Ministerul Educatiei al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea de Drept

Departamentul drept public

Lucru individual
Drept financiar
Tema: Modaliti de stingere a obligaiilor bugetare

Chisinau 2015

Cuprins:

I. Noiune. Particulariti

II. Individualizarea obligaiei bugetare

III. Modaliti de stingere a obligaiilor bugetare

1. Stingerea obligaiilor bugetare prin plat
2. Stingerea obligaiei bugetare prin anulare
3. Stingerea obligaiei bugetare prin prescripie
4. Stingerea obligaiei bugetare prin scdere
5. Stingerea obligaiei bugetare prin compensare

I.

Noiune. Particulariti

Coninutul fundamental al raportului juridic bugetar l constituie obligaia stabilit

unilateral de ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice, denumite contribuabili, de a plti
o anumit sum, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat.
Aceast sum pe care contribuabilul are obligaia de a o plti reprezint un venit al
bugetului de stat, iar obligaia al crei obiect este va fi denumit obligaie bugetar. Obligaia
bugetar este o obligaie juridic, deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia
natere ntre stat i persoanele determinate de lege (contribuabili), raport juridic al crui izvor
este legea, iar, n caz de nevoie, executarea sa este asigurat prin intermediul constrngerii de
stat.
Acest specific al raporturilor juridice bugetare, la care statui particip ca purttor al
suveranitii, al autoritii publice, este de altfel n msur s justifice diferenele ce disting
obligaia bugetar de obligaia civil clasic.
Particularitile ce individualizeaz obligaia bugetar privesc n special: izvorul acestei
obligaii, beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere.
a)
Izvorul obligaiei bugetare va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare
de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit sau tax). Prin lege
se stabilesc categoriile de persoane fizice sau juridice ce datoreaz bugetului de stat venitul
respectiv, elementele venitului bugetar, precum i modalitile de plat a acestuia.
b)
Beneficiar a obligaiei bugetare este ntreaga societate, dei calitatea de creditor
o are statul. Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii fiind realizarea
veniturilor bugetului de stat, deci a fondului general de dezvoltare a societii, aceasta va avea n
final calitatea de beneficiar a sumelor ce fac obiectul obligaiei bugetare.
c)
Obiectul obligaiei bugetare const ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind
n prezent unica form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.
d)
Obligaia bugetar este constatat n form scris, prin titlul de crean bugetar
care o individualizeaz Ia nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de
bunurile deinute.
Titlul de crean bugetar este ntocmit sau confirmat de organele financiare ale statului
care au atribuii n acest sens, n conformitate cu prevederile legale prin care se reglementeaz
veniturile bugetare i cu respectarea procedurii stabilite prin aceast reglementare pentru fiecare
categorie de venit n parte.
e)
Condiiile de stabilire i executare a obligaiei bugetare sunt reglementate n mod
diferit pentru fiecare categorie de venituri bugetare, datorit particularitilor prezentate de aceste
venituri. Variaia condiiilor de stabilire i executare a obligaiei bugetare mai este determinat i
de faptul c impozitele moderne nu mai au rolul de a acoperi cheltuielile publice, ci ele sunt
folosite i ca prghii pentru stimularea sau, dimpotriv, mpiedicarea dezvoltrii unor mecanisme
economice.
3

f)
Modificarea obligaiei bugetare este determinat de cauzele prevzute de lege,
respectiv: modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei
bugetare, modificarea termenelor de plat stabilite anterior, modificarea situaiei juridice a
contribuabililor i, n general, orice modificare a actelor normative ce reglementeaz veniturile
bugetare.
g)
Stingerea obligaiei bugetare se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii
juridice, cum ar fi plata, executarea silit sau prescripia, fiind reglementate ns i o serie de
modaliti specifice, cum ar fi compensarea, scderea sau anularea obligaiei bugetare.
Cu toate diferenele existente ntre obligaia bugetar i obligaia civil, prin aplicarea, n
ceea ce privete obligaia bugetar, a unui criteriu de clasificare folosit n dreptul civil, aceasta a
fost considerat n literatura de specialitate ca fiind o obligaie de a face.
Avnd n vedere faptul ca statul impune n mod unilateral contribuabililor obligaia de a
plti o sum la bugetul de stat, n virtutea faptului c acetia - fie ei persoane fizice sau juridice realizeaz un venit sau dein un bun impozabil, un element important ce caracterizeaz obligaia
bugetar l reprezint premisele care dau natere acesteia.
Aceste premise, mprejurri de fapt, constau n realizarea unui venit, cu alte cuvinte n
mrirea patrimoniului contribuabilului, sau n deinerea unui bun. In acest ultim caz, obligaia
bugetar apare ca o obligaie propterrem.
Premisele vor fi diferite n funcie de fiecare categorie de venituri bugetare, acestea
marcnd, din punct de vedere juridic, naterea obligaiei bugetare n sarcina unui anumit
contribuabil.
n materia taxei pe valoarea adugat, premisele ce determin naterea obligaiei fiscale n
sarcina unui contribuabil poart denumirea de fapt generator (art. 14 din Legea nr. 345/2002
privind taxa pe valoarea adugat).
mprejurarea mririi unui patrimoniu prin realizarea unui venit (pentru care legea impune
plata unui impozit) sau cea a dobndirii dreptului de proprietate asupra unui bun impozabil sau
taxabi1 vor determina naterea obligaiei bugetare. ndeplinirea acestor premise va semnifica
dobndirea de ctre o persoan fizic sau juridic a calitii de contribuabil, din acest moment
obligaia bugetar stabilit cu caracter general de lege fiind individualizat n sarcina unei
anumite persoane fizice sau juridice.
Constatarea calitii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce
caracterizeaz obligaia bugetar ce i revine - n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o
plti bugetului de stat, precum i a eventualelor nlesniri de care beneficiaz - au loc prin
ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate a titlului de crean bugetar.
II.

