Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SC DEDEMAN SRL BACĂU poate vorbi deja de istorie. Are o prezenţă pe piaţă de
13 ani, fiind înfiinţată în 1992, înregistrată la Registrul Comerţului cu numărul de
înregistrare J / 04 / 2621 / 1992. codul unic de înregistrare: 2816464, Atribut fiscal R.
În primul an, adică în 1992, SC DEDEMAN SRL BACAU deţinea două spaţii
comerciale. Până în anul 1994 profitul a fost reinvestit in achiziţionarea a încă două spaţii
comerciale. Datorită diversificării produselor, spaţiul pentru depozitare era din ce în ce
mai mare şi în 1995 se deschide depozitul din cartierul CFR din Bacău.
In anul 1999 dispunând de o forţă logistică şi financiară impresionantă care îi permite
să rămână un jucător important pe o piaţă unde concurenţa este din ce în ce mai agresivă,
SC DEDEMAN SRL deschide două spaţii comerciale în oraşul Oneşti, judeţul Bacău.
În anul 2001 se mută cu sediul în strada Al. Tolstoi, numărul 4.
Astăzi compania deţine 23 de magazine în oraşele: Bacău, Vaslui, Iaşi, Comăneşti,
Oneşti, Suceava şi depozite pe suprafeţe cuprinse între 1850 şi 4000 de metri pătraţi şi un
parc auto de aproximativ 100 de maşini.
SC DEDEMAN SRL BACĂU a ocupat începând cu anul 1995 primele trei locuri în
topul judeţean al firmelor din Bacău. În anul 2002, a fost cea mai puternică din judeţul
Bacău la secţiunea Comerţ – întreprinderi mari şi a ocupat locul patru pe ţară în
clasamentul Camerei de Comerţ şi Industrie a României.
Obiectul principal de activitate al SC DEDEMAN SRL BACĂU constă în practicarea
comerţului en-gros şi en-detail cu materiale de construcţii.
SC DEDEMAN SRL BACĂU se adresează firmelor, dar şi clienţilor firmei care
activează în domeniile:
• instalaţii termice, gaz, apă, electrice;
• amenajări şi decoraţiuni interioare,
• construcţii de clădiri civile şi industriale,
SC DEDEMAN SRL BACĂU a reuşit să realizeze în România stilul
supermagazin – depozit de unde poţi cumpăra totul pentru casa ta. De aici şi sloganul
firmei TOTUL PENTRU INTERIOR. TOTUL PENTRU EXTERIOR.
2
Un alt aspect important care ridică firma SC DEDEMAN SRL BACAU la nivelul
marilor comercianţi internaţionali este faptul că fiecare magazin, fiecare depozit pune la
dispoziţia clienţilor săi servicii complete, consultanţă şi asistenţă la cumpărare, transport,
garanţie şi service după cumpărare.
Succesul pe care îl cunoaşte SC DEDEMAN SRL BACĂU în acest moment este
rezultatul a două mari strategii câştigătoare.
Prima a fost decizia companiei de a cumpăra spaţiile comerciale şi nu de a le
închiria în perioada când dobânda bancară era mai mică decât inflaţia. Povara financiară a
chiriilor pe care o suportă de obicei comercianţii s-a diminuat considerabil în cazul
DEDEMAN, ceea ce i-a permis să îşi îndrepte investiţiile către dezvoltarea altor
segmente ale afacerii.
A doua strategie este tocmai aceea de a face investiţii în permanenţă. SC
DEDEMAN SRL BACĂU a investit tot profitul companiei în dezvoltarea susţinută atât a
capitalului cât şi a managementului.
SC DEDEMAN SRL BACĂU a achiziţionat în timp spaţii comerciale, terenuri,
depozite, mijloace de transport, software şi hardware, acţiuni la alte companii şi şi-a mărit
continuu capitalul circulant, investit în stocurile de produse.
SC DEDEMAN SRL BACĂU nu este doar un depozit imens sau un magazin de
proporţii, ci un partener activ al fiecărui cumpărător în parte. Această atitudine face ca SC
DEDEMAN SRL BACĂU să fie foarte diferit şi foarte greu de imitat de către
concurenţi.
Obiectul de activitate al SC DEDEMAN SRL BACĂU este:
• import - export;
• fabricarea de elemente de dulgherie şi tâmplărie pentru construcţie;
• producţia de ambalaje de lemn;
• fabricarea altor produse de lemn;
• producţia de scaune (exclusiv din metal);
• producţia mobilierului pentru birou şi magazine;
• producţia mobilierului pentru bucătării;
• producţia altor tipuri de mobilier;
• comerţ intermediar cu material lemnos şi de construcţii;
3
• comerţ intermediar cu mobilă, articole de menaj şi de fierărie;
• comerţ cu ridicata al produselor din ceramică, sticlărie, tapete şi produse de
întreţinere;
• comerţ cu ridicata al materialului lemnos şi de construcţii;
• comerţ cu ridicata al echipamentelor şi furniturilor de fierărie, ipsoserie şi
încălzire;
• comerţ cu ridicata al produselor chimice;
• comerţ cu amănuntul al mobilei, articolelor de iluminat şi a altor articole de
uz casnic;
• comerţ cu amănuntul al articolelor de fierărie, vopsitorie, sticlă şi articole din
sticlă;
• transporturi rutiere de mărfuri;
• depozitari.
