Cursuri Contabilitate An I

Bazele contabilitii
Obiectul de studiu al contabilitii

Contabilitatea este una singur i cuprinde dou laturi :
-contabilitatea financiar (contabilite financiere, conatbilitate general)
-contabilitatea de gestiune
Contabilitatea financiar este latura contabilitii care realizeaz legtura contabil a
entitii cu mediul cu ajutorul instrumentelor sale fundamentale de lucru (bilanul, contul de
rezultate, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, notele
explicative). Aceste instrumente sunt situaii financiare oblogatoriu de ntocmit de ctre fiecare
entitate care se public n MO realizndu-se astfel legtura cu terii.
Contabilitatea financiar este normat (se supune unor norme unitare de funcionare) i
este supus fiscului.
Contabilitatea de gestiune (contabilitatea analitic, contabilitatea managerial) este latura
contabilitii prin care se ine evidena previzionar a cheltuielilor i veniturilor; prin care se
calculeaz costurile de producie (prin metode adoptate de fiecare entitate n funcie de profilul
activitii); st la baza activitii manageriale n vederea lurii deciziilor. Contabilitatea de
gestiune nu este normat i nu este supus fiscului. Faptul c este ultima clas din planul de
conturi d posibilitatea utilizrii de conturi analitice i subconturi specifice activitii entitii (pt
feluri de cheltuieli i costuri) n vederea calculrii costurilor. Metode de calculaie nu sunt
impuse i ele pot fi stabilite de personalul economic mpreun cu cel tehnic n funcie de
domeniul de activitate (metoda costului direct, metoda global, metoda pe faze, metoda pe
comenzi, metoda standard-cost, metoda THM (tarif-or-main), metoda George Perin, metoda
direct costing etc).
ntre cele dou laturi ale contabilitii exist o legtur i o interdirecionare reciproc.
Contabilitatea de gestiune ofer contabilitii financiare costul de producie, iar contabilitatea
financiar d posibilitatea deschiderii conturilor n contabilitatea de gestiune. Contabilitatea de
gestiune nregistreaz operaiile economice care au loc pe baza acelorai documente (ce privesc
consumurile) ca i contabilitatea financiar. Contabilitatea financiar calculeaz rezultatul
financiar (profitul sau pierderea), contabilitatea de gestiune calculeaz costul produciei obinute,
al lucrrilor executate i al serviciilor prestate.
Bilanul i dubla reprezentare
Face parte din categoria situaiilor financiare anuale obligatoriu de ntocmit de fiecare
entitate. Alturi de cont i de balana de verificare ete un procedeu specific metodei contabilitii.
Termenul de bilan vine de la latinescul bilantium care nseamn cu dou talgere.
Bilanul exprim n etalon monetar din punct de vedere valoric situaia patrimoniului i a
rezultatului net obinut de o entitate la un moment dat (potrivit legii contabilitii la sfritul
exerciiului sau n caz de fuziune sau lichidare a societii).
Structura bilanului :
Activul bilanier se caracterizeaz prin :
-valorificare (rotaie) adic prin numrul de rotaii ce pot interveni n cadrul activitii de
producie sau activitii n general de la nivelul unei entiti;
-lichiditate adic transformarea n lichiditi (bani) a elementelor patimoniale
BANI
MATERIE PRIM
PRODUS FINIT
MARF
BANI MAI MULI
n activul bilanier (A) elementele sunt prezentate n ordinea invers lichiditii lor, de la
cele mai puin lichide pn la ele care apar n form bneasc (n lei).
Pasivul bilanier (capital + datorii) se caracterizeaz prin :
-sursa de finanare care poate fi proprie sau strin
-gradul de exigibilitate (termen de decontare, termen de plat a unei datorii) care poate fi
lung, mediu sau scurt
1.A (activul bilanier) :
a)Imobilizri necorporale
b)Imobilizri corporale
c)Imobilizri financiare
a)Imobiliztri necorporale :
-cheltuielile de constituire reprezint acele investiii poteniale care se nregistreaz cu
ocazia nfiinrii societii comerciale sau a modernizrii activitii ei (ex. taxe de notariat,
publicare n MO, emiterea de noi aciuni sau obligaiuni i alte cheltuieli de aceast natur).
