STRATEGII DE MODERNIZARE A AUDITULUI INTERN: PRACTICA

NAIONAL I INTERNAIONAL
MODERNIZATION OF INTERNAL AUDIT STRATEGIES: NATIONAL AND
INTERNATIONAL PRACTICE
DOLGHI Cristina, doctor n economie, confereniar universitar
Departament Contabilitate i Informatic Economic
Facultatea tiine Economice, USM

REZUMAT
Auditul intern este o activitate ce se bazeaz pe un cadru de referin recunoscut n lumea
ntreag, chiar dac, datorit varietii mediilor n care este practicat trebuie s se adapteze
pentru a lua n calcul particularitile legislative si de reglementare ale fiecrei ri, regulile
specifice care guverneaz anumite sectoare de activitate sau pur si simplu mrimea si cultura
entitii economice.

INTRODUCERE
Auditul Intern este o activitatea a crui scop este de a ajuta entitatea sa-i ating obiectivele
stabilite printr-o metodologie sistematica, care analizeaz procesele afacerii, procedurile si
activitile cu scopul de a evidenia problemele cu care se confrunta entitatea economic si de a
propune recomandri de soluii. Auditului intern este foarte complex si poate viza mai multe
aspecte cu privire la eficienta operaiunilor efectuate, ncrederea in situa iile financiare,
prevenirea si investigarea fraudelor, protejarea activelor sau respectarea legisla iei n vigoare. De
asemenea monitorizeaz masurile propuse pan cnd acestea sunt implementate de ctre
managementul entitii.
La nivel naional, este stabilit urmtorul cadrul legal pentru practica auditului intern n
sectorul public: Legea nr.229 din 23 septembrie 2010 privind controlul financiar public intern;
Standardele Naionale de Audit Intern; Codul etic; Carta de audit intern; Normele metodologice
de audit intern n sectorul public, Regulamentul privind certificarea auditorilor interni din
sectorul public i alte acte normative i instruciuni interne n domeniu. Actualmente cadrul dat
legal n Republica Moldova este recomandat i pentru sectorul privat.
Definiia auditului intern conform Standardelor Naionale de Audit Intern stabilete scopul
fundamental a acestuia, natura i sfera auditului intern, i anume, auditul intern prezint:
activitate independent i obiectiv, care ofer entitii asigurarea unui grad de control asupra
operaiunilor, o ndrum n ceea ce privete mbuntirea operaiunilor i contribuie la

adugarea unui plus de valoare acestora, ajut entitatea n atingerea obiectivelor, evalund,
printr-o abordare sistematic i metodic, procesele de management al riscurilor, de control i
de guvernare a instituiei, cu propuneri de consolidare a eficacitii lor [].
Standardele Naionale de Audit Intern (SNAI) sunt elaborate n baza Standardelor
Internaionale ale Practicii Profesionale de Audit Intern i urmresc urmtoarele obiective:
-

delimitarea principiilor de baz care reprezint practica de audit intern;

furnizarea cadrului general de realizare si susinere a unei game largi de activiti de

audit intern care genereaz o valoare adugat;

stabilirea cadrului de referin pe baza cruia se evalueaz activitatea de audit intern;
stimularea mbuntirii proceselor si operaiunilor entitii publice.

Importana adoptrii SNAI const n crearea premiselor comportamentului profesional al

auditorilor, planificrii si desfurrii misiunilor de audit intern, precum si ale raportrii asupra
rezultatelor obinute. SNAI contribuie la asigurarea consistenei si calit ii raportului de audit,
susinnd n acelai timp credibilitatea auditorului intern n faa utilizatorilor rapoartelor de audit.
La nivel internaional, Institutul Global al Auditorilor Interni (IIA Global) a pus n aplicare
Cadrul Internaional de Practici Profesionale n Auditul Intern (IPPF), care include: Defini ia
auditului intern; Codul de etic; Standardele Internaionale pentru Practica Profesional a
Auditului Intern (ISPPIA).
Auditul intern este definit de cadrul internaional n calitate de activitate independent de
asigurare obiectiv i de consiliere, destinat s adauge valoare i s mbunt easc
operaiunile unei organizaii. Ajut o organizaie n ndeplinirea obiectivelor sale printr-o
abordare sistematic i metodic care evalueaz i mbuntete eficacitatea proceselor de
management al riscului, control i guvernan.
Codul de etic stabilete principiile i ateptrile privind comportamentul persoanelor i
organizaiilor n executarea auditului intern. Descrie cerinele minime de conduit i ateptri
privind comportamentul.
Standardele Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern.
Lund n consideraie, c auditul intern se desfoar n diferite medii legislative i
culturale; n cadrul unor organizaii care difer din punct de vedere al scopului, mrimii,
complexitii i structurii; de ctre persoane din cadrul sau din afara organizaiei, esen ial este
respectarea Standardelor Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern emise de
Institutul Global al Auditorilor Interni pentru ndeplinirea responsabilitilor auditorilor interni i
a activitii de audit intern.
Scopul Standardelor Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern este:
-

