ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE SI AUDIT

ORGANIZAREA CONTABILITII MANAGERIALE

(pe baza materialelor SRL TABITA COM)
PROIECT LA CONTABILITATE

Autor:
studenta gr. CON 133,
nvmnt cu fregven redus
Liliana LUPU
_______________
Conductor tiinific:
lector superior Corneliu BUGAN
_______________

Chiinu - 2016
1

Plan model al proiectului la contabilitate cu tema Organizarea

contabilitii manageriale

Introducere.............................................................................................3

1. Contabilitatea managerial ca element al sistemului contabil: concepii i

definiii....6

2. Organizarea contabilitii manageriale n cadrul SRL TABITA

COM......................................................................................................11

3. Direcii de perfecionare a contabilitii manageriale la SRL TABITA

COM......................................................................................................16

ncheiere...........................................................................................................19

Bibliografie.........................................................................................................21

Introducere

Complexitatea activitatilor economice in conditiile de concurenta impuse de economia

de piata determina creterea rolului informatiei economico - financiare in luarea deciziilor. De
calitatea informatiei depinde calitatea deciziilor curente i a celor luate pe termen lung, i,
implicit, rezultatele previzionate ale entitatii.
Procedura actului decizional se realizeaza prin parcurgerea mai multor etape:

identificarea problemei de rezolvat;

identificarea directiilor alternative de actiune;

analiza efectelor fiecarei alternative asupra operatiilor economice;

selectarea celei mai bune alternative asupra operatiilor economice;

selectarea celei mai bune alternative drept decizie curenta;

analiza de audit post decizionala (feedback - ul).

Fiecare etapa are nevoie de informatii economico-financiare care sunt furnizate in cea

mai mare parte de contabilitatea de gestiune.

Contabilitatea de gestiune elaboreaza sisteme de control intern pentru a mari eficienta i
a preveni fraudele. Ea contribuie la planificarea, bugetarea i controlul costurilor. Contabilitatea
de gestiune trebuie sa-i ajute pe conducatori i pe cei carora li se deleaga puterea in toate fazele
actiunii lor. Aceasta evolutie a terminologiei trebuie legata de nuanta facuta de anumiti autori
intre cost accounting i management (managerial) accounting. Conceptul de management
accounting (contabilitate manageriala) a fost promovat pentru a marca o opozitie intre abordarea
care sustine ca oamenii utilizeaza cifrele i care cauta sa influenteze comportamentul
decidentilor i cea care nu se ocupa decat de cifre, de mecanica, care are ca unic obiectiv sa
descopere costul produselor industriale. Pentru management accounting - contabilitatea
costurilor, criteriul este fiabilitate presupusa de costuri. Alti autori au reluat aceasta idee, facand
din contabilitatea costurilor parte a contabilitatii manageriale care intereseaza contabilitatea
financiara pentru ca ea evalueaza anumite posturi ale bilantului. Ideea trebuie afirmata cu
convingere: contabilitatea de gestiune nu este o simpla tehnica de calcul care se aplica
obiectelor, ci un mijloc de orientare a comportamentului persoanelor.
Scopul analizei costurilor nu mai este doar cunoaterea costului produselor, ci i
gestionarea resurselor economice ale intreprinderii. A gestiona resursele i costurile nu inseamna
numai a incerca reducerea lor, ci i obtinerea celui mai bun echilibru intre cheltuiala i utilitatea
3