Aceste cheltuieli de constituire se amortizeaz n maxim 5 ani.
-cheltuielile de dezvoltare sunt acele investiii de potenial prin care se asigur realizarea
efectului scontat (urmrit, ateptat). Amortizarea se face tot pn la 5 ani.
-concesiuni, brevete, licene, alte drepturi similare
-fondul comercial (fondul de comer) : debueele, mrcile de fabric, vadul comercial.
-alte imobilizri necorporale : programe informatice n care se includ i programele de
contabilitate.
b)Imobilizri corporale (tangibile corporale) :
-terenurile
-amenajrile de terenuri
-cldiri, construcii, instalaii de lucru, mijloace de transport, animale (de munc, de
producie i de reproducie), plantaii, utilaje de uz gospodresc, aparatur de birotic, alte
imobilizri corporale de aceast natur.
Acestea se numesc active fixe. Codul fiscal le numete mijloace fixe, ca fiind acele
bunuri economice care particip cu ntreaga lor valoare la activitatea de producie i care
ndeplinesc cumulativ, obligatoriu dou condiii :
-s aib durata de funcionare mai mare sau egal cu un an
-valoare de intrare s fie mai mare sau egal dect limita stabilit de lege.
Dac nu sunt ndeplinite cumulativ aceste dou condiii bunurile respective intr n
categoria materialelor de mic valoare sau de scurt durat. Excepie de la regula general fac :
plantaiile de vii i livezi pn la intrarea lor pe rod, echipamentul de protecie al scafandrilor, al
cosmonauilor i altele de aceast natur.
2
Cu excepia terenurilor, toate activele fixe suport uzur moral i fizic pe timpul
folosirii lor.
n contabilitate se nregistreaz amortizarea activelor fixe care reprezint recuperarea
valorii uzurii prin trecerea acestora pe cheltuieli. Amortizarea se nregistreaz n contabilitate
lunar ncepnd cu a doua lun de funcionare dupa una din urmtoarele metode :
-metoda amortizrii liniare se calculeaz ca un raport ntre valoarea de intrare i durata de
funcionare exprimat n luni
Al = Vi/D
-metoda accelerat - acest metod de calcul a amortizrii const n : n primul an de
funcionare se calculeaz i se nregistreaz amortizarea pt aproximativ jumtate din valoarea de
intrare a mijlocului fix respectiv. ncepnd cu al doilea an pn la sfaritul perioadei de
funcionare se calculez amortizarea liniar pt cealalt jumtate din valoarea de intrare.
Aacc
I an = Vi/2
II an
Al = Vi/D
-amortizarea degresiv const n aplicarea unui coeficient asupra amortizrii liniare n
funcie de durata de funcionare a activului fix respectiv. Coeficientul este 1,5 pt activele fixe cu
durata de funcioanre cuprins ntre 2-5 ani. Coeficientul este 2 pt activele fixe cu durata de
funcionare cuprins ntre 5-10 ani. Coeficientul este 2,5 pt activele fixe cu durata de funcionare
mai mare de 10 ani.
n condiiile unei economii inflaioniste nu este recomandat a fi folosit amortizarea
accelerat sau degresiv.
c)Imobilizri financiare (investiii financiare)
-titluri de participaie
-titluri imobilizate ale activitii de portofoliu
-creane imobilizate (mprumuturi acordate pe termen lung, care nu se confund cu
datoriile pt c sunt creane urmnd a fi recuperate).
2.Active circulante :
a)Active circulante materiale (stocuri i producie n curs de execuie)
b)Active circulante n decontare (creane)
c)Active circulante bneti (trezorerie i disponibiliti bneti)
a)Active circulante materiale :
-materii prime sunt acele stocuri care se consum dup prima utilizare i se regsesc n
produsul obinut n aceeai stare sau o stare transformat.
