Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MEdCTCNDIPT / UIP
Page
NIVELUL: 3
Acest material a fost elaborat prin finanare Phare n proiectul de Dezvoltare instituional a
sistemului de nvmnt profesional i tehnic
Noiembrie 2008
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
AUTORI:
COORDONATOR:
CONSULTAN:
IVAN MYKYTYN, expert WYG International
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Cuprins
INTRODUCERE................................................................................................8
COMPETENE..............................................................................................10
OBIECTIVE URMRITE..................................................................................11
INFORMAII PENTRU PROFESORI..................................................................12
SUGESTII METODOLOGICE............................................................................15
RECOMANDRI............................................................................................16
FI DE PROGRES COLAR...........................................................................17
FIELE DE REZUMAT....................................................................................19
FI DE REZUMAT DE ACTIVITATE.................................................................20
CUVINTE CHEIE/GLOSAR...............................................................................21
INFORMAII PENTRU ELEVI...........................................................................23
ACTIVITI DE NVARE...........................................................................24
COMPETENA 1 :.......................................................................................................... 24
ACTIVITATEA 1.1............................................................................................................ 24
ACTIVITATEA 1.2............................................................................................................ 26
ACTIVITATEA 1.3............................................................................................................ 28
ACTIVITATEA 1.4............................................................................................................ 30
ACTIVITATEA 1.5............................................................................................................ 31
ACTIVITATEA 1.6............................................................................................................ 32
ACTIVITATEA 1.7............................................................................................................ 33
ACTIVITATEA 1.8............................................................................................................ 34
ACTIVITATEA 1.9............................................................................................................ 35
ACTIVITATEA 1.10.......................................................................................................... 36
ACTIVITATEA 1.11.......................................................................................................... 37
ACTIVITATEA 1.12.......................................................................................................... 38
ACTIVITATEA 1.13.......................................................................................................... 39
Page
ACTIVITATEA 1.14.......................................................................................................... 41
ACTIVITATEA 1.15.......................................................................................................... 42
ACTIVITATEA 1.16.......................................................................................................... 43
ACTIVITATEA 1.17.......................................................................................................... 44
ACTIVITATEA 1.18.......................................................................................................... 45
ACTIVITATEA 1.19.......................................................................................................... 46
ACTIVITATEA 1.20.......................................................................................................... 47
COMPETENA 2..........................................................................................48
ACTIVITATEA 2.1............................................................................................................ 49
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.2............................................................................................................ 50
ACTIVITATEA 2.3............................................................................................................ 51
ACTIVITATEA 2.4............................................................................................................ 52
ACTIVITATEA 2.5............................................................................................................ 53
ACTIVITATEA 2.6............................................................................................................ 54
ACTIVITATEA 2.7............................................................................................................ 55
ACTIVITATEA 2.8............................................................................................................ 56
ACTIVITATEA 2.9............................................................................................................ 57
ACTIVITATEA 2.10.......................................................................................................... 58
ACTIVITATEA 2.11.......................................................................................................... 59
ACTIVITATEA 2.12.......................................................................................................... 61
ACTIVITATEA 2.13.......................................................................................................... 63
ACTIVITATEA 2.14.......................................................................................................... 64
ACTIVITATEA 2.15.......................................................................................................... 65
ACTIVITATEA 2.16.......................................................................................................... 66
ACTIVITATEA 2.17.......................................................................................................... 67
ACTIVITATEA 2.18.......................................................................................................... 68
ACTIVITATEA 2.19.......................................................................................................... 69
ACTIVITATEA 2.20.......................................................................................................... 70
ACTIVITATEA 2.21.......................................................................................................... 71
COMPETENA 3..........................................................................................74
ACTIVITATEA 3.1............................................................................................................ 75
ACTIVITATEA 3.2............................................................................................................ 76
ACTIVITATEA 3.3............................................................................................................ 76
ACTIVITATEA 3.4............................................................................................................ 76
SOLUII......................................................................................................77
COMPETENA 1................................................................................................................. 77
COMPETENA 2.............................................................................................................. 97
Page
ANEXE......................................................................................................129
FIA DE DOCUMENTARE 1........................................................................................... 129
FIA DE DOCUMENTARE 2........................................................................................... 132
FIA DE DOCUMENTARE 3........................................................................................... 134
FIA DE DOCUMENTARE 4........................................................................................... 136
FIA DE DOCUMENTARE 5........................................................................................... 138
FIA DE DOCUMENTARE 6........................................................................................... 139
FIA DE DOCUMENTARE 7........................................................................................... 140
FIA DE DOCUMENTARE 8........................................................................................... 143
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Introducere
Sugestii metodologice;
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Criterii de evaluare;
Asigurarea feed-back-ului;
7. Activiti de nvare
8. Soluionarea activitilor
Page
9. Bibliografie.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Competene
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Obiective urmrite
Dup parcurgerea acestor uniti elevii vor fi capabili :
o s identifice conturile pe categorii de evenimente i tranzacii
o s foloseasc conturile corespunztoare evenimentelor i tranzaciilor
o s identifice evenimentele i tranzaciile
o s utilizeze analiza contabil pentru nregistrarea n contabilitate
o s stabileasc articolele contabile pe categorii de evenimente i tranzacii
o s nregistreze articolele contabile n documente contabile
o s nregistraze evenimentele i tranzaciilor n registre contabile cronologic i
sistematic.
o s ntocmeasc balana de verificare.
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Obiective
s identifice
Activiti
nvare
de
conturile
pe
stabilirea de relaii dup
categorii de evenimente i termeni dai n avans;
tranzacii
justificarea ntrebrilor puse
s
foloseasc
conturile
n legtur cu o anumit
corespunztoare
tem;
evenimentelor i tranzaciilor
consemnarea
pasajelor
importante;
ntrebrile
puse
s identifice evenimentele i
notarea ideilor nenelese;
evenimentele i tranzaciile
tranzaciile
n contabilitate
pentru
nregistrarea
contabilitate
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
pe
pasajelor
n
formularea reciproc a unor
ntrebri (elev-elev);
stabileasc
contabile
consemnarea
10
C2 nregistreaz
activiti de cooperare n
cadrul grupului;
Page
articolele
predare reciproc (elevii
categorii
evenimente i tranzacii
n cadrul grupului);
activiti de cooperare n
cadrul grupului;
rezolvarea de probleme
C3 Completeaz registrele
s nregistraze evenimentele
contabile i balana de
i tranzaciilor n registre
verificare
contabile cronologic i
sistematic.
s ntocmeasc balana de
verificare.
s analizeze corelaia dintre
registrul jurnal i balana de
verificare
ascultarea activ i
relatarea celor aflate de la
partenerul de dialog;
activiti de cooperare n
cadrul grupului;
identificarea aspectelor
pozitive ale lucrrii;
observaii,
sugestii
n
legtur cu lucrarea unui
coleg sau proprie.
stabilirea de relaii dup
termeni dai n avans;
rezolvarea de probleme
completare de documente
Page
contabile
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
11
tem;
Sugestii metodologice:
Obiectivul fundamental este format din priceperi i deprinderi, parte integrant n tehnica de
lucru privind analiza contabil a operaiilor economico-financiare.
Pentru modulul Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor, n vederea realizrii
competenelor, se recomand utilizarea urmtoarelor metode didactice:
12
Page
Pentru elevi, aceste tipuri de dovezi, alturi de alte experiene pe care le pot avea,
precum practica la locul de munc, pot fi colectate ntr-un portofoliu al elevului.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Rezultate ale lucrrilor de evaluare efectuate pentru teme din domeniul profesional
sau abiliti cheie
Rezultate ale activitilor de autoevaluare i dovezi ale discuiilor care au avut loc
Recomandri
Page
13
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Fi de progres colar
Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR
Numele
elevului:
Data nceperii:
Data ndeplinirii
Verificat
Data la care
obiectivul
nvrii a fost
ndeplinit
Semntura
profesorului
planul general
de conturi
pentru
nregistrarea
evenimentelor
i tranzaciilor
C2
nregistreaz
evenimentele
i tranzaciile
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
14
C1 Utilizeaz
Activitate de nvare
Page
Competene
Data finalizrii:
n contabilitate
C2
nregistreaz
evenimentele
i tranzaciile
n contabilitate
Completeaz
registrele
contabile i
balana de
verificare
1. nregistrarea evenimentelor i
tranzaciilor manual sau
informatizat pe baz de soft specific
n registrul jurnal, registrul cartea
mare.
2. ntocmirea balanei de verificare
cu una, dou, trei sau patru serii de
egaliti.
Page
15
C3
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Fiele de rezumat
Fiele de rezumat ale modulului ofer cadrelor didactice i elevilor mijloace de
nregistrare a progresului.
Elevii ar trebui de asemenea s fie ncurajai s i asume rspunderea pentru procesul
de nvare. Elevul care i asum responsabilitatea pentru aspecte ce in de nregistrare pot
contribui la acest obiectiv.
Fi de rezumat
Modulul: CONTABILITATEA EVENIMENTELOR SI TRANZACTIILOR
Numele
elevului:
Data
nceperii:
Data finalizrii:
Competene
Activitate de nvare
Data
ndeplinirii
Verificat
C1 Utilizeaz planul
Data la care
obiectivul
nvrii a fost
ndeplinit
Semntura
profesorulu
i
general de conturi
pentru nregistrarea
evenimentelor i
tranzaciilor
C2 nregistreaz
evenimentele i
tranzaciile n
contabilitate
Contabilitatea capitalurilor
Contabilitatea activelor
imobilizate
Contabilitatea stocurilor i a
produciei n curs de
execuie
Contabilitatea terilor
Conturi de venituri
Monografie contabil
C3 Completeaz
registrele contabile i
balana de verificare
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Conturi de cheltuieli
16
Conturi de trezorerie
FI DE REZUMAT DE ACTIVITATE
Competen
Activitate de nvare
C1 Utilizeaz
planul general
Contabilitatea
capitalurilor
de conturi
pentru
Obiectivele nvrii
s identifice, pe baz de simbol, din
planul general a conturilor specifice
pentru fiecare eveniment sau
tranzacie.
s
nregistrarea
Contabilitatea activelor
imobilizate
evenimentelor
i tranzaciilor
Realizat
(data)
foloseasc
corespunztoare
conturile
evenimentelor
Comentariile elevului
Ce ai nvat cu uurin din aceast activitate?
__________________________________________________________________
Unde ai ntmpinat dificulti ?
__________________________________________________________________
Pune o ntrebare legat de activitatea la care ai participat.
__________________________________________________________________
Prin ce activiti crezi c ai reui s atingi obiectivele enumerate?
_________________________________________________________________
Comentariile profesorului
___________________________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
__________________________________________________________
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
___________________________________________________________
17
___________________________________________________________
Cuvinte cheie/Glosar
Activ =Totalitatea mijloacelor economice concrete care aparin unei ntreprinderi, instituii sau
Aciuni comune = Valoarea nominal a fondurilor obinute din emisiunea aciunilor.
Active fixe brute = Costul iniial al unui activ fix nregistrat contabil n momentul achiziiei sale.
organizaii economice; parte a bilanului unde se nscriu aceste mijloace.
Page
denumita utilizator, la solicitarea acesteia din urma, contra unei plati periodice, denumita rata de
18
pentru o perioada determinata dreptul de folosinta a unui lucru al carui proprietar este catre alta parte,
Venit net = ctiguri obinute dup plata dobnzii i a impozitelor. Sunt ctigurile realizate nainte
Page
19
de repartizarea dividendelor.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
i
elevului
Page
20
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITI DE NVARE
COMPETENA 1 :
Utilizeaz planul general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor
ACTIVITATEA 1.1
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 1 (Anexe)
Page
21
capitaluri
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
22
urmeaz:
ACTIVITATEA 1.2
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 2 (Anexe)
B
a)Diferena dintre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea
stabil a acestor bunuri
2. Primele de fuziune
3.Primele de aport
d)Diferena dintre
aciunilor
Page
4.Prime de conversie
obligaiunilor n aciuni
23
1.Primele de emisiune
..........
b) ncorporarea primelor n capitalul social
...........=1012
b)Se hotrte majorarea capitalului social al unei firme cu un activ net total de 50.000 lei prin
emisiunea de 1000 aciuni noi a cror valoare de emisiune este egal cu valoarea contabil a
aciunilor vechi. Valoarea nominal a aciunilor noi este egal cu cea a aciunilor vechi. Numrul
Page
24
de aciuni vechi este de 4.000, iar valoarea nominal a acestora este de 5 lei/aciune
ACTIVITATEA 1.3
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 3 (Anexe)
A
1
2
3
4
5
6
7
Page
25
Page
26
3.Adunarea general a S.C. Miamax S.R.L. hotrte majorarea capitalului social cu 20.000 lei prin
ncorporarea primelor de capital de 5.000 lei, a diferenelor din reevaluare de 10.000 lei, a profitului
realizat n anul precedent de 3.000 lei i a altor rezerve de 2.000 lei.
ACTIVITATEA 1.4
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 4 (Anexe)
2.
ACTIVITATEA 1.5
Page
27
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 5 (Anexe)
a) 334
b) 333,33
c) 4.000
d) 50.000
a) 133=2133
333,33
b) 2133=133
333,33
c) 2133=401
50.000
d) 2133=133
50.000
ACTIVITATEA 1.6
28
Page
Numele elevului:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Data:
Fi de documentare 6(Anexe)
PROVIZIOANE PENTRU
29
ACTIVITATEA 1.7
Denumirea activitii: Contabilitatea mprumuturilor din emisiunile de obligaiuni
Numele elevului:
Data:
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Fi de documentare 7 (Anexe)
1.Obligaiunile
a)obligatari
2. Pre de rambursare
3. Valoare de referin
4.
Prima
rambursare
de
5.
Deintorii
obligaiuni
de
30
ACTIVITATEA 1.8
Denumirea activitii: Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung
Numele elevului:
Data:
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Fi de documentare 8(Anexe)
A
1
2
3
4
5
6
7
B
1. institutii financiare care acorda credite
asimilat
2. Grupa 16 - conturi de :. i datorii
e
3.Asteapta sa fie platita
4 Suma de bani platita de debitor creditorului pentru valoarea imprumutului acordat .
5.Dobanda+ rata=
6. Se plateste in fiecare luna la banca pana la achitarea integrala a creditului.
7. Pentru neplata la . a dotoriei catre banca, aceasta percepe
penalizari
2.O ntreprindere contracteaz n cursul exerciiului N, la 1mai, un credit bancar pe termen lung in
valoare de 45.000 lei, pe o durat de 5 ani cu o dobnda de 50%.ntocmii graficul de rambursare.
ACTIVITATEA 1.9
Denumirea activitii: Verific-i cunotinele!
Numele elevului:
Data:
Page
31
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
30 aciuni n numerar eliberate n proporie de 50%, restul fiind depus dup 30 de zile de
la data subscrierii.
b) Se majoreaz capitalul social al societii prin emisiunea a 3.000 de aciuni al cror pre de
vanzare este de 1.300 lei. Varsmintele se fac integral la subscriere.(1,5 p)
c) Conform unei noi Hotrri de Guvern, se reevalueaz un teren cu 2.000 lei mai mult. Se
hotrte in Adunarea Generala a Acionarilor majorarea rezervelor. (1,5 p)
d) Se achiziioneaz un mijloc fix cu 20.000 lei, TVA 19%, pentru care societatea primete o
subvenie de 25%. Mijlocul fix are o durat de funcionare de 5 ani i se amortizeaz liniar. S se
nregistreze cumpararea mijlocului fix, primirea subveniei i amortizarea subveniei din prima lun. (
2 p)
2. Alege rspunsul corect: (2 puncte)
O societate comercial majoreaz capitalul social prin emisiunea a 1.000 de aciuni a cror
valoare nominal este de 1.000 lei. Preul de vnzare al aciunilor este de 1.200 lei. Ct se va
nregistra in contul 1041?
a) 120.000
b) 100.000
c) 20.000
d) 200.000
ACTIVITATEA 1.10
Denumirea activitii: Noiuni privind imobilizrile
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 9(Anexe)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
32
2.Imobilizarile financiare
3.Imobilizrile necorporale
Imobilizri corporale
ACTIVITATEA 1.11
de dezvoltare
Denumirea modulului i orice alte referene administrative: Contabilitatea evenimentelor
i tranzaciilor
tranzaciilor
Data:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
33
Cheltuieli de prospectare a pieei : 200 lei, suportate de ctre unul din asociai.
