti nutritive a produselor, dup cum urmeaz:
- lucern-fn: 3,33 * 0,6 u.n.
=
2 lei/kg
- lucern-mas verde: 3,33 * 0,12 u.n. = 0,4 lei/kg
- lucern-siloz: 3,33 * 0,9 u.n.
= 3 lei/kg
1.2.2
Procedeul cantitativ
Acest procedeu de determinare a costului de producie are n vedere luarea n calcul a
pierderilor poteniale ce pot surveni pentru anumite categorii de elemente pentru care se dorete
determinarea costului de producie. Este cunoscut faptul c pentru anumite produse perisabile,
cantitatea obinut iniial (fabricat) nu este similar cu cea utilizat n continuare n cadrul
circuitului economic. n acest sens, este important ca n momentul determinrii costului s se in
seama de aceste pierderi ce pot surveni.
1. Determinarea costului unitar (sau a costului mediu):
Cu = Ch , unde:

Qo

Cu costul unitar;
Ch cheltuieli totale
Qo cantitatea obinut
2. Determinarea costului efectiv innd seama de pierderile tehnologice:
Cue = Qo * Cu , unde:

Qu

Cue costul unitar efectiv;

Qu cantitatea utilizat.
Exemplu:
ntr-o ser de flori, cheltuielile de producie lunare sunt de 684.000 lei. ntre momentul obinerii
rsadurilor i momentul utilizrii (livrrii) intervin pierderi din cauza degradrii unor rsaduri, situaia
fiind urmtoarea:
TIP RSAD:
CANTITATE OBINUT:
CANTITATE LIVRAT:
Begonii
3.000 rsaduri
2.800 rsaduri
Panselue
4.000 rsaduri
3.900 rsaduri
Gura leului
4.400 rsaduri
4.200 rsaduri
Determinai costul unitar al celor trei produse utiliznd procedeul cantitativ.

Rezolvare:
1. Determinarea costului unitar (sau a costului mediu):
684 .000
Cu =
= 60lei
3.000 + 4.000 + 4.400
2. Determinarea costului efectiv innd seama de pierderile tehnologice:
Cue begonii = 3.000 * 60 = 64,29 lei
2.800
Cue pansel. = 4.000 * 60 = 61,54 lei
3.900
4.400 * 60
Cue gura leu. =
= 62,86 lei
4.200
1.3 Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal
Acest procedeu se folosete n situaia n care se obin produse cuplate unul din acestea fiind
considerat produs principal iar altul produs secundar.
1. Transformarea produciei secundare n producie principal - qs (QP)
qs (QP) = qs , unde:
E
E relaia de echivalen;
qs (QP) - producia secundar transformat din punct de vedere teoretic n producie principal.
2. Calculul cantitii de producie principal teoretic (Qpt)
Qpt = Qp + qs (QP)
3. Calculul costului unitar al cantitii teoretice de produs principal
Ch
Cost Qpt =
Qpt
4. Calculul cheltuielilor aferente produsului secundar qs
Cheltuieli qs = qs (QP) * Cost Q pt
5. Calculul costului unitar al produsului sedcundar
Cost qs = Cheltuieli producie secundar
qs
Exemple:
n cadrul unei stne se obin simultan dou produse: produsul brnz 400 kg (produs principal)
i produsul urd 100 kg (produs secundar). Cheltuielile generate de obinerea ambelor produse sunt n
sum de 2.762,5 lei. Echivalena dintre cele dou produse se stabilete dup relaia:
4 kg urd = 1 kg brnz
Rezolvare:
1. Transformarea produciei secundare n producie principal - qs (QP)
qs (QP) = 100 kg = 25 kg
4
2. Calculul cantitii de producie principal teoretic (Qpt)
Qpt = 400 kg + 25 kg = 425 kg
3. Calculul costului unitar al cantitii teoretice de produs principal
2.762,5 lei = 6,5 lei/kg
Cost Qpt =
425 kg

4. Calculul cheltuielilor aferente produsului secundar qs

Cheltuieli qs = 25 kg * 6,5 lei/kg = 162,5 lei
5. Calculul costului unitar al produsului secundar
Cost qs = 162,5 lei = 1,625 lei/kg
100 kg

