Etapele efecturii unui

audit financiar

Aciuni ntreprinse

a) cunoaterea global a
ntreprinderii

1. Acceptarea
mandatului i
contractarea
lucrrilor

b) aprecieri cu privire la
independena i la absena
incompatibilitilor
c) examenul de competen
corespunztoare specificului
ntreprinderii
d) contractul cu auditorul
anterior
e) decizia de
acceptare a mandatului
f) respectarea altor obligaii
profesionale
g) ntocmirea fiei de acceptare
a mandatului

a) delimitarea caracteristicilor
proprii ale ntreprinderii

2. Orientarea i
planificarea
auditului
b1) Identificarea domeniilor

Informaii suplimentare aferente fiecrei aciuni n parte

Observaii

- elementele de identificare ale ntreprinderii; controlul intern insuficient;

- contabilitatea neinut la timp i corect; personal incompetent; atitudinea
conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative;
- dezechilibre financiare; riscuri fiscale i juridice, conflicte sociale;
- independena exerciiilor nerespectat; cazuri de limitare a auditului financiar.
- situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n
ntreprinderea auditat.

- auditorul caut informaii care s i

permit aprecierea celor mai
importante riscuri;
- existena riscurilor nu nseamn c
auditorul refuz mandatul.
- orice nou mandat trebuie s fie
examinat n raport cu regulile de
independen i de incompatibilitate.
- lipsa experienei n anumite
sectoare poate face dificil misiunea
auditorului.

- auditorul trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su

salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii.
- auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele refuzului de rennoire a
mandatului fostului auditor i dac au fost dezacorduri n ceea ce privete
respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite sau stabilirea onorariilor.
- accept angajamentul fr riscuri aparente; accept angajamentul, ns va
necesita o mai mare supraveghere i msuri particulare; refuz angajamentul.
Obiective: de a colecta informaii de baz pentru identificarea ntreprinderii;
- analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale; contacte cu conducerea;
- de a indica bugetul necesar, de a formaliza procedurile de acceptare;
- de a asigura ndeplinirea obligaiilor care decurg dintr-o astfel de acceptare.
A. Caracteristicile generale ale ntreprinderii:
- denumirea societii; forma capitalului; capitalul social i deintorii de capital;
- data constituirii; numrul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului i
codul fiscal; sediul social; sedii secundare; cifra de afaceri; contractul colectiv de
munc; numr de salariai; conductorii ntreprinderii; consultani externi, cenzori.
B. Prezentarea ntreprinderii:
- activiti desfurate; rentabilitatea, poziia pe pia i concurena; structura
controlului intern; istoricul ntreprinderii; responsabilii la nivelul ntreprinderii:
direcia general, direcia economic, comercial, producie, personal, control
intern; organizarea contabilitii: contabilitatea financiar, contabilitatea de
gestiune; jurnale sau registre i programe utilizate; reguli i procedee contabile
folosite pentru evaluarea stocurilor i a amortizrilor; controlul bugetului de
venituri i cheltuieli, gestiunea imobilizrilor, stocurilor, terilor, trezoreriei.
- cumprri; vnzri; personal; producie; trezorerie; imobilizri;

- dup analiza factorilor de risc,

auditorul ia decizia privind mandatul.
- se emite o scrisoare ctre
conducerea: scrisoare de acceptare a
mandatului, dac s-a decis astfel, i
ncheierea contractului de audit.

- politica de prezentare a structurii

ntreprinderii i a dezvoltrii sale;
- politica comercial: produse, piee,
clieni, concuren, pre; politica de
aprovizionare: furnizori; politica de
producie: capaciti de producie,
tehnologii folosite, productivitatea
muncii, investiii.

semnificative
b2) Identificarea sistemelor
semnificative

b3) Riscurile auditului

b4) Importana relativ a

riscurilor de erori

c) pragul de semnificaie

d) planificarea auditului
financiar contabil

- domeniile trebuie analizate n funcie de caracteristicile proprii ale ntreprinderii.