Individualizarea obligaiei bugetare

Prin reglementarea fiecrei categorii de venituri bugetare (impozite i taxe), legea instituie
o obligaie cu caracter general, a crei concretizare, ca obligaie bneasc ntr-un anumit
cuantum ce incumb unui anumit contribuabil, se realizeaz prin titlul de crean bugetar.
4

Ca modalitate de individualizare a obligaiei bugetare cu vocaie general instituit prin

lege, titlul de crean .bugetar reprezint actul juridic prin care se stabilete ntinderea obligaiei
de plat ce revine persoanei fizice sau juridice care are calitatea de contribuabil. O dat stabilit
ntinderea acestei obligaii, care va fi diferit de la un subiect pltitor la altul, executarea sa se va
face n condiiile i cu respectarea termenelor prevzute de actul normativ ce reglementeaz
venitul bugetar n cauz.
Titlul de crean bugetar se ntocmete sau se confirm de ctre organele ce compun
aparatul fiscal al statului i crora le revine competena de a calcula impozitele i taxele datorate
bugetului de stat.
Dat fiind faptul c obligaia bugetar este o obligaie impus n mod unilateral de ctre stat
contribuabilului, i titlul de crean ce o individualizeaz, ntocmit de organele financiare
abilitate, va fi un act juridic unilateral. Manifestarea de voin n acest sens a organelor
financiare i are temeiul n lege, care impune o anumit sarcin fiscal. Prin urmare, depirea
de ctre aceste organe a cadrului stabilit de lege pentru individualizarea obligaiei bugetare va da
contribuabilului dreptul de a contesta titlul de crean bugetar astfel emis.
Titlul de crean bugetar, ca act juridic unilateral, d natere unui drept de crean al
statului avnd ca obiect sumele pe care contribuabilul le datoreaz bugetului de stat, precum i
obligaiei ce revine contribuabilului de a plti aceste sume n cuantumul i la termenele stabilite.
Potrivit art. 4 din O.G. nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare: Titlul de
crean este actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat
privind creanele bugetare prevzute la art. 3 (impozite, taxe. contribuii, amenzi i alte venituri
bugetare, precum i accesoriile acestora, respectiv dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere n.n.), ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii.
Acelai articol enumer n continuare categoriile de titluri de crean, determinate n
funcie de natura obligaiilor bugetare pe care le individualizeaz:
a)
pentru obligaiile bugetare provenite din impozite, taxe i contribuii, care se emit
de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse de contribuabili sau pe baza altor
documente privind materia impozabil, titlul de crean i constituie actul/documentul de
impunere;
b)
n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre contribuabil, potrivit legii
titlul de crean este reprezentat de declaraia sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta
declar impozitul, taxa, contribuia ori alte venituri bugetare;
c)
pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i
cele legal datorate, inclusiv dobnzile i penalitile de ntrziere, precum i alte penaliti
stabilite conform legii cu privire la impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare, titlul de
crean i constituie documentul care cuprinde rezultatele controlului ulterior efectuat de
organele abilitate de lege n acest scop;

d)
vamal;

