CAPITOLUL 1

Definiri si clasificari privind imobilizarile corporale

1.1

Definitii si structuri privind imobilizarile

Standardul international I.A.S.1 denumit Prezentarea situatiilor

financiare defineste activele imobilizate ca fiind toate acele active care nu sunt
clasificate in categoria activelor curente.
Reglementarile contabile din Romania definesc activele imobilizate ca
fiind acele active ale unei entitati destinate utilizarii pe o perioada indelungata in
activitatea acesteia. Astfel, activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile
destinate sa serveasca pe o perioada indelungata in activitatea entitatii si care nu se
consuma dupa prima lor utilizare si, ca atare, nu sunt destinate comercializarii.
In raport de comportamentul lor economic si de structurile lor
materiale, activele imobilizate se grupeaza in:
1. imobilizari corporale
2. imobilizari necorporale
3. imobilizari financiare
Imobilizarile corporale sunt definite de I.A.S.16 ca elemente
tangibile
care sunt detinute de o unitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau
prestare de servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri
administrative si pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune.
Aceste imobilizari mai sunt cunoste sub denumirea de active corporale,
active tangibile sau imobilizari fizice. Aceste denumiri tind sa fie inlocuite prin cea
acceptata de S.I., cea de imobilizari corporale.
Imobilizarile necorporale sunt definite de I.A.S.38 (active
necorporale) ca active identificabile, nemonetare, fara support material si detinute
pentru a fi utilizate in procesul de productie sau prestare de servicii, pentru a fi
inchiriate tertilor sau pentru nevoi administrative.
-1-

Imobilizarile financiare, denumite si investitii financiare sau de

portofoliu, sunt active detinute de o societate in vederea cresterii valorii averii sale
prin incasarea unor sume din repartizari (dobanzi, redevente, dividende) prin
cresterea valorii capitalizate sau prin obtinerea unor beneficii rezultate in urma
vanzarii acestor investitii.
1. Imobilizarile corporale

Imobilizrile corporale reprezint bunuri care au o structur material asupra

crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu care
definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare, creeaz venituri n
concordan cu obiectul de activitate al acestora. n categoria acestora intr
mijloacele fixe i terenurile. Contabilitatea lor se ine cu grupa 21 Imobilizri
corporale.
Definirea mijloacelor fixe este cuprins n art. 53 din Regulamentul aplicrii
Legii contabilitii nr. 82 / 1991: Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau
complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
-

are o valoare de inventar mai mare dect limita stabilit de lege;

are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Mijloacele fixe se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare avndu-i raiunile
sale:
Din punct de vedere al domeniului n care se utilizeaz, mijloacele fixe se
clasific n :mijloace fixe de producie, care particip direct sau indirect la procesul
de producie sau exploatare, mijloace fixe de comercializare utilizate pentru
scopuri sociale.
a) Dup apartenena lor, mijloacele fixe se mpart n mijloace fixe
proprietate a unitii patrimoniale i mijloace fixe n folosin temporar:
nchiriere, locaie de gestiune, concesiune pentru care evidena se
organizeaz separat de cele proprii;
b) Dup structur, respectiv natura i particularitile tehnico constructive,
mijloacele fixe amortizabile se grupeaz n trei grupe principale
1. Constructii;
2. Instalaii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii;
3. Mobilier,aparatur birotica,echipamente de protecie a valorilor umane si
materiale si alte active corporale.
Aceast clasificare st la baza delimitrii mijloacelor fixe ca obiecte de
eviden, la elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale i a normelor de
amortizare. Mijloacele fixe sunt clasificate n general n grupe, subgrupe, clase i
subclase, iar pentru unele i n familii. Fa de clasificarea anterioar, aprobat prin
H.G. nr. 266 / 1994, noua clasificare aprobat prin H.G. nr. 520/1998, urmnd
tendina manifestat pe plan mondial, a concentrat activele corporale amortizabile

ntr un numr ct mai redus de grupe i clase, scopul urmrit fiind o operare ct
mai uoar a amortizrii i nu inventarierea fizic a acestora. Astfel, de exemplu,
clasificarea activelor amortizabile din construcii s-a redus de la dou grupe cu 14
subgrupe la o grup cu nou subgrupe.
Catalogul cuprinde urmtoarele informaii necesare identificrii mijlocului
fix i stabilirii duratei normale de funcionare:
-

codul de clasificare;
denumirea grupei, a subgrupei, clasei, subclasei i a familiei mijloacelor
fixe amortizabile;
- limita minim i limita maxim a duratei normale de funcionare, n ani.
1.2 ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A
IMOBILIZRILOR CORPORALE
Contabilitatea sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe se
organizeaz cu ajutorul contului 21,,Imobilizri corporale desfurat pe conturi
de gradul II pe cele patru categorii de mijloace fixe.
-