Ap 100 lei.
Dup finalizarea cercetrii se constat c sunt ndeplinite condiiile pentru ca reeta respectiv s
fie considerat invenie.
3. Completai spaiile punctate :
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului a) Dup funcia
contabil: este un cont de b) .
de dezvoltare existente .
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se conduce cu ajutorul contului d)Dup
coninutul economic: este un cont de e) Dup funcia contabil: este un cont de f)
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente
ACTIVITATEA 1.12
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 12(Anexe)
Page
tranzaciilor
34
B
a) reprezint cedarea folosinei temporare a unui bun, unei persoane
1. Concesiunea
2. Locaia
gestiune
de
3. nchirierea
4. Brevetul
5. Licena
ACTIVITATEA 1.13
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 13(Anexe)
Page
tranzaciilor
35
1. Se achiziioneaz o cldire n valoare de 150.000 lei care, datorit faptului ceste amplasat pe o
strad cu un vad comercial bun, este negociat la 158.000 lei. Ulterior cldirea este vndut la
135.000 lei plus TVA, amortizarea nregistrat pn n momentul vnzrii fiind de 39.000 lei.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
n cazul locaiei de gestiune, relaiile dintre...6... (cel care ofer) i ...7... (cel care
36
de via util.
15. Contract prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaza dreptul de utilizare a
brevetului unei alte persoane.
ACTIVITATEA 1.14
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 14(Anexe)
Page
37
tranzaciilor
1. O ntreprindere realizeaz din fore proprii un program informatic n valoare de 3.600 lei care se
amortizeaz pe o perioad de trei ani. Dup 2 ani, datorit uzurii morale, este scos din patrimoniul
unitii.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Plata furnizorului
nregistrarea TVA-ului
ACTIVITATEA 1.15
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 15(Anexe)
38
tranzaciilor
Page
%
462
5311
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
154.00
0
4.000
150.00
0
b)
2112 =
%
462
5311
154.000
150.000
4.000
2111 =
%
462
5311
154.000
150.000
4.000
c)
Conturi
coresp.
Achizie teren
Primirea ca aport
Vnzarea terenurilor
A
P
sau Formula
contabil
ACTIVITATEA 1.16
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 15(Anexe)
Page
39
tranzaciilor
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
Scoaterea
amortizare
din
gestiune
dup
2.Se realizeaz o amenajare de teren n valoare de 45.000 din care 50% din fore proprii i 50% prin
teri. Se amortizeaz n 5 ani. Dup 4 ani se scoate din patrimoniu. La teri se inregistreaz i TVA.
Se achit furnizorul prin banc.
ACTIVITATEA 1.17
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 16(Anexe)
Page
40
tranzaciilor
ACTIV
ACTIVITATEA 1.18
Denumirea activitii:
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 16(Anexe)
Comision vamal 1%
TVA 19%
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
41
Se achit 75% din datoria fa de furnizorul extern dup 10 zile la un curs de 3,3 lei, diferena
achitndu-se dup 2 luni la un curs de 3,2 lei.
Achiziia lor
Amortizarea lor
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
dup
ACTIVITATEA 1.19
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 17(Anexe)
42
1.Se nregistrez reproiectarea tehnologic a unui bun de ctre echipa proprie de lucrtori n
Page
gestiune urmtoare acesta este finalizat, valoarea sa total fiind de 26.000 lei. Durata util a
programului este de 4 ani.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
Acordarea
avansului
pentru
cumprarea unui automobil
Cumprarea automobilului
Plata furnizorului
ACTIVITATEA 1.20
tranzaciilor
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 18(Anexe)
1. Imobilizrile financiare sunt a. ale capitalului sau a altor resurse pe timp ndelungat n
.b sau alte titluri cu scopul de a obine drepturi n constituirea capitalului altor societi i, prin
aceasta, calitatea de a participa la luarea c privind strategia i gestiunea acestor societi.
Totodat constituie imobilizri financiare i plasamentele n d acordate pe termen lung societilor
2.Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare este cont de:
a) pasiv
b) activ
c) bifuncional
3. Realizai corespondena ntre coloane:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
43
a) 296 = 7863
b) 6863 = 296
c) 269 = 5121
d) 267 = 5121
e) 261 = 269
COMPETENA 2 :
nregistraz evenimentele i trazaciile n contabilitate.
OBIECTIVE:
s identifice evenimentele i tranzaciile
Page
44
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.1
Denumirea activitii: Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale (30)
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 19 (Anexe)
Page
45
1. Se trimit spre prelucrare la tei materii prime n valoare de 900 lei. Costul prelucrrii este de
100 lei i TVA 19% i se achit n numerar la primirea facturii odat cu rentoarcerea n ntreprindere
a materiilor prime prelucrate.
2. Completai spaiile punctate:
ACTIVITATEA 2.2
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 20 (Anexe)
Page
46
Beta produse n curs de execuie evaluate la cost efectiv de 4.000 lei. La sfritul lunii urmtoare
- valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei stabilit
pe baz de inventar sau prin metoda contabil prin creditul contului ...c...
n credit se nregistreaz:
- scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin
debitul contului ...d...
Soldul contului reprezint ...e...a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei.
ACTIVITATEA 2.3
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 21 (Anexe)
1. Pentru realizarea a 300 kg produse finite, o ntreprindere efectueaz n cursul lunii martie a
exerciiului financiar N urmtoarele cheltuieli de producie:
-
47
Inventarul de la sfritul lunii indic produse finite obinute (recepionate la depozit) n cantitate de
livreaz clienilor la preul de vnzare de 150 lei/kg i TVA 19%, cu ncasare ulterioar prin banc.
n luna aprilie a exerciiului financiar N, procesul de producie genereaz urmtoarele cheltuieli:
-
n urma crora rezult 200 kg produse finite evaluate la cost efectiv de producie de 110 lei/kg.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
250 kg evaluate la costul efectiv de producie de 110 lei/kg. 80% din produsele finite obinute se
ACTIVITATEA 2.4
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 22 (Anexe)
Page
48
2..Se achiziioneaz de la teri 5 animale pentru ngrat la costul de achiziie de 2.500 lei/buc.
i TVA 19%. Sporul lunar de cretere n greutate este de 800 lei/buc. Dup 2 luni unul dintre animale
dispare; dup 6 luni dou animale sunt trecute n categoria imobilizrilor ( ca animale de munc), iar
celelalte dou animale sunt vndute ca animale vii la preul de vnzare de 12.000 lei/buc. i TVA
19%, cu ncasare ulterioar prin banc.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.5
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 23 (Anexe)
1.ntreprinderea Alfa vinde ntreprinderii Beta mrfuri la preul de vnzare de 20.000 lei i
TVA 19%. Costul de achiziie a mrfurilor vndute de ntreprinderea Alfa este de 15.000 lei. Adaosul
comercial practicat de ntreprinderea Beta ete de 25%. Ulterior, ntreprinderea Beta mai face o
aprovizionare din aceeai categorie de marf, la costul de achiziie de 5.000 lei i TVA 19%, adaosul
comercial corespunztor 30%. ntreprinderea Beta vinde, apoi, mrfuri cu ncasare n numerar de
16.660 lei, pre de vnzare inclusiv TVA.
Se mai dau urmtoarele informaii: (1) ntreprinderea Alfa ine evidena mrfurilor la cost de
Page
49
achiziie, iar ntreprinderea Beta la pre de vnzare cu amnuntul; (2) toate decontrile cu terii se
1.547 lei, adaosul comercial practicat fiind de 30%. Se imput lipsa la inventar gestionarului la
valoarea actual de 1.400 lei i TVA 19% i se ncaseaz de la acesta n numerar.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.6
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 24(Anexe)
Intrarea ambalajelor
aport la capital
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
aduse
Conturi
coresp.
ca
A sau P
Formula contabil
Page
50
Ambalaje
inventar
constatate
lips
la
ACTIVITATEA 2.7
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 25 (Anexe)
1.Se aprovizioneaz de la furnizori 2.000 buc. pungi pentru ambalat la cost de achiziie de 1
lei/buc. i TVA 19%, care dup recepie se depoziteaz n magazia unitii. Ulterior 1.500 buc. din
aceste pungi se transfer la magazinul de desfacere cu amnuntul al unitii pe urmtoarele
destinaii:
-
500 buc. au fost acordate gratuit clienilor pentru a-i proteja mrfurile cumprate din
magazinul unitii;
1.000 de pungi au fost vndute la bucat la preul de 1,8 lei/buc i TVA 19%.
efecte
B
de
comer
de numerar
51
Echivalentele
3. Cambia
4. Biletul la ordin
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
2.
5. CEC-ul
ACTIVITATEA 2.8
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 26(Anexe)
Page
52
d) 419 ..........................................
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.9
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 27 (Anexe)
Page
53
ACTIVITATEA 2.10
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 27-28(Anexe)
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
54
ACTIVITATEA 2.11
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 29 (Anexe).
1. Impozitul pe
a) persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
din Romnia, ct i din strintate; persoanele juridice strine care desfoar
profit
2. Baza de
trimestrul urmtor.
55
impozitare
pltitori
4.
Plata
impozitului
pe
profit
5. Alte impozite,
taxe
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
3. Subiecii
vrsminte
asimilate
Page
56
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.12
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 30(Anexe)
B
a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii este constituit din valoarea
bunurilor primite sau care urmeaz a fi primite n contrapartid, respectiv preul
2. Baza de
impozitare
3. Nu se cuprind
n baza de
impozitare
4.Bunurile
importate
5. Calculul TVAului
Page
57
Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice
de gradul II n corcondan cu fluxurile de determinare i de decontare a TVA-ului astfel:
- pentru intrri .............a..................
- pentru ieiri ................b..................
- pentru TVA neexigibil aferent att intrrilor, ct i ieirilor ....c...............
- pentru decontarea la sfritul lunii a taxei intervin conturile .............d................
3.La sfritul unei perioade de gestiune situaia TVA se prezint astfel:
-TVA deductibil: 122.050 lei
-TVA colectat 25.200 lei
-TVA de recuperat din luna precedent: 1.350
S se efectueze decontarea TVA.
Page
58
ACTIVITATEA 2.13
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 31 (Anexe)
Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii
1.
59
operaii n participaie.
Plata dividentelor
ACTIVITATEA 2.14
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 32 (Anexe)
1.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni completnd tabelul de mai jos:
Nr. Crt.
ncasarea debitorilor
Lipsa n gestiune
Diferene
valutar
Sconturi obinute
Acordarea de sconturi
nefavorabile
la
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
curs
60
Page
Dup coninutul economic evideniaz sumele f terilor, pe baz de titluri executorii sau a
ACTIVITATEA 2.15
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 33 (Anexe)
61
curent dar care vor influena rezultatele financiare ale exerciiilor viitoare.
Page
Soldul contului este ...f... i reflect veniturile ncasate sau facturate n avans (nregistrate n
avans).
ACTIVITATEA 2.16
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 34 (Anexe)
1. Realizai corespondena ntre cele dou coloane avnd n vedere evaluarea titlurilor de
plasament :
A
1. Valoarea de
intrare
2. Valoarea de
inventar
3. Valoarea de
ieire
ACTIVITATEA 2.17
Page
3.Se cumpr 200 obligaiuni cu 110 lei / obligaiune din care se achit jumtate, restul ulterior.Se
62
INVESTIII FINANCIARE PE
TERMEN SCURT
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 35 (Anexe)
1. Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni care au loc prin contul
5121:
- valoarea subveniilor primite i de ncasat
- creditele bancare pe termen lung ncasate
- creditele bancare pe termen scurt ncasate
- ncasarea unui client
- taxa pe valoare adugat de recuperat ncasat de la bugetul statului
- sumele depuse n cont de ctre asociai
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social
- sumele ncasate de le debitori diveri
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci
- sumele ncasate reprezentnd subvenii acordate
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor la banc n valut la ncheierea
exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exrciiului
- valoarea sconturilor (reducerilor de plat) ncasate de la furnizori sau ali creditori
2.Se primete i se depune la banc spre scontare un efect de comer n valoare de 27.000 lei cu 30
ACTIVITATEA 2.18
Page
63
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 36 (Anexe)
1.Scriei formulele contabile pentru urmtoarele operaiuni completnd tabelul de mai jos:
Nr. Crt.
Plata furnizorilor
ncasarea
de
la
contravalorii facturilor
Folosirea timbrelor
Achiziionarea
de
tratament i odihn
Formula contabil
de
ACTIVITATEA 2.19
64
bilete
A sau P
Page
clieni
Conturi
coresp.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare 37 (Anexe)
1.Se deschide un acreditiv n valoare de 5000 euro la un curs de 3,4 lei / euro la dispoziia unui
furnizor exten. Dup ce acesta face dovada c a livrat marfa n valoare de 4.800 euro la un curs de
schimb de 3,45 lei / euro se accept plata din acreditiv. Partea neutilizat din acreditiv se trece n
contul curent la un curs de schimb de 3,5 lei/euro.
2.Se acord
efecturii de pli n contul firmei. La ntoarcere reprezentantul firmei justific avansul astfel:
- pli ctre un furnizor 19.000 lei
- cheltuieli de transport persoane 1.000 lei
- cheltuieli de transport marf 2.500 lei
- diferena se depune la casierie.
S se efectueze nregistrrile contabile i n cazul n care avansul de trezorerie acordat era de
ACTIVITATEA 2.20
65
Numele elevului:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Data:
Fi de documentare 38 (Anexe)
TRAS (B)
BENEFICIAR (C)
1. Achiziie mrfuri de la A
...........................................
.............................................
societii A
2. Achiziie mrfuri de la
.......................................
societatea C
.................................
........................................
.........................................
.........................................
.............................
ACTIVITATEA 2.21
Denumirea activitii: Monografie contabil
Numele elevului:
Data:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
66
MONOGRAFIE CONTABILA
Monografie contabila a societatii comerciale KRATOS S.R.L. pe luna aprilie 2002
1a. La data de 1 aprilie 2002 se cumpara marfuri conform facturii numarul 1 din data de 1
aprilia 2002 de la S.C. ARTIC S.R.L., cu un adaos comercial de 40%+TVA aferent 19%.
Operatia este inregistrata conform notei contabile numarul 1 din 1 aprilie 2002.
b. Se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul:
2a. La data de 3 aprilie 2002 se vand marfuri in numerar conform facturii numarul 2, in
valoare de 2.800.000 lei catre S.C. IMPEX S.R.L. cu un adaos comercial de 40%+TVA 19%
aferent.
b. Se descarca gestiunea de marfurile vandute conform notei contabile numarul 2 din
3 aprilie 2002.
3a. La data de 6 aprilie 2002 unitatea transfera din depozit, la magazinul propriu marfuri in
valoare de 1.000.000 lei, conform notei contabile numarul 3 din 6 aprilie 2002 cu un adaos
comercial de 30%+TVA neexigibil 19%.
4. La data de 7 aprilie 2002 se achizitioneaza marfuri de la S.C. ARAD S.A. conform
facturii numarul 3 din 7 aprilie 2002, direct la magazin fara ca marfurile sa mai treaca prin
depozit, in valoare de 2.000.000 lei+TVA 19%. Operatia este inregistrata conform notei
contabile numarul 4 din 7 aprilie 2002.
5. La data de 7 aprilie 2002 se inregistreaza diferenta pana la pretul cu amanuntul cu un
adaos comercial de 30%+TVA neexigibil 19%, conform notei contabile numarul 4 din 7 aprilie
2002.
6a. La data de 11 aprilie 2002 se cumpara marfuri pe credit conform facturii numarul 4
Page
67
din 11 aprilie 2002 in valoare de 1.000.000 lei cu un adaos comercial de 40%+TVA 19% de la
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
68
Page
17. La data de 29 aprilie 2002 se vand marfuri in valoare de 2.040.000 lei conform
facturii numarul 9 din 29 aprilie 2002 catre S.C. SORANY S.R.L.