pentru obligaiile de plat n vam, titlul de crean este reprezentat de declaraia

e)
pentru obligaiile bugetare reprezentnd taxe pentru prestarea unor servicii sau
taxe de timbru, titlul de crean l constituie documentul de plat sau actul pe care s-au anulat,
conform legii, timbrele mobile fiscale;
f)
pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale titlu! de crean l
reprezint procesul-verbal de constatare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege;
g)
n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i a! altor creane bugetare stabilite,
potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc, titlul de crean este ordonana
procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat,
ntocmit n baza acestor acte;
h)
pentru obligaii bugetare reprezentnd dobnzi, penaliti de ntrziere i alte
penaliti, stabilite de organele competente pe baza evidenelor proprii, titlul de crean l
constituie procesul-verbal sau documentul prin care se stabilete i se individualizeaz suma de
plat;
i)
n cazul soluionrii unei ci administrative de atac sau al stabilirii prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil a obligaiei la plata creanelor bugetare, titlul de crean l
constituie hotrrea judectoreasc, respectiv decizia emis de organul competent.
Enumerarea categoriilor de titluri de crean nu este limitativ, deoarece art. 4 din O.G. nr.
61/2002 dispune c reprezint titluri de crean orice alte documente emise de organele
competente prin care se constat i se individualizeaz creane bugetare.
La baza emiterii titlului de crean de ctre organele financiare se afl, pentru .anumite
categorii de venituri bugetare, declaraia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are
obligaia legal de a o prezenta acestor organe din momentul n care realizeaz un venit
impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil. De asemenea, contribuabilul are obligaia de
a comunica organelor fiscale competente orice modificare a datelor declarate anterior.
Nerespectarea acestei obligaii, consacrate n art. 5 din Legea nr. 87/1994 pentru combaterea
evaziunii fiscale, va fi calificat ca evaziune fiscal i va atrage rspunderea contravenional a
contribuabilului, potrivit aceleiai legi [art. 17 lit. a)].
Prin declaraia de impunere, contribuabilul identific veniturile sau bunurile impozabile
sau taxabile. Aceast declaraie trebuie depus la organele fiscale competente ntr-un anumit
termen de la ivirea premiselor ce dau natere obligaiei fiscale, n sarcina contribuabilului,
respectiv de la obinerea venitului sau de la dobndirea bunului n legtur cu care exist aceast
obligaie.
Organele financiare au dreptul de a verifica exactitatea datelor nscrise n declaraia de
impunere i de a solicita contribuabililor documentele contabile, evidenele i orice alte elemente
materiale sau valorice necesare n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor
impozabile sau taxabile (art. 8 din Legea nr. 87/1994).

Pe baza declaraiei contribuabililor, organele fiscale competente emit titlul de crean

bugetar, act juridic unilateral, caracterizat prin anumite particulariti cu importante consecine
practice:
a) Titlul de crean bugetar este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii. Prin
emiterea sau confirmarea de ctre organele competente se constat doar dreptul statului de a
ncasa sumele datorate bugetului de stat i obligaia ce revine n acest sens contribuabilului.
Prin legea ce reglementeaz un impozit sau o tax se instituie o obligaie ce va reveni
oricrei persoane fizice sau juridice ce va ndeplini condiiile cerute de acea lege.
O dat ivite premisele stabilite de lege pentru naterea obligaiei de plat a impozitului sau
a taxei, respectiv realizarea unui venit sau deinerea unui bun, persoana fizic sau juridic va
deveni contribuabil. Ea va avea obligaia de a ntocmi declaraia de impunere sau taxare, pe baza
creia se va emite titlu! de crean bugetar. Aceasta va constata doar individualizarea fa de o
anumit persoan fizic sau juridic a obligaiei fiscale cu vocaie general reglementat de lege.
Importana practic a calificrii titlului de crean bugetar ca fiind un act juridic declarativ
este evideniat n ipoteza n care contribuabilul nu i respect obligaia de a ntocmi i depune
la organele fiscale, n termenul stabilit, declaraia de impunere; n lipsa acesteia, nu va fi emis
nici un titlu de crean bugetar.
Dac ulterior se constat, prin intermediul unui control ntreprins de organele abilitate sau
prin declaraia fcut cu ntrziere de ctre contribuabil, c acesta realizeaz un venit impozabil
sau deine un bun impozabil sau taxabil, se va emite titlul de crean bugetar.
n paralel, va fi angajat i rspunderea contravenional sau chiar penal a contribuabilului
pentru nedeclararea n termen a veniturilor realizate sau a bunurilor deinute, fapta sa
reprezentnd o form de evaziune fiscal.
n aceast situaie ns, dac titlul de crean bugetar ar fi calificat ca un act juridic
constitutiv de drepturi i obligaii, sumele datorate de contribuabil bugetului de stat ar urma s
fie calculate din momentul ntocmirii acestui titlu de crean, deoarece din acest moment a luat
natere obligaia sa de a plti o sum bugetului de stat.
n schimb, pentru perioada n care, n mod culpabil nu a ntocmit declaraia de impunere,
contribuabilul nu va plti impozite sau taxe, deoarece nu are nici o obligaie de ordin fiscal. Or,
rspunderea contravenional sub forma amenzii nu se poate substitui executrii obligaiei pe
care contribuabilul o avea ctre bugetul de stat pe perioada n care nu a ntocmit declaraia de
impunere.
Dac titlul de crean bugetar va fi calificat ns ca un act juridic declarativ de drepturi,
efectele sale vor avea caracter retroactiv, sumele reprezentnd impozite sau taxe urmnd a fi
calculate i pe perioada anterioar emiterii titlului de creana fiscal, din momentul n care
contribuabilul a obinut venitul sau a dobndit bunul n legtur cu care au fost stabilite
obligaiile fiscale. Aceast perioad pe care se vor calcula retroactiv drepturile bneti cuvenite
statului va trebui s se nscrie n termenul de prescripie a obligaiei bugetare.