din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active

imobilizate;
dup funcia contabil este un cont de activ;
se debiteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate prin creditul
contului 404 ,,Furnizori de imobilizri, realizate din producia proprie
prin creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri
corporale aduse ca aport de ctre asociai prin creditul contului
456,,Decontri cu asociaii privind capitalul, primite ca donaii cu titlu
gratuit prin creditul contului 232,,Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale , cu valoarea imobilizrilor corporale n curs, terminate,
recepionate i puse n funciune prin creditul contului 231,,Imobilizri
corporale n curs.
se crediteaz cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe complet amortizate
scoase din funciune prin debitul contului 281 ,,Amortizri privind
imobilizrile corporale, cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe
incomplet amortizate scoase din funciune prin debitul contului
281,,Amortizri privind mijloacele fixe cu valoarea amortizrii i a
contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital
, cu valoarea de intrarea a mijloacelor fixe vndute incomplet amortizate
prin debitul contului 281 cu valoarea amortizrii i a contului
6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital cu
valoarea neamortizat, valoarea mijloacelor fixe retrase n coresponden
cu debitul contului 456,,Decontri cu asociaii privind capitalul .
soldul debitor exprim valoarea mijloacelor fixe n gestiune.

OPERATII CONTABILE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE

Imobilizarile corporale pot intra in ntreprindere prin:
-aport in natura la capitalul social
-achizitionare de la furnizori interni/externi
-constructie in antrepriza sau regie proprie
-obtinere cu titlu gratuit, subventie, plus de inventar
Imobilizarile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice prin care se
delimiteaza structural.
Sunt conturi de bilant sau de inventar care, din punct de vedere economic sunt conturi de
activ. Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor intrate ca aport in natura, achizitionate, realizate pe
cont propriu, primite cu titlu gratuit sau constatate ca plus de inventar. In credit se inregistreaza
vanzari, lipsuri de inventar, scoateri din functiune. Soldul conturilor este debitor si reprezinta
valoarea imobilizarilor corporale existente in societate la un moment dat.
3.1 Operatiuni privind intrarea terenurilor:
a)Terenuri achizitionate de la terti la pret de cumparare
-achizitionarea terenurilor de la terti:
%

404,,Furnizori de imobilizari

2111,,Terenuri
4426,,TVA deductibila
-plata furnizorilor de imobilizari prin viramente bancare:
404,,Furnizori de imobilizari =

5121,,Conturi la banci in lei

b)Terenuri aduse ca aport la capital de catre intreprinzatorii individuali sau de catre asociati la
valoarea de aport:
2111,, Terenuri

456,,Decontari cu asociatii privind capitalul

c)Terenuri primite cu titlu gratuit:

2111,,Terenuri

4753 ,,Subventii pentru investitii

d)Amenajari de terenuri realizate pe cont propriu la cost de productie:

2112,,Amenajari de terenuri = 722,,Venituri din productia de imobilizari
corporale
3.2 Operatiuni privind iesirea terenurilor din gestiunea unitatii:
a)Valoarea terenurilor aportate retrase de intreprinzatorul individual sau de asociati:
456,,Decontari cu asociatii

2111,,Terenuri

privind capitalul
b)Cedarea terenurilor ca urmare a vanzarii acestora:

-vanzarea in baza facturii:

461,,Debitori diversi

%
7583,,Venituri din cedarea activelor
si altor operatii de capital
4427,,TVA colectata

-scoaterea din evidenta contabila a terenurilor vandute:

6583,,Cheltuieli privind

= 2111,,Terenuri

activele cedate si alte operatii

de capital
Daca se vand terenuri pentru care unitatea a efectuat investitii privind amenajarile de
terenuri, atunci la cedarea acestora se va avea in vedere si amortizarea inregistrata la amenajarile
de terenuri,astfel:
2811,,Amorizarea amenajarilor

=2112,,Amenajari de terenuri

1.Operatiuni privind intrarea mijloacelor fixe in folosinta permanenta:

a)Aportul in mijloace fixe la capitalul societatii comerciale:
-subscrierea aportului in mijloace fixe:
456,,Decontari cu asociatii

privind capitalul

%
1011,,Capital subscris nevarsat
1043,,Prime de emisiune sau aport

-aducerea aportului in mijloace fixe:

212,,Constructii

456,,Decontari cu asociatii
privind capitalul

1011,,Capital subscris nevarsat = 1012,,Capital subscris varsat

b)Achizitionarea mijloacelor fixe in baza facturii si a procesului verbal de receptie se reflecta in
contabilitate la pretul de achizitie astfel:
%

404,,Furnizori de imobilizari

212,,Constructii
4426,,TVA deductibila
c)Primirea mijlocului fix cu titlu gratuit
212,,Consructii

4753 ,,Subventii pentru investitii

d)Mijloace fixe intrate in patrimoniu ca urmare a terminarii lucrarilor de investitii

terminate,receptionate si trecute in categoria mijloacelor fixe:
212,,Constructii