Există foarte multe aspecte care diferenţiază afacerea DEDEMAN de afacerile
tradiţionale de comerţ cu materiale de construcţii care există în România. Este vorba
despre conceptul “mai multe magazine sub acelaşi acoperiş”, de unde se pot achiziţiona
toate produsele necesare pentru construcţii, fie că este vorba despre amenajarea interioară
sau exterioară a imobilelor. Cu alte cuvinte SC DEDEMAN SRL BACĂU deţine o linie
de produse completă. Însă nu este vorba numai despre o diversitate de produse din aceiaşi
gamă, pornind de la cele de tip economic (adică la preţuri mici) până la produsele de lux.
4
• Altelier de intretinere si reparatii;
• Centrala termica.
Situaţia personalului la data de 31.12.2008 se prezintă astfel:
Personal TESA;
Muncitori sectia de prelucrare;
Muncitori sectia de asamblare;
Muncitori altelier de intretinere si reparatii;
Muncitori centrala termica.
5
Purtătorii de costuri reprezintă produsele, lucrările şi serviciile obţinute în urma
procesului de producţie care generează cheltuieli de producţie şi desfacere si care în
virtutea principiului economic al ocazionării cheltuielilor trebuie să le şi suporte.
Purtătorii de costuri reprezintă entităţile pentru care se antecalculează şi
postcalculează costuri, folosind o anumită metodă de calculaţie.
Producţia are calitatea de purtător de costuri indiferent dacă este vorba de
producţie globală sau producţie marfă , fie la nivelul unui anumit produs, al unui
semifabricat, al unei lucrări.
In cadrul societăţii S.C. DEDEMAN SRL calitatea de purtători de costuri o
deţin : producţia de Șifoniere, birouri, uși.
Pentru determinarea costurilor pe purtători este necesar ca producţia să fie
exprimată cantitativ; in acest scop se foloseşte o unitate de măsură omogenă, numită
unitate de calculaţie.
Unităţile de calculaţie pot fi: unităţi fizice (bucăţi, kg., m.p., perechi, to, ha, kwh,
etc.) si unităţi convenţionale (număr de tractoare de 30 c.p., tone de brânzeturi cu un
anumit procent de grăsime.). Unităţile convenţionale sunt utilizate atunci când nu există o
omogenitate naturală de producţie care să permită exprimarea producţiei respective în
unităţi naturale.
6
4. Metoda de calculaţie utilizată
7
5. Organizarea sistemului de conturi de gestiune la
S.C. DEDEMAN S.R.L.
8
(financiară), iar apoi în contabilitatea de gestiune, iar pe e altă parte, pentru reflectarea
costului efectiv al producţiei obţinute.
Contul 902 „Decontări privind producţia obţinută” se foloseşte pentru
evidenţa decontărilor interne privind costul producţiei obţinute în cursul lunii, la preţ de
întreprindere (prestabilit sau cu ridicata), pe de o parte, iar pe de altă parte pentru
decontarea, la sfârşitul lunii, a costului efectiv al aceleiaşi producţii obţinute pe parcursul
lunii, astfel că soldul reprezintă diferenţele de preţ şi anume: soldul creditor, diferenţele
favorabile, respectiv economiile sau abaterile pozitive, iar cel debitor, diferenţele
nefavorabile, respectiv depăşirile sau abaterile negative. Şi acest cont după funcţiunea
contabilă este bifuncţional.
Contul 903 „Decontări interne privind diferenţele de preţ” serveşte pentru
înregistrarea la sfârşitul lunii a diferenţelor dintre preţul de înregistrare (prestabilit sau cu
ridicata), şi costul efectiv al producţiei finite obţinute din procesul de producţie.
9
În analitic acest cont se dezvoltă pe secţii, obiecte de calculaţie şi articole de
calculaţie.
Contul 923 „Cheltuieli indirecte de producţie” se foloseşte pentru evidenţa
cheltuielilor cu întreţinerea şi funcţionarea mijloacelor şi a cheltuielilor generale ale
fiecărei secţii de bază a întreprinderii. După funcţia contabilă contul este de activ.
Contul 924 „Cheltuieli generale de administraţie” este folosit pentru
evidenţierea cheltuielilor de administrare şi conducere a întreprinderii. Acest cont este de
activ.
Contul 925 „Cheltuielile de desfacere” se foloseşte pentru înregistrarea
cheltuielilor efectuate în legătură cu desfacerea produselor fabricate (cheltuieli de
ambalare, de transport, dacă marfa circulă pe cheltuiala producătorului, de manipulare,
depozitare, înmagazinare, conservare, asigurare, etc.).