Dac prin aceast ntrziere s-au depit datele la care creana bugetar devenea exigibil,
se vor aplica majorrile de ntrziere prevzute de lege.
De asemenea, va fi angajat i rspunderea contribuabilului pentru evaziunea fiscal astfel
svrit.
b) O alt particularitate a creanei bugetare o reprezint caracterul su executoriu. Titlul de
crean bugetar este executoriu de drept, fr a mai fi necesar obinerea altui titlu executoriu,
prevederile sale putnd fi aduse la ndeplinire fr nici o nvestire special.
Raiunea acestei particulariti a creanei bugetare const n necesitatea realizrii
veniturilor bugetului de stat la termenele i n cuantumul prevzut de lege. Avnd n vedere
destinaia taxelor i a impozitelor i faptul c beneficiar a acestor sume este ntreaga societate,
fiind vorba, prin urmare, despre un interes public, legiuitorul a recunoscut caracterul executoriu
de drept al creanei bugetare.
n msura n care contribuabilii nu i execut la termenele stabilite obligaia de a plti
sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silit
a acestor sume.
Procedura executrii silite urmeaz a fi declanat din oficiu de ctre organele fiscale
competente, nefiind necesar intervenia unor alte organe ale statului care s autorizeze
executarea silit. Organele fiscale au obligaia ca, n momentul n care constat neplata la
scaden a sumelor cuvenite bugetului de stat, s procedeze la realizarea acestora pe calea
executrii silite. Aceast obligaie este imperativ, n cazul nerespectrii sale putnd fi angajat
rspunderea persoanelor din cadrul organelor fiscale competente care aveau obligaia de a
constata neplata i de a trece la executarea silit.
III.

Stingerea obligaiei bugetare

Potrivit prevederilor legale, obligaiile bugetare individualizate prin titlu de crean n

sarcina contribuabililor se sting prin urmtoarele modaliti: plat, compensare, executare silit,
prescripie, anulare i scdere.
1.

Stingerea obligaiilor bugetare prin plat

Stingerea obligaiilor bugetare are loc, de regul, prin aceast modalitate, contribuabilii
executndu-i de bun voie obligaia impus n mod unilateral de ctre stat.
Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza, n funcie de caracteristicile
veniturilor bugetare, potrivit prevederilor legale care le instituie, n una din urmtoarele
modaliti:
a)

prin plat direct;

b)

prin reinere la surs;

c)

prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile.

Potrivit art. 22 alin. (1) din O.G. nr. 61/2002, plata obligaiilor bugetare se efectueaz de
ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie sau alte venituri bugetare, inclusiv
dobnzi i penaliti de orice fel, n urmtoarea ordine;
a)

obligaii bugetare cu termene de plat n anul curent;

b)
obligaii bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare
datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la
stingerea integral a acestora;
c)
dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligaiilor bugetare
prevzute Ia lit. b);
d)

obligaii bugetare cu termene de plat viitoare.

In mod corespunztor, restituirea sau rambursarea sumelor nedatorate sau pltite n plus se
vor face din contul bugetar respectiv.
In situaia n care contribuabilul nu-si execut obligaiile bugetare, la plata acestor obligaii
vor fi obligai, n condiiile legii: motenitorii care au acceptat succesiunea debitorului decedat;
cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile persoanei juridice supuse divizrii,
fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; persoana creia i s-a stabilit rspunderea n
conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; persoana care i asum obligaia de
plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic,
cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat.
De asemenea, obligaia de plat poate fi asumat de tere persoane, printr-un angajament de
plat sau printr-un act de garanie, ncheiate n form autentic.
A. Executarea obligaiei bugetare prin plat direct poate avea loc fie prin virare
(virament), fie n numerar.
Plata prin virament presupune intervenia unei uniti bancare - un ter fa de raportul
juridic bugetar existent ntre contribuabil i stat - la care subiectul pltitor (persoan fizic sau
juridic) are deschis un cont.
La termenele stabilite de prevederile legale pentru fiecare tip de obligaie fiscal, subiectul
pltitor va calcula i va dispune unitii bancare virarea din contul su la bugetul de stat a
sumelor datorate. Ordinul dat bncii n acest sens se constat prin dispoziia de plat, n care se
nscriu datele din care s rezulte natura venitului i destinaia sa - bugetul central sau bugetele
locale.
La primirea dispoziiei de plat unitatea bancar are obligaia de a verifica aspectele legate
de completarea corect a formularului de ctre subiectul plitor, indicarea exact de ctre acesta
a contului bugetar n care va fi virat suma respectiv, precum i respectarea termenului legal de
plat.
n msura n care se constat c ordinul de plat a fost dat ulterior momentului n care
creana bugetar a devenit exigibil, unitatea bancar va calcula majorrile de ntrziere aferente
i va prelua aceast sum o dat cu cea care face obiectul obligaiei fiscale.
9

