Contabilitatea datoriilor

Reguli generale
29. Datoriile se recunosc n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:
1) exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) unei datorii va avea loc o ieire de resurse,
purttoare de beneficii economice;
2) valoarea datoriei poate fi evaluat n mod credibil.
30. Datoriile se nregistreaz n urma tranzaciilor sau evenimentelor anterioare, care rezult din
contractele ncheiate sau din cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, procurarea mrfurilor i
serviciilor cu achitare ulterioar, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor etc.).
Exemplul 10. O entitate a ncheiat n noiembrie 201X un contract de vnzare-cumprare a
mrfurilor n valoare de 45000 lei i un contract de prestare a serviciilor n valoare de 12000
lei. Mrfurile au fost procurate n luna decembrie 201X, iar serviciile au fost primite n luna
februarie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X entitatea nu va recunoate datorii. Datoriile
fa de furnizori privind mrfurile procurate vor fi recunoscute n luna decembrie 201X, iar
datoriile privind serviciile primite - n luna februarie 201X+1.
31. Datoriile se evalueaz la valoarea nominal a acestora care urmeaz a fi achitat, inclusiv
impozitele i taxele prevzute de legislaie (taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i
taxe).
32. n funcie de termenul de achitare, datoriile se subdivizeaz n datorii curente i pe termen
lung. Datoria se consider curent atunci cnd ea urmeaz a fi stins n termen de 12 luni de la
data raportrii. Toate celelalte datorii se clasific ca datorii pe termen lung.
33. Dup gradul de estimare datoriile se clasific n datorii certe i provizioane.
34. Diferenele de curs valutar i de sum aferente datoriilor se contabilizeaz n conformitate cu
SNC "Diferene de curs valutar i de sum".
35. La data raportrii entitatea determin cota curent a datoriilor pe termen lung care se
nregistreaz ca diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente.
36. Nu se admite compensarea datoriilor i creanelor, cu excepia cazurilor cnd se compenseaz
datoriile fa de un creditor cu creanele acestuia i cu condiia c aceast compensare a fost
convenit de pri n mod explicit.
37. Stingerea datoriilor poate fi efectuat prin:

1) achitarea numerarului;
2) transmiterea altor active;
3) prestarea serviciilor;
4) substituirea unei datorii cu alta;
5) trecerea n cont a avansurilor acordate;
6) convertirea datoriei n aport n capital social etc.
38. Dac la data raportrii valoarea mijloacelor ndreptate pentru stingerea unei datorii depete
suma acesteia, diferena respectiv se nregistreaz ca crean.
39. Decontarea datoriilor se efectueaz:
1) la renunarea creditorului la drepturile sale;
2) la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului de prescripie a
datoriilor;
3) n alte cazuri prevzute de legislaie.
Decontarea datoriilor se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor
curente.
Exemplul 11. n urma inventarierii datoriilor la 31.12.201X s-a depistat c termenul de
prescripie al datoriei fa de un furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conductorul
entitii a luat decizia de a deconta datoria cu termenul de prescripie expirat n mrime de
21000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz anularea datoriei fa de furnizor n sum de
21000 lei - ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente.
40. Datoriile se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
1) datorii financiare;
2) datorii comerciale;
3) datorii calculate;
4) subvenii;
5) provizioane;
6) alte datorii.