-materiale consumabile se regsesc n produsul obinut doare n stare transformat
(materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, materiale de ambalat, semine, furaje,
materiale de plantat etc)
-materiale de natura obiectelor de inventar (echipamentul de lucru, echipamentul de
protecie, SDV (scule, dispozitive verificatoare))
-produsele : semifabricate, produse finite, produse reziduale (rebuturi, deeuri)
-animale tinere, psri i colonii de albine
-marfurile, ambalajele
-baracamentele i amenajrile provizorii, nregistrate odat cu nfiinarea antierelor de

lucru
-producie n curs de execuie (produse neterminate)
b)Active circulante n decontare (creane) :
Crenaa reprezint dreptul entitii asupra unei persoane fizice sau juridice creia i s-a
acordat un avans bnesc, i s-a vndut un bun, executat o lucrare, prestat un serviciu etc. i de la
care urmeaz a se recupera (ncasa) valoarea bunului respectiv, a lucrrii, a serviciului etc.
-avansuri acordate (furnizorilor n vederea primirii acestora de bunuri, lucrri, avansuri
salariale acordate salariailor n vederea prestrii serviciilor de ctre angajai etc)
-clieni creana se nregistreaz ca un drept asupra clineilor n momentul n care s-au
vndut acestora bunuri, executat lucrri etc i se stinge n momentul ncasrii contravalorii
bunului respectiv.
-debitori diveri se nregistreaz cu ocazia constatrii unor lipsuri la inventariere cnd
persoana vinovat are de pltit contravaloarea respectiv sau cu ocazia cumprrilor fcute de
angajaii de bunuri produse de ntreprindere urmnd ca recuperarea valorilor s fie fcut prin
reinerile e statul de plat al salariilor
-efecte de primit sunt efecte de comer. Efectele comerciale sunt forme de decontare
specifice economieie de pia, forme de cambia, bilet la ordin, trata, warandul, cec-ul. Avantajele
utilizrii acestei forme de decontare sunt urmtoarele :
decontarea se face n termen limitat (maxim 90 de zile)
banca devine proprietara efectului respectiv putndu-l valorifica la burs sub forma
hrtiilor de valoare
se percepe o dobnd numit scont, dac banca nu dispune de suma necesar efecturii
plii n termenul stabilit se apeleaz la banca central i n acest timp se va percepe o dobnd la
dobnd numit restcont (reescont)
c)Active circulante bneti :
-trezorerie : aciuni proprii, obligaiuni
-disponibiliti bneti :
conturile curente in evidena disponibilitilor bneti ale ntreprinderii de la bnci
precum i a operaiilor de ncasri i pli n numerar i prin virament
casa ine evidena numerarului din caserie precum i a ncasrilor i plilor fcute n
numerar
acreditivul este suma pus la dispoziia furnizorului n vederea efecturilor de pli
curente din conturile ntreprinderii de la banc
alte valori : bilete de cltorie, timbre potale, fiscale, bilete de tratament i odihn, BCF
(bilete pt cantiti fixe de carburani i lubrifiani) aceste valori se pot achiziiona pe baz de
factur sau n ntreprindere i n momentul consumrii lor se trec pe cheltuieli ale entitii
3.Pierderile :
-se pot nregistra la sfritul exerciiului cnd n contul de rezultate cheltuielile au fost
mai mari dect veniturile
4.Pasivul bilanier (capital+datorii)
A. Capitaluri proprii:
4
-capital
-prime legate de capital (de emisiune, de fuziune sau de aport)
-rezerve (legale, statutare i alte rezerve)
-subvenii pentru investiii (sume alocate de instituiile guvernamentale pt investiii)
-profitul net preluat din contul de rezultate la sfritul exerciiului dup nregistrarea
deducerilor legale i a impozitului pe profit
B.Datorii (reprezint obligaiile de plat care pot fi decontate (pltite) pe termen scurt,
mijlociu sau lung)
a)Datorii comerciale sunt datorii fa de:
-furnizori : de bunuri, lucrri, servicii
-furnizori de imobilizri (corporale, necorporale sau financiare)
-efecte de pltit n cazul n care a fost acceptat forma de decontare prin efecte de comer
b)Datorii sociale:
-datorii salariale (personal salarii datorate) sunt datoriile de plat a salariilor ctre
angajai
-datorii aferente salariilor potrivit normelor legale stabilite (contribuia la asigurrile
sociale, contribuia pentru constituirea fondului de omaj, a fondului de risc i accidente,
contribuia fa de camera de comer, la asigurri sociale etc). Aceste datorii sociale reprezint pt
entitate cheltuieli cu munca vie sau consumuri de munc vie i se nregistreaz n activitatea de
exploatare a ntreprinderii.