231,,imobilizari corporale in curs

2. Contabilitatea operatiilor privind iesirea imobilizarilor corporale

Imobilizarile corporale pot iesi din patrimoniul intreprinderii prin :

- casare, vanzare, lipsuri constatate la inventar, cedari cu titlu gratuit, schimb de active, alte
cazuri de forta majora.
1. Iesirea prin casare constituie o modalitate complexa cuprinzand operatii : demolarea,
demontarea sau dezmembrarea imobilizarilor corporale, valorificarea subansamblelor,
ansamblelor, pieselor componente si a materialelor rezultate si scaderea din evidenta contabila a
acestor imobilizari corporale.
Scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale cu valoarea de intrare complet
amortizata sau cu valoarea de intrare partial recuperata se face cu aprobarea Consiliului de
administratie. Dupa obtinerea acestei aprobari se valorifica componentele rezultate din casare fie
prinvanzare, fie prin utilizarea lor la executarea altor imobilizari corporale.
Operatiile economico-financiare de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale prin
casare sunt :
1. Scaderea din evidenta contabila a imobilizarilor corporale:
Aceasta se face diferit in functie de valoarea recuperata integral sau partial pe calea
amortizarii si se inregistreza pe baza procesului verbal de scoatere din functiune astfel :
a)

daca valoarea este recuperata intergral pe calea amortizarii

281 = grupa 21
b) daca valoarea de intrare este recuperata partial pe seama amortizarii
% = grupa 21
281

valoarea intrata
amortizarea cumulata

6583

VCN

2.Cheltuieli ocazionate de scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale:sunt

inregistrate dupa natura elementelor de cheltuieli prin folosirea conturilor din clasa 6.
Documentele pe baza carora se inregistreaza aceste cheltuieli sunt :
-

bon de consum

stat de plata a salariilor

situatia de calcul a contributiei la asigurarile sociale.

Clasa 6 =

total cheltuieli

Clasa 3
Clasa 4
3. Valorile materiale rezultate in urma dezmembrarilor:constituie pentru intreprindere
venituri si se inregistreaza pe baza bonurilor de intrare astfel :
Clasa 3

7588 valoarea materialelor recuperate

2. Operatii privind vanzarea mijloacelor fixe:Iesirea imobilizarilor corporale prin vanzarea

(licitatie sau negociere directa) se contabilizeaza similar operatiei de scoatere din functiune
privind scaderea prin evidenta a imobilizarii vandute, tinand cont de valoarea de inregistrare
recuperata integral sau partial pe calea
amortizarii.
Un mijloc fix la valoarea de intrare de 50.000lei, amortizat 90%, iar pretul de vanzare este de
60.000lei, TVA 24%.
Vanzarea mijlocului fix se evidentiaza in contabilitate asfel:
a)Vanzarea in baza facturii:
461,,Debitori diversi

71.400lei

7583,,Venituri din cedarea

60.000lei

activelor si altor operatii de capital

4427,,TVA colectata

11.400lei

b)Scoaterea din inventar a mijlocului fix vandut:

%

212,,Cladiri

6583,,Cheltuieli privind

50.000lei
5.000lei

activele cedate si alte operatii

de capital
281,,Amortizari privind

45.000lei

imobilizarile corporale
3.3 Operatii privind cedarea de mijloace fixe fara plata din diminuarea capitalului social se
evidentiaza astfel:
%

2133,,Mijloace de transport

281,,Amortizari privind

1.000lei
200lei

imobilizarile corporale
1012,,Capital subscris varsat

800lei

3.4 Operatii privind mijloacele fixe care fac obiectul participarii in natura la capitalul social
al unei societati nou infiintate si care se evidentiaza:
%

281,,Amortizari privind

213,,Echipamente tehnologice

4.000lei
1.000lei

imobilizarile corporale
6641,,Cheltuieli privind
imobilizarile financiare cedate

3.000lei

261,,Actiuni detinute la entitati

afiliate

7641,,Venituri din imobilizari

financiare cedate

4.5 Operatiuni privind inchirierea(intrarea si iesirea temporara) a mijloacelor fixe:

La chiriasi organizarea contabilitatii mijloacelor fixe luate cu chirie de la terti se realizeaza
cu ajutorul contului in afara bilantului 8031,,Mijloace fixe luate cu chirie. In debitul contului se
inregistreaza, pe baza contractelor sau proceselor verbale de inchiriere, valoarea de intrare a
mijloacelor fixe luate cu chirie. In creditul contului se inregistreaza valoarea acelorasi mijloace
fixe restituite in baza proceselor verbale de predare. Soldul contului arata valoarea mijloacelor
fixe luate cu chirie la un moment dat.
Investitiile efectuate de chirias la mijloacele fixe inchiriate sunt supuse amortizarii,de regula,
pe perioada aferenta inchirierii contractului de inchiriere.In acest caz, atat lucrarile de investitii
cat si amortizarea acestora se vor reflecta in contabilitatea chiriasului.

CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA DOCUMENTAIEI PRIMARE I A
EVIDENEI OPERATIVE A IMOBILIZRILOR
CORPORALE
2.1 Evidena tehnico operativ- se organizeaz pe compartimente de
activitate ale unitii.
Obiectul evidenei operative l constituie nregistrarea i reflectarea
fenomenelor primare care au loc n unitate, adic intrarea i ieirea de valori
materiale i bneti, introducerea n comun sau n folosin, precum i existena lor
ntr-un anumit loc al uniti sau la o anumit dat.
Documentele justificative trebuie s cuprind ca elemente:
-

denumirea documentelor;
denumirea i sediul unitii care a ntocmit documentul;
numrul i denumirea prilor care particip la efectuarea operaiunilor;
coninutul operaiunilor i temeiul legal al efecturii ei;
datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;
semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii, ale
persoanelor nsrcinate cu exercitarea vizei de control financiar preventiv
i a persoanelor n drept s aprobe operaiunea respectiv;
- alte elemente impuse de caracterul operaiunii.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past, creion chimic,
maina de scris, fr tersturi i rzturi. Erorile se corecteaz prin tierea cu linie

a textului i a cifrelor greite, astfel ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se
scrie textul sau cifra corect.
Documentele care stau la baza intrrii mijloacelor fixe n unitate sunt:
1. ,,Procesul verbal de recepie pentru mijloacele fixe independente care
nu necesit montaj i nici probe tehnologice;
2. ,,Procesul verbal de recepie (preliminar sau definitiv) n cazul
utilajelor care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum
i a cldirilor i construciilor speciale cu caracter administrativ i social
cultural;
3. ,,Procesul verbal de punere n funciune pentru utilajele care necesit
montaj i probe tehnologice;
,,Proces verbal de transformare pentru recepionarea inventarului
gospodresc de natura mijloacelor fixe rezultat din prelucrarea
materialelor n atelierele proprii ale unitii;
4. ,,Procesul verbal de predare primire a mijloacelor fixe transferate;
5. ,,Bonul de micare a mijloacelor fixe pentru micarea mijloacelor fixe
n cadrul unitii;
6. ,,Contractul de nchiriere sau ,,Procesul verbal de nchiriere pentru
luarea n primire a mijloacelor fixe nchiriate;
7. ,,Procesul verbal de dare n custodie pentru mijloacele fixe primite n
custodie.
Mijloacele fixe pot iei definitiv din gestiune prin casare, vnzare, donaie
iar temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nchiriere.
Casarea, adic scoaterea definitiv din funciune a mijloacelor fixe prin
demontare, drmare, etc. este consemnat n urmtoarele documente:
-

Specificaia privind mijloacele fixe propuse spre scoaterea din funciune

(casare) ntocmite de seciile, laboratoarele sau serviciile care propun
casarea, prin care acestea se monteaz;
- Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare
a unor bunuri materiale, elaborat de ctre comisia de casare, reprezint
documentul prin care se constat ndeplinirea condiiilor de casare, de
aprobare i executare a ei, de consemnare a materialelor rezultate din
casare, i ca document de nregistrare n evidena operativ i n
contabilitate.

2.2 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A

IMOBILIZRILOR CORPORALE
Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe trebuie astfel organizat nct s
asigure individualizarea fiecrui mijloc fix, cunoaterea existenei i micrii lor pe

locuri de folosin i a gradului de depreciere pe structura categoriilor de mijloace

fixe.
Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se poate ine fie folosind Registrul
numerelor de inventar i Fia mijlocului fix, fie utiliznd Registrul pentru evidena
mijloacelor fixe.
Unitile patrimoniale dispun de mijloace fixe numeroase care se deosebesc
ntre ele din punct de vedere al construciei, nsuirilor tehnice, destinaie, gradul
de depreciere, etc. de aceea, pentru identificarea cu uurin a fiecrui mijloc i
pentru a se asigura controlul lor indiferent de locul de folosin, se atribuie fiecrui
obiect de eviden un numr de inventar care se trece n toate documentele care
privesc mijlocul fix respectiv. Aceasta se realizeaz cu ajutorul Registrului
numerelor de inventar, n care se scrie denumirea fiecrui mijloc fix intrat,
caracteristicile de identificare i numrul de inventar ce i se atribuie, n ordinea
succesiv a numerelor. Dup nscrierea mijlocului fix intrat n Registrul numerelor
de inventar se completeaz Fia mijlocului fix care cuprinde date privind
denumirea, numrul de inventar, codul de clasificare, valoare de funciune,
amortizarea calculat.