10
6. Antecalculaţia costurilor la S.C. DEDEMAN S.R.L.
Bugetul producţiei
11
1 Prelucrari a 0.35 3.75 2.75 x x
b 0.2 2.0 0.80 x x
3.4
2 Asamblare Șifonier 0.25 2.4 1.20 10.5 24
Birou 0.1 3.1 1.12 8.5 30.5
Ușă 0.2 2.75 1.00 4.5 17
12
Bugetul cheltuielilor indirecte ale secţiilor activităţilor de bază
Denumire Total Materiale Obiecte Energie Lucrări şi Salarii Cas Impozite, Amortizare
cheltuieli consumabile de şi apă servicii Cass taxe si imobilizări
inventar executate Fond varsaminte
de terţi şomaj
Cheltuieli 86625 3900 1400 1700 6000 12900 2125 41400 11750
generale de
administraţie
Cheltuieli de 35100 2660 1460 560 850 7400 1220 - 3500
desfacere
Total 121725 3560 2860 2260 6850 20300 3345 41400 15250
13
Bugetul cheltuielilor generale de exploatare
14
Situatia de repartizare a cheltuielilor indirecte de productie
15
Nr Explicatii Baza de rep Total chelt Coef de rep Chelt gen rep Cant de Ch rep pe unit
crt
(Sal + contrib produse de prod
generale de
+ ch ind)
adm
1 Sectia Prelucrare 124202 - - 256555 - -
- Șifonier 39810 88820
- Birou 56612 126667
- Ușă 27780 51067
2 Sectia Asamblare 17025 - - 36972 - -
- Șifonier 7890 26498
- Birou 4735 9477
- Ușă 5398 10996
3 Total 1+ 2 148227 298527 2.115273 298527
- Sifonier 47701 100318 175 24
- Birou 65348 135145 200 30.5
- Ușă 29179 63063 150 17
16
Nr Explicatii Mat prime Chelt de Chelt Total cost Chelt de Cant de Chelt de desf
crt
directe prelucrare generale SC desf produse pe unit de
produs
1 Sectia Prelucrare 134848 124202 256555 535605 31840.73
- Sifonier 24960 39810 88820 157590 9457.17
- Birou 85000 56612 126667 268280 16242.51
- Ușă 25888 23780 51067 99735 6141.08
2 Sectia Asamblare - 17025 36972 55997 3259
- Șifonier 7890 15498 23389 1426.28
- Birou 4735 9477 13213 836.7
- Ușă 5398 10996 16394 996.01
3 Total 1+ 2 134848 138227 248527 571602 17100
- Sifonier 24960 47701 100318 173979 5883 175 13
- Birou 85000 65348 135145 275493 8579 200 2
- Ușă 25888 29179 63063 126130 3637 150 1
K = 17100/571602.9 = 0.030746
17
Planul costului unitar pentru un Șifonier
18
Planul costului unitar pentru o Ușă
19
7. Reflectarea in contabilitatea de gestiune a cheltuielilor de
producţie
20
b) Colectarea cheltuielilor cu materialele consumabile:
Consideram urmatoarea situatie a cheltuielilor cu materialele consumabile:
Sectia Mat aux Combustibili Ambalaje Alte mat Total
consumabile
Prelucrari 8500 4250 - 750 16250
Asamblare 2650 2100 - 600 5600
Atelier 600 400 - 300 1600
CT 175 1200 - 250 1500
Adm gen 1000 1900 - 1050 3950
Sect desf - - 4800 150 2550
Total 15350 9650 4800 3100 22400
21
% = 901“Decont int priv chelt” 17840
922 “Chelt activ aux” 4900
922.Atelier: 2400
922.CT: 1700
923“Chelt ind de prod”
923.Prelucrare: 6240 6240
923.Asamblare: 4300
924 “Chelt gen de adm” 1400
925 “Chelt de desfacere” 1300
22
% = 901“Decont int priv chelt” 29900
922 “Chelt activ aux” 5550
922.Atelier: 3300
922.CT: 2250
923“Chelt ind de prod”
923.Prelucrare: 12550 19550
923.Asamblare: 7300
924 “Chelt gen de adm” 3450
925 “Chelt de desfacere” 1050
23
% = 901“Decont int priv chelt” 114500
922 “Chelt activ aux” 3500
922.Atelier: 2000
922.CT: 1500
923“Chelt ind de prod”
923.Prelucrare: 70000 89700
923.Asamblare: 19700
924 “Chelt gen de adm” 19800
925 “Chelt de desfacere” 1500
Datele privind aceste cheltuieli, preluate din documente (state de plate, situatia de
calcul a contributiei la asigurarile sociale si fondul de somaj), se prezinta astfel:
24
CT 3700 440 640 34 1114
Total 54150 7430 10850 573 18853
1) Pentru salarii:
2) Pentru contributii:
25
% = 901“Decont int priv chelt” 18853
921 „Chelt activ de bază “ 7220
921.P.Sifonier 1444
921.P.Birou 1320
921.P.Ușă 1073
921.A.Sifonier 1320
921.A.Birou 1073
921.A.Ușă 990
922 “Chelt activ aux” 2104
922.Atelier: 990
922.CT: 1114
923“Chelt ind de prod” 3083
923.Prelucrare: 1568
923.Asamblare: 1515
924 “Chelt gen de adm” 4053
925 “Chelt de desfacere” 2393
26
Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe si provizioanele, conform situatiei de
calcul, sunt in suma de 175000 lei astfel:
- sectia Prelucrare 32000 lei
- sectia Asamblare 85000 lei
- Adm generala 24000 lei
- sectorul desfacere 8000 lei
- atelier 8000 lei
- CT 18000 lei
27
7. Reflectarea în contabilitatea de gestiune a producţiei
obţinute
28
% = 922 “Chelt activ aux” 27890
922 “Chelt activ aux” 922.Atelier : 27890
3486.3
922.CT: 3486.3
24403.7
923“Chelt ind de prod”
923.Prelucrare: 10458.7
923.Asamblare: 13945
29