c)Datorii fiscale (sunt datoriile fa de fisc pt plata impozitelor i taxelor)
d)Datorii bancare (sunt datoriile fa de bnci constnd n rambursarea creditelor primite
de la acestea precum i dobnzile aferente creditelor bancare respective de pltit)
Potrivit principiului dublei reprezentri ecuaia bilanier const n :
A (activ) = capital + datorii
A = P (activ= pasiv)
Ca urmare a operaiilor economice ce au loc n bilan pot apare modificri de volum sau
modificri de structur.
A+X=P+X
AX=PX
aceste modificri sunt de volum : totalul activului a crescut sau s-a

micorat (n funcie de operaia economic) cu acceai sum cu
care a rescut sau s-a micorat pasivul
A+XX=P
A=P+XX
modificare de structur volumul a ramas nemodificat

A=P
Contul, dubla nregistrare i corespondena conturilor

5
Contul face parte din procedeele specifice metodei contabilitii alturi de bilan i
balana de verificare fiind puntea de legtur ntre cele dou. Importana contului const n faptul
c :
-ofer informaii referitoare la fiecare element patrimonial n parte, proces economic sau
rezultat
-ndeplinind funcia de control gestionar, prin cont se poare urmari nu numai existena ci
i micarea, transformarea, fiecrui element ca urmare a operaiilor economice ce au loc
-prin nregistrarea contului se simplific munca de ntocmire a bilanului dup fiecare
operaie economic (utilizndu-se doar conturile care se modific)
-dac prin bilan se ofer o imagine static a patrimoniului i rezultatului obinut la
nivelul unei entiti doar din punct de vedere valoric prin cont se nregistreaz elementul att
valoric ct i cantitativ
Cuvntul cont vine de la latinescul computare, tradus din francez socoteal, a socoti
Contul este deci acel procedeu specific metodei contabilitii prin care se nregistreaz n
etalon monetar i uneori cantitativ existena elementelor patrimoniale (active fixe stocuri,
creane, disponibilitti bneti, capitaluri, datorii), proceselor economice (cheltuieli i venituri),
rezultatelor financiare (profit sau pierdere), precum i a modificrilor, transformrilor (creteri
sau micorri, plusuri sau minusuri) ce se nregistreaz ca urmare a operaiilor economice ce au
loc.
Structura contului :
1.Denumirea contului :
Fiecare cont are un nume i un simbol cifric regsit n PCG (plan de conturi general)
2.Debitul (D) i Creditul (C) contului, prezentat schematic sub forma literei T, fiecare
cont indiferent c este de activ sau de pasiv are o parte de D (debit) i una de C (credit).
3.Soldul iniial
Reprezint valoarea nscris n debitul sau creditul contului la data deschiderii acestuia.
Soldul iniial este debitor n partea de D sau creditor n partea de C, dup cum contul este de A
sau P. Soldul iniial al conturilor la 1 ianuarie reprezint valoarea preluat din bilan la 31
decembrie anul precedent.
4.Rulajul contului
Reprezint micarea, transformarea (+ sau -), rulajul calculat n debit este rulaj debitor
(RD) i rulajul calculat n credit este rulaj creditor (RC). Rulajul NU include soldul iniial.
5.Total sume
Reprezint nsumarea soldului iniial cu rulajul, dac n cont nu exist soldul iniial
totalul sumei este egal cu rulajul ( D(TSD) C(TSC) ).
6.Soldul final
6
Reprezint valoarea existent la data nchiderii contului i se calculeaz ca diferena ntre

total sume. Un cont poate avea Sfd (cnd TSD > TSC) sau Sfc (cnd TSD < TSC), sau 0 (cnd
TSD = TSC), n acest caz contul este soldat sau balansat.
Reguli de funcionare a contului :
1.Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita, debitndu-se cu existentul
prluat din bilan ca sold iniial. Coturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita,
creditndu-se cu existentul preluat din bilan ca sold iniial.