3.5 Monografie contabila

Se da urmatoarea situatie a patrimoniului prezentata prin bilantul de deschidere la
01.01.1997:
ACTIV
Cheltuieli de constituire
Alte imobile necorporale
Terenuri
Cladiri
Masini, utilaje,instalatii
Mijloace de transport
Imob. corporale in curs de executie
Materii prime
Materiale consumabile
Obiecte de inventar
Marfuri
Produse finite
Clienti
Debitori diversi
Titluri de plasament (503)
Casa in lei
Disponibil la banca
Avansuri de trezorerie
Acreditive
Cheltuieli constatate in avans
TOTAL ACTIV

-suma500
1000
5000
25000
10000
30000
5000
3000
1000
1500
2500
3000
15000
1000
5000
500
48000
500
1500
1000
160000

PASIV
Capital social
Rezerve
Fonduri(112)
Subventii pentru investintii
Diferente din reevaluare
Rezultatul reportat (profit)
Privizioane reglementate
Provizioane pt. riscuri si cheltuieli
Imprumuturi pe termen lung
Furnizori
Datorii salariale
C.A.S.
Contr. pers. la asigurarile sociale
Fond somaj intreprindere
Fond somaj personal
Impozit pe salarii
Impozit pe profit
T.V.A. de plata
Venituri constatate in avans

-suma35000
15000
8000
5500
3000
5500
1500
3000
10000
5000
15000
12500
1500
2500
500
5000
19000
7000
5500

TOTAL PASIV

160000

In cursul exercitiului financiar au loc urmatoarele operatii :

1) Societatea decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 15000 de actiuni noi
la valoarea nominala de 1 leu/actiune, valoarea de emisiune fiind de 1.25 lei/actiune.
+ A 456
+ P 1011
+ P 1041

Decontari cu asociatii privind capitalul D

Capital subscris nevarsat C
Prime de emisiune sau de aport C

456 = %
1011
1041

1875
1500
375

2) Intr-o prima etapa actionarii varsa jumatate din valoarea actiunilor subscrisa, aportul
acestora fiind format din:
a) un utilaj evaluat la nivelul sumei de 500
b) un numerar depus in contul de disponibil bancar in suma de 437.5
Decontari cu asociatii privind capitalul C
Masini utilaje instalatii D
Conturi la banci in lei D

- A 456
+ A 2123
+ A 5121
%
2123
5121

=456

937.5
500
437.5

Regularizarea conturilor de capital:

- P 1011
+ P 1012

Capital subscris nevarsat D

Capital subscris varsat C

1011 = 1012

750

3) Societatea majoreaza capitalul social cu 500 lei reprezentand incorporarea in

masa acestuia a urmatoarelor elemente:
a) rezerve 250
b) rezultatul raportat 150
c) diferente din reevaluare 100
Pentru aceasta majorare societatea emite 5000 de actiuni noi la V.N. de 1 leu.
+
-

P
P
P
P

Capital subscris varsat C

Rezerve D
Rezultatul raportat D
Diferente din reevaluari D

1012
106
107
105

%
106
107
105

= 1012

500
250
150
100

4) Societatea decide diminuarea capitalului social prin rambursarea sumei de 300

lei catre asociati, contravaloare ce va fi rambursata prin contul de disponibil bancar.
(a) inregistrarea diminuarii
- P 1012
+ P 456

Capital subscris varsat D

Decontari cu asociatii privind capitalul C

1012 = 456

300

(b) plata contravalorii acesteia catre asociati

- A 5121
- P 456

Conturi la banci in lei C

Decontari cu asociatii privind capitalul D

456 = 5121

300

5) Societatea rascumpara de la bursa 2000 de actiuni proprii la un pret de rascumparare

de 1.15 lei/actiune.(val. nom. este de 1 leu/actiune).
- A 5121
+ A 109

Conturi la banci in lei C

Actiuni proprii D

502 = 5121

1.15 x 2000 = 230

6) Se anuleaza actiunile proprii cumparate anterior de la bursa.

- A 109
Actiuni proprii C
- P 1012
Capital subscris varsat D
+ A 6728
Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital D
Obs. : capitalul social sa diminueaza la valoarea nominala !
%
1012
6728

= 109

230
200
30

7) Se inregistreaza amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale aferente

exercitiului in curs dupa cum urmeaza :
a)
b)
c)
d)

+
+
+
+
+

cheltuieli de constituire 10
cladiri 50
masini, utilaje, instalatii 400
mijloace de transport 100

A
P
P
P
P

6811
2801
2811
2813
2815

6811 =

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor D

Amortizare cheltuieli de constituire C
Amortizare cladiri C
Amortizare masini, utilaje, instalatii C
Amortizare mijloace de transport C
%
2801
2811
2813
2815

560
10
50
400
100

8) Societatea se aprovizioneaza cu urmatoarele tipuri de stocuri:

a) materii prime 500
b) materiale consumabile 300
c) marfuri 750

d) obiecte de inventar 300

+
+
+
+
+
+

A 300
A 301
A 371
A 321
A 4426
P 401
%
300
301
371
321
4426

T.V.A. 22%

Materii prime D
Materiale consumabile D
Marfuri D
Obiecte de inventar D
TVA deductibil D
Furnizori C

= 401

2275
500
300
750
300
407

9) Se incaseaza prin contul curent contravaloarea creantelor fata de clienti.