18. La data de 29 aprilie 2002 se descarca gestiunea marfurilor vandute conform notei
contabile numarul 17 din 29 aprilie 2002.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
19. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de TVA conform notei contabile
numarul 18 din 30 aprilie 2002.
20. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de cheltuieli conform notei contabile
numarul 18 din 30 aprilie 2002.
21. La data de 30 aprilie 2002 se inchid conturile de venituri conform notei contabile
numarul 18 din 30 aprilie 2002.
COMPETENA 3 :
OBIECTIVE:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
69
ACTIVITATEA 3.1
Denumirea activitii: Registrul jurnal
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare (Anexe)
Page
cronologic i sistematic.
70
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 3.2
Denumirea activitii: Registrul cartea mare
Numele elevului:
Data:
Fi de documentare (Anexe)
ACTIVITATEA 3.3
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
71
Data:
Fi de documentare (Anexe)
ACTIVITATEA 3.4
Data:
Fi de documentare (Anexe)
Soluii
Competena 1
ACTIVITATEA 1.1
b) adevarat
c) fals
2.
1: a,d,f
2:b,c,e
3.
a) stabile, permanente
b) pasiv
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
a) fals
72
1.
Data
Explicaii
Conturi
Sume
C
1011
456
50.000
50.000
2.500
27.500
5.300
500
300
100
10.000
1.800
1.500
500
1012
50.000
456
%
5311
212
2111
301
302
205
2133
262
371
532
1011
Activitatea 1.2
1.a) adevarat; b) fals; c) adevarat
2. 1-c, 2-d,3-a, 4-b
3. a) 1041; b) 1041; c) 1068
%
1011
1043
18 750
15000
3750
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
73
4. a)
5121 = 456
18750
5121 =
456
18750
%
1011
1041
5121 =
6250
5000
1250
456
6250
1011 = 1012
6250
Activitatea 1.3.
1.
a)fals, 21=105
b)fals, 105=1012
74
c)fals, 106=117
Page
2.Dezlegare rebus:
A
1 s
4 d
2 l
3 a
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
7 a
5 c
6 r
B
3. majorarea capitalului social:
%
1041
105
117
1068
=
1012
20 000
5 000
10 000
3 000
2 000
ACTIVITATEA 1.4
1. a)fals, 106=117
b)adevrat
c)fals, 1012=117
2.
121
10 000
11 000
117
10 000
106
400
424
600
ACTIVITATEA 1.5
b) nerambursabil
c) sume de bani
d )bunuri materiale
e) gratuit
f) plus
2.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
a) stat
75
1.
= 404
59 599
2131
50 000
4426
9 500
30 000
30 000
500
Observaie: ultimele dou nregistrri se repeat pentru urmtoarele 59 luni, dup care investiia se
amortizeaz.
3. b), d)
Activitatea 1.6
1.
76
a) adevrat
b) adevrat
Page
833,33
c) adevrat
2.
LITIGII
RESTRUCTURARE
PROVIZIOANE PENTRU
IMPOZITE
3.
Constituirea provizionului pentru litigiul n curs:
6812=1511
3.500
2.000
2.000
1.500
3.500
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
3.500
77
1.500
Page
3.500
Activitatea 1.7
161
50 000
461
45 000
169
5 000
5121=461
45 000
666=1681
10 000
6868=169
1 000
= 5121
2 000
161
1 000
1681
1 000
ACTIVITATEA 1.8
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
N
E
Page
1
2
T
A
B A N C I
I M P R U M U
O R I E
4 D O B A
A N U I T A T
6 R A T A
7 T E R M E
78
1.
B
2. Graficul de rambursare a creditului.
Ani
Anuitate
Dobnda
Rat (amortisement)
Valoare rmas
31.500
22.500
9.000
45.000
27.000
18.000
9.000
36.000
22.500
13.500
9.000
27.000
18.000
9.000
9.000
18.000
13.500
4.500
9.000
9.000
Exerciiul N :
Primirea mprumutului:
5121=1621
45.000
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii aferente celor 8 luni rmase pn la sfritul anului:
D = ( 45.000 x 50/ 100 x 240/ 360) = 15.000
666= 1682
15.000
Exerciiul N+1
79
7.500
=
5121
3 1.500
9 000
22 500
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
666= 1682
666= 1682
12 000
Exerciiul N+2
6 000
=
5121
27 000
9 000
18 000
9000
Exerciiul N+3
4 500
=
5121
27 000
9 000
13 500
6 000
Exerciiul N+4
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii n perioada 1.01.N+4-1.05..N+4:
666= 1682
Plata ratei scadente i a dobnzii:
%
162
1
168
2
=
5121
18 000
9 000
9 000
3 000
Exerciiul N+5
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
80
3 000
Page
666= 1682
1 500
%
162
1
168
2
13 500
9 000
4 500
Activitatea 1.9
1.
a)
456 =
60.000
1011
45.000
1012
15.000
Aportul de capital
456
2131
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
45.000
10.000
81
Page
371
10.000
2133
10.000
5121
15.000
5121 =
456
15.000
b)
3.900.00
0
1012
3.000.00
0
1041
900.000
456 =
5121 =
456
3.900.000
c)
nregistrarea reevalurii
2111 =
105
2.000
Majorarea rezervelor
105 =
1068
2.000
82
Page
d) .
Achiziia mijlocului fix
%
456
21
4426
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
23.800
20.000
3.800
Primirea subveniei
5121 =
131
5.000
Amortizarea subveniei
131 =
7582
83,34
2. d)
Activitatea 1.10
1. a) 1,5; b) 2,0; c) 2,5
2. 1-c; 2-b; 3-a
3. a) proces financiar ; b) treptat; c) durata de via; d) uzur fizic i moral
4. Imobilizrile corporale cuprind:
-
construcii
ACTIVITATEA 1.11
4.500
5311
2.500
455
2.000
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
83
1.
= 401
1.428
201
1.200
4426
228
= %
9.928
201
5311
2.500
4426
455
2.000
401
1.428
2.
721
12.6000
203
12.6000
3.
a) 203 "Cheltuieli de dezvoltare"(Cheltuieli de cercetare dezvoltare)
b) activ
c) debitor
d) 203 "Cheltuieli de dezvoltare"(Cheltuieli de cercetare dezvoltare)
e) imobilizri necorporale.
f)
activ
ACTIVITATEA 1.12
84
1.
Page
721
72.000
131
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
4.600
7583
77.000
205
72.000
ACTIVITATEA 1.13
1.
Cumprarea cldirii i evidenierea fondului comercial:
%
= 5121
188.020
212
150.000
207
8.000
4426
30.020
nregistrarea amortizrii:
6811 = 2812
39.000
Vnzarea cldirii:
461
=
%
160.65
0
135.00
0
25.650
7583
4427
= 5121
150.000
2811
39.000
6583
111.000
6583 =
207
8.000
85
2.
1.
2.
3.
4.
C
V
5.
7.
6.
L
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
C
O
A
D
O
F
O
N
D
U
L
C
Page
A
U
M
C
C
R
O
A
N
E
E
O
A
C
T
C
R
D
M
T
A
A
T
T
E
E
A
T
R
N
R
T
C
U
I
L
A
8.
E
9.
10.
A
11.
12.
Z
B
M
I
E
13.
14.
V
I
R
O
N
B
O
M
E
R
C
I
A
L
L
O
V
T
H
T
C
I
T
B
E
I
I
O
T
C
A
I
T
Z
R
R
I
E
R
L
U
A
I
E
I
L
R
E
E
R
A
E
V
N
ACTIVITATEA 1.14
1.
208 = 721
nregistrarea anuitii:
6811 = 2808
= 208
3.600
2808
2.400
6583
1.200
2.
Plata furnizorului
4o4 = 5124
3.400
3.600
540
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
86
1.200
Page
3.600
109, 45
ACTIVITATEA 1.15
1. c)
2.
Nr.
Crt.
Conturi
coresp.
A
P
Achizie teren
2111
4426
2111
404
4426
2111
2111 = 456
456
2111
133
461
7583
7583
4427
4427
2111
6583
Vnzarea terenurilor
Formula
contabil
=
404
2111 = 133
461 = %
6583 = 6583
Page
87
Primirea ca aport
sau
ACTIVITATEA 1.16
1.
Nr. Crt.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
Scoaterea
amortizare
din
gestiune
dup
2112
231
6811
2811
2811
2112
2112 = 231
6811 = 2811
2811 = 2112
2.
22.500
722
2112
22.500
4426
4.275
26.775
26.775
9.000
722
45.000
2810
36.000
6583
9.000
ACTIVITATEA 1.17
404
71.400
212
60.000
4426
11.400
b) Recepia unei construcii realizate prin fore proprii n valoare de 70.000 lei;
212
231
70.000
c) Primirea unei cldiri ca aport al unui asociat la capital in valoare de 45.000 lei;
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
a)
88
1.
212
456
45.000
d) Primirea cu titlu gratuit a unei construcii ce va fi sediul unui birou n valoare de 80.000 lei
212
= 134
80.000
40.000
Scoaterea din gestiune a unei magaziinregistrat n contabilitate la 30.000 lei care a fost
amortizat 50%.
%
404
30.000
2812
15.000
658
15.000
107.100
7583
90.000
4427
17.100
2.
212 " Constructii"
ACTIV
-construcii achiziionate
-primite cu titlu gratuit
-aduse ca aport la capital
-realizate din producie proprie
Page
89
ACTIVITATEA 1.18
1.
Recepia instalaiei :
2131
PASIV
-construcii cedate
-construcii scoase din active
-construcii retrase
46.797,5
404
32.500
446
4.225
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
462
422,5
5121
13.558
446
4.225
462
422,5
4426
8.910,5
5124
24.750
404
24.375
665
375
8.125
5124
8.000
765
125
2.
Nr. Crt.
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
Achiziia lor
213
4426
213
404
4426
6811
6811 = 2813
2813
658
2813
658
213
2813
Amortizarea lor
ACTIVITATEA 1.19
1.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
dup
404
213
90
9.750
Page
401
17.000
Recepia proiectului
203 = %
26.000
721
9.000
233
17.000
Amortismentul anual
6811 = 2803
6.500
203
26.000
2.
Nr. Crt.
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
212
212 = 231
231
205
233
Acordarea
avansului
pentru
cumprarea unui automobil
232
5121
Cumprarea automobilului
404
2133
2133
4426
4426
404
404 = %
232
232
5121
5121
Plata furnizorului
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
232 = 5121
% = 404
91
205 = 233
Page
ACTIVITATEA 1.20
1.a) plasamente; b) aciuni; c)deciziilor; d) mprumuturi
2.b)
3. 1-e, 2-d, 3-c, 4-b, 5-a
COMPETENA 2
ACTIVITATEA 2.1
1.
900
900
119
100
19
2.
a) achiziie de la teri
b) calitative i cantitative
c) responsabililor de deposit
d) responsabililor de depozit
3.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
92
581
301
601
401
301
308
4426
ACTIVITATEA 2.2
1.
1) nregistrarea produciei n curs de execuie stabilite la sfritul primei luni:
331 Produse n curs de execuie
4.000
4.00
2.
a) 331
b) 332
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
1.000
Page
93
c) 711
d) 711
e) valoarea la cost de producie
ACTIVITATEA 2.3
1. Rezolvare:
1) nregistrarea cheltuielilor de producie aferente lunii martie:
1.1)
Cheltuieli cu materiile prime:
601 Cheltuieli cu materiile prime
1.2)
20.000
4.000
401 Furnizori
6.000
1.3)
Cheltuieli cu colaboratorii:
27.500
3) Vnzarea a 80% din produselor finite ( 80% x 250 kg) x 150 lei/kg = 30.000 lei:
4111 Clieni
35.700
30.000
5.700
22.000
Page
4111 Clieni
35.700
Not de calcul:
1. Total cheltuieli de producie = 20.000 + 4.000 + 6.000 = 30.000 lei;
2. Producia terminat = 250 kg x 110 lei/kg = 27.500
3. exist producie neterminat la sfritul lunii martie (rd. 1 rd.2) = 2.500
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
94
2.500
2.50
8.2)
15.000
8.3)
3028
Alte
consumabile
401 Furnizori
materiale
3.000
Cheltuieli cu colaboratorii:
5.000
22.000
Not de calcul:
ACTIVITATEA 2.4
1.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
3.500
95
Page
1.
2.
3.
4.
401 Furnizori
14.280
12.000
2.280
Achitarea facturii:
401 Furnizori
14.280
2.000
4111 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
33.320
28.000
5.320
20.000
12.000
8.000
Page
96
ncasarea facturii:
4111 Clieni
2. Rezolvare:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
33.320
%
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
14.875
12.500
2.375
4.000
%
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
711 Variaia stocurilor
401 Furnizori
4.100
2.500
1.600
Varianta I
2134 Animale i plantaii
14.600
14.600
=
=
produselor finite
4427 TVA colectat
361 Animale i psri
Varianta II
4111 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
2.774
14.600
5.000
9.600
28.560
24.000
4.560
14.600
5.000
9.600
4111 Clieni
28.560
97
Page
%
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
711 Variaia stocurilor
ncasarea facturii:
ACTIVITATEA 2.5
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
1.
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
23.800
20.000
3.800
401 Furnizori
23.800
mrfuri
4428 TVA neexigibil
4.750
401 Furnizori
5.950
5.000
950
401 Furnizori
9.750
5.000
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
%
378 Diferene de pre la
5.950
%
378 Diferene de pre la
2.735
1.500
mrfuri
4428 TVA neexigibil
1.235
Page
371 Mrfuri
98
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
16.660
14.000
2.660
Not de calcul:
1. Pre de vnzare (cu amnuntul) inclusiv TVA: 16.660 lei;
2. TVA (rd. 1 x 19/119): 2.660 lei;
3. Pre de vnzare fr TVA (rd. 1 rd. 2): 14.000 lei;
4. K = ( 5.000 + 1.500) : ( 29.750 + 7.735) = 0,1734;
5. Adaos comercial (rd. 1 x k): 2.889 lei;
6. Cost de achiziie ( rd. 3 rd. 5): 11.111 lei
371 Mrfuri
16.660
11.111
2.889
2.660
2.
Rezolvare:
Not de calcul:
1. Pre de vnzare (cu amnuntul) inclusiv TVA: 1.547 lei;
2. TVA (rd. 1 x 19/119): 247 lei;
3. Pre de vnzare fr TVA (rd. 1 rd. 2): 1.300 lei;
4. Adaos comercial (rd. 3 x 30/130): 300 lei;
5. Cost de achiziie ( rd. 3 rd. 4): 1.000 lei
nregistrarea lipsei de mrfuri (vezi Nota de calcul) :
371 Mrfuri
%
7581 Venituri din
1.547
1.000
300
247
99
%
607 Cheltuieli privind mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
Page
1.666
1.400
despgubiri, amenzi i
penaliti
4427 TVA colectat
266
1.190
cu personalul
ACTIVITATEA 2.6
1.
Rezolvare:
1) Achiziionarea materialelor consumabile i a ambalajelor:
%
401 Furnizori
10.115
7.000
381 Ambalaje
1.500
1.615
10.115
381 Ambalaje
1.500
500
%
703 Venituri din vnzarea
produselor reziduale
4427 TVA colectat
2.
- aduse ca aport la capital:
________________________ x _________________________
381 Ambalaje
500
95
500
Page
595
100
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
________________________ x _________________________
- primite cu titlu gratuit:
________________________ x _________________________
381 Ambalaje
________________________ x _________________________
- lipsuri la inventar:
________________________ x _________________________
608 Cheltuieli
381 Ambalaje
privind ambalajele
________________________ x _________________________
- trimise la teri:
________________________ x _________________________
358 Ambalaje aflate
381 Ambalaje
la teri
________________________ x _________________________
- acordate ca donaii:
________________________ x _________________________
6582 Donaii i
381 Ambalaje
subvenii acordate
________________________ x _________________________
Rezolvare:
1) Achiziionarea materialelor pentru ambalat ( 2.000 buc x 1 leu/buc = 2.000):
%
3023 Materiale pentru ambalat
4426 TVA deductibil
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
401 Furnizori
Page
1.