pe care ea o creeaza. Aceasta inseamna a lua decizii bune in toate domeniile care au influente
asupra resurselor i costurilor intreprinderii.
Intr-o alta abordare mult mai pragmatica, contabilitatea de gestiune este procesul de
identificare, masurare, colectare, analiza, pregatire, interpretare i transmitere a informatiilor
financiare i nefinanciare utilizate de management pentru a planifica, evalua i controla in
interiorul unei organizatii responsabilitatea utilizarii resurselor in baza criteriilor de
performanta. Din aceasta definitie, rezulta ca scopul contabilitatii de gestiune este mai putin de a
face cunoscut costul produselor, cat de a actiona asupra lui. Intr-un mediu in care produsul
standard, obinuit, cedeaza locul la ceea ce unii numesc produs - serviciu, sunt necesare analize
de costuri mai rafinate, punandu-se accent pe caracteristicile de serviciu i de calitate asociate
produselor.
Actuala metodologie de contabilitate i calculate a costurilor de productie intr-un singur circuit,
care are in vedere colectarea i repartizarea acestora dupa destinatia lor - pe articole de calculatie
- nu permite reflectarea distincta a cheltuielilor dupa natura lor economica.
Anume acest fapt creaz problema actual a sistemului contabil , de a despr i contabilitatea
managerial de cea financiara, care la rindul ei prezint un domeniu distinct n cadrul eviden ei
conabile, avind drept obiectiv principal masurarea, colectarea, prelucrare i trasmiterea
informaiei pentru bugetare, calculaie, control si analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii
rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.
Trebuie de mentionat, c la momentul actual, entitile din Republica Moldova practic o
contabilitate integrate. n acest caz, informaiile contabilitii managerial sunt preluate, cel mai
fregvent, sub form de situaii de calcule i rapoarte. De astfel, explozia informaticii i
diversificarea structurilor de tip baze de date orienteaz organizarea contabilitii entit ii ctre
modelul contabilitii integrate, managerii gestionnd propria baz de date n func ie de interesul
decisional.
Lucrarea dat i propune s contribuie la organizarea contabilitii manageriale in cadrul
Fabricii de producere a nclmintei TABITA COM . Punndu- i urmatoarele sarcini in
atingerea scopului:

De a forma deprinderi de soluionare a aspectelor practice privind eviden a costurilor de

producie,

De a calcula costurile,

De a controla costurilor de producie,

De a intocmi, prezenta documentele primare, borderourile, registrele care stau la baza

4

contabilitii de gestiune.
Fabrica de producere a ncalmintei TABITA COM se specializeaza pe producerea si
comercializarea incalmintei de dame, brbai i copii. Deine de 3 fabrici unde produce tot
sortimentul de incaltaminte si 7 magazine, localizate pe teritoriul Republicii Moldova, unde isi
realizeaza produsele finite.

Lucrarea de fata const din introducere, trei pri de baz i ncheiere.

n primul paragraf Contabilitatea managerial ca element al sistemului contabil: concepii
i definiii se dezvluie esenta contabilitii manageriale, se caracterizez obiectul si metoda
acesteia.
O atentie deosebit se acord comparrii contabilitii manageriale cu contabilitatea financiar,
precum si actualitatea problemei de divizare a acestor 2 contabilitati pentru o monitorizare
armonioasa a costurile de productie, calculul cu operativitate a rezultatelor finale ale unitatii,
stabilirea situatiei patrimoniului , intocmirea i prezentarea la termen a situatiilor financiare
anuale (bilantul, contul de profit i pierdere etc.) care se cer a fi publicate.
n al doilea paragraf Organizarea contabilitii manageriale n cadrul SRL TABITA
COM se examineaz organigrama entitii TABITA COM , ce prevede contabilitatea
aferent contabilitii managerial i divizarea contabilitii manageriale de contabilitatea
financiar.
Paragraful 3 Direcii de perfecionare a contabilitii manageriale la SRL TABITA COM
conine descrierea concepiilor de organizare a contabilitii manageriale i direc ii

de

organizare i perfecionare a contabilitii manageriale n cadrul entitii TABITA COM .