- locul unde se ntocmesc operaiunile economico-financiare;
- sursele de date i circuitul documentelor; tehnica contabil i prelucrarea datelor;
- identificarea zonelor de risc i a erorilor semnificative n situaiile financiare.
A. Riscuri generale specifice ntreprinderii:
- activitatea ntreprinderii i sectorul din care face parte obiectul de activitate;
- organizarea i structura ntreprinderii; organizarea administrativ i contabil;
- politicile generale i perspectivele de dezvoltare ale ntreprinderii.
B. Riscuri legate de natura operaiilor tratate:
- date repetitive; date punctuale; date excepionale.
C. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului.
D. Riscuri de nedescoperire cu ocazia auditului:
1. Riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii.
2. Riscuri legate de organizarea general a ntreprinderii.
3. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemelor, cauzate de:
- natura i complexitatea metodelor; auditul intern; atitudinea managerilor.
- sistemele semnificative comune tuturor unitilor patrimoniale: cumprrifurnizori, vnzri-clieni, pli-personal, trezorerie, producie-stocuri.
- constatri referitoare la prezentarea unui element patrimonial oarecare: utilizarea
unor denumiri ambigue; omisiunea unor informaii; gruparea n mod greit a unor
informaii.
- carateristicile ntreprinderii ce pot fi semnificative pentru pragul de semnificaie:
- sectorul de activitate; dimensiunea ntreprinderii determin limitele maxime
i minime ale pragului de semnificaie; evoluia ntreprinderii n timp;
- mediul social-economic n care funcioneaz ntreprinderea, care cuprinde
legislaia, conjunctura economic, situaia politic, concurena, climatul social.
- caracteristicile elementelor considerate semnificative:
- sensibilitatea; evoluia elementului; gradul de aproximare.
- prezentarea ntreprinderii: denumirea, sediul social, capitalul social, nregistrare,
scurt istoric, obiectul de activitate, piaa, concurena;
- informaii contabile: principiile contabile utilizate, bugete i conturi
previzionate, particularitile sistemului contabil, compararea conturilor anuale;
- definirea misiunii: natura misiunii, ali auditori i cenzori;
- sisteme i domenii semnificative, pragul de semnificaie, funcii i conturi
semnificative, zone de risc identificate;
- orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, inventarieri fizice,
asisten de specialitate necesar, documente de obinut; echipa i bugetul;

- auditul trebuie s se asigure c

riscul legat de controlul intern este
ct mai mic cu putin.
- acele riscuri care influeneaz
ansamblul operaiunilor.
- erorile aprute n cadrul acestor
date pot avea influene semnificative.
- se refer la posibilitatea c erori
semnificative exist n conturile
anuale i auditorul poate emite o
opinie eronat, de aceea el trebuie s
limiteze riscul de audit la nivel
minim.
- conturile cu semnificaie valoric:
- conturile care prezint anomalii;
- conturile purttoare de riscuri;
- conturile de provizioane.

- planul de audit urmrete stabilirea:

- lucrrile ce trebuie efectuate de
auditor, data efecturii lor i
succsesiunea n care urmeaz a fi
efectuate;
- rapoartele i relaiile pe care
auditorul trebuie s le stabileasc cu
cenzorii,
auditorii
precedeni,
specialiti
din
alte
domenii,

a) descrierea procedurilor

b) testele de conformitate

3. Aprecierea
controlului intern

c) evaluarea preliminar
(a riscului de erori)
d) teste de permanen
e) evaluarea definitiv i
redactarea raportului de
sintez
a) proceduri utilizate pentru
obinerea probelor de audit