101
ACTIVITATEA 2.7
2.380
2.000
380
1.500
500
371 Mrfuri
1.000
3) nregistrarea adaosului comercial i a TVA ului neexigibil pentru pungile care se vnd la
bucat (ca mrfuri):
371 Mrfuri
1.142
800
342
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
2.142
1.800
342
371 Mrfuri
2.142
1.000
800
342
ACTIVITATEA 2.8
1.
Rezolvare:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
2.
102
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
65.450
50.000
419 Clieni-creditori
5.000
10.450
381 Ambalaje
5.000
371 Mrfuri
42.000
%
4111 Clieni
4427 TVA colectat
381 Ambalaje
3.500
4.165
665
3.500
1.500
4111 Clieni
1.500
103
Page
61.285
401 Furnizori
65.450
371 Mrfuri
50.000
409 Furnizori-debitori
5.000
10.450
5.000
409Furnizori-debitori
1.000
409 Furnizori-debitori
500
409 Furnizori-debitori
401 Furnizori
3.500
4.165
66
61.285
5.000
ACTIVITATEA 2.9
1.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
a) 411 Clieni
104
2.
3.
a) reinerile din salarii reprezentnd avansuri, contribuia pentru asigurrile sociale,
contribuia la sigurrile sociale de sntate, contribuia pentru ajutorul de omaj, impozitul pe
salarii, precum i alte reineri datorate terilor:
__________________________ x ____________________________
datorate (Personal -
%
425 Avansuri acordate
remuneraii datorate)
personalului
427 Reineri din salarii datorate
terilor
428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
105
datorate (Personal
remuneraii datorate )
531 Casa
ACTIVITATEA 2.10
nregistrarea salarilor brute (total venituri)
641 = 421
42.000
3.600
3.600
19.800
4312
4.200
4314
1.800
4372
600
444
6.000
427
1.200
425
6.000
nregistrarea CAS-ului
6451 = 4311
7.800
1.800
600
600
Plata salariilor
421 = 5121 25.800
Virarea reinerilor prin banc
%
= 5121
23.400
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
106
3.000
Page
6452 = 4371
4311
7.800
4312
4.200
4372
3.600
444
6.000
427
1.200
447
600
ACTIVITATEA 2.11
1.
1-c, 2-e,3-a,4-b,5-d
2.
a) Adevrat
b) Fals
c) Adevarat
d) Adevrat
3.
a)sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sau impozit pe
venit:
__________________________ x ____________________________
441 Impozitul pe profit = 512 Conturi curente la bnci
__________________________ x ____________________________
b)valoarea datoriilor privind impozitul pe profit / venit anulate:
__________________________ x ____________________________
441 Impozitul pe profit = 7588Alte venituri din exploatare
__________________________ x ____________________________
__________________________ x ____________________________
635 Cheltuieli cu alte
asimilate
__________________________ x ____________________________
d)impozitul pe dividende cuvenit bugetului de stat:
__________________________ x ____________________________
457 Dividende de plat = 446 Alte impozite, taxe i
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
locale:
107
c) valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor
vrsminte asimilate
__________________________ x ____________________________
ACTIVITATEA 2.12
1.
1-c, 2-a,3-e,4-b,5-d.
2.
Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice de gradul
II n corcondan cu fluxurile de determinare i de decontare a TVA-ului astfel:
- pentru intrri TVA deductibil n contul 4426 (a)
- pentru ieiri TVA colectat n contul 4427 (b)
- pentru TVA neexigibil aferent att intrrilor, ct i ieirilor contul 4428 (c)
- pentru decontarea la sfritul lunii a taxei intervin conturile 4423 TVA de plat, 4424 TVA de
recuperat (d)
3.
Decontarea TVA
4427 = 4426
22.050
3.150
Compensarea TVA
4423 = 4424
1.350
4.
Decontarea TVA
4427 = 4426
2.850
ACTIVITATEA 2.13
a)Contul 451Decontri n cadrul grupului
Evideniaz operaiunile economico - financiare ntre unitile din cadrul aceluiai grup.
Dup coninutul economic: cont de decontri n cadrul grupului.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
108
15.000
Page
Plata dividentelor
457 = 5311
1.
Nr. Crt.
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
ncasarea debitorilor
5311
5311 = 461
461
461
Lipsa n gestiune
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
461 = %
Page
109
ACTIVITATEA 2.14
Diferene
valutar
nefavorabile
la
curs
Sconturi obinute
Acordarea de sconturi
758
758
4427
4427
462
5121
462
767
667
461
5121 = 462
462 = 767
667 = 461
2.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 46
Debitori i creditori diveri.
Contul 461 Debitori diveri
ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, a creanelor provenite
din titluri executorii i a altor creane.
Este un cont de decontri cu terii exprimnd creane.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect creanele unitii fa de debitori diveri.
Contul 462 Creditori diveri
Dup coninutul economic evideniaz sumele datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau
a altor obligaii ale unitii fa de teri provenind din operaii diverse.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate creditorilor diveri.
ACTIVITATEA 2.15
Page
__________________________ x ____________________________
110
1.
asimilate
__________________________ x ____________________________
b)sumele reprezentnd dobnzi nregistrate n avans aferente bunurilor cedate n regim de leasing
financiar:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
__________________________ x ____________________________
operaii n curs de
clarificare
__________________________ x ____________________________
d)plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii nu se pot lua msuri de nregistrare
definitiv ntr-un cont distinct, fiind necesare cercetri i clarificri suplimentare:
__________________________ x ____________________________
2.
Achitarea chiriei anuale
%
5121
471
4426
4.800
912
400
3.
111
5.716
Page
a) chirii pltite n avans, abonamente, taxele de locaiune, prime de asigurate i dobnzi pltite
n avans.
b) activ
c) debitor
d) abonamente, chirii, prime de asigurare
e) pasiv
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
f) creditor
ACTIVITATEA 2.16
1. 1-b, 2-c,3-a
2.
- aciunile proprii;
- aciunile achiziionate;
- obligaiunile emise i rscumprate;
- obligaiunile achiziionate;
- alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt.
3.
Cumprarea obligaiunilor
506 =
2.200
5121
1.100
509
1.100
Vnzarea obligaiunilor
= 506
1.100
5121
1.050
6642
50
2.200
506
1.100
7642
1.100
ACTIVITATEA 2.17
1.
- valoarea subveniilor primite i de incasat
5121 = 131, 445
- creditele bancare pe termen lung ncasate
5121 = 162
- creditele bancare pe termen scurt ncasate
5121 = 519
- ncasarea unui client
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
5121 =
112
5121 = 4111
- taxa pe valoare adugat de recuperat ncasat de la bugetul statului
5121 = 4424
- sumele depuse n cont de ctre asociai
5121 = 455
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social
5121 = 456
- sumele ncasate de le debitori diveri
5121 = 461
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii
5121 = 706
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci
5121 = 766
- sumele ncasate reprezentnd subvenii acordate
5121 = 741
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor la banc n valut la ncheierea
exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exrciiului
5121 = 765
- valoarea sconturilor (reducerilor de plat) ncasate de la furnizori sau ali creditori
5121 = 767
2.
-acceptarea efectului de comer
413 = 4111
27.000
27.000
27.000
27.000
26.995
45
Page
667
113
% = 5114
S = C x n x r = 27.000 x 30 x 2% = 45
N
360
Unde:
S = scontul
C = valoarea nominal a cambiei
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.18
Nr. Crt.
Conturi
coresp.
A sau P
Formula contabil
Plata furnizorilor
5311
5311 = 401
401
4111
5311
5311
707
707
4427
4427
401
5321
5321
4426
4426
626
5321
401
5322
5322
4426
4426
401
5323
5323
4426
4426
clieni
Folosirea timbrelor
Achiziionarea
de
tratament i odihn
bilete
de
5311 = 4111
5311 = %
= 401
626 = 5321
= 401
= 401
Page
ncasarea
de
la
contravalorii facturilor
114
ACTIVITATEA 2.19
1.
-deschiderea acreditivului
581 = 5124
17.000
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
5412 = 581
17.000
16.560
5412
440
5412 =
581
440
690
581
440
765
250
2.
-acordarea avansului de trezorerie
542 = 5311
25.000
= 542
22.500
401
21.500
625
1.000
2.500
20.000
= %
22.500
21.200
401
20.000
1.000
625
2.500
2.500
ACTIVITATEA 2.20
1. Cambia
Page
4281 = 5311
115
Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei alte
persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un anumit loc unei a treia
persoane numit beneficiar.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
n relaiile comerciale trgtorul este de regul furnizorul sau creditorul, trasul este clientul sau
debitorul fa de trgtor, iar beneficiarul este o ter persoan care este creditor fa de trgtor.
Cambia, fiind emis de trgtor, reprezint o invitaie la plat fcut ctre tras, i pentru a fi
valabil trebuie s fie acceptat de ctre tras, dup care se pred n portofoliul beneficiarului.
TRGTOR (A)
1.Vnzare mrfuri ctre B
TRAS (B)
1. Achiziie mrfuri de la A
411/B = 707
371 = 401/A
2. Achiziie mrfuri de la
BENEFICIAR (C)
2. Vnzare produse finite
societii A
411/A = 701
societatea C
371 = 401/C
401/A = 403
.....
403 = 5121
413 = 411/A
(n momentul primirii efectului
comercial)
5113 = 413 (la scaden)
sau
401/C = 411/B
furnizor pentru B
client pentru C
116
Biletul de ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambie prin aceea c la operaiune nu
Page
Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei a doua
persoane numit tras s plteasc unei a treia persoane numit beneficiar o anumit sum de bani.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ACTIVITATEA 2.21
MONOGRAFIE CONTABILA
Monografie contabila a societatii comerciale ALFA S.R.L. pe luna aprilie 2002
1a. %
401Furnizori
4.165.000
371Marfuri
3.500.000
4426TVA ded.
665.000
371Marfuri
2.331.000
1.400.000
4428TVA neexigibil
931.000
2a.
5311Casa in lei
=%
3.332.000
707V.din vz.mf
2.800.000
4427TVA colectat
532.000
b. Se descarca gestiunea de marfurile vandute conform notei contabile numarul 2 din 3 aprilie
= 371Marfuri
607Ch.priv.mf.
3.332.000
2.000.000
800.000
4428TVA neexigibil
532.000
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
117
2002.
3a.
371Marfuri = %
1.547.000
371Marfuri
1.000.000
300.000
247.000
4
%
= 401Furnizori
371Marfuri
2.380.000
2.000.000
4426TVA ded.
380.000
5.
371Marfuri =
1.094.000
600.000
4428TVA neexigibil
494.000
6a
= 401Furnizori
371Marfuri
1.190.000
1.000.000
666.000
118
190.000
400.000
Page
4426TVA ded.
4428TVA neexigibil
266.000
b.
371Marfuri =
7.
%
= 401Furnizori
381Ambalaje
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
119.000
100.000
4426TVA ded.
19.000
8.
401Furnizori = 5121C.B.L.
119.000
9.
401Furnizori =
2.380
2.000
4427TVA col.
380
10.
5311Casa in lei =
2.380.000
2.000.000
4427TVA col.
380.000
11.
%
= 371Marfuri
2.380.000
607Ch.priv.mf
1.536.586
463.414
4428TVA neexigibil
380.000
12.
411Clienti = %
59.500
50.000
4427TVA col.
9.500
13.
50.000
Page
119
14a.
411Clienti = %
2.499.000
707V.din vz.mf.
2.100.000
4427TVA col.
399.000
b.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
% = 371Marfuri
2.499.000
607Ch.priv.mf.
1.700.000
400.000
4428TVA neexigibil
399.000
15.
371Marfuri =
2.000.000
401Furnizori
1.980.000
20.000
16.
428A.d.c.i.l.c.p =
17.850
15.000
4427TVA col.
2.850
17.
5311Casa in lei =
2.427.600
2.040.000
4427TVA col.
387.600
18.
% = 371Marfuri
1.640.000
400.000
4428TVA neexigibil
387.600
120
607Ch.priv.mf.
2.427.600
19.
%
1.711.330
4426TVA ded.
4423TVA de plata
Page
4427TVA col. =
1.254.000
457.330
20.
121Profit si pierdere = %
607Ch priv.mf.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
5.926.586
5.876.586
608Ch priv.ambal.
50.000
21.
%
= 121Profit si pierdere
9.027.000
8.940.000
50.000
17.000
20.000
Anexe
FIA DE DOCUMENTARE 1
Contabilitatea capitalului social
Page
121
Contabilitatea capitalurilor se conduce cu ajutorul contului 101 Capital; cu ajutorul acestui cont se
ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar de ctre acionarii/asociaii unei
societi, precum i evidena majorrii sau reducerii capitalului.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
101 = %
456
456
106
117
104
502
502 = 5121
1012 = 502
122
1. SUBSCRIEREA CAPITALULUI
4561 = 1011
= 4561
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
20.,21., 30.,37.
5121,5311
3. REALIZAREA EFECTIV A CAPITALULUI
1011 = 1012
Page
123
de la acetia o sum de bani ( la valoarea nominal a acinilor ) , acum , societatea primete aciunile
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 2
Contabilitatea primelor legate de capital
Primele legate de capital, ca element al capitalurilor proprii, rezult n urma operaiunii de constituire
a capitalului prin emisiunea de aciuni n sistem suprapari i ulterior prin majorarea capitalului, fie ca
urmare a emisiunii de noi aciuni, fie ca urmare a diferenei de aport n cazul aporturilor n natur la
capital, precum i n urma fuzionrii a dou sau mai multe societi sau prin conversia de obligaiuni
n aciuni.
n credit se nregistreaz:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital i din conversia
obligaiunilor n aciuni prin debitul contului 456
n debit se nregistreaz:
- primele legate de capital ncorporate n capitalul propriu-zis prin creditul contului 101 (1012)
- primele de capital transferate la rezerve prin creditul contului 106
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
124
Contabilitatea acestor prime se realizeaz cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital.
104 = %
101
106
1011
1041
2. DEPUNEREA APORTULUI
5121 = 4561
V.e.
3. REALIZAREA CAPITALULUI
1011 = 1012
V.n.
4. CHELTUIELI DE EMISIUNE
201 = 404
5. ACOPERIREA CHELTUIELILOR de EMISIUNE din prima de emisiune
1041 = 201
6. DIFERENA
106
b) Prime de aport
Page
1012
125
1041 = %
capitalul subscris. Valoarea bunurilor aduse ca aport este stabilit potrivit legilor societii comerciale
de ctre experi evaluatori printr-un raport de evaluare. Aceast valoare poate s fie, n raport cu
suma valorii aciunilor subscrise, mai mic (situaie n care diferena este depus n numerar) sau mai
mare (situaie n care rezult prima de aport).
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
valoarea aportului
valoarea nominal
P.a.
2. DEPUNEREA APORTURILOR
212 = 4561
valoarea aportului
3. REALIZAREA CAPITALULUI
1011 = 1012
valoarea nominal
FIA DE DOCUMENTARE 3
Contabilitatea
dinrezultat
reevaluare
Rezervele din reevaluare reprezint
plusul rezervelor
sau minusul
din reevaluarea imobilizrilor
corporale i trebuie prezentate n bilan ntr-un subpost separat.
Rezervele sunt:
- rezerve legale constituite anual din profitul persoanelor juridice n cotele i limitele prevzute de
lege
- rezerve statutare constituite anual din profitul net conform prevederilor din statutul acesteia
- rezerve pentru aciuni proprii constituite din profitul net pentru susinerea valorii de pia a
aciunilor proprii cotate la burs
126
- alte reserve pot fi constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor contabile sau
pentru alte scopuri conform hotrrii AGA
Page
Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare (P).
n debit se nregistreaz:rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin creditul contului 106 i
descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale prin
creditul contului 211, 212, 213, 214
Soldul contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
% = 105
211
212
213
214
105 = %
106
211
212
213
214
4. Contabilitatea rezervelor
Pentru a crete capacitatea de autofinanare, societile comerciale i pot completa
capitalurile proprii prin constituirea unor rezerve. Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul
contului 106 Rezerve (P).
n credit se nregistreaz:
- rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin debitul contului 105
- profitul net realizat n exerciiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117
- profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve prin debitul contului 129
- primele de capital trecute la rezerve prin debitul contului 104
-diferena dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a mijloacelor fixe care fac obiectul
participrii n natur la capitalul social al altei persoane juridice prin debitul conturilor 261, 262, 263
% = 106
105
117
129
261, 262, 263
n debit se nregistreaz:
Page
- rezervele destinate majorrii capitalului social prin creditul contului 1012, nu 1011!!!