+ A 5121
- A 411

Conturi la banci in lei D

Clienti C

5121 = 411

1500

10)

Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de

25000000 lei.
Produse finite D
Venituri din productia stocata C

+ A 345
+ P 711
345 = 711

250

11)

Ssocietatea vinde marfuri la un pret de vanzare fara TVA de 900 TVA=22% costul de
achizitie al marfurilor vandute 650.
(a) vanzarea marfurilor
+ A 411
+ P 707
+ P 4427
411 =

Clienti D
Venituri din vanzarea marfurilor C
TVA colectat C

%
707
4427

1098
900
198

(b) scoaterea din evidenta sau descarcarea din gestiune a marfurilor vandute
-A
+A

371
607

607 = 371

Marfuri C
Cheltuieli privind marfuri D
650

12)

Societatea achita datoriile fata de bugetul de stat si alte institutii publice prin contul
de disponibil bancar.
- A 5121
- P 4311
- P 4312

Conturi la banci in lei C

Contributia unitatii la asigurari sociale D
Contributia personalului la pensia suplimentara D

P
P
P
P
P

Contributia unitatii la fondul de somaj D

Contributia personalului la fondul de somaj D
Impozit pe salariu D
Impozit pe profit D
TVA de plata D

4371
4372
444
441
4423
%
4311
4312
4371
4372
444
441
4423

13)

5121

Se ridica banii de la banca in vederea platii salariilor nete.

- A 5121
+ A 5311

Conturi la banci in lei C

Casa D

5311 = 5121

14)

1500

Se platesc salariile nete

- A 5311
- P 421

Casa C
Personal-remuneratii datorate D

421 = 5311

15)

1500

Se incaseaza contravaloarea creantei fata de clienti.

+ A 5121
- A 411

Conturi la banci in lei D

Clienti C

5121 = 411

16)

4800
1250
150
250
50
500
1900
700

1098

Se incaseaza prin casierie contravaloarea creantei fata de debitori diversi.

+ A 5311
- A 461

Casa D
Debitori diversi C

5311 = 461

100

17)

Societatea vinde produse finite la un pret de vanzare de 3000 lei, TVA 22%, costul
de productie aferent fiind de 2450 lei.

(a) vanzarea
+ A 411
+ P 701
+ P 4427
411 =

Clienti D
Venituri din vanzarea produselor finite C
TVA colectat C

%
701
4427

3660
3000
66

(b) scoaterea din evidenta

Produse finite C
Venituri din productia stocata D

- A 345
- P 711
711 = 345

2450

(c) incasarea creantei

+ A 5121
- A 411

Conturi la banci in lei D

Clienti C

5121 = 411

3660

18)

Se incasaza prin contul curent dobanda aferenta exercitiului in curs in valoare de

2500000 lei.
+ A 5121
+ P 766

Conturi la banci in lei D

Venituri din dobanzi C

5121 = 766

19)

250

Se inregistreaza uzura obiectelor de inventar 210 lei.

+ A 602
+ P 322

Cheltuieli privind obiectele de inventar D

Uzura obiectelor de inventar C

602 = 322

210

20)

Se varsa si restul de capital social provenit din emisiunea anterioara de actiuni noi
(op. 1) sub forma de numerar varsat de disponibil bancar.
+ A 5121
- A 456

Conturi la banci in lei D

Decontari cu actionarii si asociatii C

5121 = 456

937.5

Regularizarea conturilor de capital:

- P 1011
+ P 1012

Capital subscris nevarsat D

Capital subscris varsat C

1011 = 1012

750

21)

Societatea achizitioneaza un utilaj la un cost de achizitie de 1500 lei, cheltuielile de

transport si punere in functiune fiind de 200 lei, TVA 22%, DNF 5 ani.
+ P 404
+ A 2123
+ A 4426
%
2123
4426

Furnizori de imobilizari C
Masini, utilaje, instalatii D
TVA deductibil D

= 404

2074
1700
374

22)

Se plateste o penalitate ca urmare a nerespectarii clauzelor contractuale in valoare

de 500000 lei prin contul de disponibil bancar.
- A 5121
+ P 6711

Conturi la banci in lei C

Cheltuieli exceptionale privind operatii de gestiune D

6711 = 5121

50

23)

Societatea primeste cu titlu gratuit un mijloc de transport la nivelul sumei de

5000000 lei, apreciidu-se DNF la 5 ani.
+ A 2125
+ P 131

Mijloace de transport D
Subventii pentru investitii C

131 = 2125

500

24)

Se inregistreaza rambursarea cotei parti de imprumut pe termen lung formata din:

- rata anuala 100;
- dobanda anuala 25.
Acestea se efectueaza prin contul de disponibil bancar.
- A 5121
- P 162
+ A 666

%
162
666

Conturi la banci in lei C

Credite bancare pe termen lung si mediu D
Datorii legate de participatii D

= 5121

125
100
25

25)

La sfarsitul exercitiului financiar are loc reevaluarea activelor imobilizate corporal prin
majorarea valorilor contabile dupa cum urmeaza:
- cladiri cu 1000;
- utilaje cu 500;
- mijloace de transport cu 300.
+
+
+
+

A
A
A
P

2121
2123
2125
105

%
2121
2123
2125

26)

Cladiri D
Masini, utilaje, instalatii D
Mijloace de transport D
Diferente din reevaluare C

= 105

1800
1000
500
300

Se inregistreaza avansul salarial aferent exercitiului in curs in valoare de 10000000

lei.
(a) ridicarea banilor de la banca
- A 5121
Conturi la banci in lei C
+ A 5311
Casa D
prin contul 581 Viramente interne

581 = 5121

5311=

5311 = 5121

1000

581

(b) plata avansului

Cheltuieli cu remuneratiile personalului C
Casa C
Avansuri acordate personalului D

+ A 641
- A 5311
- P 425
425 = 5311

1000

27)

Se inregistreaza cheltuielile cu cu salariile aferente exercitiului in curs in valoare de

30000000 lei.
Cheltuieli cu remuneratiile personalului D
Personal-remuneratii datorate C

+ A 641
+ P 421
641 = 421

28)

3000

Se inregistreaza CAS=25% si fond somaj=5% apartinand societatii.

+ P 4311
+ A 6451

Contributia unitatii la asigurari sociale C

Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurari sociale D

6451 = 4311
+ P 4371
+ A 6452

750 (25% * 3000)

Contributia unitatii la fondul de somaj C
Cheltuieli privind contributia unitatii la ajutorul de somaj D

6452 = 4371

29)

Se inregistreaza
+
+
+
+
+
+
-

P 4312
P 4372
P 444
P 426
P 427
P 425
P 421

421 =

30)

150 (5% * 3000)

retinerile salariale dupa cum urmeaza :

pensie suplimentara 3%
fond somaj 1%
impozit pe salarii 20%(calc)
salarii neridicate 100
retineri datorate tertilor 50.

Contributia personalului la pensia suplimentara C

Contributia personalului la fondul de somaj C
Impozit pe salarii C
Drepturi de personal neridicate C
Retineri din remuneratii datorate tertilor C
Avansuri acordate personalului C
Personal-remuneratii datorate D

%
4312
4372
444
426
427
425

1870
90
30
600
100
50
1000

Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de 5000 lei.

+ A 345
+ P 711

Produse finite D
Venituri din productia stocata C

345 = 711

31)

5000

Ulterior acestea sunt vandute integral la un pret de vanzare de 7000 lei , TVA=22% .

(a) vanzarea produselor

+ P 701
+ A 411
+ P 4427

411 =

Venituri din vanzarea produselor finite C

Clienti D
TVA colectat C

%
701
4427

8540
7000
1540

(b) descarcarea gestiunii

- A 345
- P 711
711 = 345

32)

Produse finite C
Venituri din productia stocata D
5000

Se regularizeaza fondurile de TVA.

4426
407 781
4427 = %
2398
374
4426
RD 781 RC 781781
1617
TSD 4423
781 TSC 781

33)

4427
2398 198
660
1540
se
RDplateste
2398 la buget
RC 2398
TSD 2398
TSC 2398

conturile de venituri.
%
701
711
707
766

34)

11200
10000
50
900
250

Se inchid conturile de cheltuieli.

121 =

35)

= 121

%
5425
6451
750
6452
150
641
3000
602
210
6711
50
666
20
607
650
6811
560
6728
30
Determinarea rezultatului contabil al exercitiului.

Se inchid

11200 lei 5425 lei = 5775 lei

36)

Calculul si inregistrarea rezervelor legale.(5% x RC)

5% x 5775 lei = 288.75 lei

37)

Determinarea rezultatului fiscal al exercitiului.(RC-RL)

5775 lei 288.75 = 5486.25

38)

Calculul si inregistrarea impozitului pe profit.(38% x RF)

38% x 5486.25 = 2091.75
Impozit pe profit C
Cheltuieli cu impozitul pe profit D

+ P 441
+ A 691
691 = 441

2091.75

- concomitent se inchide 691

Cheltuieli cu impozitul pe profit C
Profit si pierderi D

- A 691
- P 121
121 = 691

39)

2091.75

Determinarea rezultatului net al exercitiului.(RC-RL-IP)

5775 lei 288.75 2091.75 = 3405.75

40)

Calculul si inregistrarea repartizarilor din profitul net dupa cum urmeaza :