Aceast posibilitate a unitii bancare de a calcula i ncasa majorrii datorate pentru

neplata Ir termen a obligaiilor ctre bugetul de sta; i are ci faptul c aceste majorri curg de
drept din ziua n care creana bugetar a devenit exigibil, fr a fi necesar ndeplinirea vreunei
alte formaliti. Prin urmare ordinal dat de subiectul pltitor bncii pentru virarea sumelor ce fac
obiectul obligaiei bugetare va fi considerat ca fiind dat i pentru virarea majorrilor de
ntrziere.
Bncile au obligaia de a vira sumele reprezentnd venituri bugetare n aceeai zi n care au
debitat contul pltitorului. n situaia nerespectrii acestei obligaii, majorrile de ntrziere
datorate pentru neplata la termen vor fi suportate de ctre banc.
Data plii va fi data la care banca a debitat contul pltitorului pe baza instrumentelor de
decontare.
Dovada executrii obligaiei bugetare prin virare se face cu copia dup dispoziia de plat,
certificat de banca prin care s-a fcut plata.
Plata n numerar presupune achitarea n aceast modalitate a sumelor datorate bugetului de
stat, de ctre subiectul pltitor, prin prezentarea acestuia sau a reprezentantului su la organele
fiscale competente sau prin mandat potal.
Pentru anumite categorii de venituri bugetare, plata acestora se poate face i prin unitile
C.E.C., fie n baza titlului de crean emis de organele fiscale, fie pe baza declaraiei verbale a
contribuabilului; n aceast din urm situaie unitatea C.E.C. va trebui s identifice natura
venitului i bugetul la care acesta va fi virat. Dac declaraia verbal a contribuabilului nu
conine elementele necesare de identificare, unitatea C.E.C. i va solicita orice document necesar
precizrii naturii venitului, ncasarea acestuia avnd loc dup determinarea cu certitudine a
naturii venitului i a bugetului cruia i se cuvine (central sau local).
n situaia n care plata se face prin mandat potal, acesta va fi adresat unitii bancare la
care i are conturile organul financiar la care suma este nregistrat pentru executare.
Obligaia bugetar se consider achitat la data nscris n documentul de plat eliberat de
organul cruia i s-a fcut plata.
Dovada executrii obligaiei bugetare prin plata n numerar se face cu chitana eliberat de
unitatea ncasatoare sau cu chitana eliberat de oficiul potal unde s-a depus mandatul.
B. Executarea obligaiei bugetare prin reinere la surs
Acest mod de executare a obligaiei bugetare se realizeaz prin calcularea, reinerea i
vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul.
ntre persoana care reine i vars la bugetul de stat sumele reprezentnd obligaii fiscale i
contribuabil exist un raport juridic, n cadrul cruia prima persoan (fizic sau juridic) are
obligaia de a plti contribuabilului o sum. Aceast sum va reprezenta pentru contribuabil un
venit impozabil.

10

Prin reinerea la surs a sumelor datorate ca impozit pentru acest venit de ctre
contribuabil, cealalt parte a raportului juridic va scdea din suma pe care o datoreaz
contribuabilului suina pe care acesta trebuie s-o plteasc ctre bugetul de stat.
Astfel, obligaia de a calcula i vrsa impozitul va reveni altei persoane dect
contribuabilul, care pstreaz ns calitatea de debitor n privina impozitului respectiv.
Instituirea acestui mod de executare a obligaiei bugetare prezint o serie de avantaje
pentru creditorul acestei obligaii - statul -, reprezentat prin organele fiscale competente:
d)
avantajul siguranei, deoarece aceast modalitate de a reine impozitul la surs
reduce considerabil posibilitile de sustragere de la plat;
e)
avantajul rapiditii: este eliminat procedura potrivit creia contribuabilul
ntocmete o declaraie de impunere ce st la baza emiterii titlului de crean bugetar. Obligaia
fiscal va fi executat chiar n momentul n care se stabilete materia impozabil, respectiv
venitul ce urmeaz a fi distribuit contribuabilului;
f)
avantajul comoditii: prin acest sistem de executare a obligaiei bugetare
organele fiscale competente vor trebui s urmreasc efectuarea plii de ctre o singur
persoan - de exemplu, angajatorul - n loc de a urmri ndeplinirea acestei obligaii de plat de
ctre mult mai multe persoane - n acelai exemplu, angajaii.
Din compararea acestor avantaje rezult c sistemul reinerii la surs permite realizarea
veniturilor bugetare cu costuri mult mai reduse dect cele pe care le presupune sistemul plii
directe.
Aceast modalitate de executare a obligaiei bugetare a fost reglementat n legislaia
noastr n materia impozitului pe salarii (Legea nr. 32/1991) i n cea a impozitului pe dividende
(O.G. nr. 26/1995).
C. Executarea obligaiei bugetare prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile
Obligaia bugetar care comport un asemenea mod de stingere este aceea de plat a
taxelor de timbru avnd o valoare de pn la 10.000 de lei.
Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile se face n momentul ntocmirii
actului pentru care se datoreaz taxa de timbru.
n privina taxelor pentru care plata s-a fcut prin aplicarea i anularea de timbre fiscale
mobile nu mai este posibil restituirea, deoarece, prin anularea sa, timbrul fiscal i-a pierdut
valoarea, nemaiputnd fi utilizat.
Dovada plii taxelor de timbru realizate n aceast modalitate se face prin marca timbrului
aplicat pe actul ntocmit.
2.