127
104
- diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i valoarea neamortizat a
mijloacelor fixe care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altei persoane juridice prin
creditul conturilor 261, 262, 263
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate n exerciiile precedente prin creditul
contului 117
106 =
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 4
Contabilitatea rezultatului exerciiului
Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
n contabilitate profitul sau pierderea se stabilete lunar cumulat de la nceputul anului. n
acest sens conturile de venituri i cheltuieli se nchid la sfritul fiecrei luni prin Rezultatul
exerciiului, deci se soldeaz diferena dintre cele dou clase (7 i 6) influennd direct clasa 1
Conturi de capital.
Contabilitatea rezultatului exerciiului se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 12, din care
fac parte conturile 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea profitului.
Contul 121 (B) ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului.
n credit se nregistreaz:
- la sfritul lunii, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 786)
- pierderea contabil reportat prin debitul contului 117
n debit se nregistreaz:
- la sfritul lunii, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 698)
128
- profitul net realizat n exerciiul precedent i nerepartizat prin creditul contului 117
100.000.000
411 = 707
50.000.000
461 = 758
200.000.000
5121 = 766
10.000.000
601 = 301
10.000.000
641 = 421
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
30.000.000
Page
- profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii prin creditul contului 129
681 = 281
50.000.000
% = 121
venituri
121 = %
701
601
707
641
758
681
766
117
117
(la 31.12.2001)
cheltuieli
129
Profit = 200.000.000 (n 121)
129 = %
106
457
100.000.000
100.000.000
Contul 129 (A) ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent. Contabilitatea
analitic se ine pe destinaiile profitului stabilite conform legii.
n debit se nregistreaz:
- rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul curent prin creditul contului 106
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din profitul realizat n exerciiul
curent prin creditul contului 117
- sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende, vrsminte din profitul net al
regiilor autonome prin creditul conturilor 424, 457, 446
n credit se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe destinaii legale prin debitul
contului 121
Page
129
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 5
Contabilitatea subveniilor pentru investiii
Subveniile pentru investiii sunt resurse financiare alocate unor societi comerciale de
ctre stat sau alte organisme cu titlu nerambursabil pentru scopuri bine determinate. Acestea se
concretizeaz n sume de bani sau de bunuri materiale destinate constituirii unor imobilizri n
vederea realizrii unor activiti care s dezvolte noi locuri de munc. Sunt asimilate subveniilor
pentru investiii i bunurile de natura imobilizrilor primite cu titlu gratuit (prin donaie) sau cele
constatate plus la inventariere. Contabilitatea subveniilor pentru investiii se realizeaz cu ajutorul
contului 131 Subvenii pentru investiii (P).
n credit se nregistreaz:
- valoarea subveniilor pentru investiii primite sau de primit prin debitul conturilor 512, 445
- valoarea brevetelor, licenelor, altor drepturi i valori similare primite cu titlu gratuit prin debitul
contului 205
- valoarea terenurilor i mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214
%
subvenii
= 131
512(1,4)
445
205
n debit se nregistreaz:
- partea din subveniile pentru investiii restituit sau de restituit prin creditul conturilor 512, 462
130
Page
- cota parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri corespunztor amortizrii calculate prin
creditul contului 758
131 = %
512
462
758
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ex.:
212 = 131
200.000.000
681 = 281
500.000
131 = 7581
500.000
121 = 681
758 = 121
FIA DE DOCUMENTARE 6
681 = 151
250.000.000
121 = 681
25.000.000
781 = 121
131
628 = 401
Page
n+1
Pentru cunoaterea structurii cheltuielilor i riscurilor pentru care s-au constituit provizioane,
contul 151 se dezvolt n conturi sintetice de gradul II:
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 7
Contabilitatea
mprumuturilor
dinregul
emisiunea
de obligaiuni
Obligaiunile sunt titluri
de credit, negociabile,
emise de
de societile
pe aciuni i constituie
un mprumut colectiv pe termen lung acordat societilor emitente de o mas de creditori, persoane
fizice sau juridice. Obligaiunile pot fi nominative sau la purttori.
Obligaiunile din aceeai emisiune sunt de valoare egal i asigur posesorilor drepturi
egale, adic venituri sub form de dobnd care se acord indiferent de rezultatul financiar obinut
de societate.
Deintorii de obligaiuni sunt numii obligatari, iar mprumutul este numit mprumut obligatar.
valoare nominal
valoare de emisiune
-
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
132
- suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare la obligaiunile emise prin debitul contului
461
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor prin debitul
contului 169
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a
mprumutului din emisiuni de obligaiuni n valut prin debitul contului 665
461 = 161 ei se oblig s aduc valoarea obligaiunilor pentru care au subscris
% = 161 sunt emise cu prim de rambursare
461
169
dac obligaiunile sunt emise n valut:
21.10.20N
461 = 161
31.12.20N
S C 161 ar trebui s fie 3.400.000.000 lei, dar este 3.320.000.000 lei trebuie s creditm
161 cu 80.000.000 lei:
476 = 161 665 = 161 (diferenele nefavorabile se trec n contul de cheltuieli cu diferenele de curs
valutar 665)
- la diferene favorabile Venituri din diferene de curs valutar 765
n debit se nregistreaz:
- mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni prin creditul contului 456
- suma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni rambursate prin creditul contului 512
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin creditul contului 505
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar,
precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni n valut prin creditul contului
765
subscrierea: 5121 (5124) = 461
- prin conversia obligaiunilor n aciuni (societatea i mrete capitalul social):
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
161 = 456 depunerea aportului nu mai const n natur sau numerar, ci n acestea 161
133
4561 = 1011
Contul 168 (P) cu ajutorul acestui cont se ine cont de dobnzile datorate aferente
mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datorii ce privesc
imobilizrile financiare, precum i cele aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.
n credit se nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate prin debitul contului 666
- valoarea dobnzilor evideniate n avans potrivit prevederilor contractuale prin debitul contului 471
- diferenele nefavorabile n curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut rezultate n urma
evidenierii acestora, la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 665
666 = 168
471 = 168 contractele de leasing 168 = 5121
666 = 471
665 = 168
n debit se nregistreaz:
- suma dobnzilor pltite prin creditul contului 512
- valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale n cazul leasing-ului
financiar prin creditul contului 404
- diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut prin creditul contului 765
Soldul creditor reprezint dobnzile datorate i nepltite.
Contul 169 (A)
n debit se nregistreaz:
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni prin creditul
contului 161
n credit se nregistreaz:
- valoarea primelor de rambursare amortizate prin debitul contului 686
% = 161
10 mld
1 mld
Page
134
461
169
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 8
Contabilitatea datoriilor pe termen lung
Capitalurile proprii pot fi completate cnd este necesar prin angajarea de mprumuturi pe
termen lung de la dou categorii de creditori:
a) persoane fizice sau juridice
b) bnci
162 = 765
Soldul creditor reprezint creditele pe termen lung nerambursate.
Page
162 = 512
135
Pentru cunoaterea diferitelor categorii de credite contul 162 se dezvolt n conturi sintetice de
gradul II operaionale (vezi plan de conturi).
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 9
Noiuni privind imobilizrile
Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, fie pentru a se nchiria
terilor, fie pentru scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se
estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoane juridice i costul su poate fi evaluat
n mod credibil. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui direct sau indirect
la fluxul de numerar.
construcii
Page
136
societi
Amortizarea este un proces financiar de recuperare treptata a valorii activelor
Acestea se compun din: titluri de participare,interese de participare,alte titluri imobilizate,
imobilizate consumate in procesul economic sau numai ca urmare a detinerii lor in
creane imobilizate.
patrimoniu si de constituire , prin acumularea acestor valori , a unui fond de amortizare
destinat inlocuirii activelor imobilizate atunci cand exprima durata de viata economica a
acestora , sau cand ating limite de uzura fizica si morala
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
137
Va = Vi x nal
1 *) OMFP 306/2002, M.Of. 279 bis/2002
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
n d = n al x K
n care: nd - norma de amortizare degresiv;
K coeficient de multiplicare, cu urmtoarele valori:
- 1,5 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani;
-2
Page
FIA DE DOCUMENTARE 10
138
FIA DE DOCUMENTARE 11
Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare
139
Page
produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial naintea stabilirii produciei
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
140
prin care posesorul unui brevet de invenie cedeaza dreptul de utilizare a brevetului unei alte
FIA DE DOCUMENTARE 13
Contabilitatea fondului comercial
Page
141
Fondul comercial reprezint acea parte din fondul de comer ce nu este cuprins n celelalte
active, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului unitii cum sunt: clientela,
vadul, reputaia, debueele, poziie geografic. Se determin ca diferen ntre costul de achiziie i
valoarea just la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic.
n situaia n care fondul comercial achiziionat este prezentat distinct n bilan ca activ
se vor prezenta n notele explicative:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 14
142
Page
FIA DE DOCUMENTARE 15
Contabilitatea terenurilor
Terenurile sunt reprezentate prin suprafee de pmnt afectate durabil unor activiti agricole
silvice, unor construcii, etc.
Terenurile nu se amortizeaz, excepie fcnd amenajrile de terenuri care se amortizeaz ca
Page
143
orice imobilizare.
- desecri, etc.
Terenurile sunt reflectate cu ajutorul contului 211
"Terenuri i amenajri de terenuri". Se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul doi i
anume:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
2111 Terenuri"
2112 "Amenajri la terenuri"
Dup coninutul economic: este un cont de imobilizri corporale.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Se debiteaz cu terenurile intrate n unitate.
Se crediteaz cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la reevaluare (descreteri).
Soldul contului este debitor i exprim valoarea terenurilor respectiv costul amenajrilor de
terenuri.
Contabilitatea analitic a terenurilor se ine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri agricole,
terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, etc
FIA DE DOCUMENTARE 16
Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor,
plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice i altor active corporale
n structura imobilizrilor corporale ale unei ntreprinderi pot fi regsite pe lng
categoria Terenuri i alte structuri (construcii, maini, mobilier, etc.).
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor:
212 Construcii;
Page
144
FIA DE DOCUMENTARE 17
Contabilitatea imobilizarilor n curs
Contabilitatea imobilizrilor n curs
n activitatea desfurat de agenii economici se ajunge, uneori ca la sfritul perioadei de
gestiune, unele active s fie nefinalizate.
Acestea sunt considerate investiii n curs sau neterminate. Se ncadreaz n aceast
categorie: investiiile neterminate executate n regie proprie; sau efectuate de teri, aduse sub form
de aport n natur de ctre asociai; cheltuieli de proiectare, montajul utilajelor, cheltuieli privind
probele tehnologice inclusiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizri pn la decontarea
acestora.
a imobilizrilor necorporale.
1.Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs
145
Imobilizrile n curs mbrac n cea mai mare parte forma imobilizrilor corporale i mai rar cea
Page
investiiilor de natura imobilizrilor necorporale executate cu fore proprii i costul de achiziie al celor
achiziionate sau executate de teri care la sfritul exerciiului nu sunt terminate se reflect cu
ajutorul contului 233 "Imobilizri necorporale n curs" (230 "Imobilizri necorporale n curs").
Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale n curs.
Dup funcia contabil: este un cont de activ.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Se debiteaz cu:
- valoarea imobilizrilor necorporale facturate de teri (achiziionate):
- imobilizrile necorporale n curs realizate cu fore proprii:
Se crediteaz cu:
- valoarea imobilizrilor necorporale n curs terminate i recepionate
Soldul contului este debitor si reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente la
afritul perioadei.
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale se reflect cu ajutorul contului 234
Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale . Este un cont de activ.
Se debiteaz cu:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale:
Se crediteaz cu:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor decontate:
Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale
nedecontate.
2.Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs
Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie
sau n antrepriz. Se evalueaz la costul de achiziie sau de producie dup caz. Se trec n categoria
imobilizrilor finalizate dup : recepie, punere n funciune sau darea n folosin.Costul de producie
sau achiziie al investiiilor de natura imobilizrilor corporale aflate n curs de execuie se evideniaz
la sfritul perioadei contabile cu ajutorul contului 231 "Imobilizri corporale n curs", care se
detaileaz pe urmtoarele sintetice de gradul doi:
2311 "Amenajri de terenuri i construcii n curs"
2312 "Instalaii tehnice i maini n curs"
2313 "Alte imobilizri corporale n curs"
Dup coninutul economic: este un cont de active imobilizate corporale n curs de execuie.
Page
Se debiteaz cu:
146
Se crediteaz cu:
-
corporale:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs cedate (vndute):
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
reprezint
valoarea
imobilizrilor
corporale
curs
neterminate
FIA DE DOCUMENTARE 18
Contabilitatea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare sunt plasamente ale capitalului sau a altor resurse pe timp
ndelungat n aciuni sau alte titluri cu scopul de a obine drepturi n constituirea capitalului altor
societi i, prin aceasta, calitatea de a participa la luarea deciziilor privind strategia i gestiunea
acestor societi. Totodat constituie imobilizri financiare i plasamentele n mprumuturi acordate
pe termen lung societilor la care se dein titluri de participare.
1. Titluri de participare
Titlurile de participare reprezint drepturile, sub form de aciuni i alte titluri cu venit variabil,
ndelungat este considerat util acesteia.
Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul a dou conturi:
147
Page
contul 261 Titluri de participare deinute la filiale n cadrul grupului (A) i contul 262
Cele dou conturi au funcia contabil identic.
Soldul contului reprezint valoarea titlurilor de participare deinute la societile din cadrul
grupului sau din afara acestuia.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
148
Se debiteaz cu sumele pltite pentru imobilizri financiare prin creditul conturilor 512, 531.
Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizri financiare achiziionate.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
FIA DE DOCUMENTARE 19
Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale (30)
A)Formarea stocurilor n depozit
Stocurile de materii prime i materiale se formeaz n general prin achiziie de la teri
n urma recepiei calitative i cantitative i a predrii lor spre pstrare i gestionare responsabililor de
depozit. Pot fi i situaii n care acestea sunt preluate direct n seciile de exploatare n vederea
prelucrrii i utilizrii lor conform programului i obiectului de activitate.
A.1. Metoda inventarului permanent
n cadrul acestei metode se utilizeaz conturile 301, 302, 303, 308.
Cu ajutorul conturilor 301, 302, 303 (A) se evideniaz existena i micarea stocurilor de
materii prime, materiale consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar.
n debit se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor achiziiontae prin creditul conturilor
401 (cu factur), 408 (cu aviz de nsoire), 542 (cnd sunt achitate), 446 (pentru taxe vamale)
- valoarea la pre de nregistrare a lor, aduse de la teri prin conturile 351, 401
149
- valoarea materiilor prime, materialelor reprezentnd aport n natur al acionarilor i asociailor prin
creditul contului 456
Page
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor constatate plus la inventar prin
creditul conturilor 601, 602, 603 i a celor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 758
- valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date n folosin prin debitul conturilor 603,
471
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor vndute ca atare prin debitul
contului 371
- valoarea materiilor prime i materialelor ieite prin donaie i pierderile din calamiti prin debitul
conturilor 658, 671
- valoarea materiilor prime i materialelor trimise spre prelucrare sau n custodie la teri prin debitul
contului 351
Soldul conturilor reprezint valoarea materiilor prime, materialelor i a materialelor de
natura obiectelor de inventar existente n stoc
Contul 308 (R) cu ajutorul acestui cont se evideniaz diferenele n plus sau n minus ntre
preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar. Este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de
inventar.
n debit se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor intrate n gestiune prin creditul
conturilor 401, 542
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor ieite din gestiune prin creditul
conturilor 601, 602, 603
n credit se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor achiziionate prin debitul
conturilor 301, 302, 303
- diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor ieite din gestiune prin debitul
conturilor 601, 602, 603
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor
existente n stoc
150
603.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Conturile 301, 302, 303 se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea materiilor prime,
materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc stabilit
pe baza inventarului prin creditul conturilor 601, 602, 603.