Calculul costului subactivitatii:
Nr Explicatii Prelucrare Asamblare Administratie Total
crt
1 Chelt fixe din care: 45240 94300 36880 176420
- Amortiz m fixe 32000 85000 24000 141000
- Impozite - - 9380 9380
- Uzura ob inv 13240 9300 3500 26040
2 Niv real al activ - - - 1050
3 Niv normal al activ - - - 1170
4 Cost subactivitatii 4524 9430 3688 17642
Niv real
Csubactiv = CF * (1 – —————) = 141000 * (1 – 0.9) = 17642
Niv norma
30
% = 923“Chelt ind de prod” 177162.1
921 „Chelt activ de bază “ 923.Prelucrare: 91780.9
921.P.S 31954.18 923.Asamblare: 85381.2
921.P.B 36109.32
921.P.U 13717.40
921.A S 34537.64
921.A.B 22440.30
921.A.U 18403.26
31
Produs Cheltuieli colectate Total Q (buc) Cost unitar
Sectia P Sectia A
lei/buc
D 125015.02 119984.98 245000 350 590
S 121210 114790 236000 400 490
P 58355 52645 111000 300 310
Total 304580.02 287419.98 592000 x x
32
a) Decontarea costului efectiv al productiei obtinute. Determinarea diferentelor
de pret, inregistrarea si decontarea:
903”Decont int priv dif pret” = 902“Decont int priv pr obt” 685
0
902.S: 850
902.B: 3000
902.U: 3000
33
901“Decont int priv chelt” = % 344631.4
931”Costul prod obţinute” 291750
903”Decont int priv dif pret” 6850
902“Decont int priv pr obt” 72631.4
902.S : 390.8
902.Cost sub: 8642
902. Costul per : 64298.9
34
Controlul bugetar presupune: compararea realizarilor cu prevederile la anumite
esaloane; analiza si controlul diferentelor constatate; stabilirea actiunilor corective ce se
impun.
In cazul metodelor clasice de calculatie, care presupun elaborarea a doua randuri
de calculatii, la sfarsitul perioadei de gestiune se compara indicatorii efectivi cu cei
stabiliti prin bugete, calculandu-se diferenta dintre cele doua categorii de indicatori, adica
abaterile cheltuielilor efective fata de cele programate si abaterile costului efectiv de
productie fata de cel programat.
Punctul de plecare in analiza si explicarea diferentei dintre rezultatul real si cel
bugetat consta in a analiza abaterea asupra rezultatului dintre diferitele sale cauze, in
functie de relatia de determinare a acestuia.
A. Abaterile de la costurile standard pentru materiile prime si materialele directe:
A1) Abateri de cantitate:
Avm = (Ce – Cs) * Qe * Ps = (21,2 –21) * 350 * 650 = 45500 lei
A2) Abaterile din diferenta de pret:
Apm = (Pe - Ps) * Ce * Qe = (700 – 650) *21 * 350 = 367500 lei
B) Abateri de la costurile standard pentru manopera :
B1)Abaterile de la eficienta muncii:
Aw = (te - ts) * Qe * Trs = (1,6 – 1,5) * 350 * 16,3 = 570,5 lei
C) Abateri la cheltuielile de regie standard:
Abaterea totala = Nivel efectiv-Nivel st. efectiv= 245000-364000 = 119000 lei
C1) Abaterile de volum:
Abatere de volum = Nivel efectiv – Nivel st cf. buget recalculat =
= 700* 350 – 338,21 * 350 = 245000 – 237500 = 7500 lei
C2) Abatere de capacitate:
Abatere de capacitate = Chelt st cf. buget recalculat - Chelt st aferente orelor ef =
= 237500–227500= 10000 lei
C3) Abatere de randament:
Abatere de randament = Chelt st aferente orelor ef- Ch st af orelor efective =
= 227500-364000 = -136500 lei
35
11. Analiza factorilor de producţie ai intreprinderii
Interpretare:
Societatea a prevazut o crestere a numarului de salariati cu 28.57% fata de perioada
precedenta in concordanta cu sporirea volumului de activitate 22.35%.
In anul curent numarul de salariati operativ a fost realizat in proportie de 111.11%
comparativ cu perioada precedenta. Fata de programul stabilit s-a inregistrat o scadere a
personalului operativ, cat si a personalului de administratie cu 16.67%.
36
1.1.2. Analiza calificarii personalului
_ ∑ Ni ∙ Ki 1 ∙ 1 + 1 ∙ 2 + 3 ∙ 3 + 2 ∙ 4 + 3 ∙ 5 + 2 ∙ 6 + 2 ∙ 7 + 1 ∙ 8 69
K = ———— = ——————————————————————— = —— = 4.6
∑ Ni 15 15
_
K – coeficientul calificarii medii;
Ni – numarul de personal din categoria i;
Ki – categoria de incadrare
_ ∑ Vi ∙ Ki
Kt = ————
∑ Vi
210 ∙ 1 + 215 ∙ 2 + 530 ∙ 3 + 350 ∙ 4 + 580 ∙ 5 + 365 ∙ 6 + 336 ∙ 7 + 170 ∙ 8
= ——————————————————————————————————
2747
12432
= ——— = 4.53
2747
_
Kt – coeficient mediu tarifar;
Vi – volumul de lucrari din fiecare categorie
Coeficientul de concordanta:
37
_
Kt 4.6
Kc = — = —— = 1.02 > 1 → reprezinta insuficienta de forta de munca calificata;
K 4.53
_ _
K > Kt → exista lucrari de categorie inferioara executate de muncitori cu calificare
superioara, ceea ce reflecta folosirea incompleta a calificarii fortei de munca, ducand la
cheltuieli cu salariile mai mari decat cele necesare.