s contureze principiile de baz privind practica de audit intern;

s furnizeze un cadru general pentru desfurarea i dezvoltarea unei game largi de

misiuni de audit intern care s genereze valoare adugat;

s stabileasc cadrul de referin pentru evaluarea rezultatelor auditului intern;
s stimuleze mbuntirea proceselor i operaiunilor organizaiei.

Standardele date reprezint cerine obligatorii, bazate pe principii, cuprinznd urmtoarele:

enunuri privind cerinele de baz pentru practica profesional a auditului intern i pentru
evaluarea eficacitii acestuia, care se aplic la nivel internaional, organizaional i individual;
interpretri, care clarific termenii sau conceptele din enunuri.
Revizuirea i dezvoltarea Standardelor Internaionale pentru Practica Profesional a
Auditului Intern reprezint un proces continuu. Consiliul Internaional pentru Standardizarea
Auditului Intern poart consultri i discuii ample, nainte de publicarea Standardelor. Acestea
includ solicitri ctre publicul din ntreaga lume de a trimite propuneri n cadrul procesului de
dezbatere a proiectului standardelor. Toate proiectele standardelor aflate n dezbatere sunt afiate
pe site-ul Institutului Global al Auditorilor Interni i totodat sunt trimise tuturor Institutelor la
nivel naional.
Standardele se aplic de ctre auditorii interni i n activitile de audit intern. Toi auditorii
interni sunt rspunztori pentru respectarea Standardelor cu privire la obiectivitatea individual,
competen i contiinciozitate profesional. n plus, auditorii interni sunt rspunztori pentru
respectarea Standardelor care sunt relevante pentru ndeplinirea responsabilitilor asociate
funciei lor. Conductorii executivi ai auditului sunt rspunztori pentru respectarea integral a
Standardelor.
Practici naionale i internaionale, discuii.
Principiile unei bune guvernri sunt transparen i rspundere, economicitate, eficacitate i
eficien, legalitate i echitate, etic i integritate n activitatea entitii. Aceste principii sunt
prevzute de Legea privind controlul financiar public intern i sunt atribuite managerului general
(administratorului) entitii [1].
Managerul general organizeaz sistemul de management financiar i control intern pentru a
asigura obiectivele strategice n dezvoltarea activitii entitii, care includ elaborarea i
executarea bugetelor, elaborarea programelor, inerea contabilitii, raportarea i monitorizarea.
Acesta are responsabilitatea de a evalua i stabili nivelului admisibil al riscurilor pentru entitate;
de a stabili un sistem de raportare referitor la riscurile existente, care va asigura gestionarea
corespunztoare a nivelului de toleran a riscurilor la toate nivelurile entitii. Sistemul dat va
include analiza costurilor i beneficiilor proceselor de control intern; revizuirea sistematic a
nivelului general al riscurilor n cadrul entitii, lund msurile corespunztoare.

Un mediu de control favorabil funcionrii sistemului de management financiar i control

intern poate fi meninut prin urmtoarele:
-

integritatea personal, profesional i etica conducerii i personalului;

stilul de conducere;
structura organizaional;
divizarea obligaiilor i responsabilitilor;
politici i practici privind resursele umane;
competena personalului.