1.4

Procedee de repartizare a cheltuielilor procedeul suplimentrii

Cheltuielile ce sunt incluse n procesul de determinare a costului de producie pot avea un

caracter direct sau indirect. n vederea alocrii cheltuielilor cu caracter indirect asupra obiectului de
calculaie stabilit este necesar utilizarea unui criteriu de repartizare. n acest sens, varianta clasic
presupune utilizarea procedeului suplimentrii. Acest procedeu implic stabilirea iniial a unui criteriu
de alocare a cheltuielilor cu caracter indirect, numit baz de repartizare. n acest sens poate fi stabilit
orice element cu caracter direct (spre exemplu, hantrul hectar artur normal pentru repartizarea
cheltuielilor cu tractoarele i mainile agricole, cantitatea de produse recoltate pentru repartizarea
cheltuielilor cu autocombinele, etc.).
Procedeul suplimentrii poate fi folosit n dou variante, varianta clasic i varianta cifrelor
relative de structur. Etapele ce trebuiesc parcurse sunt sintetizate n cadrul tabelului de mai jos:
Varianta clasic:
1. Alegerea bazei de repartizare
2. Determinarea ratei de absorbie a
cheltuielilor indirecte (RAI 4 ):
RAI = Chi
bj
3. Determinarea cotelor de cheltuieli
indirecte aferente obiectului de
calculaie:
Cj = RAI * bj

Varianta cifrelor relative de structur:

1. Alegerea bazei de repartizare
2. Calculul ponderii bazei de repartizare aferent
produsului j n totalul bazelor de
repartizare:
Pbj = bj
bj
3. Determinarea cotelor de cheltuieli indirecte
aferente obiectului de calculaie:
Cj = Pbj * Chi

Chi cheltuieli cu caracter indirect;

Bj baza de repartizare aferent produsului j;
Pbj ponderea bazei de repartizare aferent produsului j n totalul bazelor de repartizare.
Cj cota de cheltuieli indirecte aferente produsului j.
Metodologia prezentat mai sus este valabil n trei situaii: varianta coeficientului unic,
varianta coeficienilor difereniai, respectiv varianta coeficienilor selectivi.

n literatura de specialitate, aceasta mai este ntlnit i sub denumirea de coeficient de suplimentare (Ks)

Varianta coeficientului unic implic repartizarea sumei cheltuielilor indirecte ncorporabile n

costul de producie, n funcie de un singur criteriu (baz e repartizare). n aceast situaie se
procedeaz la o singur repartizare a cheltuielilor.
Varianta coeficienilor difereniai presupune repartizarea diferenat a cheltuielilor cu caracter
indirect, n funcie de mai multe criterii. n acest sens, tipurile de cheltuieli indirecte sunt repartizate
separat, dup criterii distincte, utilizndu-se una din variantele descrise anterior. n fapt, aceast
variant este similar celei cu coeficient unic, dar se aplic pentru fiecare tip de cheltuial pentru care
exist un criteriu diferit. Spre exemplu, n cadrul unei sere n cadrul creia se obin roii i castravei
se aplic varianta coeficienilor difereniai. n acest sens prezentm urmtoarea situaie:
Exemplu:
O ferm vegetal cultiv o suprafa de 2 hectare cu roii i 3 hectare cu castravei. Cheltuielile
cu caracter indirect efectuate pentru obinerea produciei i bazele de repartizare utilizate sunt
urmtoarele:
Cheltuieli cu caracter indirect:
Valoare:
Baze de repartizare:
Cheltuieli cu irigaiile
7.200 lei
Volumul de ap exprimat n m3
2.750 lei
Suprafaa total a culturilor
Cheltuieli cu ngrmintele naturale
Volumul de ap total necesar irigaiilor este de 240 m3 pentru roii, respectiv 120 m3 pentru castravei.
Determinai cota de cheltuieli indirecte ce revine fiecrei culturi, n cazul utilizrii procedeului
suplimentrii, varianta coeficienilor difereniai.
Rezolvare:
- lei5
ELEMENTE DE CHELTUIELI
VALOARE
RAI
COTA DE CHELTUIELI
Roii
Castravei
Cheltuieli cu irigaiile
7.200
20
4.800
2.400
Cheltuieli cu ngrmintele
2.750
550
1.100
1.650
Varianta coeficienilor selectivi implic pe de o parte utilizarea de baze de repartizare
difereniate pentru fiecare tip de cheltuieli, iar pe de alt parte excluderea din procesul de repartizare a
obiectelor de calculaie ce nu sunt implicate n procesul de producie dintr-o anumit subdiviziune (spre
exemplu, un sector productiv). De regul, aceast variant este utilizat n industrie, unde un produs
trece succesiv prin mai multe secii de producie, cu anumite excepii.
1.5

Procedee de separare a cheltuielilor n variabile i fixe

Aceste procedee implic separarea cheltuielilor fixe de cele variabile. Unul din scopurile acestei
delimitri este estimarea cheltuielilor pentru perioada urmtoare, innd cont de partea fix, respectiv
partea variabil a cheltuielilor i producia estimat. n acest sens, exist dou variante de calcul:
- Procedeul celor mai mici ptrate.
- Procedeul punctelor de maxim i minim;
Prezentarea acestor procedee a fost realizat n cadrul algoritmilor de delimitare a cheltuielilor
n variabile i fixe.