Pr Pmf CA Pr __ _
— = —— ∙ —— ∙ —— = Wa ∙ β ∙ pr
Ns Ns Pmf CA
Pr Pr1 Pr0 __ _ __ _
1. Δ — = —— - —— = (Wa1 ∙ β1 ∙ pr1) – (Wa0 ∙ β0 ∙ pr0) = 1085 – 1018.36 = 66.64 lei
Ns Ns1 Ns0
Pr __ _
38
2. Δ — = Δ Wa + Δ β + Δ pr
Ns
Masurarea influentelor factorilor asupra modificarii indicatorului profitul mediu
pe un salariat:
__ __ __
3. Δ Wa = (Wa1 – Wa0) ∙ β0 ∙ pr0 = (640- 512.86) ∙ 5.12 ∙ 0.34 = 221.33 lei
__ _
4. Δ β = Wa1 ∙ (β1 - β0) ∙ pr0 = 640 ∙ (4.62 – 5.12) ∙ 0.34 = -108.8 lei
_ __ _ _
5. Δ pr = Wa1 ∙ β1 ∙ (pr1 – pr0) = 640 ∙ 4.62 ∙ (2.72 – 0.34) =7037.18 lei
_ Q ΔQ rm
39
r = —— ; rm = ——— ; E=—;
Nu Δ Nu r
Interpretarea rezultatelor: Pentru Nu Є [1, 4], randamentul marginal creste ca
urmare a sporirii productiei total intr-un ritm superior fata de cel al numarului de utilaje,
aspect relevant si de faptul ca elsticitatea inregistreaza valori supraunitare. Randamentul
marginal atinge valoarea maximapentru Nu = 4, dupa care descreste, atingand valoarea
zero cand productia inregistreaza valoarea maxima, respectv in Nu = 8. Pe acest interval
productia continua sa creasca dar intr-un ritm inferior celui al lui Nu, esticitatea
inregistrand valori subunitare. Pentru Nu = 9 intram in zona randamentelor negative,
aceasta pentru ca productia a inregistrat valoarea maxima, iar orice cantitate suplimentara
din factorul utilaje determina diminuarea ei, deoarece marimea excesiva a acestui factor
de productie impiedica derularea normala a procesului de productie. Cat priveste
randamentul mediu, el continua sa creasca atingand valoarea maxima pentru Nu = 5, fiind
egala si cu randamentul marginal dupa care descreste. Valoarea maxima a acestuia
semnifica utilizarea optima a utilajelor. Intre randamentul mediu si cel marginal, se
formeaza relatiile:
_
rm > r: inaintea punctului maxim al randamentului mediu;
_
rm = r: in punctual maxim al randamentului mediu;
_
rm < r: dupa punctual maxim al randamentului mediu;
Pmf
I = —— x 1000
40
Mf
2. Δ I = Δ Pmf + Δ Mf
= -48.2‰
Pmf1 Pmf0
4. Δ Pmf = —— ∙ 1000 - —— ∙ 1000 = I1 – I’ = 2285.71 – 1976.19 = 309.52‰
Mf1 Mf1
_ _
T 1 ∙ r0 T0 ∙ r0 4520 ∙ 1.96
4.1 Δ T = ——— ∙ 1000 - ——— ∙ 1000 = —————— - I’ = I” – I’
Mf1 Mf1 4200
= 176.38‰
41
2.2 Analiza activelor circulante materiale
M
Q = ——
Cs
M1 M0 3815 3750
1. Δ Q = Q1 – Q0 = —— - —— = ——— - ——— = 410 – 395 = 15 buc
Cs1 Cs0 9.3 9.5
2. Δ Q = Δ M + Δ Cs
M1 M0 3815
3. Δ M = —— - —— = Q’ – Q0 = ———— - 395 = 402 – 395 = 7 buc
Cs0 Cs0 9.5
M1 M1
4. Δ Cs = —— - —— = Q1 – Q’ = 410 – 402 = 8 buc
Cs1 Cs0
42
Pentru efectuarea acestei analize, prezentam in continuare Tabloul soldurilor
intermediare de gestiune:
43
Prin această analiză se urmăreşte evoluţia cifrei de afaceri, pe total şi pe elemente
componente, faţă de perioada precedentă.
44
Prin această analiză se urmăreşte identificarea influenţelor factorilor asupra
mărimii şi dinamicii cifrei de afaceri, faţă de nivelul programat sau realizat în perioada
precedentă.