- 15% alte rezerve
- 10% alte fonduri
- 30% dividende cuvenite actionarilor
- 15% fond de participare a salariatilor la profit
- 30% din profit se reporteaza.
+
+
+
+
+

P
P
P
P
P
P

Profit si pierderi D
Rezerve C
Alte fonduri C
Dividende de plata C
Fond de participare la profit C
Rezultat raportat C

121
106
118
457
112
107

121 =

%
106
118
457
112
107

3405.75
512225
354.75
1062.25
5122.25
1062.25

CONCLUZIE
Contabilitatea Imobilizarilor

Imobilizarile sunt bunuri economice, parte a activului patrimonial, care sunt

destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea intreprinderii (mai
multi ani), ele participand la mai multe cicluri de exploatare, iar valoarea lor se
recupereaza treptat pe calea amortizarii, adica prin includerea unor cote-parti in
costul activitatii la care participa.
Imobilizarile sunt detinute de intreprindere pentru a fi utilizate in procesul de
productie sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriate altora, sau in
scopuri administrative. Ele sunt recunoscute daca au potentialul de a aduce
beneficii economice in timpul duratei de folosinta si daca au un cost sau o valoare
stabilita in mod credibil.
Pe parcursul utilizarii lor, imobilizarile consuma parti din valoarea lor ce se
transmit sub forma de cheltuieli in costul noilor bunuri obtinute care, la randul lor,
contin in costul lor beneficii economice viitoare pe care intreprinderea trebuie sa le
recupereze de la clienti sub forma de venituri.
Deci, recuperarea valorica a partii din activele imobilizate consumate in
activitatea intreprinderii, prin includerea in cheltuieli, poarta denumirea de
amortizare.
Evaluarea imobilizarilor corporale si a celor necorporale se realizeaza diferit
pe fiecare element in parte, in patru momente:
-

la intrarea imobilizarilor in intreprindere

la inventariere

la data inchiderii exercitiului financiar

la iesirea imobolizarilor din intreprindere.

Evaluarea in momentul intrarii, respectiv in momentul primei recunoasteri in

contabilitate se face la:
1) Costul de achizitie este folosit la evaluarea imobilizarilor in momentul
cumpararii lor si se formeaza din: pretul de cumparare care este
consemnat in factura + taxele nerecuperabile (taxe vamale, accize etc.) +
cheltuieli de transport + cheltuieli de montaj si punere in functiune.
2) Valoarea de utilitate apare/se foloseste la evaluarea imobilizarilor primite
prin donatii (cu titlu gratuit) si a celor aduse ca aport in natura la
societate. La stabilirea acestei valori se tine seama de pretul de piata, de
utilitatea bunului pentru intreprindere.
3) Valoarea justa reprezinta suma la care un activ poate fi schimbat de
bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei
tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.
4) Costul de productie este utilizat pentru evaluarea imobilizarilor produse
sau construite in cadrul intreprinderii si se formeaza din: costul de
achizitie al materiilor prime si materialelor consumabile utilizate +
costurile inregistrate de intreprindere considerate direct atribuite acelui
bun. In plus, costul de productie mai poate cuprinde: o pondere
rezonabila din costurile inregistrate de intreprindere, considerate costuri
indirecte atribuite producerii acelui bun.
In lucrarea ,,Bazele contabilitatii din 1980, profesorul D. Rusu defineste
obiectivul contabilitatii ca fiind ansamblul miscarilor de valori, exprimabile in
bani, dintru-un perimetru de mica sau de mare intindere(regie autonoma, societate
comerciala, institutie publica, societate bancara) precum si raporturile economocojuridice in care unitatea patrimoniala este parte si care genereaza decontari

banesti,calculele contabilitatii reflecta deodata miscarea si transformarea

mijloacelor precum si resursele in ordinea lor de formare si dupa destinatia lor in
procesul de productie.Aceasta este in prezent conceptia scolii iesene de
contabilitate.

BIBLIOGRAFIE

1.Galiceanu, Bogdanoiu, C., Contabilitate financiara conforma cu direcive

europene,Editura FRM, Bucuresti 2007.
2.Galiceanu, M., Hobeanu L., Contabilitate financiara, Editura Universitara
2006.
3.Ilincuta, Lucian-Dorel, Contabilitatea financiara a entitatilor economice,
Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti 2006.
4.Coman, Florin, Contabilitate financiara, Editura Fundatiei Romania de
Maine,Bucuresti 2006.
5.Ristea, Mihai si colaboratorii Contabilitatea financiara a intreprinderii,
Editura Universitara Bucuresti 2007.
6.Feleaga Niculae, Feleaga Malciu, Liliana, Contabilitate financiara o
abordare europeana si internationala, vol. I si II, Editura Infomega, Bucuresti
2006.
7.M.F.P. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1752/2006, pentru abordarea
reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. OF. nr.1080 bis din
30 noiembrie 2007.