Datorii financiare
41. Datoriile financiare includ datoriile aferente:
1) creditelor i mprumuturilor primite pe un termen stabilit i pentru o anumit plat (dobnd)
sau gratuit;
2) activelor primite n leasing financiar etc.
42. Datoriile aferente principalului se recunosc pe msura primirii creditelor i mprumuturilor i
se nregistreaz fie ca majorare a numerarului sau a altor active, fie ca diminuare a datoriilor
respective concomitent cu majorarea datoriilor pe termen lung sau curente.
43. Datoriile aferente dobnzilor se recunosc pe msura calculrii lor conform condiiilor
contractuale i se nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente sau a valorii activelor cu ciclu
lung de producie i majorare a datoriilor n conformitate cu SNC "Costurile ndatorrii".
Exemplul 12. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un credit bancar pentru suplinirea
mijloacelor circulante n sum de 120000 lei pe un termen de 2 ani cu rata anual a dobnzii de
18%, care se calculeaz i se achit lunar. Rambursarea creditului se efectueaz anual n pri
egale. Conform extrasului de cont suma dobnzilor constituie:
- n anul 201X - 5444 lei;
- n anul 201X+1 - 18878 lei;
- n anul 201X+2 - 8078 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n octombrie 201X:
- primirea creditului bancar n sum de 120000 lei - ca majorare concomitent a numerarului i a
datoriilor pe termen lung;
n octombrie-decembrie 201X:
- calcularea dobnzilor n sum de 5444 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor i a
datoriilor curente;
- achitarea dobnzilor n sum de 5444 lei - ca diminuare concomitent a numerarului i a
datoriilor curente;
la 31 decembrie 201X:
- nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60000 lei - ca
diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente;

n ianuarie-decembrie 201X+1:
- calcularea dobnzilor n sum de 18878 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor i a
datoriilor curente;
- achitarea dobnzilor n sum de 18878 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a
numerarului;
- rambursarea creditului n sum de 60000 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i
a numerarului;
la 31 decembrie 201X+1:
- nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60000 lei - ca
diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente;
n ianuarie-septembrie 201X+2:
- calcularea dobnzilor n sum de 8078 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor i a
datoriilor curente;
- achitarea dobnzilor n sum de 8078 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a
numerarului;
- rambursarea creditului n sum de 60000 lei - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i
a numerarului.
44. Datoriile financiare aferente activelor primite n leasing financiar se contabilizeaz n
conformitate cu SNC "Contracte de leasing".
Datorii comerciale
45. Datoriile comerciale includ datoriile fa de:
1) furnizori privind bunurile i serviciile procurate;
2) cumprtori privind avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii etc.
46. Datoriile comerciale se contabilizeaz pe msura procurrii bunurilor i primirii serviciilor
procurate ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor
curente.
47. Datoriile comerciale recunoscute iniial se ajusteaz ca urmare a:
1) primirii reducerilor de pre de la furnizori;
2) returnrii bunurilor procurate anterior;

3) corectrii erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate n anii precedeni.

48. Ajustarea datoriilor n cazul primirii reducerilor de pre de la furnizori dup intrarea
bunurilor (primirea serviciilor) se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a
veniturilor curente.
49. Ajustarea datoriilor ca urmare a returnrii bunurilor procurate se contabilizeaz ca diminuare
concomitent a datoriilor curente i a valorii activelor imobilizate sau curente returnate.
Exemplul 13. n noiembrie 201X o entitate a procurat 50 de seturi de mobil pentru birou la
pre unitar de 2 400 lei (inclusiv TVA) cu scopul revnzrii lor. La recepionare s-a depistat 4
seturi defectate i a fost naintat o pretenie furnizorului. Dup recunoaterea preteniei de
ctre furnizor seturile defectate au fost returnate n aceeai lun. Datoria pentru seturile de
mobil procurate a fost achitat n decembrie 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
- nregistrarea valorii de intrare a mobilei procurate n sum de 100000 lei (50 seturi 2400 lei :
6 5) - ca majorare concomitent a stocurilor i a datoriilor curente;
- trecerea n cont a sumei TVA aferent mobilei procurate n sum de 20000 lei (50 seturi 2400
lei : 6) - ca diminuare a datoriilor fa de buget i majorare a datoriilor curente;
- stornarea valorii de intrare (fr TVA) a mobilei returnate n sum de 8000 lei (2 400 lei 4
seturi : 6 5) - ca diminuare a stocurilor i a datoriilor curente;
- stornarea sumei TVA aferent mobilei returnate n sum de 1600 lei (2400 lei 4 seturi : 6) - ca
majorare a datoriilor fa de buget i diminuare a datoriilor curente;
n decembrie 201X:
- achitarea datoriei fa de furnizor, innd cont de mobila returnat n sum de 110400 lei
(100000 lei + 20000 lei - 8000 lei - 1600 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor curente i
a numerarului.
50. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii activelor procurate
n anii precedeni i aflate n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv ca majorare
concomitent a valorii activelor i a datoriilor curente sau ca diminuare concomitent a datoriilor
curente i a valorii activelor.
51. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii serviciilor
procurate n anii precedeni sau bunurilor procurate n anii precedeni care la momentul depistrii
erorilor nu se afl n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv, ca diminuare a coreciilor
rezultatelor anilor precedeni i majorare a datoriilor curente sau diminuare a datoriilor curente i
majorare a coreciilor rezultatelor anilor precedeni.