Un model de analiză factorială a cifrei de afaceri poate fi următorul:
CA = Ns ∙ Pmf/Ns ∙ CA/Pmf
Pmf/Ns = Mf/Ns ∙ Mfa/Mf ∙ Pmf/Mfa
Pentru analiză se utilizează datele din următorul tabel:
45
= 15 ∙ 280 ∙ 0,9 ∙ (2.53 – 2.37) ∙ 5.12 = 3096.58 lei
5. ∆ CA/Pmf = Ns1 ∙ W1 ∙ (CA1/Pmf1 - CA0/Pmf0) = 15 ∙ 640 ∙ (4.62 – 5.12)
= -4800 lei
46
Analiza valorii adăugate prin metoda substractivă
Modelul de calcul: VA = Pe - M
VA __
VA = Pe ∙ —— = Pe ∙ va
Pe
47
Potrivit acestui model, sistemul de factori este următorul:
__
Ns
T _
Pe t
VA __
wh
__ gi
va
vai
__ __
1. ∆VA = VA1 – VA0 = (Pe1 ∙ va1) – (Pe0 ∙ va0) = 18688 – 18300 = 388 lei
__
2. ∆VA = ∆Pe + ∆va
__
3. ∆Pe = (Pe1 – Pe0) ∙ va0 = (44328 – 42500) ∙ 0,43 = 786.04 lei
__
Pe = T ∙ wh
__ __
3.1 ∆T = (T1 – T0) ∙ wh0 ∙ va0 = (4520 – 4240) ∙ 10.02 ∙ 0.43 = 1178.35 lei
__ _
T = Ns ∙ t
__ __ __ _ ___ __
3.1.1 ∆Ns = (Ns1 – Ns0) ∙ t0 ∙ wh0 ∙ va0 = (15 - 14) ∙ 302.9 ∙ 10.02 ∙ 0,43
= 1305.07 lei
_ __ _ _ ___ __
3.1.2 ∆t = Ns1 ∙ (t1 – t0) ∙ wh0 ∙ va0 = 15 ∙ (301.3 – 302.9) ∙ 10.02 ∙ 0,43
= - 103.41 lei
__ ___ ___ __
∆Wh = T1 ∙ (wh1 – wh0) ∙ va0 = 4520 ∙ (9.81 – 10.02) ∙ 0,43 = - 408.16 lei
__ __ __
4. ∆va = Pe1 ∙ (va1 – va0) = 44328 ∙ (0.42 – 0.43) = - 443.28 lei
__
va = (∑gi ∙ vai) ⁄ 100
__ __
∆gi = Pe1 ∙ (va’ – va0) = 44328 ∙ (0,5 – 0,43) = 3102.96 lei
__ __
∆vai = Pe1 ∙ (va1 – va’) = 44328 ∙ (0,42 – 0,5) = -3546.24 lei
gi – structura producţiei exerciţiului pe produse;
48
Interpretarea rezultatelor: Valoarea adăugata a inregistrat o crestere de la 18300
lei la 18688 lei, deci cu 388 lei, respectic cu 3.76% ca urmare a influentei mai multor
factori. Productia exercitiului a crescut cu 1828 lei si a condus la cresterea valorii
adaugate cu 786.04 lei. Scaderea valorii adaugate la un leu productie a exercitiului cu
0.01 a condus la scaderea valorii adaugate cu 443.28 lei. Structura productiei exercitiului
se imbunatateste, ceea ce duce la cresterea valorii adaugate cu 3102.96 lei. Fondul total
de munca si numarul mediu de salariati au crescut, care au condus la cresterea valorii
adaugate. Timpul mediu pe un salariat a scazut cu 1.6 si a condus la scaderea valorii
adaugate cu 103.41 lei. Productivitatea muncii scade cu 0.21 ceea ce duce la scaderea
valorii adaugate cu 408.16 lei.
∑ gminp0 592000
1. Ks = ———— = ———— = 0.997
∑ q0p0 590150
49
∑ (Δq ∙ p0) 1400
3. Ks = 1 - ———— = 1 - ———— = 0,997
∑ q0 ∙ p0 590150
1. Kst = ∑ Sc = 99.7%
| ∑ Δgi |
2. Kst = 1 - ———— = 0,997
100
∑ q ∙ (s) ∙ p0 590224
3. Kst = —————— = ——— = 0,997
∑ q1 ∙ (s1) ∙ p0 592000
50
Sc – ponderile luate in calcul conform principiului necompensarii;
Δgi – abaterile ponderilor la sortimentele la care programul nu s-a indeplinit;
∑ q ∙ (s) ∙ p0 – productia executata in contul structurii prevazute;
Concluzie:
_
a) Coeficientul mediu de calitate (C)
_ ∑ qi ∙ ci ∑ si ∙ ci
C = ———— = ————
51
∑ qi 100
ci – cifra ce indica clasele de calitate;
qi – cantitatea de produse fabricate din fiecare clasa de calitate i;
si – ponderea clasei de calitate in total productie.