1. Contabilitatea managerial ca element al sistemului contabil: concepii i

definiii

Crearea mecanismului de desfasurare a activitatii de intreprinzator in conditiile relatiilor de piata

largeste considerabil sfera de interese a intreprinderii si complica procesul de gestionare a
acestuia.
Elaborarea deciziilor manageriale eficiente si operative la etapa actuala depinde sin ce in ce mai
mult de nivelul informatiei furnizate de evidenta contabila.
In forma cea mai generala sistemul contabil trebuie sa reflectetoate aspectele activitatii a
agentului economic astfel incit informatia cuprinsa in aceasta sa permita utilizatorilor interni si
externi sa aprecieze situatia i s ia decizii argumentate.
In perioada economiei administrative de comanda si planificarii centralizate a avut loc separarea
treptata de serviciul contabil a sectiei de planificare si a celei financiare cu transmiterea unei
parti a imputernicirlor contabile acestor sectii. Ca rezultat, activitatea contabilului s-a redus
practic la inregistrarea faptelor vietii economice a intreprinderii in scopul pregatirii si intocmiri
rapoartelor.
In conditiile dezvoltarii relatiilor de piata are loc procesul integrarii functiilor traditionale de
gestiune intr-un sistem unic de colectare, selectare, generalizare a informatiei si luarii in baza
acesteia a deciziilor mangeriale. Sistemul dat gestioneaza intreprinderea , orientindu-se spre
atigerea nu numai a scopurilor operative curente , cum ar fi profitul , ci si a scopurlor mult mai
strategice : supravietuirea intreprinderii in conditiile unei concurente dure, pastrarea locurilor de
munca, etc.
Conceptia reformei contabilitatii in Republica Moldova prevede subdiviziunea contabilitatii n
contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune ( manageriala).
O asemenea delimitare necesita restructurarea organizatorica si metodologica semificativa a
sistemului contabil in intregime cu evidentierea scopurilor fiecarei parti componente.
Contabilitatea financiara are dept scop pregatirea informatiei pentru utilizatorii interni si externi
in baza regulilor si principiilor contabile comune pentru toate intreprinderile. Contabilitatea
7

financiara fooseste un limbaj formalizat si normalizat, este influietata de aspecte juridice si este
obligatorie pentru toti agentii economice.
Contabilitatea manageriala ofera informatii privind gestiunea interna a intreprinderii. Pe baza
acestora este posibila luarea oportuna a tuturor deciziilor care sa permita adaptarea
intreprinderilor la conditiile pietii concurentiale . Contabilitatea manageriala poseda trasaturi
distinctive, foloseste metode , procedee, mijloace si principii proprii care la intrepriderile straine
se exprima in conceptia organizarii contabilitatii manageriale.
Activitatea intreprinderii in conditiile economice de piata necesita o astfel de organizare a
contabilitatii manageriale care sa permita a determina rezultatele activitatii fiecarei subdiviziuni
structurale , a stabili un sistem de responsablitate pentru fiecare manager ce se afla in fruntea
unei subdiviziuni anumite.
Gestiunea acestor manageri are drept scop concordarea activitatii economico-financiare a
intreprnderii care consta din trei elemente aflate in relatii reciproce: activitatea operationala,
activitatea de investitii si activitatea financiara.
Gestiunea reprezinta un sistem de influenta dirijata asupra proceselor economice din partea
administratiei , prin intermediul caruia managerii isi concentreaza atentia in directia atingerii
scoprilor propuse. Procesul de gestiune este asigurat prin intermediul functiilor de planificare,
organizare. implimentare, control si reglare.
Planificarea reprezinta un ansamblu de actiuni coerente, prin care se urmareste dirijarea
activitatii economice corespunzatoare anticiparilor, determinate in cadrul unui pan.
Procesul de planificare include:

determinarea scopurilor

cautarea variantelor alternative de actiuni

culegerea informatiei privind variantele alternative de actiuni

alegerea caii optime din variantele alterative pentru atingerea scopului

realizarea deciziilor luate

8

Organizarea consta in crearea sau perfectionarea structurii organizatorice a intreprinderii, care