4. Controlul
conturilor

b) tehnici utilizate n cadrul

controlului conturilor

a) auditul bilanului

- planificarea i repartizarea lucrrilor, datele interveniilor pe etape, lista

raporturilor, a scrisorilor de confirmare.
- scopul este de a stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ, care sunt
procedurile folosite pentru culegerea informaiilor, ntocmirea registrelor,
prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor din contabilitatea sintetic i
analitic.
- se realizeaz concomitent cu descrierea sistemului, prin intermediul:
- observaiei directe asupra modului de lucru; observaiei ulterioare;
- confirmrilor verbale date de cei care utilizeaz aceste proceduri;
- mijloacelor specifice utilizate pentru confirmarea efecturii operaiunilor.
- punerea unor ntrebri executanilor, ntrebri ce se formalizeaz sub forma
chestionarelor de control intern.
- urmrirea evidenei controalelor efectuate de ntreprindere. Se analizeaz
existena unor vize de control pe documente, existena confruntrilor lunare ntr-o
eviden operativ, contabilitatea analitic i sintetic.
Aici, auditorul determin dac dispozitivele de control ale ntreprinderii sunt
efective i permanente (realitatea punctelor forte); care sunt punctele slabe
datorate conceperii defectuoase a sistemului; care sunt punctele slabe datorate
aplicrii greite a procedurilor.
- inspecia; observaia; investigaia; confirmarea; calculul; procedurile analitice.
1. Tehnica sondajului.
2. Tehnica observrii fizice: lucrrile de inventariere au fost corect valorificate.
3. Procedura confirmrii directe - const n a solicita unui ter, ce are legturi de
afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme auditorului informaiile privind
existena operaiunilor, a soldurilor;
1. Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin: evidena
cronologic i sistematic a operaiunilor economico-financiare; inventarierea
patrimoniului i a cuprinderii rezultatului n bilan; balana de verificare a datelor
sintetice; operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social;
ntocmirea bilanului pe baza balanei de verificare.
2. Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor: ntocmirea contului de profit i
pierdere; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor; verificarea
calculaiei profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor nedeductibile fiscal
i al reducerilor fiscale; regularizrile efectuate dup inventariere; nregistrarea
corect a profitului net.

conducerea unitii; costul misiunii.

- descrierea procedurilor n sistemul
de culegere i prelucrare a datelor.
- au rolul de a stabili dac
procedurile descrise exist, indiferent
dac se aplic sau nu.
- se procedeaz la o evaluare
preliminar a fiabilitii organizrii
pentru a evidenia punctele forte i
slabe ale sistemului contabil.
- urmresc dac procedurile sunt
aplicate ntr-o manier permanent
fr defeciuni.
reprezint
etapa
aprecierii
controlului intern.

- auditorul trebuie s verifice cum

sunt aplicate principiile contabilitii.

5. Controlul
situaiilor
financiare
b) auditul capitalurilor

c) auditul imobilizrilor,
amortismentelor i
provizioanelor
d) auditul stocurilor i al
produciei n curs de execuie
e) auditul conturilor de teri
f) auditul trezoreriei

g) auditul contului de profit i

pierdere

6. Sintetizarea
concluziilor n
raportul de audit

h) analiza fluxurilor de
trezorerie
i) note la conturile anuale
a) stabilirea opiniei
b) raportul de audit financiar
contabil

3. Imaginea situaiei financiare prin: existena garaniilor pentru mprumuturile i

creditele obinute sau acordate; analiza situaiei fluxurilor de trezorerie.
- exhaustivitatea toate modificrile privind capitalul social au fost nregistrate
corespunztor n contabilitate;
- exactitatea toate creterile sau diminurile de sume de finanare sunt reale;
- existena capitalul social modificat este n concordan cu actul constitutiv;
- evaluarea toate micrile de rezerve i de rezerve din reevaluare au fost corect
nregistrate; dividendele au fost calculate i nregistrate corespunztor;
- imputarea i perioada corect.
- exhaustivitatea; exactitatea; evaluarea; corecta evideniere; perioada corect;
- existena mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului; calculul
amortizrii i modul de constituire a provizioanelor.
- exhaustivitatea; exactitatea; evaluare; independena exerciiilor; existena.
- exhaustivitate; exactitate; existena; independena exerciiilor;
- au fost constituite provizioane n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor
i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare.
Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie. El urmrete:
- clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau
conturile prezentate n situaiile financiare nu sunt reale;
- n funcie de interesul unitii auditate, profitul poate fi majorat sau micorat.
- toate cheltuielile i cumprrile, creanele i veniturile au fost corect nsumate i
nregistrate; toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente perioadei curente;
- bazele de impozitare pentru conturile de venituri i diferite impozite, taxe i
contribuii, cotele aplicate i sumele de plat sunt corect calculate.

Opinia exprimat n raportul de audit poate fi: opinie fr rezerve; opinia cu

rezerv; opinie defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie.

- stocurile trebuie s existe n

realitate.
- concordana balanelor conturilor
analitice cu cele sintetice.
- firma poate avea ncasri anticipate
sau pli restante, astfel soldurile
bncii pot arta o situaie mai
favorabil dect n realitate.