Stingerea obligaiei bugetare prin anulare

Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare se realizeaz prin acte ale organelor
financiare competente. Actele care declar anularea unei obligaii bugetare pot avea fie
11

aplicabilitate general (amnistia fiscal), fie ele vor avea n vedere situaia unui anumit
contribuabil.
A. Amnistia fiscal
In acest caz anularea privete fie obligaiile bugetare ce revin anumitor categorii de
contribuabili, fie unele categorii de venituri bugetare nencasate pe o perioad ndelungat.
Amnistia fiscal se declar printr-un act normativ care anuleaz obligaia unor categorii de
contribuabili de a plti o serie de sume restante ctre bugetul de stat. Un asemenea act de
clemen intervine foarte rar, fiind determinat de condiii social-economice, politice sau de alte
situaii deosebite (calamiti naturale, starea de necesitate etc.).
Rezultatul intervenirii amnistiei fiscale este scderea definitiv a debitelor restante din
evidenele organelor fiscale ale statului.
B. Anularea obligaiilor bugetare individuale
Potrivit art. 135 din O.G. nr. 61/2002, n cazuri excepionale, pentru motive temeinice, la
propunerea ordonatorilor principali de credite, prin hotrre, Guvernul poate aproba anularea
unor categorii de obligaii bugetare, iar conform alin. (1) al art. 136, n situaiile n care
cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect
obligaiile bugetare supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba
anularea debitelor respective.
3.

Stingerea obligaiei bugetare prin prescripie

Dreptul statului de a executa silit titlul de crean bugetar avnd ca obiect patrimonial
sumele datorate bugetului de stat se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat n termenul
prevzut de lege.
mplinirea termenului de prescripie a obligaiei fiscale duce la stingerea dreptului statului
de a urmri ncasarea veniturilor bugetare. Se stinge astfel i obligaia de plat ce revine
contribuabilului cu privire la venitul bugetar respectiv.
Datorit caracterului executoriu al titlului de crean bugetar, prescripia reglementat n
domeniul fiscal este de fapt o prescripie a dreptului statului de a executa silit creana sa, i nu o
prescripie a dreptului la aciune, cum este cazul dreptului civil.
Astfel, prescripia reprezint i n aceast materie o cauz legal de ncetare a forei
executorii a unui titlu executoriu, producnd urmtoarele efecte juridice:
a)

stinge dreptul creditorului de a obine executarea silit;

b)
stinge obligaia debitorului de a se supune executrii silite (d natere dreptului de
a se opune executrii).
n materie fiscal, prescripia produce i un alt efect, i anume stinge dreptul
contribuabilului de a cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat. Corelativ, organele
fiscale au dreptul de a refuza restituirea acestor sume. De asemenea, i n aceast materie va fi
12

aplicabil regula stabilit n dreptul civil, conform creia dup mplinirea termenului de
prescripie obligaia bugetar se transform n obligaie natural.
Conform art. 141 din O.G. nr. 61/2002, sumele achitate de debitor n contul unor obligaii
bugetare, dup ndeplinirea termenului de prescripie, nu se restituie.
Termenele de prescripie stabilite de reglementrile fiscale ncep s curg din momentul n
care creana bugetar a devenit exigibil, adic din momentul n care statul ar fi putut trece la
executarea silit a titlului de crean bugetar.
Termenul de prescripie n privina creanelor bugetare provenind din impozite i taxe,
precum i din majorrile aferente este de 5 ani de la data de la data ncheierii anului financiar n
care a luat natere acest drept [art. 138 alin. (1) din O.G. nr. 61/2002].
O serie de acte normative reglementeaz i prescripia dreptului statului de a stabili o
obligaie fiscal n sarcina unui contribuabil.
n materia impozitului pe profit, Legea nr. 414/2002 stabilete c termenul de prescripie
pentru stabilirea acestui impozit este de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a
declaraiei de impunere n caz de evaziune fiscal, acest termen este de 10 ani.
Potrivit art. 71 alin. (3) din O.G. nr. 36/2002 republicat, n situaiile n care impozitele i
taxele locale datorate nu au fost stabilite ca urmare a nedepunerii declaraiei ori datele declarate
nu corespund realitii, stabilirea sau modificarea impozitului ori a taxei, dup caz, se poate face
pe 5 ani anteriori celui n care s-a efectuat constatarea.
ntreruperea prescripiei extinctive intervine, potrivit art. 140 din O.G. nr. 61/2002, n
urmtoarele cazuri:
a)
n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b)
pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n
cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a
recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c)

pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;

d)
pe data ntocmirii, n condiiile prezentei ordonane, a actului de constatare a
insolvabilitii debitorului;
e)

n alte cazuri prevzute de lege.

Suspendarea prescripiei va. interveni, potrivit art. 139 din O.G. nr. 61/2002:
a)
n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de
prescripie a dreptului la aciune;
b)
n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii silite este prevzut de
lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent;
13

c)
pe perioada respectrii amnrii sau ealonrii plaii obligaiei bugetare acordate,
ca urmare a nlesnirilor la plat dispuse prin lege, hotrre a Guvernului ori aprobate de organul
competent;
d)
ct timp debitorul, cu rea-credin, i sustrage veniturile i bunurile de la
executarea silit;
e)
4.

n alte cazuri prevzute de lege.