asigura realizarea in practica a scopurilor trasate. Sarcina activitatii organizatorice consta in
repartizarea obligatiilor intre executori si coordonarea activitatilor lor in baza relatiilor
informationale interne, care unesc diferite niveluri de gestiune.
Implimentarea reprezinta un proces in cadrul caruia participantii actioneaza rezulativ si eficient
in vederea realizarii planurilor propuse.
Controlul si reglarea presupun compararea rezultatelor efctive cu cele planificate in scopul
determinari abaterilor si corectarii divergentelor. Eficienta controlului si reglarii depinde de
actiunile de corectare, orientate spre aducerea rezultatelor efective in concordanta cu cele
planificate in functie de cauzele abaterilor.
Continutul contabilitatii manageriale este determinat de scopurile gestionarii, care se pot
modifica in functia de interedele si sarcinile care stau in fata conducatorilor subdiviziunilor
interne ale intreprinderii.

Scopurile de baza a contabilitatii manageriale sunt:

acordarea asistentei informationale manageilor din intreprinderi la luarea deciziilor

operative;

controlul, planificarea si pronosticrea eficientei economice a activitatii intreprinderii si a

centrelor de responsabilitate ale acesteia;

asigurarea bazei informationale pentru formarea preturilor

alegerea celor mai eficente directii d dezvoltare a intreprinderii.

Scopurile enumerate determina contabilitatea manageriala ca un sistem integru si coordonat,

orientat spre evenimentele viitoare pentru a influenta derularea evenimentelor curente.

Teoria stiintei gestiunii creeaza o imagine si despre subiectul contabilitatii manageriale.

Sub aspect general subiectul contabiitatii manageriale il constituie activitatea economica a
intreprinderii si a subdiviziunilor structurale ale acesteia pe parcursul intregului ciclu de
gestiune. Operatiunile cu caracter exclusiv financiar ( operatiuni cu hartii de valoare, operatiuni
de arenda) se afla in afara subiectului contabilitatii manageriale.
Cunoasterea asentei contabilitatii manageriale si a subiectului acestei perminte formularea
functiilor contabilitatii manageriale. Acestea sunt:

asigurarea tuturor nivelurilor de gestiune cu informatii necesare pentru planificarea

curenta (intocmirea bugetelor operational si financiar);

formarea informatiilor, care servesc drept mijloc de comunicare interna intre nivelurile de
conducere si diferite subdiviziuni structurale ale intreprinderii. Astfel, in activitatea de
aprovizionare urmeaza sa fie reflectate problemele privind gestiunea stocurilor de marfuri
si materiale, in activitatea de productie - evidenta condumurilor de productie si
determinarea costului efectiv al productiei, in activitatea financiara si de desfacere analiza rantabilitatii, formarea preturilor, legatura dintre volumul de productie si profit ,
in alte tipuri ale activitatii operationale - gestiunea activelor curente si datoriilor pe
termen scrut;

exercitarea controlului operativ si evaluarea rezultatelor activitatii subdiviziunilor interne

si a intreprinderii in intregime in atingerea scopului propus;

luarea deciziilor manageriale pe termen lung si coordonarea dezvoltarii intreprinderii in

viitor in baza analizaei si evaluarii rezultatelot efective ale activitatii acesteia.

Alegerea strategiei determina perspectiva dezvoltarii entitatii si, prin urmare, deciziile
manageriale depind de capacitatea entitatii de a previziona ritmul cresterii diferitor indicatori
economico financiari, posibilitatea de a-si mentine piata, afluxul mijloacelor banesti pentru
fiecare varianta alternativa etc.in diferita conjunctura economica (ritmul inalt al inflatiei,
scaderea producerii, intensificarea concurentii, etc. )
Deciziile manageriale pe termen ling au o influienta majora asupra perspectivei entitatii si
exactitatea informatiei despre posibilitatile entitatii si mediul ei economic este foarte
semnificativa. De aceea deciziile strategice trebuie sa fie prerogativa a managerilor superiori.
10

Concomitent cu deciziile strategice administratia entitatii ia decizii manageriale care nu atrag

resursele pe o perioada indelungata. Astfel de decizii manageriale se considera curente sau
operative si sunt in prerogativa managerilor la nivel inferior. Luarea deciziilor manageriale
curente se bazeaza pe situatia economica curenta si evaluarea resurselor materiale, umane si
financiare de care dispune entitatea la momentul dat.