Produs D
Produs S
52
∑ qi1 ∙ ci0 ∑ qi0 ∙ ci0
3. Δ si = ———— - ———— = 1.7 – 1,7125 = - 0.0125
∑ qi1 ∑ qi0
_ ∑ qi ∙ pi ∑ si ∙ pi
P = ——— = ———
∑ qi 100
Produs D
68.57 ∙ 695 + 27.14 ∙ 590 + 4.29 ∙ 450 62.5 ∙ 680 + 31.25 ∙ 600 + 6.25 ∙ 450
= ————————————— - ——————————————
100 100
65699.25 64062.5
= ———— - ———— = 656.99 – 640.63 = 16.36
100 100
_
2. Δ p = Δ si + Δ pi
∑ si1 ∙ pi0 ∑ si0 ∙ pi0 68.57 ∙ 680 + 27.14 ∙ 600 + 4.29 ∙ 450
3. Δ si = ———— - ———— = ——————————————— - 640.63
100 100 100
53
100 100
Produs S
48950 48612.5
= ———— - ———— = 489.5 – 486.13 = 3.37
100 100
_
2. Δ p = Δ si + Δ pi
∑ si1 ∙ pi0 ∑ si0 ∙ pi0 50 ∙ 582 + 30 ∙ 420 + 350 ∙ 20
3. Δ si = ———— - ———— = ——————————————— - 486.13
100 100 100
= 487 – 486.13 = 0.87
54
_ ∑ qi ∙ Ci ∑ Si ∙ Ci
K = ———— = ————
∑ qi 100
_ _
∑ Si1 ∙ Ci1 ∑ Si0 ∙ Ci0
1. Δ K = K1 – K0 = ———— - ————
100 100
55
b) Pretul mediu al intregii productii
_
_ ∑ Si ∙ pi
P = ————
100
_ _
_ _ _ ∑ Si1 ∙ pi1 ∑ Si0 ∙ pi0
1. Δ P = P1 – P0 = ———— - ————
100 100
_ ∑ si ∙ pi
P = ———
100
56
influenteaza negativ, duce la scaderea pretului mediu al productiei cu 0.21 lei prin
scaderea ponderii produsului D de la 46.81% la 46.67% care are pretul de productie
medie mai mare decat pretul mediu al intregii productii (656.99>567.67).
7 Fond total de timp de muncă (ore) (T) 4240 4520 280 106.6
57
8 Productivitatea (W)
Ve / Ns 4514.29 4386.67 -127.62 97.17
CA / Ns 3035.71 2955.2 -80.51 97.35
9 Salariul mediu pe un salariat (s = Chs / Ns) 947.5 989.33 41.83 104.41
10 Cheltuieli salariale medii orare (sh = Chs / T) 3.13 3.28 0.15 104.79
11 Venituri din exploatare medii orare (Veh = 14.91 14.56 -0.35 97.65
Ve / T )
12 Cheltuieli cu personalul la 1000 lei Ve 212.92 225.53 13.34 105.92
Chs
Cs(1000) = —— ∙ 1.000
Ve
13 Cheltuieli cu personalul la 1000 lei CA 312.12 334.78 22.66 107.26
Chs
Cs(1000) = —— ∙ 1000
CA
14 Cheltuieli cu personalul la 1000 lei VA 724.86 794.09 69.23 109.55
Chs
Cs(1000) = —— ∙ 1000
VA
Chs Ns Chs
Cs(1000) = —— ∙ 1.000 = —— ∙ —— ∙ 1.000
Ve Ve Ns
Chs Ns Chs
2. Δ —— = Δ —— + Δ ——
Ve Ve Ve
Ns Ns1 Chs0 Ns0 Chs0
3. Δ —— = —— ∙ —— ∙ 1.000 - —— ∙ —— ∙ 1.000 = Cs(1000)’ - Cs0(1000)
Ve Ve1 Ns0 Ve0 Ns0
15 13265
= ——— ∙ ———— ∙1.000 – 212.92 = 215.99 – 212.92 = 3.07‰
65800 14
Chs = T ∙ sh
Chs T
4.1 Δ —— = Δ —— + Δ sh
58
Ns Ns
sh
sh = Veh ∙ ——
Veh
sh
Δ sh = Δ Veh + Δ ——
Veh
59
Cresterea salariului mediu pe un salariat Cs/N cu 41.83 lei /sal de la 945.5 lei/ sal la
989.33 lei/sal, are o influenta negativa asupra indicatorului analizat determinand cresterea
acestuia cu 9.54‰. Sub influenta modificarii numarului mediu de ore pe un salariat
T/N(reducerea acestuia cu 1.6 h/sal de la 302.9 h/sal la 301.3h/sal), Cs(1000) scad cu
0.98‰, situatie favorabila. Salariul mediu orar creste cu 015 lei/h si determina cresterea
lui Cs(1000) cu 10.52‰, aspect apreciat ca fiind negativ Cresterea salariului mediu orar se
datoreaza cresterii veniturilor din exploatare cu 9.37‰ si respectiv a cheltuielilor
salariale medii orare la un leu venituri din exploatare sh/Ve cu 1.15‰, factori de
influenta directa ce inregistreaza cresteri de la o perioada la alta si care au imlicatii
nefavorabile asupra evolutiei indicatorului.
∑ Chi
I Rct = ——— ∙ 1.000;
∑ Vi
Chi ∑ gi ∙ ci(1000)
(1000)
II ci = —— ∙ 1000 → Rct = —————
Vi 100
60
ci(1000) – rata de eficienta a cheltuielilor pe grupari;
gi – structura veniturilor.
