Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.
2.
3.
4.
obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i
termenul precis stabilit prin lege.
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, impozitul este o plat obligatorie cu titlu
gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul
mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu
contribuabilul care a achitat aceast plat.
Impozitul reprezint, n acelai timp, o categorie material, economic i juridic.
Din punct de vedere material, impozitul reprezint o sum concret de bani, pe care
contribuabilii o preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de timp, conform unei
proceduri stabilite.
Ca o categorie economic, impozitul reprezint o relaie bneasc, aprut n cadrul
micrii ntr-o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, n mrime i termeni
prestabilii.
Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o obligaie public a fiecrui
contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa.
Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza
autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac
exist legea respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii conform legilor n vigoare.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de
resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite
fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor
membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul
creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de
alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n
schimb n viitor.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora
de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i
rezolv alte interese legitime.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc,
ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale
persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea
prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de
echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic
pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor
executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i
circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.
b.
c.
Elementele impozitului.
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul
de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai timp, ns sunt anumite elemente
comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip
de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente
trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n
sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de
urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect
al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul
importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea
(calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s
difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau
preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile
impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou
cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m 2 sau ha este i
element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n
funcie de valoarea acesteia.
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau
realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul
(cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i
suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri
suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe
aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul
impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin
fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite.
Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri
supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit
n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de
unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul
repercusiunii impozitelor.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc.
Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri
(mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu
obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii,
deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii
respective.
6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil,
adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m 2 sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric a
motorului la mijloacele de transport etc.
7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi:
- proporional
- progresiv
- regresiv
8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea
impozitului datorat statului.
9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat.
El apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal.
Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal
este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la
impozitul pe venit un an.
11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare)
i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite
obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul
termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de
4. Funciile impozitelor
Dezbaterea asupra fundamentelor i obiectivelor impozitului apare pentru prima dat n
economia politic, cnd A. Smith enumer principiile de impozitare (maximele). Pn la
nceputul secolului XX i, de asemenea; pn la criza din anii 30, aceast dezbatere rmne
centrat pe problema determinrii asietei impozitului. Funcia sa primordial era, n acel
moment, de a finana activitile statului, reduse la ndeplinirea sarcinilor regaliene i, prin
urmare, obiectivul esenial const, deci, n a cuta mijlocul cel mai eficace de a acoperi
cheltuielile angajate. Dup criza din anii 30 i dup al doilea rzboi mondial, sub influena
ideilor keynisiste intervenia statului n economie crete i paralel rolul impozitului se mrete.
Instrument privelegiat de finanare a cheltuielilor publice, el devine de asemenea un instrument
de politic economic i social destinat satisfacerii obiectivelor de stabilizare macroeconomic
i de redistribuire ale statului. Dar aceste funcii sunt mai controversate.
n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor:
1.
2.
3.
4.
5.
fiscal;
de stimulare;
de redistribuire;
de reglare;
de control.
Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a
impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului.
Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor
persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt
utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii
colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i
obiective cu caracter economic i social.
Din definiia impozitelor reiese c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i
forat. Anume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care atribuie impozitelor rolul
primordial n structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface
necesitile publice. Anume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului
naional n folosul pturilor sociale.
Din latin fiscus reprezint trezoreria statului. Funcia fiscal timp ndelungat era o
funcie suficient pentru reflectarea coninutului i destinaiei impozitului. n statele slab