Stingerea obligaiei bugetare prin scdere

Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare intervine n situaiile n care

contribuabilul - persoan fizic - a decedat fr s lase avere, este insolvabil sau a disprut. n
situaia n care debitorul este o persoan juridic, aceast modalitate de stingere a obligaiilor
sale bugetare va interveni:
a)
fost nchis;

dac debitorul a fost supus procedurii de reorganizare i lichidare judiciar care a

b)
bugetare.

cnd debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaii

Considerarea operaiunii de scdere ca fiind un mod de stingere a obligaiei bugetare este

oarecum improprie, deoarece presupune scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena
curent i trecerea lor ntr-o eviden separat, pn la mplinirea termenului de prescripie.
n consecin, i n acest caz stingerea obligaiei bugetare se face tot prin prescripie.
Avnd n vedere situaiile n care intervine operaiunea de scdere i procedura pe care o
presupune, aceasta este analizat ca o modalitate de stingere a obligaiei bugetare.
a) Starea de insolvabilitate determin aplicarea procedurii speciale de scdere n
urmtoarele situaii:
- debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
- n urma executrii silite creana bugetar nu a fost acoperit n ntregime;
- debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
- debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i la acestea ori n alte
locuri unde exist indicii c a avut bunuri, nu se gsesc bunuri urmribile;
- debitorul persoan juridic i nceteaz existena i rmn neachitate obligaii bugetare.
Constatarea strii de insolvabilitate se face de ctre organele financiare locale, nefiind
necesar declararea sa printr-o hotrre judectoreasc.
Astfel, organul financiar competent va solicita informaii de la organele financiare n raza
crora debitorul a avut ultimul domiciliu, de Ia locui su de munc, precum i de l orice
persoan care poate da relaii cu privire la veniturile sau bunurile debitorului. De asemenea, la
declararea strii de insolvabilitate se vor avea n vedere constatrile organelor fiscale.
14

Dac din toate aceste date rezult c debitorul nu Obine venituri sau nu deine bunuri
sesizabile, se va ntocmi un proces-verbal prin care este declarat starea de insolvabilitate a
debitorului respectiv.
Pe baza acestui act, sumele datorate vor fi trecute ntr-o eviden separat. Dispoziia de
trecere a acestor sume n eviden separat va avea ca efect ntreruperea termenului de
prescripie. Din acest moment va ncepe s curg o nou prescripie n ceea ce privete obligaia
bugetar respectiv.
Organele financiare au obligaia de a urmri situaia debitorului pn Ia mplinirea
termenului de prescripie i de a relua cel puin o dat pe an investigaiile pentru a se constata
dac exist venituri sau bunuri sesizabile. Desfurarea acestor investigaii nu reprezint acte
efective de executare i, prin urmare, nu va avea ca efect ntreruperea prescripiei.
n msura n care se constat c debitorul realizeaz venituri sau a dobndit bunuri
sesizabile, creana va fi trecut din evidena special n cea curent i se vor lua msuri de
executare silit.
Dac insolvabilitatea debitorului persist pn la mplinirea termenului de prescripie, se
procedeaz la scderea definitiv a creanei respective.
b)
Dispariia debitorului poate duce n anumite situaii la imposibilitatea realizrii
creanei bugetare, atunci cnd cel disprut nu a lsat venituri sau bunuri sesizabile.
Nu este necesar pentru desfurarea operaiunii de scdere declararea judectoreasc a
dispariiei, fiind suficient constatarea acesteia de ctre organele financiare. Aceste organe au
obligaia de a desfura cercetri n vederea constatrii veniturilor sau a bunurilor sesizabile
rmase, precum i a gsirii celui disprut.
n situaia n care se constat imposibilitatea realizrii creanei bugetare, sumele respective
vor fi trecute din evidena curent ntr-o eviden separat, urmnd ca investigaiile s fie reluate
cel puin o dat pe an.
La mplinirea termenului de prescripie se va proceda la scderea creanei bugetare.
c)
Decesul debitorului, n cazul n care debitorul a decedat fr s lase avere, situaie
constatat de organele financiare, creana mpotriva sa se va da la scdere, fr a se mai trece n
prealabil n evidena special.
De asemenea, creanele n privina crora s-a fcut contestaie la executare se pot trece n
evidena special numai dup soluionarea contestaiei prin hotrre judectoreasc definitiv.
5.