Pentru repartizarea cheltuielilor am folosit forma clasic

CHELTUIELILE INDIRECTE
CLASIFICAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE
Orice clasificare presupune o grupare n funcie de anumite caracteristici comune i care determin
apariia unor serii de grupe speciale. Metoda de clasificare adoptat depinde de tipul i mrimea
ntreprinderii, de natura produselor sau serviciilor prestate i de politica de management. Din punctul
de vedere al contabilitii, cheltuielile indirecte pot fi clasificate:
1. grupare funcional;
2. n funcie de comportament;
3. pe elemente de cheltuieli;
4. dup natura cheltuielilor.
1. Clasificarea funcional a cheltuielilor indirecte face referire la activitile de baz ale unei
ntreprinderi, crora le identific i costuri n scopul calculului i controlului naturii cheltuielilor
implicate n fiecare grupare. Principalele grupe din clasificare sunt:
9 cheltuielile indirecte de producie;
9 cheltuielile generale de administraie;
9 cheltuielile de desfacere;
9 cheltuielile de cercetare dezvoltare.
Cheltuielile indirecte de fabricaie sunt acele cheltuieli generate de procesul de producie din
momentul demarrii i pn la obinerea produselor.
Exemple:
Cheltuielile generale de administraie cuprind acele cheltuieli care au fost angajate pentru
formularea politicii, conducerii, organizrii i controlului operaiilor efectuate de o ntreprindere i care
nu au o legtur direct cu cercetarea-dezvoltarea, producia i desfacerea.
Exemple:
Cheltuielile de desfacere cunoscute n literatura de specialitate prin dou structuri distincte:
cheltuieli de distribuie i cheltuieli de vnzare, acoper aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de
vnzare, ambalare, transport, publicitate, expunere, servicii dup vnzare etc.
Exemple:
Cheltuielile de cercetare - dezvoltare reunesc acele cheltuieli orientate spre obinerea de noi
produse, utilizri noi ale produselor i materialelor existente, noi metode de producie etc.
2. Clasificare dup comportament se bazeaz pe corelaia dintre cheltuieli i nivelul de activitate,
conducnd la apariia a trei structuri:
9 cheltuieli fixe neinfluenate de variaia nivelului de activitate (ex: amortizarea);
9 cheltuieli variabile influenate de modificarea nivelului de activitate, proporional sau aproape
proporional (ex: consumul de materiale indirecte);
9 cheltuieli semivariabile, cheltuieli hibride compuse dintr-o parte fix i una variabil (ex:
cheltuieli cu telefoanele);
Cheltuielile fixe intr n categoria cheltuielilor necontrolabile n timp ce cheltuielile variabile sunt
controlabile.
3. Clasificarea pe elemente de cheltuieli se face n concordan cu natura cheltuielilor i cu sursa
acestora n trei categorii:
9 materiale indirecte care nu intr n componena produselor finite (ex: materiale de ntreinere,
materiale auxiliare);
9 salarii indirecte (ex: salariile personalului de ntreinere, tehnic i administrativ din secii sau
centre);
9 alte cheltuieli indirecte (ex: amortizarea, energia electric, apa etc.).