FIA DE DOCUMENTARE 20
Contabilitatea produciei n curs de execuie
Producia n curs de execuie reprezint acele elemente ale procesului de fabricaie care se
gsesc n fluxul de prelucrare n faze nefinite i care nu pot fi constatate ca fiind semifabricate sau
produse finite.
Este considerat producie n curs de execuie i situaia produselor finite terminate dar care
nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice de calitate.
Constatarea existenei i valorii produciei n curs de execuie se poate realiza n dou moduri:
-
prin inventariere
prin metoda contabil, respectiv pe baza datelor din conturile contabilitii de gestiune
(clasa 9 de conturi)
n credit se nregistreaz:
151
- valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei stabilit
pe baz de inventar sau prin metoda contabil prin creditul contului 711
Page
- scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin
debitul contului 711
100.000.000
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
345 = 711
30.000.000
341
3. Inventar PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
(la sfritul lunii) 331 = 711 90.000.000 (100.000.000 30.000.000 + cheltuieli)
sau 50.000.000
4. Reluarea produciei neterminate
(la nceputul lunii urmtoare) 711 = 331
Contul 332 (A)
Se debiteaz cu valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la
sfritul perioadei prin creditul contului 711.
Se crediteaz cu scderea din gestiune a valorii lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la
nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711.
Page
152
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 21
Contabilitatea produselor
153
Page
c) Pentru contabilitatea analitic se poate adopta una din metodele de contabilitate analitic a
stocurilor, fiind recomandat metoda cantitativ-valoric.
d) Pentru organizarea contabilitii sintetice, n forma de contabilitate adoptat de ntreprindere,
se utilizeaz conturile din grupa 34 Produse:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
i contul 354 Produse aflate la teri
2. Contabilitatea produselor finite
Produsele finite sunt bunuri rezultate din procesul de exploatare i lucrrile i
serviciile executate pentru care au fost terminate fazele procesului tehnologic, acceptate din punct de
vedere calitativ de CTC i predate depozitelor n vederea pregtirii pentru vnzare.
Evaluarea produselor finite se face la costul efectiv de producie care este determinat i
nregistrat n contabilitate astfel:
-
costul standard sau costul normat de producie este nregistrat n contul 345
154
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin debitul
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitii prestatoare ca plat n natur prin
Page
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare proprii prin
debitul contului 371
- valoarea produselor reinute i consumate n aceeai unitate prin debitul conturilor 301, 302, 303
- valoarea produselor finite trimise la teri prin debitul contului 354
- valoarea donaiilor de produse finite i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor 658, 671
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
155
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 22
Contabilitatea animalelor i psrilor
n conformitate cu reglementrile actuale sunt ncadrate n categoria stocurilor animalele i
psrile nscute i cele tinere de orice fel (viei, mnji, miei, purcei) n vederea creterii i folosirii lor
pentru munc i reproducie; animalele i psrile la ngrat; pentru valorificare; coloniile de albine,
precum i animalele pentru producie (ln, lapte, blan).
Contabilitatea acestora se conduce cu ajutorul conturilor 361 Animale i psri i 368
Diferenele de pre la animale i psri.
Contul 361 Animale i psri.
Dup coninutul economic: cont de stocuri.
Dup funcia contabil : cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor intrate n unitate
astfel:
- achiziionate de la furnizori:
________________________ x _________________________
%
= 401 Furnizori
361 Animale i psri
408 Furnizori facturi
4426 TVA deductibil
nesosite
542 Avansuri de
trezorerie
________________________ x _________________________
- aduse ca aport la capital:
________________________ x _________________________
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
________________________ x _________________________
Page
156
- sporul n greutate:
________________________ x _________________________
361 Animale i psri =
%
356Animale aflate la teri
401 Furnizori
________________________ x _________________________
- primite de la unitate sau subuniti:
________________________ x _________________________
%
481 Decontri ntre unitate
i subunitate
482 Decontri ntre
subuniti
________________________ x _________________________
Page
157
________________________ x _________________________
456 Decontri cu
=
361 Animale i psri
asociaii privind capitalul
________________________ x _________________________
- disprute n urma unor calamiti naturale:
________________________ x _________________________
671 Cheltuieli privind =
361 Animale i psri
calamitile i alte evenimente
extraordinare
( Cheltuieli excepionale privind
operaiile de gestiune)
________________________ x _________________________
Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor
existente n stoc la sfritul perioadei.
Dac evaluarea i nregistrarea animalelor se face la preuri prestabilite (standard), diferenele
de pre (n plus sau minus) dintre acestea i costurile de achiziie sau de producie se evideniaz cu
ajutorul contului 368 Diferene de pre la animale i psri. Cont bifuncional.
Se debiteaz cu:
- diferenele de pre n plus (cost de achiziie mai mare dect preul prestabilit) aferent
animalelor i psrilor achiziionate:
- diferenele de pre n plus aferente animalelor obinute (intrate) din producie proprie:
________________________ x _________________________
368 Diferene de pre
la animale i psri
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
- diferenele de pre n minus repartizate asupra animalelor i psrilor ieite din gestiune:
________________________ x _________________________
158
Contabilitatea mrfurilor
Page
FIA DE DOCUMENTARE 23
159
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente animalelor i psrilor existente n stoc.
c) preul de vnzare
cu ridicata
cu amnuntul
preul importatorului
160
- valoarea materiilor prime i materialelor trecute la mrfuri prin creditul conturilor 301, 302
Page
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar prin creditul contului 607 i a
- valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil n situaiile n care evidena mrfurilor se ine
la preul cu amnuntul prin creditul conturilor 378, 4428
371 =
%
456
301, 302, 303
345
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
607, 758
1. ACHIZIIE MRFURI Pre efectiv de cumprare
%
(pre de cumprare)
= 401
371
4426
% = 401
(cheltuieli de transport-aprovizionare)
378
4426
371
4426
161
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i minusurile de inventar
Page
- valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil a mrfurilor ieite din gestiune prin debitul
- valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti prin debitul conturilor 658, 671
4427
707 607 = 378 (Adaos comercial)
%
= 371
607
(adaos) 378
4428
Cu ajutorul contului 378 (R) se evideniaz cheltuielile de transport-aprovizionare i
adaosul comercial al mrfurilor intrate. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.
n debit se nregistreaz:
- valoarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente mrfurilor intrate prin contul 401 i
valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite prin creditul contului 371
n credit se nregistreaz:
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate prin debitul contului 371 i valoarea
cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente mrfurilor ieite, repartizate prin debitul contului 607
Soldul contului reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare i valoarea adaosului
comercial.
FIA DE DOCUMENTARE 24
Contabilitatea ambalajelor
Ambalajele sunt bunuri destinate s protejeze stocurile
381 Ambalaje
4426 TVA deductibil
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
401 Furnizori
(408 Furnizori facturi
nesosite)
Page
162
transportului, manipulrii, prezentrii etc. Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul conturilor 381
(542 Avansuri de
trezorerie)
- aduse ca aport la capital:
381 Ambalaje
- plusuri la inventar:
381 Ambalaje
- aduse de la teri:
381 Ambalaje
%
358Ambalaje aflate la teri
401 Furnizori
381 Ambalaje
381 Ambalaje
privind ambalajele
- lipsuri la inventar:
608 Cheltuieli
privind ambalajele
- vndute ca atare:
371 Mrfuri
381 Ambalaje
- trimise la teri:
358 Ambalaje aflate
381 Ambalaje
381 Ambalaje
6582 Donaii i
subvenii acordate
Page
- acordate ca donaii:
163
la teri
Soldul contului este debitor i exprim valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor aflate n
stoc la sfritul perioadei.
n cazul n care ambalajele se nregistreaz la preuri prestabilite diferenele fa de costul de
achiziie se evideniaz n contul 388 Diferene de pre la ambalaje.
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 25
Contabilitatea furnizorilor i a conturilor asimilate
164
Page
i care contribuie la finanarea temporar a activitii curente, prin amnarea plilor adic a ieirilor
Stingerea datoriilor fa de furnizori sau prestatori se poate realiza i prin utilizarea efectelor
de comer. Principalele efecte de comer sunt:
- cambia;
- biletul la ordin;
- CEC -ul;
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Cambia, apare ca un nscris financiar prin care se confirm c pe baza unui ordin
necondiionat se va plti beneficiarului o sum de bani la o anumit dat (scaden) i ntr-un anumit
loc.
Biletul la ordin este un nscris financiar, emis de cumprtor n favoarea furnizorului prin care
acesta se oblig (promite) ca la o anumit dat i la un anumit loc s achite o datorie.
CEC-ul, este un nscris financiar, deinut de cumprtor, n condiiile n care are un cont la
banc, fiind folosit pentru achitarea unor datorii, pe baza unui ordin dat bncii sale de a plti o
anumit sum (datoria) din contul su n favoarea furnizorului.
Cu toate c aceste titluri de credit permit o serie de operaiuni care mresc fluiditatea
numerarului, n ara noastr ele sunt utilizate pe o scar destul de restrns, cele mai frecvente fiind
totui CEC-ul i biletul la ordin.
Efectele de comer delimiteaz n cadrul circuitului lor dou segmente distincte:
- segmentul descris de funcia de credit comercial pe intervalul de la acceptarea efectelor i
pn la decontarea lor;
- segmentul descris de funcia de instrument de trezorerie, pe intervalul de la depunerea spre
ncasare la banc pn la ncasare.
Contabilitatea relaiilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 Furnizori
i conturi asimilate.
Contul 401 Furnizori.
Dup coninutul economic: reflect datoriile agenilor economici fa de furnizorii de bunuri,
lucrri i servicii rezultate din activitatea de exploatare.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Se crediteaz cu:
- valoarea la pre de cumprare a materiilor prime, materialelor
animalelor tinere i la
ngrat, mrfurilor i ambalajelor intrate n ntreprindere prin achiziie (cu titlu oneros) de la teri pe
baz de facturi
- diferenele de pre nefavorabile aferente stocurilor materiale achiziionate, dac evidena se
ine la preuri prestabilite (standard)
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori:
165
Page
- diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul perioadei rezultate din evaluarea soldului
obligaiilor n valut:
Se debiteaz cu:
- plile efectuate ctre furnizori :
- valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate de furnizori:
- valoarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la sfritul
perioadei:
- valoarea avansurilor decontate cu furnizorii, cu prilejul regularizri datoriilor cu acetia:
- sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul aferent reinut:
- valoarea produselor cuvenite unitilor prestatoare ca plat n natur, potrivit prevederilor
contractuale:
- valoarea datoriilor prescrise sau anulate fa de furnizori:
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori:
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului:
Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate furnizorilor de stocuri, prestatorilor
i colaboratorilor.
Contul 404 Furnizori de imobilizri
Evideniaz obligaiile fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale.
Cont de datorii cu funcie contabil de pasiv.
Se crediteaz cu:
- valoarea imobilizrilor achiziionate de la furnizori, a serviciilor i lucrrilor efectuate de teri
pentru realizarea imobilizrilor:
- valoarea ratelor de leasing financiar facturate de locator:
- valoarea dobnzilor datorate i facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul
leasingului financiar:
- taxa pe valoarea adugat cuprins n facturile furnizorilor de imobilizri:
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului obligaiilor fa de furnizorii de
Se debiteaz cu:
166
imobilizri:
- valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri:
Page
Page
167
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
168
acestora:
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri pe baz
de efecte comerciale:
achiziionate de la furnizori.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
FIA DE DOCUMENTARE 26
Contabilitatea clienilor i a conturilor asimilate
Conturile de clieni reflect creanele fa de teri, generate de vnzarea pe credit comercial a
bunurilor materiale rezultate din activitatea unitilor economice, precum i a lucrrilor executate i a
serviciilor prestate n favoarea acestora.
Imobilizarea unor sume sub forma clienilor nencasai constituie o component important
a politicii financiare a ntreprinderilor pe termen scurt.
n condiiile amnrii ncasrii creanelor pe care le nregistreaz o firm fa de clieni, atunci
cnd volumul acestora crete, se pune problema lichiditii, ceea ce presupune o permanent
urmrire a circuitului fluxurilor de numerar, a structurii vnzrilor i a evoluiei cifrei de afaceri. Prin
toate aceste aciuni, (componente ale managementului firmei) se urmrete prentmpinarea unor
dezechilibre financiare, respectiv evitarea intrrii n incapacitate de plat.
n acelai timp, practicarea unei politici comerciale prudente pe termen lung bazate pe vnzri
pe credit comercial poate aduce beneficii firmei.
Contabilitatea vnzrilor pe credit comercial se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40
Page
411 Clieni
169
Page
170
Evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, pentru care nu
- valoarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate clienilor, pentru
care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent:
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut la nchiderea exerciiului,
pentru care nu s-a ntocmit factur:
n creditul contului se nregistreaz:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Se debiteaz cu:
171
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Soldul contului este debitor i reflect valoarea efectelor comerciale de primit acceptate n
contul creanelor fa de clieni.
FIA DE DOCUMENTARE 27
Contabilitatea decontrilor cu personalul
Statul de salarii cuprinde pe de-o parte salariul brut format din salariul de baz, sporuri,
adaosuri i indemnizaii, iar pe de alt parte reinerile pentru contribuia la asigurrile sociale CAS
(9,5%), contribuia la fondul de omaj (1%), contribuia la asigurrile sociale de sntate CASS
(6,5%), impozitul pe salarii, precum i reinerile fcute din salariu pentru datorii ale salariatului pentru
tere persoane, cum sunt:
-
chirii
n statul de plat a salariilor se opereaz (unde este cazul) i reinerea avansului chenzinal
acordat n cursul lunii pe baza listelor de avans chenzinal.
Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 Personal salarii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
Contul 421 (P) ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite
acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor achitate.
n credit se nregistreaz:
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului prin debitul contului 641
n debit se nregistreaz:
172
- reineri din salarii reprezentnd avansuri, sume datorate terilor, contribuii pentru asigurrile sociale,
contribuii pentru ajutorul de omaj, pentru asigurrile de sntate, impozitul pe salarii, precum i
Page
reinerile datorate societii prin creditul conturilor 425, 427, 431, 437, 444, 428
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur prin creditul
contului 345
- drepturi de personal neridicate prin creditul contului 426
- salariile nete achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 425 (A) ine evidena avansurilor acordate personalului.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
n debit se nregistreaz:
- avansurile achitate personalului prin creditul conturilor 512, 531
- avansurile neridicate prin creditul contului 426
n credit se nregistreaz:- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale
reprezentnd avansuri acordate prin debitul conturilor 421, 423
Soldul contului reprezint avansurile acordate, iar la sfritul lunii trebuie s fie zero.
Contul 426 (P) ine evidena drepturilor de personal neridicate n termen legal.
n credit se nregistreaz:
- sumele datorate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi neridicate n termen prin debitul
conturilor 421, 423, 425
n debit se nregistreaz:
- sumele achitate personalului ulterior prin creditul conturilor 512, 531
- drepturile de personal neridicate prescrise prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 (P) ine evidena reinerilor i popririlor din salarii datorate terilor.
n credit se nregistreaz:
- sumele reinute personalului datorate terilor prin debitul conturilor 421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri prin creditul conturilor 512, 531
Soldul contului reprezint sumele reinute datorate terilor.
VI.3.3. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial
Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza venitului net impozabil realizat de fiecare salariat
potrivit normelor legale stabilite prin Ordonana Guvernului numrul 73/1999 modificat de Ordonana
Guvernului numrul 7/2001.
Venitul net impozabil se determin scznd din venitul brut urmtoarele categorii de
cheltuieli:
-
173
Page
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor ine evidena impozitelor pe veniturile
de natura salariilor i a altor drepturi similare datorate bugetului de stat.
Contul 444 (P)
n credit se nregistreaz:
- sumele reprezentnd impozitul pe salarii reinut din drepturile bneti cuvenite personalului prin
debitul conturilor 421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe salarii prin creditul contului 512
- datorii privind impozitul pe salarii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat.