Datorii calculate
52. Datoriile calculate includ:
1) datoriile fa de personal;
2) datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical;
3) datoriile fa de buget;
4) alte datorii.
53. Datoriile fa de personal includ:
1) datoriile salariale - salariul de baz, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizaiile pentru
incapacitatea temporar de munc, indemnizaiile pentru concediile de odihn i alte recompense
acordate de entitate angajailor;
2) datoriile privind alte operaiuni - ajutoarele materiale, recuperarea cheltuielilor privind
deplasrile n interes de serviciu, procurrile de bunuri i servicii efectuate de ctre angajai
pentru entitate, utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu etc.
54. Datoriile salariale fa de personal se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a
datoriilor curente.
55. Datoriile fa de personal privind alte operaii se contabilizeaz ca majorare a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor sau ca diminuare a datoriilor comerciale i majorare a datoriilor
curente.
56. Datoriile fa de personal se diminueaz cu suma reinerilor care includ:
1) reineri fiscale (impozitul pe venit);
2) reineri sociale (contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, primele de
asigurare obligatorie de asisten medical ale angajailor);
3) alte reineri (compensarea prejudiciului material, sumele salariului achitate n plus n urma
unei greeli de calcul, acoperirea avansului neutilizat i nerestituit la timp, pensiile alimentare i
alte reineri cu titlu executoriu, cotizaiile sindicale etc.).
57. Reinerile din salarii i din alte venituri ale angajailor se efectueaz la ndreptarea acestora
spre plat i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor
fa de buget, datoriilor privind asigurrile sociale de stat obligatorii i asigurarea obligatorie de
asisten medical, datoriilor fa de ali creditori i/sau diminuare a creanelor personalului.

58. Datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical cuprind datoriile fa de bugetul asigurrilor sociale de stat i
fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical, inclusiv datoriile privind sanciunile
aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei n domeniu. Datoriile angajatorului privind
asigurrile sociale de stat obligatorii i asi gurarea obligatorie de asisten medical se
contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de
destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a datoriilor curente.
59. Indemnizaiile acordate angajailor din contul bugetului asigurrilor sociale de stat se
contabilizeaz ca diminuare a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii i majorare a datoriilor fa de personal.
Modul de contabilizare a datoriilor fa de personal, privind contribuiile de asigurri sociale de
stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical este prezentat n anexa 1.
60. Datoriile fa de buget includ angajamentele entitii fa de bugetul de stat i bugetele
unitilor administrativ-teritoriale privind impozitele i taxele generale de stat i locale, inclusiv
datoriile privind sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscale, i se
contabilizeaz ca majorare a activelor, costurilor/cheltuielilor n funcie de tipul impozitului
(taxei), sau ca diminuare a datoriilor fa de angajai sau alt personal i majorare a datoriilor
curente.
61. Alte datorii includ angajamentele entitii fa de companiile de asigurri, proprietari,
veniturile anticipate, datoriile fa de ali creditori privind bunurile primite n gestiune
economic, privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale, finanrile i
ncasrile cu destinaie special etc.
62. Datoriile fa de companiile de asigurri includ datoriile privind asigurarea obligatorie i
benevol a patrimoniului i personalului i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente.
63. Datoriile fa de proprietari includ datoriile privind dividendele calculate i alte operaiuni.
Datoriile privind dividendele calculate se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al
anilor precedeni sau ca majorare a profitului utilizat al perioadei de gestiune i majorare a
datoriilor curente.
Exemplul 14. La adunarea general a proprietarilor (persoane fizice) unei entiti din luna
aprilie 201X+1 s-a decis repartizarea profitului obinut n anul 201X pentru plata dividendelor
n sum de 85000 lei. Dividendele au fost pltite n luna mai 201X+1. Conform prevederilor
Codului fiscal n anul 201X+1 cota impozitului pe venit pentru dividendele achitate n folosul
persoanelor fizice este stabilit n mrime de 6%.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n mai 201X+1:

- calcularea dividendelor n mrime de 85000 lei - ca diminuare a profitului nerepartizat i

majorare a datoriilor fa de proprietari;
n iunie 201X+1:
- reinerea impozitului pe venit din suma dividendelor achitate n mrime de 5100 lei (85000 lei
6%) - ca diminuare a datoriilor fa de proprietari i majorare a datoriilor fa de buget;
- achitarea dividendelor proprietarilor n mrime de 79900 lei (85000 lei - 5100 lei) - ca
diminuare concomitent a datoriilor fa de proprietari i a numerarului.
Scurte comentarii pe marginea celor publicate: Revista Cntabilitate i udit nr. 6
2016
64. Veniturile anticipate reprezint sumele primite (calculate) n perioada de gestiune curent,
dar care urmeaz a fi atribuite la veniturile curente ale perioadelor viitoare i se nregistreaz ca
majorare concomitent a numerarului sau creanelor i a datoriilor curente i/sau pe termen lung.
Decontarea veniturilor anticipate se efectueaz uniform sau conform altei metode acceptate de
entitate i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.
65. Datoriile privind bunurile primite n gestiune economic apar n cazul primirii bunurilor de la
alte entiti (fondatori, organele administraiei publice) n gestiune temporar i se contabilizeaz
ca majorare concomitent a activelor i a datoriilor. Datoriile privind bunurile primite n gestiune
economic se diminueaz la returnarea activelor sau la recuperarea valorii acestora
prinnumerar sau alt form de compensare. Returnarea activelor sau compensarea valorii lor se
contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor pe termen lung sau curente i a valorii
contabile a activelor returnate sau a numerarului. n cazul n care valoarea contabil a activelor
returnate este mai mic dect suma datoriilor, diferena se contabilizeaz ca diminuare a
datoriilor i majorare a veniturilor curente sau a capitalului social.
66. Datoriile privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale la
recunoaterea lor de ctre entitate sau n baza hotrrii instanei judectoreti se contabilizeaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente.
67. Finanrile i ncasrile cu destinaie special includ numerarul i/sau valoarea activelor
primite (de primit) de la alte entiti i/sau persoane fizice pentru realizarea unor misiuni speciale
(de exemplu, programe, proiecte).
Subvenii
68. Subveniile includ subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor.
69. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii primite sub form de active imobilizate
sau de mijloace bneti destinate pentru procurarea/crearea i/sau dobndirea n alt mod a acestor
active.

70. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele aferente activelor.
Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor precedente, curente sau
viitoare, sau pentru reducerea datoriilor fa de stat i/sau ali creditori.
71. Subveniile se recunosc iniial n baza contabilitii de angajamente n cazul existenei unei
certitudini ntemeiate c:
1) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea subveniilor;
2) subveniile vor fi primite;
3) valoarea subveniilor poate fi evaluat n mod credibil.
72. Subveniile se evalueaz iniial n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care
acestea au fost primite. Subveniile primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor
nominal, iar cele sub form nemonetar n mrimea valorii de intrare a activelor primite care se
determin n conformitate cu standardele de contabilitate.
73. Subveniile recunoscute se nregistreaz iniial (la primirea documentului confirmativ) ca
majorare simultan a creanelor i a datoriilor (veniturilor anticipate). Primirea efectiv a
subveniilor se reflect ca majorare a activelor respective sau diminuare a datoriilor fa de stat
i/sau ali creditori i diminuare a creanelor.
74. Subveniile nregistrate ca datorii (venituri anticipate) se deconteaz la venituri curente n
perioadele n care au fost efectuate cheltuielile pe seama subveniilor. Aceast regul nu se
extinde asupra entitilor de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice
cu autonomie financiar, care deconteaz subveniile n modul stabilit de pct.80 din prezentul
standard.
75. Subveniile aferente activelor amortizabile se deconteaz la venituri curente pe parcursul
perioadelor de utilizare a acestora i n proporia amortizrii aferente activelor intrate pe seama
subveniilor.
Exemplul 15. Pentru realizarea unui program de instruire o entitate a primit o subvenie n
sum de 185 200 lei, destinat procurrii calculatoarelor. Avizul privind acordarea subveniei a
fost primit n mai 201X, iar mijloacele bneti au fost ncasate n iulie 201X. n august 201X
entitatea a procurat din surse proprii i din contul subveniei calculatoare n valoare total de
463000 lei care nu necesit costuri suplimentare de pregtire pentru utilizarea prestabilit i au
fost transmise n exploatare n aceiai lun. Durata de utilizare a calculatoarelor constituie 3
ani, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n mai 201X:
- recunoaterea subveniei n sum de 185200 lei - ca majorare concomitent a creanelor curente
i a veniturilor anticipate pe termen lung;

n iulie 201X:
- primirea subveniei n sum de 185200 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor
curente;
n august 201X:
- procurarea i transmiterea n exploatare a calculatoarelor n valoare de 463000 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente;
n septembrie-decembrie 201X:
- calcularea amortizrii calculatoarelor n sum de 51 444 lei [(463000 lei : 3 ani) (4 luni : 12
luni)] - ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor corporale;
- nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 61733 lei (185200
lei : 3 ani) - ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a veniturilor
anticipate curente;
- decontarea subveniei utilizate n mrimea amortizrii aferente calculatoarelor procurate din
contul subveniei n sum de 20578 lei [(185200 lei : 3 ani) (4 luni : 12 luni)] lei - ca diminuare
a veniturilor anticipate i majorare a veniturilor curente.
76. Subveniile aferente activelor neamortizabile se deconteaz la venituri curente n perioadele
n care au fost efectiv suportate cheltuielile aferente obligaiilor impuse de acordarea subveniilor
(de exemplu, acordarea subveniei sub form de teren poate fi legat de construirea unei cldiri,
n acest caz subvenia se va recunoate ca venituri curente pe parcursul duratei de utilizare a
cldirii).
77. Decontarea subveniilor aferente veniturilor se efectueaz n urmtorul mod:
1) subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor deja suportate se deconteaz integral
la venituri curente n perioada n care subveniile au fost primite;
2) subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor perioadelor curente sau viitoare se
deconteaz la venituri curente n perioadele n care costurile/cheltuielile au fost efectiv suportate;
3) subveniile destinate reducerii datoriilor fa de stat i/sau ali creditori se deconteaz la
venituri curente n perioada n care subveniile au fost primite.
78. Restituirea subveniilor se nregistreaz ca diminuare a veniturilor anticipate i a valorii
activelor rambursate sau majorare (restabilire) a datoriilor fa de stat i/sau ali creditori
decontate anterior.
Exemplul 16. n anul 201X o entitate a primit o subvenie n sum de 350000 lei pentru
compensarea cheltuielilor de instruire (recalificare) pe parcursul a doi ani a persoanelor
disponibilizate. Cheltuielile de instruire pe anul 201X constituie 150000 lei. n ianuarie 201X+1

autoritatea abilitat a constatat nerespectarea parial a condiiilor de acordare a subveniei n