∑ Ch1 ∑ Ch0
I. 1. Δ Rct = Rct1 – Rct0 = ——— ∙ 1.000 - ——— ∙ 1.000
∑ V1 ∑ V0
47137 51200
= ———— ∙ 1.000 - ———— ∙ 1.000 = 710.65 – 807.83 = -97.18‰
66329 63380
2. Δ Rct = Δ V + Δ Ch
∑ Ch1 ∑ Ch0
4. Δ Ch = ——— ∙ 1.000 - ——— ∙ 1.000 = Rct1 – Rct’ = 710.65 – 771.91 = -61.26‰
∑ V1 ∑ V1
Interpretarea rezultatelor: Rata de eficienta a cheltuielilor totale a inregistrat o
scardere de 97.18‰, situatie favorabila datorata faptului ca ritmul de crestere al
venituriloe il depaseste cu mult pe cel al cheltuielilor (Ich = 92.06%, Iv = 104.65%).
Cresterea veniturilor cu 2949 lei de la 63380 lei la 66329 lei, respectiv cu 4.65%, ceea ce
determina reducerea indicatorului cu 35.92‰, aspect favorabil, iar scaderea cheltuielilor
cu 4063 lei, respectiv cu 7.94%, are ca rezultat reducerea indicatorului cu 61.26‰.
∑ g1 ∙ c1(1000) ∑ g0 ∙ c0(1000)
II. 1. Δ Rct = Rct1 – Rct0 = ————— - ————— = 710.65 – 807.83 = -97.18‰
100
2. Δ Rct = Δ gi + Δ ci(1000)
∑ g1 ∙ c0(1000) ∑ g0 ∙ c0(1000)
3. Δ gi = ————— - ————— = Rct’ – Rct0 = 859.41 – 807.83 = 51.58‰
100 100
∑ g1 ∙ c1(1000) ∑ g1 ∙ c0(1000)
4. Δ ci(1000) = ————— - ————— = Rct1 – Rct’ =710.65 – 859.41 = -148.76‰
100 100
61
Interpretarea rezultatelor: Rata de eficienta a cheltuielilor totale a inregistrat o
scadere de 97.18‰, situatie favorabila. Structura veniturilor pe categorii de activitate (gi)
se inrautateste, scade ponderea veniturilor din activitatea de exploatare de la 97.72% la
99.2% si creste ponderea veniturilor din activitatea financiara de la 0.28% la 0.8% avnd o
influenta nefavorabila determinand cresterea ratei de eficienta cu 51.58‰. Factorul care
are cea mai mare influenta asupra ratei de eficienta a cheltuielilor totale si duce la
cresterea eficientei cheltuielilor este rata de eficienta a cheltuielior la nivelul fiecarei
categorii de activitate ci(1000) care, la activitatea financiara inregistreaza cea mai mare
scadere, de la 10777.78‰ la 3323.25‰ . Pe ansamblu influenta este favorabila si duce la
scaderea ratei de eficienta a cheltuielilor totale cu 148.76‰.
qi ∙ ci
(1000)
c i = ——— ∙ 1.000;
qi ∙ pi
Cht1 Cht0
1. Δ C(1000) = C1(1000) – C0(1000) = —— ∙ 1.000 - —— ∙ 1.000
CA1 CA0
∑ q1 ∙ c 1 ∑ q0 ∙ c0 51360 48254
= ——— ∙ 1.000 - ——— ∙ 1.000 = ———— ∙ 1.000 - ———— ∙ 1.000
∑ q1 ∙ p1 ∑ q0 ∙ p0 44328 42500
62
= 1158.64 – 1135.39= 23.25‰
2. Δ C(1000) = Δ g + Δ p + Δ c
∑ q1 ∙ c0 ∑ q0 ∙ c 0 52120
3. Δ g = ——— ∙ 1.000 - ——— ∙ 1.000 = ——— ∙ 1.000 – 1135.39
∑ q1 ∙ p0 ∑ q0 ∙ p0 49632
∑ q1 ∙ c0 ∑ q1 ∙ c0 52120
4. Δ p = ——— ∙ 1.000 - ——— ∙ 1.000 = ——— ∙ 1.000 - 1050.13
∑ q1 ∙ p1 ∑ q1 ∙ p0 44328
∑ q1 ∙ c1 ∑ q1 ∙ c 0
5. Δ c = ——— ∙ 1.000 - ——— ∙ 1.000 = 1158.64 - 1175.78 = - 17.14‰
∑ q1 ∙ p1 ∑ q1 ∙ p1
Interpretarea rezultatelor: Indicatorul cheltuieli la 1000 lei CA a crescut cu
23.25‰, de la 1135.39‰ la 1138.64‰, respectic cu 2.05%, situatie nefavorabila ce
denota o scadere a eficientei cheltuielilor (ritmul de crestere al CA (104.3%) este mai mic
decat cel al cheltuielilor totale (106.44%). Modificarea structurii (imbunatatirea acesteia)
are o influenta favorabila asupra indicatorului conducand la reducerea acestuia cu
85.26‰ → a crescut ponderea veniturilor a caror cheltuieli aferente sunt mai eficiente.
Pretul a scazut ceea ce a determinat cresterea cheltuielilor aferente CA cu 125.65‰,
situatie nefavorabila. Scaderea costului pe unitatea de produs a influentat in mod
favorabil indicatorul conducand la reducerea acestuia cu 17.14‰.
63