Determinarea costurilor

Exist o relaie ntre producie, funcia de producie i formarea costurilor la nivel

de ntreprindere.
Noiunea de cost este determinant: ea permite aprecierea cheltuielilor pe care
ntreprinderea le suport pentru a obine imputurile necesare produciei sale, organizrii
produciei i oferirea acestei producii pe pia.
Nivelul i structura costurilor depinde de mai muli factori:
- de natura tehnic a funciei de producie (combinaia capital/munc);
- de preul factorilor de producie utilizai;
- de mrimea ntreprinderii i de calitile produselor realizate de aceasta;
- de nivelul cererii care se manifest pe pia.
La aceste costuri trebuiesc adugate costurile de tranzacie ca i costurile de
organizare.
Pentru a analiza structura costurilor pe care le suport ntreprinderea, se va
face o difereniere ntre costurile pe termen scurt i costurile pe termen lung.
Pe termen scurt, funcia de producie a ntreprinderii nu se modific. Pe
termen lung, toi factori de producie variaz. ntreprinderea i schimb dimensiunile i
modific calitatea tuturor factorilor utilizai crescnd numrul de maini i crescnd
numrul de salariai. Aceast cretere a volumului factorilor de producie nu este
linear. Noua combinaie productiv depinde n acelai timp de costul dar i de
productivitatea fiecrui factor.
Pentru a ilustra diferena ntre diferitele tipuri de costuri, acestea sunt redate n
tabelul 4.1. n tabel s-au folosit urmtoarele simboluri:
Q

- producia

CFT

- cost fix total

CVT

- cost variabil total

CT

- cost total

CFM - cost fix mediu

CVM - cost variabil mediu
CTM - cost total mediu

Cm

- cost marginal

Tabel 4.1. Diferitele tipuri de costuri i relaiile dintre ele.

Q
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

CFT
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200

CVT
0
170
320
440
540
610
680
760
890
1060
1310

CT
200
370
520
640
740
810
880
960
1090
1260
1510

CFM
200,0
100,0
66,6
50,0
40,0
33,3
28,5
25,0
22,2
20,0

CVM
170,0
160,0
146,6
135,0
122,0
113,3
108,5
112,2
117,7
131,5

CTM
370,0
260,0
213,3
185,0
162,0
146,6
137,1
136,2
140,0
151,0

Cm
170
150
120
100
80
70
80
130
170
250

Costurile pe termen scurt

Pe termen scurt, capitalul fiind fix, numai cantitile de inputuri (materii
prime i munc) variaz pentru a crete volumul de producie. Se face ipoteza de
neflexibilitate a echipamentelor utilizate. Se disting trei tipuri de cost: costul
total, costul mediu i costul marginal.
Costul total (CT).
Noiunea de cost total nglobeaz ansamblul costurilor la care ntreprinderea
trebuie s fac fa. Pentru a produce, o ntreprindere trebuie s suporte mai nti
costurile fixe (maini, echipamente, chirii, abonamente pentru service, asigurri, cldiri)
care sunt independente de volumul de producie i deci nu variaz. ntreprinderea
trebuie s suporte de asemenea i costurile variabile, legate direct de evoluia
volumului de producie. Aceste costuri pot varia n mod proporional cu volumul
produciei (cantitile de materii prime) sau de manier discontinu (salariile).
CT = CFT + CVT
Primele trei coloane din tabelul prezentat mai sus care urmeaz coloanei de
producii se refer la aceste diferite tipuri de costuri. Costurile fixe, prin definiie, sunt
constante; ele nu variaz odat cu volumul produciei. n figura 4.2 curba costului total
rezult din nsumarea celor dou curbe, cea a costurilor fixe i cea a costurilor variabile.
Costul mediu (CM)

Costul mediu este legat direct de volumul de producie. Din costul total se poate
determina costul mediu sau unitar mprind costul total la numrul de uniti produse
(Q). Se disting astfel trei tipuri de costuri: costul fix mediu, costul variabil mediu i costul
total mediu.
Fig. 4.2. Costul total i modul su de formare
Costuri

Cost total (CT)

Cost variabil total (CVT)

Cost fix total

(CFT)