VI.3.4. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Sunt situaii cnd la ncheierea exerciiului, n cadrul lucrrilor de pregtire a ntocmirii
bilanului, se constat c nu s-au ntocmit state de plat pentru anumite persoane sau activiti
executate pentru exerciiul curent i care, potrivit principiilor contabile, trebuie nregistrate pe
cheltuielile exerciiului curent. Totodat pot fi constatate i drepturi de crean fa de personal,
ndeosebi n urma unor lipsuri la inventariere care trebuie reflectate n urma imputrii lor la veniturile
exerciiului respectiv. n asemenea cazuri, pe baza documentelor n care se consemneaz obligaiile
i creanele respective se apeleaz la contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Contul 428 (B)
n credit se nregistreaz:
- garaniile gestionare reinute personalului prin debitul contului 421
- sumele datorate personalului pentru care nu s-au ntocmit state de plat determinate de activitile
exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn
neefectuate pn la nchiderea exerciiului financiar prin debitul contului 641
- sumele ncasate sau reinute personalului prin debitul conturilor 531, 421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele achitate personalului evideniate anterior n acest cont prin creditul contului 531
- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent prin creditul contului 531
4427
174
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal prin creditul conturilor 758,
Page
- valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori acordate
Soldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele datorate de
personal.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 28
Contabilitatea decontrilor cu asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate
i fondul de omaj
Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Contul 431 (P) ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la
asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
n credit se nregistreaz:
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin debitul contului
645
- contribuia personalului la asigurrile sociale i asigurrile sociale de sntate prin debitul conturilor
421, 423
n debit se nregistreaz:
- sumele virate n contul de asigurri sociale i a asigurrilor sociale de sntate prin creditul contului
512
- sumele datorate personalului care se suport din asigurrile sociale prin creditul contului 423
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de
sntate.
Contul 437 (P) ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj datorat de angajator (3,5%)
i de personal (1%).
n credit se nregistreaz:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj prin debitul
contului 645
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj prin debitul conturilor 421, 423
n debit se nregistreaz:
Page
175
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj
Page
176
FIA DE DOCUMENTARE 29
Contabilitatea impozitelor
177
persoan juridic romn ntr-o asociere care nu d natere unei persoane juridice, pentru profitul
Calitatea de pltitori ai impozitului pe profit o au i persoanele juridice strine care obin
nstrinarea unui drept de proprietate intelectual.
Page
declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea
situaiilor financiare anuale.
Plata impozitului pe venituri se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
din trimestrul urmtor.
Contabilitatea impozitului pe profit se conduce cu ajutorul contului 441 Impozitul pe profit.
Evideniaz decontrile cu bugetul statului sau bugetele locale privind impozitul datorat de
ctre persoanele juridice.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
n creditul contului se nregistreaz:
- sumele datorate de unitate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit
sau impozit pe venit:
- impozitul pe profit sau pe venit aferent exerciiului financiar anterior, cu ocazia corectrii
erorilor contabile:
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale, cu titlu de impozit pe profit sau impozit
pe venit:
- valoarea datoriilor privind impozitul pe profit / venit anulate:
Soldul contului poate fi:
- creditor i reprezint impozitul pe profit datorat bugetului de stat sau bugetelor locale;
- debitor i reprezint impozitul pe profit virat n plus (creana fa de buget).
178
Page
Evidena contabil a decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele
i taxele de natura celor de mai sus se ine cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate.
Dup coninutul economic este un cont de datorii.
Dup funcia contabil cont de pasiv.
Se crediteaz cu:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor
locale:
- repartizrile din profitul net al regiilor autonome:
- impozitul pe dividende cuvenit bugetului de stat:
- valoarea taxelor vamale pentru: imobilizrile, materiile prime, materialele i alte bunuri
aprovizionate din import:
- valoarea taxei pe valoarea adugat amnat la plat:
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul de stat i bugetele locale, reprezentnd alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate:
- valoarea datoriilor reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte anulate:
Soldul contului este creditor i evideniaz sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
FIA DE DOCUMENTARE 30
Caracteristici generale
179
Contabilitatea TVA-ului
Page
TVA-ul reprezint un venit al bugetului de stat din categoria impozitelor indirecte, care se
aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile,
importului de bunuri, prestrilor de servicii i a altor operaii similare.
Ca regul general, baza de impozitare este constituit pentru livrrile de bunuri i prestrile
de servicii din valoarea bunurilor primite sau care urmeaz a fi primite n contrapartid, respectiv
preul sau tariful negociat i nscris n factur.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
aviz de nsoire
factur fiscal
180
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Organizarea contabilitii TVA-ului are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi sintetice
- pentru decontarea la sfritul lunii a taxei intervin conturile 4423 TVA de plat, 4424 TVA de
recuperat
2. Alte impozite i taxe
n cheltuielile de exploatare ale ntreprinderii se cuprind i o serie de impozite i taxe datorate
n principal pentru proprietatea unor bunuri mobile i imobile, pentru veniturile din cedarea folosinei
bunurilor sau pentru operaii de punere n circulaie a unor bunuri.
Contabilitatea acestor obligaii se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate (P).
n credit se nregistreaz:
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale
prin debitul contului 635
- impozitul pe dividende datorat prin debitul contului 547
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import prin debitul conturilor 212, 213, 214,
301, 302, 371
n debit se nregistreaz:
- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate prin creditul contului 512
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale reprezentnd
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
FIA DE DOCUMENTARE 31
Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu asociaii
n sfera de cuprindere a decontrilor n cadrul grupului intr creanele generate de fondurile
pentru fondurile primite de ctre ntreprinderi de la societile din cadrul grupului.
181
acordate n mod temporar de ctre ntreprindere societilor din cadrul grupului precum i datoriile
Grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mam i toate filialele sale, adic un ansamblu de
Page
ntre unitile grupului i asociai apar, de asemenea, relaii economico financiare determinate de
Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 45 Grup i
asociai.
Contul 451Decontri n cadrul grupului
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Evideniaz operaiunile economico - financiare ntre unitile din cadrul aceluiai grup.
Dup coninutul economic: cont de decontri n cadrul grupului.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- debitor i reflect creanele unitii;
- creditor i reflect datoriile unitii n relaiile cu celelalte uniti aparinnd aceluiai grup.
Contul 452 Decontri privind interesele de participare.
Reflect decontrile privind interesele de participare deinute de ntreprindere la alte uniti.
Dup coninutul economic: cont de decontri cu terii.
Dup funcia contabil: cont bifuncional.
Soldul contului poate fi:
- debitor i reflect creanele privind interesele de participare;
- creditor i reflect datoriile legate de interesele de participare.
Contul 455 Sume datorate asociailor
ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia unitii de ctre asociai i acionari.
Dup coninutul economic: cont de decontri cu asociaii i acionarii.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate de unitate asociailor.
Contul 456 Decontri cu acionarii / asociaii privind capitalul
ine evidena decontrilor cu asociaii i acionarii privind capitalul.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect aportul la capital subscris i nevrsat.
Contul 457 Dividende de plat
Reflect dividendele datorate acionarilor sau asociailor repartizate din profitul net corespunztoare
aportului la capital.
Dup coninutul economic: cont de decontri privind dividendele datorate.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
182
Page
participaie, precum i sumele datorate de coparticipani destinate acoperirii unor eventuale pierderi
favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi
nregistrate din operaii n participaie.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 32
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri
n afara creanelor curente, cum sunt cele referitoare la vnzarea de bunuri i servicii,
ntreprinderile pot deine i alte creane privind: debitele din avansuri spre decontare, din distribuirea
de uniforme i echipament de lucru, debite provenite din pagube materiale, amenzi i penaliti
n cadrul activului, sub forma Debitorilor diveri.
183
pretinse, stabilite n baza unor sentine ale instanelor judectoreti, etc., care se delimiteaz distinct
n acelai context, ntreprinderile nregistreaz pe lng datoriile fa de furnizori, personal i
titluri executorii, datorii privind achiziionarea titlurilor
valutar rezultate cu ocazia lichidrii creditorilor, etc.
Page
alte activiti curente, i alte datorii fa de creditori diveri cum sunt datoriile fa de teri pe baz de
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, a creanelor provenite
din titluri executorii i a altor creane.
Este un cont de decontri cu terii exprimnd creane.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Soldul contului este debitor i reflect creanele unitii fa de debitori diveri.
Contul 462 Creditori diveri
Dup coninutul economic evideniaz sumele datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau
a altor obligaii ale unitii fa de teri provenind din operaii diverse.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate creditorilor diveri.
FIA DE DOCUMENTARE 33
: Contabilitatea conturilor de regularizare i a altora asimilate
184
Page
similare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 47 Conturi de regularizare i asimilate respectiv
conturile:
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
185
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 34
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achiziionate de uniti n
vederea realizrii unor ctiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.
n aceast categorie se includ urmtoarele:
- aciunile proprii;
- aciunile achiziionate;
- obligaiunile emise i rscumprate;
- obligaiunile achiziionate;
- alte titluri de plasament achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt.
Contabilitatea acestora trebuie organizat distinct pe fiecare categorie de titluri n parte.
Principalele caracteristici ale titlurilor de plasament se refer la faptul c sunt: negociabile, constitutive
de drepturi i obligaii, liber transmisibile i pot fi cotate la burs.
Page
186
Redobndirea titlurilor de plasament de ctre emitorii lor pentru a fi anulate sau revndute
poart denumirea de rscumprare.
Cheltuielile de cumprare a titlurilor de plasament se nregistreaz pe cheltuieli de plasament
fiind deductibile fiscal.
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt (titlurilor de plasament) se conduce cu ajutorul
conturilor din grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt.
% = 4561
5121
531
212
213
371
(valoarea nominal)
187
(diferena)
Page
764
502
764 (venituri)
- diferena ntre valoarea de vnzare i valoarea de achiziie:
% = 502
531
(cheltuieli) 664
Contul 503 (A) evideniaz aciunile cotate i necotate cumprate n vederea obinerii de
venituri financiare ntr-un termen scurt.
n debit se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509
n credit se nregistreaz:
- valoarea aciunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, iar n cazul diferenelor nefavorabile prin
debitul contului 664
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor cumprate existente.
IV.7.4. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt n obligaiuni
Contul 505 (A) evideniaz obligaiunile emise care au fost rscumprate de la obligatari
naintea termenelor de rambursare.
n debit se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate prin creditul conturilor 512, 531, 509, 764
n credit se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate prin debitul contului 161
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate neanulate.
461
= 161
100.000.000
5121
- dup 2 ani: 505 = 512, 531, 509
100.000.000
188
100.000.000
Page
161 = 505
Ex.:
1. Achiziie obligaiuni
506 = 5121 10.000.000
2a. Vnzare cu pre de vnzare (Pv) = 12.000.000
5121 = %
12.000.000
506 10.000.000
764
2.000.000
= 506
10.000.000
5121
9.000.000
664
1.000.000
= 509
501, 502
503, 505
506, 508
Page
189
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 35
Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturi la bnci
ntreprinderile pot efectua operaii de ncasri i pli prin conturile deschise la bnci n care
scop ncheie contracte cu societile bancare prin care se stabilesc condiii de pstrare a banilor i de
efectuare a operaiilor, precum i comisioanele cuvenite bncii pentru serviciile efectuate. ntruct
operaiile realizate prin conturi la bnci nu presupun micare efectiv a sumelor de bani, aceste
operaii sunt denumite i decontri bneti fr numerar. Astfel, definim decontrile fr numerar ca
fiind acele operaii bancare prin care plile, respectiv ncasrile se fac prin trecerea numit i virare a
n contul de la banc al altui titular care este creditorul (furnizor sau beneficiar).
190
unei sume de bani datorate de debitor (cumprtor, client sau alt pltitor) din contul su de la banc
Page
Plile din contul debitorului se fac cu consimmntul acestuia, cu excepia celor care
Operaiile de decontare fr numerar pot fi realizate prin mai multe forme i instrumente de
decontare, astfel:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- acceptarea prin care plile ntre uniti se efectueaz pe baza consimmntului debitorului.
Aceasta se poate realiza n dou variante:
a) din iniiativa debitorului pentru care se folosete ca instrument de
decontare ordinul de plat (ex.: cumprare mijloc fix)
b) din iniiativa creditorului, folosind ca instrument ordinul sau dispoziia de
ncasare (n cazul asigurrilor sociale)
- compensarea datoriilor i creanelor ntre doi sau mai muli parteneri pe baza unui proces-verbal de
compensare, eliminndu-se astfel transferul mijloacelor bneti prin conturi bancare (ex.: avem i o
datorie i o crean care se compenseaz)
- acreditivul prin care plile se efectueaz pe msura livrrii bunurilor sau executrii lucrrilor dintro sum rezervat n acest scop de cumprtor ntr-un cont distinct deschis la banca furnizorului
Contabilitatea decontrilor fr numerar se realizeaz cu ajutorul conturilor:
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
1. Contabilitatea operaiilor curente de decontare prin conturi la bnci
Contul 512 Conturi curente la bnci (B) cu ajutorul acestui cont se ine evidena
disponibilitilor n lei i valut n conturi la bnci, precum i a micrii acestora.
n debit se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont rezultate din ncasrile n numerar din alte conturi bancare, din
acreditive prin creditul contului 581
- valoarea subveniilor primite i de ncasat prin creditul conturilor 131, 445
- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate prin creditul conturilor 162, 519
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate prin creditul contului 167
- sumele ncasate de la clieni prin creditul conturilor 411, 419
Page
- taxa pe valoare adugat de recuperat ncasat de la bugetul statului prin creditul contului 4424
191
- valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cedate prin conturile 501, 502, 503, 505, 508
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate prin conturile 5112, 5113, 5114
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii prin contul 706
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci prin contul 766
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
192
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor creditele primite.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 36
Contabilitatea decontrilor n numerar
Pentru operaiile bneti n numerar, contabilitatea trebuie s in seama dac acestea sunt
fcute n moneda naional sau n valut.
informaiile din registrul de cas.
193
Pentru operaiile bneti n moneda naional utilizm contul 5311 Casa n lei i apelm la
Operaiile bneti n numerar n valut trebuiesc evideniate conform legii contabilitii att n
operaiile de ncasare (plat).
Page
valut, ct i n lei prin transformarea valutei pe baza cursului de schimb la data la care se efectueaz
Contabilitatea operaiilor bneti n valut se ine cu ajutorul contului 5314 Casa n devize.
Diferenele dintre cursul de schimb valutar dintre momentul efecturii operaiilor i sfritul exerciiului
financiar se evideniaz n contul de diferene de curs valutar astfel:
-
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Contul 531 (A) cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria unitii,
precum i a micrii acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
n debit se nregistreaz:
- sumele ridicate de la bnci prin creditul contului 581
- sumele ncasate de la clieni (411, 419), de la asociai (455), de la debitori (428, 461), de la creditori
diveri (462)
- sumele ncasate reprezentnd decontri n cadrul grupului prin creditul contului 451
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul societii prin creditul contului 456
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472)
- sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate prin creditul contului 542
- sumele ncasate reprezentnd imobilizri financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 506,
508)
- sumele ncasate din prestri servicii (704), vnzarea mrfurilor (707) i din alte activiti n contul
708, din despgubiri i alte venituri din exploatare (758)
- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului
financiar prin creditul contului 765
n credit se nregistreaz:
- depunerile de numerar la banc prin debitul contului 581
- costul de achiziie al investiiilor financiare efectuate n numerar (261, 262, 263, 501, 502, 503)
- plile efectuate ctre furnizori (401, 404)
- valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri
(409)
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428)
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri din remuneraii (427)
- sumele achitate reprezentnd decontri n cadrul grupului (451)
- sumele restituite asociailor (455, 456)
- dividendele pltite acionarilor/asociailor (457)
- sumele achitate creditorilor (462)
- plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532)
- plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658)
194
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
Contul 532 Alte valori (A) cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice,
timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie,
tichetelor de mas i a altor valori, precum i a micrii acestora.
n debit se nregistreaz:
- valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, tichetelor achiziionate prin creditul conturilor 401, 531, 542
n credit se nregistreaz:
- valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, tichetelor consumate prin debitul conturilor 428, 604, 624,
625, 626
Soldul contului reprezint alte valori existente n unitate.