Deci, managerii (organul executiv) stabilesc obiectivele i indicatorii de performan pentru

activitatea entitii, fiind responsabili de realizarea acestora. Acetia permanent identific,
evalueaz, nregistreaz i monitorizeaz sistematic riscurile ce pot afecta ndeplinirea
obiectivelor i realizarea performanelor planificate i elaboreaz msuri de diminuare a
probabilitilor riscurilor i/sau a impactului acestora.
Practicienii auditului intern constat, c n ultimii ani auditul intern a devenit un ajutor de
neevitat pentru managerii entitii economice.
Funcia de audit intern n Republica Moldova s-a marcat abia n anii 90 n cadrul controlului
financiar i cu timpul s-a reuit divizarea conceptelor de control intern i audit intern.
Pe plan internaional, auditul intern ca activitate, de asemenea are o apariie relativ nou,
dup unii autori, a aprut n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii.
Dar marile ntreprinderi americane n perioada dat deja foloseau serviciile Cabinetelor de Audit
Extern, organisme independente care aveau misiunea de a certifica conturile, bilanurile si
situaiile financiare [10].
Pentru ai realiza atribuiile, Cabinetele de Audit Extern trebuiau s efectueze mai multe
operaiuni pregtitoare cum ar fi: inventarierea patrimoniului, verificarea conturilor sintetice i
analitice, verificarea soldurilor i a componenei acestora, verificarea prin sondaj a documentelor
justificative, verificarea corectitudinii stabilirii obligaiilor fiscale etc. Toate aceste lucrri
pregtitoare presupuneau consumuri suplimentare de timp i munc care generau costuri ridicate
ale auditrii. Pentru a diminua aceste costuri entitile au nceput s-i organizeze structuri
proprii de audit intern care aveau ca sarcin principal efectuarea lucrrilor pregtitoare
certificrii astfel nct responsabilitile contractuale ale Cabinetelor de Audit Extern s-au
restrns la certificarea situaiilor financiare i supervizarea activitii entitii. n continuare
structurile de audit intern i-au lrgit sfera de activitate, i-au modificat i diversificat obiectivele
astfel nct a aprut n timp ideea necesitii unei funcii de audit n interiorul entitii.
Apariia acestei funcii n cadrul entitii i recunoaterea necesitii auditului intern a avut
drept consecin apariia i dezvoltarea profesiei de auditor intern. Astfel mai trziu s-a pus
problema asocierii profesionale la nivel internaional i a standardizrii activitilor pe care

auditorii interni le desfurau. n anul 1941 n oraul Orlando din statul Florida, SUA, se creeaz
Institutul de Auditori Interni (The Institute of Internal Auditors - IIA), care este recunoscut
internaional. La acest organism ader apoi Marea Britanie, Frana, Suedia, Norvegia,
Danemarca i alte state, care n prezent sunt peste 90 de institute naionale ale auditorilor interni
i membri din peste 120 de ri.
ncepnd cu anii 1950 Institutul Auditorilor Interni (SUA) a emis norme proprii de audit
intern, diferite de cele ale auditului extern. Normele date n timp au fost generalizate i din anii
1970 au devenit standarde de audit intern, care datorit evolu iei societii ce se confrunt mereu
cu noi provocri, sunt n permanent micare.
n 2006 Consiliul de Administraie a Institutului Auditorilor Interni a stabilit un Comitet
internaional de coordonare si un grup de lucru pentru revizuirea Cadrului de Practici
Profesionale i structura de norme a Institutului de Auditori Interni, care nsoete procesele
conexe. Eforturile grupului de lucru s-au orientat asupra revizuirii sferei de cuprindere a
Cadrului legal si asupra creterii transparenei si consecvenei in procesele de elaborare, revizuire
si publicare a normelor internaionale. Rezultatul a fost un nou Cadru International de Practici
Profesionale (IPPF International Professional Practices Framework) si un Consiliu de Practici
Profesionale (PPC) restructurat, care coordoneaz aprobarea si publicarea normelor IPPF
conform misiunii Consiliului, aprobat in iunie 2007.
Auditul intern ca profesie a evoluat i s-a adaptat la modificrile contextuale i pentru a
rspunde cerinelor noi ale entitilor. Dac la nceput auditul intern s-a concentrat pe probleme
de natur financiar-contabil n prezent obiectivele acestuia s-au deplasat spre identificarea
principalelor riscuri ale entitii i evaluarea sistemelor de control intern i management ale
entitii.
Dat fiind ritmului schimbrilor globale n activitatea de audit la 15 februarie 1996 a fost
aprobat prima Lege cu privire la activitatea de audit a Republicii Moldova, nr. 729-XIII, care
prevedea reglementarea activitii n domeniul dat i certificarea auditorilor.
n contextul armonizrii legislaiei Republicii Moldova cu cerinele Directivelor Uniunii
Europene, din 01 ianuarie 2008 a fost pus n aplicare Legea nr. 61 din 16.03.2007 privind
activitatea de audit, care stabilete cadrul juridic privind organizarea acestei activiti de ctre
societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali, reglementeaz exercitarea profesiei de
audit. Supravegherea i controlul de stat al activitii de audit sunt exercitate de Consiliul de
supraveghere a activitii de audit, care este o autoritate administrativ creat pe lng Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova i i desfoar activitatea n temeiul legii privind activitatea
de audit i al regulamentului aprobat de Guvern.