Cit priveste obiectele contabilitatii manageriale , ele cuprind resursele economice de care
dispune intreprinderea, procesele economice, precum si rezultatele activitatii atit a intreprinderii
in intregime, cat si a subdiviziunilor structurale separate. Obiectele contabilitatii manageriale
cuprind astfel de tipuri de activitati , cum sunt activitatea de aprovizionare , de productie,
financiara si de desfacere, de organizare , o parte din activitatea de investitii.

2. Organizarea contabilitii manageriale n cadrul SRL TABITA COM

Contabilitatea manageriala in partida simpla este specifica formelor simple de organizare, entitatilor
cu numar mic de angajati sau cu o complexitate scazuta.
Contabilitatea manageriala integrata se bazeaza pe organizarea fluxului informational pe doua canale,
utilizand conturile contabilitatii financiare.
11

Contabilitatea manageriala dualista presupune existenta unui circuit autonom, distinct, adica a unui
sistem de conturi independent.
Conceptiile moderne de organizare a contabilitatii manageriale s-au dezvoltat cu ajutorul unor modele
operationale de gestiune.
Organizarea contabilitatii manageriale se realizeaza in raport cu marimea intreprinderii, nevoile
interne de informare si specificul activitatii. Astfel, intreprinderile mari isi organizeaza o conatbilitate
manageriala bazata pe proceduri detaliate si riguroase. In schimb, in cazul firmelor mici, functiile
contabilitatii de gestiune sunt preluate adesea de contabilitatea financiara, prin detalierea si
prelucrarea informatiilor furnizate de acestea in functie de nevoile manageriale.
In teoria si practica moderna a contabilitatii manageriale dupa tipul de conexiune intre contabilitatea
financiara si cea manageriala, se confrunta 2 conceptii generale de organizare a acesteia si anume:
a.

Conceptia organizarii contabilitatii de gestiune intr-un sistem conectat, integrat cu contabilitatea

financiara, realizandu-se un singur circuit informational contabil, care integreaza cele 2 componente
denumita conceptia monista (integralista) de organizare a contabilitatii (monism contabil);
b.

Conceptia organizarii contabilitatii de gestiune intr-un circuit cmplet autonom fata de

contabilitatea financiara denumita conceptia dualista de organizare a contabilitatii (dualism

contabil).
In optica contabilitatii internationale, contabilitatea manageriala si cea financiara se realizeaza
concomitent, fara o scindare riguroasa a acestora. Solutia integrarii contabilitatii de gestiune in
contabilitatea financiara este destul de delicata, deoarece presupune combinarea functionalitatii
sistemelor de conturi specifice contabilitatii de gestiune cu functionalitatea conturilor de cheltuieli
(clasa 6 Cheltuieli) si respectiv de venituri (clasa 7 Venituri) ale contabilitatii financiare.
Adversarii contabilitatii integraliste sustin ca aceasta solutie este greu de practicat datorita interferarii
inregistrarilor din contabilitatea financiara cu cele din contabilitatea manageriala. Se reproseaza
acestei conceptii faptul ca face sa dispara, respectiv sa soldeze, conturile de cheltuieli si de venit din
contabilitatea financiara, la finele fiecarei perioade de calcul, ceea ce face dificila intocmirea si
prezentarea contului 351 Rezultatul financiar total din contabilitatea financiara.
Avantajul: reducerea volumului de munca aferent contabilitatii.
Dezavantajul: scurgerea informatiilor considerate confidentiale.