2.Creterile (intrrile) se nregistreaz sub solduri iniiale (creterile pentru activ se
nregistreaz n debit, iar creterile pentru pasiv se nregistreaz n credit).
3.Micorrile se nregistrez n partea opus soldului iniial : pt activ se nregistrez n
credit, iar pentru pasiv n debit, chiar dac nu exist sold iniial.
4.Soldul final al conturilor de activ poate fi debitor sau 0 i soldul final al conturilor de
pasiv poate fi creditor sau 0.
D
A
Sid preluat din
Bilan
+
+
RD=(+) + intrri ieiri +
TSD=Si+RD
Sfd=TSD-TSC sau 0
P
C
Sic preluat din
bilan
+
+
ieiri - RD=(-) intrri + RC=(+)
+
RC=(-)
TSC=RC
TSD=RD
TSD=Si+RC
Sfc = TSD-TSC (TSD<TSC)
Nu se confund activul bilanului cu debitul (D) conturilor i pasivul cu creditul (C).

Analiza contabil, formula contabil, dublanregistrare i corespondena conturilor
Fiecare operaie economic ce are loc la nivelul unei entiti care este consemnat ntr-un
document de eviden trebuie nregistrat n contabilitate, pentru aceasta este necesar analiza
contabil a fiecrei operaii economice. Analiza contabil este descompunerea operaiei
economice care a avut loc n prile ei componente pt nregistrarea n contabilitate.
Etapele analizei :
-stabilirea operaiei economice care a avut loc (creteri de stocuri, datorii, plata salariilor)
-stabilirea elementelor patrimoniale care se modific
-stabilirea sensului modificrilor (+ sau -)
-stabilirea conturilor care se modific
-stabilirea prii contului (D sau C) n care urmeaz a se nregistra suma nscris n
document prin aplicarea regulilor de funcionare a conturilor
Pe baza analizei contbile se ntocmete formula contabil.
Formula contabil este o egalitate ntre suma aparinnd contului cae s-a debitat i suma
apartinnd contului care s-a creditat.
Prin ntocmirea formulei contabile se respect principiul fundamental al contabilitii

respectiv principiul dublei nregistrri i corespondena conturilor. Conturile componente ale
formulei contabile sunt conturi corespondente i de aici principiul corespondenei conturilor.
Dac formulei contabile i se adaug data efecturii operaiei economice i explicaia ei formula
contabil devine articol contabil.
Clasificarea formulei contabile :
1.Dupa nr conturilor folosite :
-formula contabil simpl care conine un singur cont care se debiteaz i un singur cont
care se crediteaz
-formula contabil compus din mai multe conturi care se debiteaz i un singur cont care
se crediteaz sau un singur cont care se debiteaz i mai multe conturi care se crediteaz
-formula contabil paralel sau complementar care conine mai multe conturi care se
debiteaz i mai multe conturi care se crediteaz
%
=
%
.
.
.
Sd
.
Sc
.
.
Sd=Sc
2.Dup forma de nregistrare :
-formula contbil de nregistrare n negru (formula contabil corect)
-formula contabil de stornare, adic de anulare a unei formule contabile greite
(anulare). Stornarea poate fi :
a)stornare n negru
b)stornare in rou
Stornarea n negru const n inversarea locului conturilor din formula contabil greit
(suma nregistrrii se scade) dup care se scrie formula contabil corect.
Stornarea n rou const n nscrierea formulei contabile greite nc o dat, dar cu suma
nregistrat cu culoare roie sau n chenar.
n contabilitate nregistrarea unei valori n rou nseamn scderea ei din suma nscris
anterior sau anularea unei sume. Dup stornarea n rou se scrie formula contabil corect.
Bilan ntocmit la 31.12.2010
Simbol
Denumire
Sum
Simbol
Denumire
Sum
212
Constucie
200000
Capital
200000
301
Mat prime
40000
Datorii
50000
5012
Cont curent
60000
Total
300000
Total
300000
La nceputul anului se deschid conturile aplicndu-se prima regul de funcionare dup
care bilanul se arhiveaz.
n cursul lunii ianuarie 2011 societatea nregistreaz urmtoarele operaii economice care
au avut loc:
1.Pe data de 4 ianuarie pe baz OP : 3 (ordin de plat nr 3) se achita datoria fa de
furnizor (50000) din contul curent al intreprinderii de la banc.