Stingerea obligaiei bugetare prin compensare

Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare intervine n situaia n care un

contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai nalt dect datora.
Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obligaii fiscafe ale contribuabilului, restante sau
viitoare.
Compensarea-este alternativ cu restituirea acestor sume.
15

Se poate considera c debitorul obligaiei fiscale efectueaz o plat nedatorat n

urmtoarele situaii:
a)

cnd nu exist titlu de crean bugetar;

b)
cnd titlul de crean bugetar a fost emis ca urmare a aplicrii eronate a
prevederilor legale n materie.
Contribuabilul poate plti mai mult dect datoreaz fie ca urmare a unei erori de calcul, fie
datorit altor mprejurri, cum ar fi modificarea ulterioar a obligaiei sale bugetare prin
soluionarea unei contestaii mpotriva actului constatator al acestei obligaii.
Termenul de compensare este folosit n aceast materie ntr-un sens diferit de cel
consacrat n dreptul civil, deoarece operaiunea de compensare n dreptul fiscal nu presupune
existena unor creane reciproce, cum este cazul dreptului civil, ci creanele care se compenseaz
aparin aceluiai creditor - statul - iar obligaia de plat revine aceluiai debitor-contribuabilul.
Sumele pltite n plus sau care reprezint o plat nedatorat se compenseaz, potrivit art.
27 din O.G. nr. 61/2002, dup cum urmeaz:
a)

cu obligaii bugetare cu termene de plat n anul curent;

b)
cu obligaii bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri
bugetare datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii,
pn la stingerea integral a acestora;a
c)
cu dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligaiilor bugetare
prevzute la lit. b);
d)
pltitorului.

cu obligaii bugetare cu termene de plat viitoare, ns numai la cererea

Obligaiile bugetare restante cu care se face compensarea includ att debitul provenit din
impozite, taxe i alte venituri bugetare, ct i majorrile de ntrziere aferente acestora.
Compensarea va opera n privina obligaiilor restante n msura n care nu s-a mplinit
termenul de prescripie a acestor obligaii, stabilit de actele normative ce reglementeaz fiecare
categorie de venituri bugetare.
Taxele percepute prin aplicarea de timbre fiscale mobile nu se pot restitui deoarece
timbrele, o dat anulate, nu mai pot fi folosite.
Nu este necesar ca obligaiile care se compenseaz s aib aceeai natur juridic, fiind
suficient ca ele s revin aceluiai subiect i s reprezinte obligaii bugetare.
Compensarea se realizeaz de ctre organele financiare, din oficiu sau la cererea
contribuabililor, n termen de 30 de zile de la nregistrarea acestei cereri. Contribuabilul va fi
ntiinat despre faptul c n privina obligaiilor sale bugetare a intervenit compensarea, n
termen de 7 zile de la efectuarea acestei operaiuni,

16

Conform art. 142 din O.G. nr. 61/2002, dreptul de a cere compensarea sau restituirea
sumelor privind obligaiile bugetare se prescrie n termen de 5 ani de la data ncheierii anului
financiar n care a luat natere.
Dreptul contribuabilului de a solicita organelor competente compensarea sau restituirea ia
natere n momentul n care a fcut o plat nedatorat ctre bugetul de stat.

Concluzii:
Prin urmare obliga ia, in sens larg, se inelege raportul juridic in temeiul cruia, una
dintre pari, numit creditor, este indreptit s pretind celeilalte prti, numita debitor,
17

svrsirea unei prestaii determinate de a da, de a face sau de a nu face ceva, sub sanc iunea
constrngerii de stat, in caz de neexecutare de buna voie.
Coninutul fundamental al raportului juridic bugetar l constituie obliga ia bugetara
stabilit unilateral de ctre stat asupra debitorului de a plti in contul bugetului de stat
(creditorul) o anumit sum la termenul stabilit. Prin obligaie bugetar se inelege datoria unei
persoane fizice sau juridice, denumit pltitori sau contribuabili, de a plti pentru bugetul de stat
o anumit sum de bani.
n principiu, prestaia care face obiectul obliga iei bugetare, respectiv remiterea unei
sume de bani sub forma de impozit, taxa, contribuie etc., este executat de catre debitor de buna
voie. n cazul n care debitorul refuz executarea de bun voie a obligaiei, creditorul va putea
recurge la fora coercitiv a statului pentru asigurarea ndeplinirii ei.
Pentru realizarea creanelor bugetare este necesar ca acestea s ndeplineasc condi iile
generale din dreptul comun, respectiv caracterul cert, lichid si exigibil.
Creana cert este acea creant a crei existent este nendoielnic, asupra creia nu
exista un litigiu.
Creana lichid este acea creant al carei cuantum este precis determinat. Sunt
ntotdeauna lichide creanele avnd ca obiect o sum determinat de bani sau o cantitate
determinat de bunuri generice.
Creana exigibil este creana ajuns la scadent, care poate fi pretins, careia i se poate
cere de indata executarea, la nevoie chiar silit.
Conform art. 24 din Codul de Procedura Fiscal, stingerea creantelor bugetare se
realizeaza prin incasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte
modaliti prevzute de lege.

18

Bibliografie:
1. aguna, Dan Drosu\Bucureti, 2003
2. C.E.C - Comisia Electoral Central
3. ORDONAN nr.61 din 29 august 2002 / privind colectarea creanelor
bugetare
4. ORDONAN nr.26 din 18 august 1995 / privind impozitul pe dividende
5. Ordonanta nr. 36 din 30/01/2002 / privind impozitele si taxele locale

6. Codul de Procedura Fiscal

7. Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii
8. Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale
9. Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat
10. Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit

19