12

Se accepta totusi ca aceasta conceptie poate fi practicata cu succes de catre unitati economice
specializate in comert si turism, unde nu se pune cu predilectie problema costului de productie, ci
doar determinarea rezultatelor economico-financiare pe grupe de marfuri.
Contabilitatea dualista consta in prelucrarea distincta a informatiilor de catre cele doua contabilitati,
fiecare din ele urmarind validarea obiectivelor sale specifice, putandu-se merge pana la organizarea si
conducerea fiecarei contabilitati in birouri distincte.
Aceasta conceptie satisface cerintele productiei si este orientata spre perfectionarea calculatiei si a
controlului asupra consumurilor. Ea prevede utilizarea unor sisteme de conturi ale contabilitatii
manageriale independente de cele ale contabilitatii financiare, utilizand conturi-perechi cu aceeasi
denumire care au o structura opusa si se reflecta ca intr-o oglinda. Astfel in contabilitatea
financiara, consumurile sunt grupate pe elemente economice, cheltuielile si veniturile sunt urmarite
dupa natura lor economica, iar in contabilitatea manageriala consumurile, cheltuielile si veniturile
sunt grupate pe centre de consumuri (intreprindere, productie, hala, sector, brigada) si obiecte de
calculatie (produse finite, lucrari executate si servicii prestate). Un astfel de subsistem este folosit in
tarile cu o reglementare stricta a contabilitatii din partea statului (Franta, Belgia, Romania etc.).
Avantajul: asigura o confidentialitate mai inalta a informatiilor contabile.
Dezavantajul: majorarea volumului de munca contabil.

Organizarea contabilitatii manageriale in entitatea TABITA COM SRL se realizeaza in sistem

integrat.
Acest model de organizare a contabilitatii manageriale in sistem integrat contabil gsete
aderent tot mai mare n rndul responsabililor din cadrul entitilor economice datorita
urmatoarelor

aspecte:

-lipsa unei aprecieri unanime din partea practicienilor in ceea ce priveste sistemul dualist
de contabilitate,

cu

utilizarea

unui

sistem

de

conturi

specific;

-cresterea utilizarii pe scara larga a metodelor de calculatie a costurilor partiale care se preteaza
la modelele de prelucrare automata a informatiilor si la filozofia proceselor moderne de
management, de a dispune in timp util de informatiile necesare asistarii procesului managerial;
-posibilitatea

implementarii

acestui

model

al contabilitatii manageriale pe

structura

organizatorica, functionala si operationala a entitatilor prin antrenarea unui numar cat mai mare
de

responsabili

in

cadrul

procesului

de

control

si reglare

al

gestiunii

entitatii.

Organizarea contabilitatii in sistem integrat este determinata de realizarea prealabila a

urmatoarelor

demersuri:
13

-identificarea functiilor vitale ale entitatii (cercetare dezvoltare, productie, administratie,

comerciala) care au o activitare notabila si sunt sub autoritatea unui responsabil;
-identificarea activitatilor esentiale in cadrul fiecarei functii care genereaza un volum de
activitate semnificativ,care transfera in diferite structuri de costuri un nivele relevant al
cheltuielilor directe si/sau indirecte asupra costurilor si a caror distributie corecta poate inlatura
situatiile

de

supraevaluare,subevaluare

sau

subventionare

costurilor;

-identificarea purtatorilor de costuri, respectiv a produselor, lucarilor, serviciilor si activitatilor ce

fac obiectul calculatiei precum si a decupajelor tehnico-organizatorice si tehnologice in care se
realizeaza;
-stabilirea criteriului de structurarea a cheltuielilor pe elemente primare de cheltuieli sau articole
de calculatie.

14

15

16

17

3. Direcii de perfecionare a contabilitii manageriale la SRL TABITA

COM

18

19

ncheiere

20