FIA DE DOCUMENTARE 37
Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie
Acreditivul reprezint forma de decontare prin care plile se efectueaz pe msura livrrii mrfurilor
i a executrii serviciilor i lucrrilor dintr-o sum rezervat ntr-un cont distinct de ctre client la
banca furnizorului.
Contabilitatea acestor operaii se realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive (A) care se
dezvolt n:
n debit se nregistreaz:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor prin contul 581
Page
195
- diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului la ncheierea exerciiului financiar pentru
acreditivele deschise n valut prin contul 765
n credit se nregistreaz:
- sumele pltite terilor prin conturile 401, 404
- sumele virate n contul de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivelor prin contul 581
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 38
Contabilitatea decontrilor prin efecte comerciale
Efectele comerciale definesc n general instrumentele de decontare folosite n relaiile cu terii
pentru gestionarea creditului comercial. (Creditul comercial reprezint perioada dintre cumprare i
livrare.)
Prin instrumentarea efectelor comerciale se realizeaz decontarea creanelor i obligaiilor
cambia
biletul de ordin
cecul
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
196
Cambia este nscrisul solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei alte
persoane numit tras s plteasc o sum de bani la o anumit dat i un anumit loc unei a treia
persoane numit beneficiar.
n relaiile comerciale trgtorul este de regul furnizorul sau creditorul, trasul este clientul sau
debitorul fa de trgtor, iar beneficiarul este o ter persoan care este creditor fa de trgtor.
Cambia, fiind emis de trgtor, reprezint o invitaie la plat fcut ctre tras, i pentru a fi
valabil trebuie s fie acceptat de ctre tras, dup care se pred n portofoliul beneficiarului.
TRGTOR (A)
1.Vnzare mrfuri ctre B
TRAS (B)
1. Achiziie mrfuri de la A
411/B = 707
371 = 401/A
2. Achiziie mrfuri de la
BENEFICIAR (C)
2. Vnzare produse finite
societii A
411/A = 701
societatea C
371 = 401/C
401/A = 403
.....
403 = 5121
413 = 411/A
(n momentul primirii efectului
comercial)
5113 = 413 (la scaden)
sau
401/C = 411/B
client pentru C
- la sfrit cambia trebuie acceptat de B i trimis la C
2. Biletul de ordin
197
furnizor pentru B
Page
3. Cecul
Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor d ordin unei a doua
persoane numit tras s plteasc unei a treia persoane numit beneficiar o anumit sum de bani.
n gestiunea agenilor economici, efectele comerciale intervin:
-
fie n relaiile cu furnizorii pentru stingerea obligaiilor prin emiterea sau acceptarea, n
calitate de tras, a unor efecte comerciale
n credit se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit prin debitul conturilor 401, 404
Page
198
Conturile 403 i 405 (P) au funciuni identice i evideniaz obligaii de pltit pe baz de efecte
- diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului rezultate din evaluarea soldului n
valut prin debitul contului 665
n debit se nregistreaz:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
- plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale prin creditul contului 512
- diferenele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765
Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 413 (A) cu ajutorul acestui cont se evideniaz creanele de ncasat pe baz de
efecte comerciale.
n debit se nregistreaz:
- sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate prin creditul
contului 411
- diferenele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765
n credit se nregistreaz:
- efectele comerciale primite i depuse la banc spre ncasare sau scontare prin debitul conturilor
5113, 5114
- diferenele nefavorabile de curs valutar prin debitul contului 665
Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
B) Pentru segmentul al doilea descris de funcia de trezorerie se utilizeaz conturile:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
Contul 5112 (A) se utilizeaz pentru nregistrarea i urmrirea cecurilor emise de ctre clieni
pn la ncasarea contravalorii lor.
Se debiteaz cu valoarea cecurilor depuse la banc pentru ncasare prin creditul contului 411.
199
Page
Contul 5113 (A) nregistreaz efectele comerciale din portofoliu depuse spre ncasare la bnci.
Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la bnci prin creditul
contului 413.
Se crediteaz cu ncasarea valorii efectelor comerciale prin debitul contului 5121.
Soldul reprezint valoarea efectelor comerciale depuse la bnci i nencasate.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Contul 5114 (A) nregistreaz efectele comerciale negociate cu bncile sau alte instituii
financiare pentru a fi ncasate nainte de scaden contra unei taxe numit tax de scont.
Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale negociate n vederea scontrii, mai puin taxa
de scont, prin creditul contului 413.
Se crediteaz cu suma valorii negociate ncasat n urma scontrii prin debitul contului 5121.
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale remise spre scontare i nencasate.
FIA DE DOCUMENTARE 39
Contabilitatea cheltuielilor
Complexitatea activitilor, evenimentelor i tranzaciilor ce determin evidenierea utilizri de
resurse sau generare de fluxuri viitoare de numerar n contabilitate impune clasificarea cheltuielilor i
veniturilor dup mai multe criterii.
Dac se are n vedere momentul angajrii cheltuielile pot fi:
- cheltuieli constatate n momentul plii, care se nregistreaz n coresponden cu conturile
de trezorerie;
- cheltuieli angajate, dar cu plata ulterioar,care se nregistreaz n coresponden cu
conturile de teri;
- cheltuieli contabile, calculate pentru a estima deprecierile definitive sau latente fr
angajarea unei pli, fiind reprezentate de amortizri i de provizioane.
destinaie.
Avnd n vedere acest criteriu cheltuielile pot fi:
200
Cel mai reprezentativ criteriu de grupare a cheltuielilor i veniturilor este dup natur sau
Page
Page
201
materialele
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
__________________________ x ____________________________
Nu prezint sold.
2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri se ine cu ajutorul
conturilor cuprinse in grupa 61 Cheltuieli privind lucrrile i serviciile executate de teri
n aceast categorie se cuprind lucrrile i serviciile care privesc: cheltuielile cu ntreinerile,
reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, primele de asigurare i studiile i cercetrile.
Dup funcia contabil: sunt conturi de activ.
Se debiteaz n cursul lunii odat cu nregistrarea cheltuielilor n funcie de natura acestora.
La sfritul lunii nu prezint sold.
3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri se ine cu ajutorul conturilor
cuprinse in grupa 62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Cheltuielile cu alte servicii executate de teri includ acele cheltuieli care privesc: colaboratorii,
comisioane, onorarii, publicitate, protocolul, transportul de bunuri i personal, deplasri, transferri,
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
202
Page
Se crediteaz la sfritul perioadei de gestiune (lunar) cnd se nchid prin debitul contului 121
Profit i pierdere:
La sfrit de lun nu prezint sold.
4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se ine cu
ajutorul conturilor cuprinse in grupele:
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
__________________________ x ____________________________
Nu prezint sold.
203
Sunt ncadrate n categoria alte cheltuieli de exploatare, acele cheltuieli care rezult din
activitatea curent, de exploatare dar care sunt deosebite ca urmare a volumului sau frecvenei cum
cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital.
Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
Page
sunt: pierderile din creane i debitori diveri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate,
Asemenea situaii pot fi: exproprierea unor active, dezastre naturale sau fenomene
asemntoare.
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 671 Cheltuieli
privind calamitile i alte evenimente extraordinare.
Dup funcia contabil: cont de activ.
Nu prezint sold la sfrit de lun.
Page
204
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 40
Contabilitatea veniturilor
6.4. Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri
Cifra de afaceri este un indicator financiar de baz al activitii ntreprinderii care rezult din
nsumarea veniturilor rezultate din vnzrile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii,
locaii, chirii, studii, cercetri i alte venituri din exploatare. Veniturile care cuprind cifra de afaceri sunt
legate de profilul principal al activitii agenilor economici i reprezint cea mai mare pondere din
cadrul veniturilor ntreprinderii.
Cifra de afaceri net, cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vnzarea de bunuri i
servicii ce intr n categoria activitilor curente dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe
valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente.
Reflectarea n contabilitate a acestor venituri se realizeaz prin conturile cuprinse n grupa 70
Cifra de afaceri (Venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i alte activiti):
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
Dup coninutul economic sunt conturi de procese economice reflectnd veniturile din
activitatea curent a ntreprinderii, n momentul evidenierii dreptului de crean sau al ncasrii
efective (vnzarea mrfurilor prin unitile cu amnuntul).
La sfrit de lun nu prezint sold.
Contabilitatea variaiei stocurilor
205
Page
Bunurile obinute din producie proprie i care se pot ncadra ntr-o anumit categorie de
stocuri sunt nregistrate n momentul constatrii lor pe baza documentelor ca venituri ale perioadei.
Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul contului 711 Variaia stocurilor (Venituri din
producia stocat).
ine evidena costului de producie al produciei stocate precum i variaia acesteia.
Dup coninutul economic este un cont de procese economice exprimnd variaia stocurilor de
produse fabricate i comenzi n curs de execuie.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
206
Page
din: creane reactivate i debitori diveri, veniturile din despgubiri, amenzi, penaliti, din donaii i
subvenii primite, din vnzarea activelor, din subveniile pentru investiii i alte venituri din activitatea
de exploatare.
Conturile de reflectare sunt cuprinse n grupa 75 Alte venituri din exploatare respectiv:
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
758 Alte venituri din exploatare
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Cu ajutorul acestor conturi se reflect veniturile realizate din alte surse dect cele
nominalizate n conturile distincte de venituri din exploatare.
Dup funcia contabil: sunt conturi de pasiv.
La sfrit de lun nu prezint sold.
Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar
Se cuprind n categoria veniturilor financiare veniturile din: imobilizri financiare, investiii
financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare cedate, diferenele favorabile de
curs valutar, dobnzi de primit, sconturi obinute i alte venituri financiare.
n activitatea economic, firmele pot deine titluri de participare la alte uniti economice, fie
sub forma imobilizrilor financiare, fie sub forma investiiilor financiare pe termen scurt.
Reflectarea dividendelor aferente acestora se realizeaz cu ajutorul urmtoarele conturi:
761 Venituri din participaii
762 Venituri din alte imobilizri financiare
Valorile aflate temporar la dispoziia altor persoane fizice i juridice sub forma creanelor
legate de participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung i alte creane, aduc proprietarilor
venituri sub forma de dobnzi.
Acestea se reflect n contabilitate prin contul 763 Venituri din creane imobilizate.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Vnzarea la burs a titlurilor de plasament de natura imobilizrilor financiare i a investiiilor
financiare pe termen scurt, la un pre superior valorii lor de achiziie, aduce agenilor economici
venituri financiare ca diferene ntre valoarea de vnzare a aciunilor sau obligaiunilor i valoarea
contabil a acestora.
Asemenea venituri se nregistreaz n contabilitate prin contul 764 Venituri din investiii
financiare cedate .
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Operaiunile de import export efectuate de agenii economici n valut pot genera diferene
favorabile de curs valutar considerate venituri financiare.
Diferenele favorabile de curs valutar pot apare n urmtoarele situaii:
207
- ca urmare a lichidrii (plii) obligaiilor (datoriilor) n valut, n situaia n care cursul valutar
scade;
- ca urmare a lichidrii (ncasrii) creanelor n valut, n situaia n care cursul valutar crete;
Page
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
n situaia n care ntreprinderile dein disponibiliti bneti n conturi bancare sau acord
mprumuturi terilor, beneficiaz de dobnzi, considerate venituri financiare reflectate n contabilitate
prin contul 766 Venituri din dobnzi.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Reflectarea sconturilor obinute de ntreprindere ca urmare a relaiilor cu terii se realizeaz cu
ajutorul contului 767 Venituri din sconturi obinute.
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Noiunea de scont este des ntlnit n cadrul relaiilor de decontare dintre agenii economici.
Scontarea este operaiunea prin care o banc achiziioneaz la vedere de la unul din clienii
si o crean la termen, oferind suma nscris pe efectul de comer exclusiv dobnda i comisionul.
Rata scontului (taxa scontului) mrime procentual a dobnzii percepute de banc asupra
valorii nominale a efectelor de comer achitate nainte de scaden.
Avnd n vedere aceste concepte, scontul la nivelul tranzaciilor dintre agenii economici, este
considerat ca suma obinut de la furnizori sau creditori pentru plata nainte de scaden a unei
datorii. Este considerat venit financiar.
Celelalte categorii de venituri care nu pot fi cuprinse n conturile prezentate (de venituri
financiare), se vor evidenia prin intermediul contului 768 Alte venituri financiare.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
La sfritul fiecrei luni, veniturile i cheltuielile activitii financiare se deconteaz asupra
rezultatelor perioadei respective, obinnd rezultatul din activitatea financiar. Dac la acesta
adugm rezultatul din activitatea de exploatare, se obine rezultatul curent al perioadei.
Decontarea veniturilor din activitatea financiar asupra rezultatelor perioadei se face prin
preluarea soldurilor creditoare ale conturilor n contul 121 Profit i pierdere:
La sfrit de lun nu prezint sold.
Contabilitatea veniturilor extraordinare
Nu prezint sold la sfrit de lun.
Contabilitatea veniturilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 771 Venituri din
Dup funcia contabil: cont de pasiv.
Page
208
FIA DE DOCUMENTARE 41
Registrul jurnal
REGISTRU-JURNAL
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Unitatea .....................................
Nr.
crt.
Data
inregistrarii
Documentul
(felul,nr.,
data)
Explicatia
Conturi
D
C
6
Partiale
Totale
10
De reportat
Intocmit,
Verificat,
Registrul jurnal este tipizat pe format A4 si este astfel conceput incat sa permita
inregistrarea urmatoarelor date si informatii:
numarul curent al operatiei economice inregistrate;
data la care a fost efectuata inregistrarea operatiei economice in document;
felul, numarul documentului folosit pentru inregistrare;
explicatia la operatia economica desfasurata si inregistrata;
conturile debitoare si cele creditoare folosite pentru inregistrarea operatiei economice;
sumele partiale, debitoare si creditoare.
Registrul-jurnal trebuie intocmit de catre toate unitatile patrimoniale, societatile
comerciale, regii autonome, institutii publice, unitati cooperatiste, asociatii cu personalitate juridica
precum si de catre persoanele fizice care au calitatea de agent economic.
Registrul jurnal se pastreaza temporar la arhiva compartimentului de contabilitate, de
baza inregistrarilor efectuate in el. Fiind un document contabil, el nu circula.
209
regula pentru un an, apoi se depune la arhiva unitatii, impreuna cu toate documentele care au stat la
Registrul jurnal de incasari si plati este un alt jurnal care se intocmeste de catre
Page
persoane fizice si asociatii familiale autorizate sa desfasoare activitati independente. Se prezinta sub
forma de registru legat de 100 de file, format A4 sau foi volante. Nu circula, se arhiveaza de catre
agentul economic, impreuna cu documentele care au stat la baza intocmirii lui.
REGISTRU-JURNAL DE INCASARI SI PLATI
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Nr.
crt.
Data
Documentul
(felul,nr.)
3
Felul
operatiei
(explicatii)
4
Incasari
5
Plati
6
De reportat
Unitatea ....................................
Page
210
contabil anual si contul de profit si pierdere, forma scurta, care se publica in Monitorul Oficial.
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
FIA DE DOCUMENTARE 42
Registrul cartea mare
Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu in care se inscriu lunar direct
sau prin regrupare pe conturi corespondente inregistrarile efectuate in registrul jurnal, stabilindu-se
situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldurile finale.
Reprezinta un document contabil de sinteza si care contine cate o fila pentru fiecare cont sintetic
utilizat de unitate. Registrul Cartea-mare se prezinta astfel:
.........................................
Unitatea
CARTEA MARE
Contul........................
Conturi corespondente
creditoare
Lunile
Total
rulaj
debitor
Total
rulaj
creditor
SOLD
Debitor
Creditor
Ian.
Febr.
Mart.
Total
trim. I
..........
..........
Total
genera
l
Verificat,
Page
Intocmit,
211
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
Page
212
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice
BIBLIOGRAFIE
Page
213
Domeniul: Servicii
Calificarea: Tehnician n activiti economice