legtur cu care entitatea a restituit n aceeai lun prin mijloace bneti subvenia neutilizat
n sum de 200000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n anul 201X:
- recunoaterea subveniei n sum de 350000 lei - ca majorare simultan a creanelor curente i a
veniturilor anticipate pe termen lung;
- primirea subveniei n sum de 350000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor
curente;
- nregistrarea cheltuielilor de instruire efectuate din contul subveniei n sum de 150000 lei - ca
majorare a cheltuielilor curente i majorare a datoriilor curente i/sau diminuare a valorii
contabile a stocurilor utilizate;
- decontarea sumei subveniei utilizate n mrime de 150000 lei - ca diminuare a veniturilor
anticipate i majorare a veniturilor curente;
- nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 200000 lei
(350000 lei - 150000 lei) - ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a
veniturilor anticipate curente.
n anul 201X+1:
- restituirea subveniilor n sum de 200000 lei - ca diminuare concomitent a veniturilor
anticipate curente i a numerarului.
79. n cazul n care suma subveniei rambursat depete venitul anticipat sau dac nu exist un
asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit se recunoate
ca cheltuielicurente.
Exemplul 17. Utiliznd datele din exemplul 16 s presupunem c suma subveniei ce urmeaz a
fi restituit n anul 201X+1 constituie 250000 lei. Entitatea a restituit integral subvenia prin
mijloace bneti n martie 201X+1.
n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:
n ianuarie 201X+1:
- decontarea subveniei neutilizate n mrimea veniturilor anticipate n sum de 200000 lei
(350000 lei - 150000 lei) - ca diminuare a veniturilor anticipate i a majorare a datoriilor curente;

- nregistrarea diferenei dintre suma subveniei decontat i care urmeaz a fi rambursat n

mrime de 50000 lei (250000 lei - 200000 lei) - ca majorare simultan a cheltuielilor i datoriilor
curente;
n martie 201X+1:
- restituirea subveniei n sum de 250000 lei (200000 lei +50000 lei) - ca diminuare simultan a
datoriilor curente i a numerarului.
80. Entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie
financiar, deconteaz (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) subveniile aferente activelor
nregistrate iniial ca datorii (venituri anticipate) la majorarea altor elemente de capital propriu.
Decontarea subveniilor aferente activelor utilizate se nregistreaz ca diminuare a altor elemente
de capital propriu i, respectiv, ca majorare a capitalului social i/sau a veniturilor curente.
Decontarea subveniilor aferente veniturilor se contabilizeaz conform pct.77 din prezentul
standard
[Pct.80 modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015 art. 2697]
Provizioane
81. Provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale privind:
1) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;
2) reparaia i deservirea n cursul perioadei de garanie a activelor vndute;
3) pensiile i obligaiile similare;
4) ieirea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
5) impozitele;
6) recompensele personalului pentru rezultatele activitii anuale;
7) plata indemnizaiilor pentru concediile de odihn;
8) alte scopuri stabilite de legislaie i/sau de conducerea entitii.
82. Provizioanele se recunosc n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:
1) exist o obligaie generat de un eveniment anterior;
2) este probabil ca o ieire de resurse purttoare de beneficii economice s fie necesar pentru a
onora obligaia respectiv; i
3) poate fi realizat o estimare credibil curent a valorii obligaiei.
83. Obligaiile aferente provizioanelor includ:

1) obligaiile legale care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit) sau din
prevederile legislaiei;
2) obligaiile implicite care rezult din aciunile entitii n cazul n care n rezultatul unei practici
anterioare, prin politica sau declaraia scris se confirm c entitatea:
a) i asum anumite responsabiliti (de exemplu, obligaia privind plata recompenselor pentru
rezultatele activitii anuale);
b) ofer asigurri partenerilor c i va onora responsabilitile stabilite.
84. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Provizioanele
se evalueaz n suma costurilor necesare stingerii obligaiei aferente. Cea mai bun estimare a
costurilor necesare stingerii obligaiilor aferente provizioanelor este suma pe care o entitate ar
plti-o, n mod raional, pentru stingerea datoriei la data raportrii sau pentru transferarea acestei
sume unei tere pri la acel moment.
85. Provizioanele recunoscute se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor,
costurilor/cheltuielilor curente i a datoriilor pe termen lung sau curente.
Exemplul 18. n anul 201X o entitate a vndut mrfuri cu termen de garanie de 12 luni. Dac la
toate mrfurile vndute s-ar gsi defecte minore, costurile de reparaie ar constitui 100000 lei,
iar la depistarea defectelor majore costurile de reparaie s-ar ridica la500000 lei. Experiena
anterioar i previziunile entitii arat c n anul urmtor 75% din mrfurile vndute nu vor
avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 5% - defecte majore.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X entitatea va constitui un provizion pentru acoperirea
costurilor de reparaie pe perioada de garanie n sum de 45000 lei [(75% 0) + (20% 100000
lei) + (5% 500000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare simultan a cheltuielilor i a datoriilor
curente.
86. Provizioanele se utilizeaz numai n scopurile pentru care au fost iniial constituite. Utilizarea
provizioanelor se contabilizeaz ca diminuare a acestora i majorare a datoriilor, diminuare a
stocurilor, costurilor etc.
87. Provizioanele se revizuiesc la fiecare dat de raportare i se ajusteaz pentru a reflecta cea
mai bun estimare curent.
Exemplul 19. Utiliznd datele din exemplul 18 s presupunem, c n urma estimrilor
suplimentare costurile de reparaie a mrfurilor vndute pentru defectele minore se vor majora
cu 15000 lei, iar cele pentru defecte majore - cu 70000 lei.
n baza datelor din exemplu, la data raportrii anului 201X entitatea va ajusta provizionul pentru
acoperirea costurilor de reparaie pe perioada de garanie cu suma de 6500 lei [(75% 0) + (20%
15000 lei) + (5% 70000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare concomitent a cheltuielilor
i a datoriilor curente.

88. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse
purttoare de beneficii economice, provizionul se anuleaz prin decontare la venituri curente.
Exemplul 20. Soldul provizionului privind plata recompenselor pentru rezultatele activitii
anuale la 31 decembrie 201X constituie 8600 lei. n conformitate cu prevederile contractului
colectiv de munc i cu politicile contabile, ncepnd cu 1 ianuarie 201X+1 entitatea nu va mai
constitui provizion privind plata recompenselor sus-menionate.
n baza datelor din exemplu, entitatea va deconta soldul provizionului neutilizat la 31 decembrie
201X n sum de 8 600 lei - ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente.
89. Provizioanele privind creanele compromise se contabilizeaz conform SNC "Creane i
investiii financiare".
Prezentarea informaiilor
90. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) capitalul propriu:
a) valoarea contabil a elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) mrimea i cauzele modificrilor semnificative ale elementelor capitalului propriu n perioada
de gestiune;
c) valoarea prilor sociale retrase contabilizate ca capital retras la finele perioadei de gestiune;
d) suma dividendelor calculate n perioada de gestiune;
e) mrimea (cuantumul) dividendelor pe o aciune a societii pe aciuni;
2) datoriile financiare, comerciale i calculate:
a) valoarea contabil a fiecrei categorii (grupe) de datorii la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
b) suma datoriilor decontate n perioada de gestiune;
[Pct.90 subpct.(2), lit. b) modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015
art. 2697]

c) suma datoriilor fa de prile afiliate i neafiliate;

3) subveniile:
a) valoarea contabil a subveniilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;

b) mrimea subveniilor primite i decontate pe parcursul perioadei de gestiune;

c) mrimea subveniilor restituite n perioada de gestiune i/sau care urmeaz a fi restituite n
perioada de gestiune ulterioar i motivele restituirii acestora;
4) provizioanele:
a) tipurile provizioanelor constituite;
b) valoarea contabil a provizioanelor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
c) provizioanele suplimentare constituite n perioada de gestiune, inclusiv majorrile
provizioanelor existente;
d) sumele provizioanelor utilizate n perioada de gestiune;
e) sumele provizioanelor anulate n perioada de gestiune.
Prevederi tranzitorii
91. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
92. La data intrrii n vigoare a prezentului standard entitatea va deconta:
1) soldul subveniilor (cu excepia entitilor de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv
instituiile publice cu autonomie financiar) - la datorii (venituri anticipate) pe termen lung sau
curente;
2) datoriile fa de proprietari privind aporturile depuse pentru majorarea capitalul social - la
capital propriu (nenregistrat);
3) reducerea i ecartul de evaluare - n cazul modificrii metodei de evaluare ulterioar a
activelor imobilizate - la rezultatele financiare ale anilor precedeni.
Data intrrii n vigoare
93. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
Anexa 1
Modul de contabilizare a datoriilor fa de personal, privind contribuiile de asigurri
sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical
Date iniiale. O entitate a calculat n luna octombrie 201X salarii n mrime de 125000 lei,
inclusiv:
- personalului administrativ al entitii - 35000 lei;