Cantiti produse

Costul fix mediu (CFM)

Costul fix mediu este raportul dintre costul fix i cantitile produse:
CFM = CFT/Q
Curba costului fix mediu arat c acestea sunt descresctoare cu creterea
volumului produciei. ntreprinderea poate astfel s repartizeze costurile fixe la un
numr mai mare de uniti. Economiile de scar permit reducerea semnificativ a
nivelului costurilor unitare de producie.
Costul variabil mediu (CVM).
Costul variabil mediu se refer la costurile directe legate de creterea nivelului
de producie:
CVM = CVT/Q
ntreprinderea suport dou tipuri de costuri variabile: costuri strict proporionale
cu creterea volumului produciei (energie, combustibil, n general materii prime) i
costuri neproporionale cum ar fi: salariile. Cifrele din coloana 6 a tabelului 4.1 sunt ca i
alura costului mediu din fig.4.3, care arat c ntr-o prim faz costurile variabile medii
descresc pentru a trece printr-un minim, apoi ele cresc. Aceasta se explic prin legea

randamentelor descresctoare: adugarea de uniti suplimentare contribuie la

creterea volumului produciei dar, rigiditatea funciei de producie va determina
creterea curbei costului variabil mediu.
Fig. 4.3 Costuri medii (unitare) (termen scurt)
Cost/unitate

Cost marginal (Cm)

Cost total mediu (CTM)
Cost variabil mediu (CVM)

Cost fix mediu (CFM)

Cantiti

Costul total mediu (CTM)

produse

Costul total mediu se obine n dou moduri: fie diviznd costul total cu volumul
de producie, fie prin nsumarea, pentru fiecare nivel de producie, a costurilor fixe medii
i a costurilor variabile medii:
CTM = CT/Q = CFM + CVM
Costul marginal (Cm)
Costul marginal este costul suplimentar suportat de ntreprindere pentru a
produce o unitate suplimentar de produs. Se definete deci ca un raport ntre
creterea costului total i creterea produciei:
Cm = CT / Q
Din figura 4.3 constatm la nceput o descretere a curbei costului marginal
dup care ncepe s creasc. Aceast evoluie este explicat de legea randamentelor
marginale. ntr-o prim faz, randamentele marginale sunt cresctoare, apoi ele devin
descresctoare. n acelai grafic, curba costului marginal Cm intersecteaz curba
costului mediu CM n punctul su de minim. Cnd unitile noi sau marginale sunt mai
ieftin de produs dect unitile deja produse, costul marginal este inferior costului
mediu. n continuare, dup ce curba costului marginal a intersectat curba costului mediu
n punctul su de minim, costul marginal devine superior costului mediu. Antreprenorul

atinge o producie optim atunci cnd curbele CM i Cm, pe termen scurt se

intersecteaz.
Costurile pe termen lung
Fig. 4.4. Costurile pe termen lung
Randamente de scar
cresctoare

Cost

medi
u

CM1

Randamente de scar
descresctoare

CM2

CM 3
CMTL

Cantiti produse

Pe termen lung, toi factorii de producie variaz. Unitile de producie i

schimb mrimea aplicnd diferite combinaii productive (n funcie de nivelul
produciei) innd cont n acelai timp de productivitatea i de preul factorilor de
producie utilizai. Pe termen lung, nu se mai ia n considerare dect costul total
mediu.
Se observ mai multe perioade de producie (fig.4.4), reprezentate prin diferite
curbe de cost total mediu (CM1, CM2, CM3). Curba costului total mediu pe termen lung
(CMTL) acoper curbele costurilor totale medii din diferitele perioade de producie
considerate, trecnd prin minimul lor. Punctele minime pentru fiecare perioad
constituie poziia optimal a ntreprinderii.
Forma n U a curbei costului mediu pe termen lung arat c:

- ntreprinderea trece mai nti printr-o faz de randamente cresctoare

(atunci cnd curba costului mediu descrete); n aceast situaie se beneficiaz de
economii de scar. Schimbnd scara de producie (dimensiunea), ntreprinderea
beneficiaz de anumite avantaje cum ar fi posibilitatea produciei de mas,
raionalizarea produciei,

internalizarea activitilor care nainte erau realizate la

exterior;
- n continuare,

ntreprinderea

cunoate

faz

de randamente

descresctoare: creterea capacitilor de producie i a angajrilor nu mai contribuie

la scderea costurilor medii, ntreprinderea intr ntr-o faz de dezeconomii sau pierderi
de scar. Fa de schimbrile tehnologice i n prezena noilor produse, echipamentele
instalate nu mai permit scderea costurilor de producie, sau n perioada de recesiune
ntreprinderea face fa la costuri fixe importante. n fig. 4.4 se observ c la stnga
punctului A ntreprinderea are randamente cresctoare: creterea taliei permite
scderea costului mediu; la dreapta punctului A ea intr n zona costurilor cresctoare i
face fa randamentelor de scar descresctoare.
Determinarea costurilor n practic
Analiza costurilor cu ajutorul instrumentelor microeconomiei clasice este uneori
contestat datorit diversitii situaiilor ntreprinderilor, de natur i de volumul factorilor
de producie pe care i utilizeaz i de caracteristicile produselor i serviciilor pe care le
realizeaz.
Analiza marginalist presupune ca variaiile de producie s fie mici i ca ele s
se poat face n mod continuu. Curba costurilor medii variaz mult n aceste condiii. n
realitate calculul la marj nu are interes dect n msura n care se realizeaz o
important modificare a volumului produciei; n general, aceasta nu se poate produce
dect ca urmare a investiiilor, ceea ce modific varianta i structura ntreprinderii.
Calculul la marj se aplic perfect ntreprinderilor monoproductoare (care
realizeaz un singur produs); n realitate, ntreprinderile realizeaz mai multe produse.
Ele suport costuri generale i costuri specifice pentru realizarea produselor particulare.
Cnd ntreprinderile sunt foarte diversificate, costurile comune n costurile totale devin
din ce n ce mai importante. Acesta este motivul pentru care ntreprinderile, alturi de
costul mediu, aplic diferite metode de calcul al costurilor.

Analiza punctului mort

Calculul punctului mort permite ntreprinderii s stabileasc o legtur ntre
costurile i profiturile anticipate. Atunci cnd ntreprinderea angajeaz o investiie, ea
trebuie s ia n calcul costul, ca i venitul care va rezulta. Analiza punctului mort
stabilete o relaie ntre funcia costului, volumul de producie i ncasri.
Se caut punctul unde funcia de cost total i cea de ncasri totale se
egalizeaz (se intersecteaz). n acest punct M, punctul mort sau pragul de
rentabilitate, ncasrile datorate vnzrii cantitii Q 1 acoper exact cheltuielile
antrenate de producerea acestor cantiti de bunuri. Dincolo de cantitatea Q 1
ntreprinderea va genera profit (fig. 4.5).
Cu ajutorul acestei formule se poate calcula nivelul produciei care trebuie atins
(sau timpul necesar n zile, luni, ani) pentru a atinge punctul mort i a-l depi. Dac
acest procedeu este relativ uor, estimarea pe care o ofer nu permite dect o
aproximaie a relaiei dintre cost i veniturile datorate acestei activiti. n acelai timp el
d o idee global a costurilor de producie ale unui bun sau serviciu. O ntreprindere de
comer care calculeaz rentabilitatea sa prin aceast metod va determina cte zile de
prezen, ntr-o unitate comercial, sunt necesare pentru ca vnzarea unui produs s
fie rentabil. innd cont n acelai timp de politica de pre (i de marj) practicat i de
structura costurilor serviciilor (costuri fixe + costuri variabile), este posibil s se
Costuri

ncasare total
determine
totale i rapid ce cantiti de produs trebuie s se vnd pentru a atinge punctul mort

i a ncasri
degaja profit.
totale

Cost total

Cum se observ din figura 4.5, se poate reprezenta punctul mort n dou feluri.
Punct mort