Operaia economic se nregistrez n contabilitate pe baz analizei contabile :
-prin plata furnizorului scade datoria fa de acesta i scade disponibilul din contul curent
-se modific urmtoarele conturi : 512 este un cont de activ, scade cu suma de 50000, 401
cont de pasiv scade n debit cu 50000. Pe baza acestei analize se nregistreaz prin bifare formula
contabil.
401 Furnizori 50000 = 512 Cont curent 50000
2.La data de 6 ianuarie se recepioneaz cu factura nr 4 : scndur 20000 i motorin
10000 lei.
Analiza contabil :
Prin recepionarea facturii crete stocul de materii prime, creterea apare n debit cu
30000, crete datoria n lei Furnizori 401 cu 30000.
Formula contabil greit :
301 Mat prime 30000 = 401 Furnizori 30000
Formula contabil de stornare in negru:
Furnizori 401 30000 = 301 Mat prime 30000
Formula de stornare n negru denatureaz rulajul conturilor utilizate indicnd nite
micri, operaii economice care de fapt nu au avut loc.
Formula contabil corect :
30000 % = 401 Furnizori 30000
20000 Mp 301
M con 3022 comb
Se nchid conturile, se stabilete soldul final al fiecrui cont n parte.
n cazul n care pt anularea formulei contabile se folosete stornarea n rou se
procedeaz astfel :
Formula contabil greit:
301 Mat prime 30000 = 401 Furnizori 30000
Clasificarea conturilor
9
1.Dup funcia contabil ndeplinit (dup locul ocupat in bilan, n funcie de soldul
final debitor sau creditor)
a)conturi de activ (prezint ntotdeauna sold final debitor)
b)conturi de pasiv (prezint ntotdeauna sold final creditor)
c)conturi bifuncionale (ori de activ, ori de pasiv : adic pot prezenta sold final debitor i
funcioneaz ca un cont de activ, sau sold final creditor i funcioneaz ca un cont de pasiv)
ex. Contul de rezultate poate prezenta sold final debitor cnd cheltuielile (A) sunt mai mari dect
veniturile (P) indicnd pierderea sau sold final creditor indicnd profitul cnd veniturile (P) sunt
mai mari dect cheltuielile (A)
2.Dup coninutul economic :
a)conturi de capitaluri (surse proprii de finanare) (P)
b)conturi de imobilizri (A)
c)conturi de stocuri (A)
d)conturi de creane (A)
e)conturi de datorii (P)
f)conturi de disponibiliti bneti (A)
g)conturi de procese economice transformatoare : cheltuieli (A), venituri (P)
h)conturi de rezultate : nefavorabile (pierderi)(A), favorabile (profituri)(P)
i)conturi de regularizare : adaosul comercial, rabatul comercial
j)conturi speciale n afara bilanului (A)
k)conturi de gestiune pt evidena cheltuielilor (a consumurilor), pt calculul costurilor,
produselor obinute, serviciilor prestate etc
3.Dup componena lor :
a)conturi sintetice de gradul I i II
b)conturi analitice (componente ale conturilor sintetice)
c)subconturi ale conturilor sintetice sau conturilor analitice
Conturile utilizate n nregistrarea operaiilor economice se gsesc ntr-un tablou numit
PCG (plan contabil general) sau plan de conturi. PCG-ul este format din 9 clase de conturi
simbolizare cu o cifr de la 1 la 9 inclusiv.
Cls 1 capitaluri
Cls 4 teri
Cls 7 - venituri
Cls 2 imobilizri
Cls 5 disponibiliti bneti
Cls 8 conturi speciale
Cls 3 stocuri
Cls 6 - cheltuieli
Cls 9 - conturi de gestiune
Fiecare clas poate conine una sau mai multe grupe de conturi. Grupa este simbolizat
cu dou cifre, prima cifr a zecilor fiind simbolul clasei din care face parte grupa
respectiv.Grupa este format din conturi sintetice. Contul sintetic este simbolizat cu trei cifre,
prima cifr a sutelor fiin simbolul clasei, a doua fiin simbolul grupei i a treia simbolul contului
sintetic. Exist conturi sintetice n planul de conturi formate din mai multe subconturi
simbolizate cu patru cifre.