De competena Consiliului de supraveghere a activitii de audit ine supravegherea modului

n care auditorii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali respect prevederile
legislaiei n vigoare n domeniul activitii de audit; standardele de audit i regulamentele
privind practica de audit; prevederile Codului etic; procedurile de control al calitii lucrrilor de
audit.
In Romania, auditul intern se practica in conformitate cu Normele elaborate de Camera
Auditorilor Financiari, care cuprind reguli de organizare (definesc entitile si persoanele care
pot exercita activitatea de audit intern), reguli de exercitare (criterii de calitate pentru evaluarea
acestor servicii), reguli de implementare (pentru tipuri specifice de angajamente) si Codul de
etica pentru profesia de auditor intern (care are rolul de a asigura obiectivitatea auditorului
intern).
Conform reglementrilor naionale din Romnia, auditul intern are scopul de a verifica daca
activitatea organizaiei este in conformitate cu politicile, programele si managementul acestuia,
conform prevederilor legale; de a evalua ct de adecvate sunt controalele financiare si
nefinanciare dispuse de conducerea entitii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce
msur, in scopul creterii eficientei activitii organizaiei; de a evalua cat de adecvate sunt
informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii entitatii economice, pentru
cunoaterea realitilor din organizaia respectiva i de a proteja elementele patrimoniale
bilaniere si extrabilaniere ale organizaiei si de a identifica metodele de prevenire a fraudelor si
a pierderilor de orice fel.
Persoanele responsabile pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea
lucrrilor/angajamentelor i mputernicite pentru semnarea rapoartelor de audit intern trebuie sa
aib calitatea de auditor financiar (art. 23 din OUG nr. 75/1999, cu modificarile si completarile
ulterioare).
Pentru regiile autonome, companiile naionale si societ ile na ionale, precum si pentru alte
entiti economice cu capital majoritar de stat, auditul intern trebuie organizat in conformitate cu
legislaia privind auditul intern din entitile publice a Romniei.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) a adoptat Normele obligatorii pentru
auditul privat intern practicat de entitile din ar n conformitate cu cadrul interna ional de
practici profesionale (IPPF), emise de Institutul Global al Auditorilor Interni (IIA Global), care
se public i se actualizeaz pe site-ul CAFR.
Concluzii
Sprijinirea profesiei de auditor, att n ara noastr ct i n alte ri, a devenit una din
prioritile naionale. Pentru realizarea acestora, auditorii trebuie s elaboreze standarde i
proceduri interne ce ar asigura efectuarea unor audite calitative conform legislaiei n domeniul

auditului i practicilor internaionale avansate; s elaboreze politici i proceduri interne de