Cost variabil

n primul grafic se ilustreazMrelaia ntre evoluia curbei ncasrilor totale i curba

costurilor totale, intersecia lor indicnd punctul mort sau pragul Costuri
de rentabilitate.
n al
fixe
doilea grafic se prezint punctul mort ca intersecia dintre costul total mediu (CTM) i
preul pieei. Se integreaz aici ceea
ce nu era dect implicit n Cantiti
schema precedent:
Q1
produse
i
Costuri
nivelul
cererii
pentru
produs
i
deci
nivelul
preului
pieei.
vndute
i
preuri
Fig. 4.5. Calculul punctului `mort (pragul de rentabilitate)
M
unitare
Preul pieei
Cost total mediu
Cost variabil mediu =
Cost marginal
Cost fix mediu

Q1

Cantiti produse i
vndute

Alte metode de calcul al costurilor

Alturi de punctul mort exist alte metode de calcul a costurilor de producie:
metoda costurilor directe i cea a costurilor complete.
Metoda costurilor directe. n acest caz, n calculul costurilor nu lum n
considerare cheltuielile fixe ale ntreprinderii; acestea sunt imputate profitului marginal
corespunztor diferenei dintre preul de vnzare i preul de revenire direct. n acest
caz, este uor de determinat marja brut a ntreprinderii, care este diferena ntre
ncasarea total i costurile variabile. Aceast metod se practic atunci cnd
ntreprinderea realizeaz mai multe bunuri ntruct metoda ca atare uureaz deciziile
privitoare la exploatarea curent a ntreprinderii atunci cnd este posibil s se neglijeze
costurile fixe.
Metoda costurilor complete. Aceast metod, fa de prima, caut s
repartizeze cheltuielile comune sau cheltuielile indirecte peste cheltuielile variabile
suportate de ntreprindere. Aceast metod de calcul este privilegiat dac
ntreprinderea care realizeaz mai multe produse ncearc s stabileasc centre de
profit pe lng principalele produse pe care le pune pe pia.

Curba de experien i evoluia preurilor

Atunci cnd un nou produs sau o tehnologie nou este realizat ntr-o firm,
debutez n mod neaprat i destul de devreme i un proces de nvare. La nceput
muncitorii nu sunt familiarizai cu fabricarea noului produs sau utilizarea noului
procedeu: costurile unitare sunt ridicate; apoi, puin cte puin, productorii se
familiarizeaz cu echipamentele i rezult o curb de experien care va determina
scderea, n mod regulat i continuu, a costurilor medii odat cu creterea produciei
totale pe total ciclu de via al produsului. Acest fenomen este n mod particular
perceptibil n producia de mas i el ofer un avantaj strategic firmei care, n premier,
se lanseaz n fabricarea unui nou produs sau utilizeaz un nou procedeu.
Imitarea de ctre concureni, n acelai timp, poate duce la limitarea acestor
avantaje.
Fig. 4.6 Diferite tipuri de curbe de experien
Cost
unita
r

B
A

Q1

Q2

Q3

Q4

Q5

Producia total cumulat

Aa cum se observ din fig. 4.6, curba de experien poate avea diferite forme,
dependente de natura tehnicilor, de cunotinele forei de munc. Ea poate consta ntr-o

scdere brusc a costurilor pentru a se stabiliza n continuare (curba A), poate scdea
n mod regulat n timp (curba B), sau poate scdea puternic i n mod regulat (curba C).
Curba C d avantaj primului intrat pe pia; de exemplu dac firma atinge
punctul Q5 nainte ca un alt concurent s intre pe pia sau se gsete n Q 4 n timp ce
concurentul este de abia n Q2, etc. Acest avantaj n termen de cost contribuie la
creterea marjei profitului ntreprinderii. ntreprinderea capabil s introduc n mod
regulat noi produse, poate s menin avantajul su n termen de cost n raport cu
rivalele sale.
Curba de experien nu este dect un mod de a determina costurile unitare;
cutarea economiilor de scar este un alt mod, ca i adaptarea de noi tehnici de
producie ce rezult din inovaiile tehnologice majore (fig.18).

Fig. 18. Diferitele moduri de diminuare a costurilor unitare

Cost
unita
r

II

Progres
tehnic

Economie
de scar

Experien

Cantitate

Cantitate

I curba pentru
echipamentul 1
II curba pentru
echipamentul 2

Cantitate