Ex. 3021 Subcont Mat auxiliare
3-simbolul clasei
30-grupa de materii prime si materiale consumabile
302-simbolul contului materiale consumabile
10
3021-simbolul contului materiale auxiliare

Exist n contabilitate posibilitatea desfurrii conturilor sintetice sau a subconturilor n
conturi analitice compunente ale conturilor respective, ele se pot simboliza cu cifre stabilite la
nivelul entitii sau pe numele analiticului respectiv. De ex contul 3022 se numete n planul de
conturi Combustibili , se poate desfura pe analitice, pe felurile de combustibili utilizate
(crbune, motorin, benzin etc).
Documentaia i documentele de eviden
Documentaia face parte din categoria procedeelor comune disciplinelor economice.
Documentaia este folosit i de contabilitate prin utilizarea documentelor de eviden.
Documentele de eviden sunt acte scrise n care sunt consemnate operaiile economice care au
loc i constituie prob n justiie n caz de litigiu.
Tipizarea documentelor are la baz urmtoarele elemente comune :
-denumirea documentului
-numrul
-data
-antetul (numele unitii, adresa, contl de la banc)
-suma
-explicaia operaiei economice (nu este obilgatorie n toate documentele tipizate)
-tampila
-semntura
Completarea documentelor poate fi efectuat manual sau cu mijloace mecanizate.
Completarea mecanizat prezint avantajul reducerii volumului de lucru, eliminarea eventualelor
erori ce pot apare n completarea manual, dar pt aceasta se impune adaptarea documentelor ca
form i mrime la utilizatorul electronic, mecanic folosit (cartele magnetice, fie de cont etc).
Verificarea documentelor (de form, de fond, mixt) se face de ctre persoana autorizat
n acest scop. La verificarea de form se urmrete dac sunt completate spaiile corespunztor,
dac sunt barate spaiile rmase libere, dac exist semntura, tampila. Prin verificarea de fond
se urmrete dac operaia economic este nscris n documentul corespunztor. Verificarea
cifric are n vedere eventualele calcule impuse de document : ex. TVA, reinerile pe salarii dac
s-au calculat greit.
Corectarea documentelor se face prin tierea cu o linie a textului i a sumei scrise greit
(n contabilitate nu sunt admise tersturi, rzuiri etc) dup care se scrie textul i suma corect
deasupra liniei care a tiat textul sau suma greit. Se solicit persoanei care a ntocmit
documentul semntura acesteia precum i semntura persoanei care a fcut corectarea.
Documentele corectate urmeaz etapa de analiz. Pe baza analizei contabile a operaiilor
economice nscise n document se ntocmete formula contabil corespunztoare fie direct pe
document, fie i n nota contabil (nota de contabilitate), dup care suma corespunztoare va fi
nregistrat n conturi (fie de cont).
Drumul parcurs de documente de la ntocmirea lor pn la arhivare poart denumirea de
circuitul documentelor. Circuitul documentelor poate avea form orizontal, vertical, sau
schem bloc. n schema indicnd circuitul documentelor trebuie menionat locul ntocmirii
documentului, persoanele mputernicite pt aceasta, persoanele autorizate pt verificarea i
corectarea documentelor, timpul necesar pt staioanrea n diferite compartimente ale entitii
11
(ntreprinderii), data depunerii la arhiva curent, data depunerii la arhiva general, timpul necesar
arivrii generale conform legii pt toate tipurile de documente.
Clasarea documentelor reprezint ordonarea documentelor nainte de arhivarea lor.
Clasarea poate fi fcut dup mai multe criterii :
-criteriul alfabetic
-criteriul geografic (n funcie de zonele geografice ale terilor)
-criteriul dup natura operaiilor economice existnd dosar pt imobilizri, pt stocuri,
dosar pt salarii, pt disponibiliti bneti etc.