4. Clasificarea dup natura cheltuielilor specific contabilitii financiare se regsete la fiecare

destinaie a cheltuielilor fie direct fie indirect. Aceast clasificare ajut la codificarea cheltuielilor
dup natur i destinaie n scopul uurrii identificrii lor.
TRATAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE
Calculul costului implic dimensionarea acelor cheltuieli care intr n componena acestuia, n funcie
de sfera de cuprindere. Deoarece cheltuielile directe sunt legate de obiectul calculaiei, se impune
abordarea mai larg i de detaliu a cheltuielilor indirecte. Tratarea cheltuielilor indirecte implic
lmurirea mai multor aspecte i anume:
a) stabilirea structurilor organizatorice generatoare de cheltuieli i calculul costului corespunztor
fiecrei structuri;
b) absorbia cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie.
a) Stabilirea structurilor organizatorice generatoare de cheltuieli deriv din particularitile de
producie i funcionale specifice fiecrei entiti. Ca urmare se pot constitui secii sau centre de
producie n funcie de modul de derulare a procesului de producie i de obiectivele urmrite. Seciile
sau centrele pot fi:
9 auxiliare (service);
9 principale;
9 centrele de cost sau de analiz.
Seciile sau centrele auxiliare sunt prestatoare de servicii n favoarea centrelor principale sau a
altor centre auxiliare. n aceast categorie se includ: atelierul de ntreinere i reparaii; serviciul de
transporturi; centrala electric; centrala de ap, abur etc.
Seciile sau centrele principale au un rol determinant n fabricarea produselor sau prestarea
serviciilor. Aceste structuri pot fi detaliate n ateliere, locuri de munc, etc. Tot n categoria
centrelor principale se includ i compartimentele funcionale: administraie, desfacere etc.,
considerate n afara produciei.
Centrele de cost sau de analiz se constituie ca diviziuni ale unitii contabile n care cheltuielile
indirecte se regrupeaz i analizeaz nainte de imputarea lor asupra costurilor. Aceste diviziuni pot fi
reale sau fictive, ntr-un numr mai mare sau mai mic n funcie de obiectivul realitate cost. Ca urmare
n contabilitate pot s apar ca centre de analiz fictive: gestiunea materialelor; gestiunea cldirilor;
gestiunea personalului; finanare etc. Un centru principal, mai puin frecvent n Romnia, l constituie
centrul de aprovizionare, care regrupeaz toate cheltuielile referitoare la funcia de aprovizionare.
n fapt centrele sunt create pe structura funciilor recunoscute: aprovizionare, producie, desfacere.
Din acest motiv, costul centrelor i deci al funciilor intr n componena costurilor determinate i
anume:
9 cost de achiziie;
9 cost de producie;
9 cost n afara produciei;
9 cost complet.
Regruparea cheltuielilor pe secii, centre, compartimente presupune localizarea pe aceast structur
a cheltuielilor dup natur, cunoscut sub denumirea de repartizare primar. Cheltuielile centrelor pot
fi afectate sau repartizate. Afectarea presupune localizarea direct a cheltuielilor la o structur
generatoare. Ex: materiale consumabile, furnituri, salarii, amortizri, servicii teri etc. Repartizarea
presupune determinarea prii de cheltuieli aferent fiecrei structuri. Ex: consumul de energie electric
n cazul existenei unui contor general, cheltuielile de asigurare etc. n urma identificrii i calculrii
fiecrei cheltuieli se determin costul centrelor, care urmeaz a fi repartizat i apoi imputat costului
produselor, lucrrilor sau serviciilor.
b) Absorbia cheltuielilor indirecte ctre costul obiectelor de calculaie presupune rezolvarea
problemelor:

9
9
9
9

prestaiile reciproce dintre centrele (seciile) auxiliare;

prestaiile ctre centrele principale;
calculul ratei de absorbie a cheltuielilor indirecte (coeficientul de repartizare);
determinarea sumei alocate prin repartizare costului obiectului de calculaie.

Absorbia n cost reprezint determinarea prii din cheltuielile indirecte aferente unui produs sau
serviciu pe baza unei rate sau coeficient. Relaia de calcul a ratei sau coeficientului de absorbie a
cheltuielilor indirecte ( RAI) este:
RAI =Total chelt. ind.centru de cost / Total baz de absorbie n nr. uniti sau valoare
Ca baz de absorbie (repartizare) se poate utiliza:
9 total ore manoper direct;
9 total salarii directe;
9 total materiale directe folosite;
9 ore maini (ore funcionare utilaje);
9 total cost primar etc.
Exemplu
Se consider pentru un centru de cost elementele:
a) total cheltuieli indirecte
480.000 um
b) numr ore manoper direct
1.600 h
c) total salarii directe
128.000 um
d) total materiale directe
240.000 um
e) total ore main
2.400 h
f) numr produse
90 uniti
S se calculeze rata de absorbie a cheltuielilor indirecte (RAI):

Se pune problema alegerii RAI celei mai bun pentru o absorbie corect a cheltuielilor. Meninnd
datele exemplului precedent se completeaz cu informaiile:
Cost unitar produs X
Materii prime folosite
1.840 um
Salarii directe
2.200 um
Ore manoper direct
24 h
Ore main
34 h
Exemplu
Pentru justificare se consider exemplul precedent:
Centru de cost
Buget
Cheltuieli indirecte
480.000
Ore manoper direct
1.600
Salarii directe
128.000
Materiale directe
240.000

Real
504.960
1.584
136.400
235.760

Centru de cost
Ore main
Nr. produse
RAI prestabilit (nr. ore manoper)

Buget

Real
2.400
90
300um/h

Cheltuieli absorbite conform buget = 300um/h

Cheltuieli absorbite de activitatea real = 1.584 x 300 = 475.200
Minus de absorbie = 504.960 475.200 = 29.760

2.344
92