control i s mbunteasc calitatea metodelor de audit aplicate.
Cum a fost menionat, auditul intern este o activitate independenta, obiectiva, de asigurare si
consultan, menit s adauge valoare si s mbunteasc operaiunile unei entiti economice.
Obiectivele date pot fi atinse numai n caz, dac n entitate exist un sistem de control intern
organizat, formalizat, periodic, constituit din standarde i norme profesionale, coduri
deontologice, care susin profesia de auditor i asigur independena acestuia.
Este important de menionat, c auditul intern modern nu mai analizeaz situa iile financiare
i rezultatele controlului financiar intern, dar a devenit o activitate complex care vizeaz
controlul sistematic al tuturor aspectelor n activitatea entitii. Deci, auditul intern trebuie s
perceap entitatea ca un proces i s-l controleze permanent cu scopul de optimizare.
Cele mai frecvente probleme ale auditului intern n realizarea obiectivelor stabilite sunt
nerespectarea standardelor internaionale de audit intern, nivelul sczut al profesionalismului
auditorilor angajai i rezolvarea problemei ce ine de independen.
n opinia autorului, n primul rnd este necesar sporirea profesionalismului auditorilor
interni i concomitent nivelului de cunoatere a funciilor auditului intern de ctre
managementului de vrf a entitii, deoarece n cele mai frecvente cazuri anume din aceste
motive i scade eficiena activitii auditului intern.
Nu mai puin important este rolul statului n soluionarea problemelor ce in de
implementarea standardelor de audit intern n sectorul corporativ, deoarece la moment cadrul
legal n domeniul dat este stabilit pentru sectorul public. Reformele viitoare, la rndul su, ar
trebui s se bazeze pe adaptarea celor mai bune practici internaionale n domeniul auditului
intern i n sectorul privat, s fie organizate institu ii de audit intern la nivel de ar, deoarece
Curtea de Conturi a Republicii Moldova este organul suprem de audit n sectorul public.
Institutul naional de audit intern ar putea realiza la nivel de ar scopul specific al Cadrului
Internaional de Practici Profesionale n Auditul Intern elaborat de Institutul Global al Auditorilor
Interni, nct acestea s poat fi accesate uor si la timp, si s mbunt easc, in acela i timp,
aplicarea bunelor practici din alte ri i a standardelor pentru profesia de audit intern la nivel
global. Prin nglobarea practicii curente de audit intern si prin posibilitatea de dezvoltare viitoare,
Institutul Global al Auditorilor Interni prevede pentru profesionitii din auditul intern din
ntreaga lume un cadru de orientare, la nivel mondial, organizat n Cadrul International de
Practici Profesionale, care cuprinde Norme obligatorii i Norme de recomandate.
Cadrul Internaional de Practici Profesionale n Auditul Intern are rolul s asiste practicienii
i factorii interesai la nivel mondial, astfel nct acetia sa reac ioneze la piaa in dezvoltare a
serviciilor de audit intern de calitate superioar.

Conformitatea cu principiile stabilite n acest cadrul normativ este necesar i esen ial
pentru practica profesional a auditului intern. Auditorii interni sunt obligai s cunoasc i s
respecte acest cadru de referin n acest fel organizaiile i organismele de reglementare fiind
asigurate de profesionalismul auditorilor interni. Profesia nsi oblig la aceast cunoa tere i
respectare a lor, n caz contrar auditorul fiind n afara profesiei cu toate consecinele pe care lipsa
de profesionalism le poate produce.
Bibliografie:
1. Legea nr. 229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern, n: Monitorul
Oficial al RM nr.231-234 din 26.11.2010.
2. Codul etic a auditorului intern i Carta de audit, Ordinul Ministerului Finanelor nr.139
din 20.10.2010, n: Monitorul Oficial al RM nr. 221-222/782 din 09.11.2010.
3. Standarde naionale de audit intern, Ordinul Ministerului Finanelor nr. 113 din
12.10.2012, n: Monitorul Oficial nr.237-241/1378 din 16.11.2012.
4. Normele metodologice de audit intern n sectorul public, Ordinul Ministerului Finan elor
nr. 105 din 15.07.2013, n: Monitorul Oficial nr.206-211/1430 din 20.09.2013.
5. Regulamentului privind raportarea activitii de audit intern n sectorul public, Ordinul
Ministerului Finanelor nr. 113 din 15.09.2011, n: Monitorul Oficial nr.166-169/1518 din
07.10.2011.
6. Regulamentul privind certificarea auditorilor interni din sectorul public, Ordinul
Ministerului Finanelor nr. 100 din 29.08.2012, n: Monitorul Oficial nr.205-207/1132 din
28.09.2012.
7. Saitul Institutului Global al Auditorilor Interni https://global.theiia.org.
8. Dobroeanu L., Dobroeanu C.L., Audit. Concepte i practci. Abordare naional i
internaional, Editura Economica, Bucureti, 2002, ISBN 9735907135, 320 p.