- muncitorilor care particip la construcia unei cldiri - 20000 lei;

- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor - 60000 lei;
- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor - 10000 lei.
Suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului constituie 28750
lei, inclusiv aferente salariului:
- personalului administrativ - 8050 lei;
- muncitorilor care particip la construcia unei cldiri - 4600 lei;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor - 13800 lei;
- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor - 2300 lei.
Suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului constituie 4375
lei, inclusiv aferente salariului:
- personalului administrativ - 1225 lei;
- muncitorilor care particip la construcia unei cldiri - 700 lei;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor - 2100 lei;
- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor - 350 lei.
Din salariile calculate s-au efectuat urmtoarele reineri:
- impozitul pe venit al persoanelor fizice - 14125 lei;
- contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii - 7500 lei;
- primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatului - 4375 lei;
- sumele avansurilor acordate angajailor i nerestituite n termen - 2525 lei;
- suma prejudiciului material cauzat entitii de ctre un angajat - 4000 lei.
Datoriile fa de personal, privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, primele
de asigurare obligatorie de asisten medical i impozitul pe venit au fost achitate pe 31
octombrie 201X.
n baza datelor din exemplu, n octombrie 201X entitatea contabilizeaz:
1) Calcularea salariului:

- personalului administrativ n mrime de 35000 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor

administrative i a datoriilor fa de personal;
- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 20000 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor fa de personal;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 60000 lei - ca
majorare concomitent a costurilor de producie i a datoriilor fa de personal;
- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 10000 lei - ca majorare
concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor fa de personal;
2) Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului aferente
salariului:
- personalului administrativ n mrime de 8 050 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor
administrative i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii;
- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 4 600 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 13 800 lei - ca
majorare concomitent a costurilor de producie i a datoriilor privind contribuiile de asigurri
sociale de stat obligatorii;
- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 2300 lei - ca majorare
concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale
de stat obligatorii;
3) Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului aferente
salariului:
- personalului administrativ n mrime de 1225 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor
administrative i a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical;
- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 700 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind primele de
asigurare obligatorie de asisten medical;
- muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 2 00 lei - ca
majorare concomitent a costurilor de producie i a datoriilor privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical;
- personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 350 lei - ca majorare
concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor privind primele de asigurare obligatorie
de asisten medical;

4) Reinerea din salariile calculate a:

- impozitului pe venit al persoanelor fizice n mrime de 14125 lei - ca diminuare a datoriilor fa
de personal i majorare a datoriilor fa de buget;
- contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat n mrime de 7500 lei - ca diminuare a
datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii;
- primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatului n mrime de 4375 lei ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind primele de asigurare
obligatorie de asisten medical;
- sumelor avansurilor acordate i nerestituite n termen n mrime de 2525 lei - ca diminuare
concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului;
- sumei prejudiciului material cauzat entitii de ctre angajat n mrime de 4000 lei - ca
diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului;
5) Achitarea datoriilor privind:
- contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 36250 lei (8050 lei + 4600 lei
+ 13800 lei + 2300 lei + 7500 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor privind contribuiile
de asigurri sociale de stat obligatorii i a numerarului;
- primele de asigurare obligatorie de asisten medical n mrime de 8750 lei (1225 lei + 700 lei
+ 2100 lei + 350 lei + 4375 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor privind primele de
asigurare obligatorie de asisten medical i a numerarului;
- impozitul pe venit al persoanelor fizice n mrime de 14125 lei - ca diminuare concomitent a
datoriilor fa buget i a numerarului;
- salariile angajailor n mrime de 92475 lei (125000 lei - 7500 lei - 4375 lei - 14125 lei - 2525
lei - 4000 lei) - ca diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a numerarului.