Indiferent de criteriile menionate n clasa documentelor se respect criteriul cronologic,
adic respectarea ordinei datei ntocmirii documentelor.
Arhivarea documentelor este ultima etap n circuitul documentelor i nseamn pstrarea
acestora. Locul de arhivare (pstrare) trebuie bine ales, lipsit de riscul de inundaii, incendii,
roztoare etc. Arhivarea poate fi curent i general. Arhivarea curent este la nivelul
departamentelor, arhivarea general preia la sfritul fiecrui an documentele din arhiva curent.
Din arhiva general eliberarea de documente se poate face numai cu aprobarea contabilului ef
pe baza unui act de identitate al solicitantului, cu pstrarea unei copii de pe original i a
semnturii solicitantului i cu menionarea datei de depunere a originalului n arhiva general.
Dup expirarea termenului de arhivare general (conform legii contabilitii)
documentele istorice, documentele politice, documentele de art, de cultur, de patrimoniu i
altele de aceeai natur se depun la arhiva naional, iar restul sunt date pt retopire.
Clasificarea documentelor :
1.Dup modul de ntocmire :
a)documente de dispoziie prin care se d ordinul efecturii unei operaii economice
b)documente de execuie sau justificative prin care se confirm efectuarea unei operaii
economice care a avut loc
c)documente mixte care n prima faz sunt de dispoziie i dup confirmarea operaiei
economice devin justificative (de execuie)
2.Dup natura operaiei economice consemnate n documente :
a)documete pt evidena activelor fixe :
-factur fiscal, proces-verbal de recepie (proces-verbal de recepie preliminar, procesverbal de punere n funciune, proces-verbal de recepie definitiv), dup cum activul fix necesit
sau nu probe tehnologice sau punere n funciune
-fia mijlocului fix
-registrul inventar i registrul numerelor de inventar
-fia pt calcul i inregistrarea amortizrii
-proces-verbal de transfer, de casare, de scoatere din funciune
b)documente pt evidena stocurilor: contract, not de comand, factur fiscal, aviz de
expediere, bon de intrare, bon de ieire, bon de consum (individual sau colectiv), fi de magazie
(care ine evidena tehnic-operativ (cantitativ intrri-ieiri) a stocurilor), fi de conturi (pt
operaii diverse, pt valori materiale, fie sintetice ah, fie de cont analitice)
c)documente pt evidena muncii i a salariilor : condica de prezen, contactul individual
i colectiv de munc, fia individual de eviden a muncii, pontajul lucrrilor manuale, pontajul
12
lucrrilor mecanizate, lista de avans chenzinal, statul de plat al salariilor, statul de plat al
concediilor medicale pre i postnatale i a altor ajutoare materiale
d)documente pt evidena ncasrilor i a plilor : chitana, chitana fiscal, ordin de plat,
ordin de ncasare, ordin de deplasare, delegaii pt ridicare de mrfuri, forme decontabile, bilet la
ordin, trat, cec, warand
Documentele completate, analizate cu formula contabil corespunztoare fiecrei operaii
economice se claseaz, dup care sumele se nregistreaz n fiele de cont, sau datele (sumele)
sunt introduse n calculator (respectndu-se acelai principiu al contabilitii n debit i credit).
Fiele de cont pot fi sintetice, fie sintetice ah cu conturi corespondente i fie de cont analitice.
Verificarea exactitii nregistrrilor din conturi se face cu ajutorul unui alt procedeu
specific metodei contabilitii, respectiv cu ajutorul balanei de verificare.
Potrivit legii la sfritul fiecrui exerciiu este obligatorie ntocmirea situaiilor financiare
anuale, astfel are loc ntocmirea documentului de sintez, de centralizare, de sistematizare i de
generalizare a datelor, respectiv a bilanului.
Concomitent dup colectarea tuturor cheltuielilor i veniturilor n contul de rezultate se
calculeaz rezultatl favorabil (profit) sau nefavorabil (pirdere) al ntreprinderii.
Potrivit legii contabilitii principalele registre utlizate de contabilitate sunt :
-registrul jurnal
-registrul inventar
-cartea mare
Inventarierea i inventarul
Inventarierea este un procedeu comun disciplinelor economice, procedeu utilizat i de
contabilitate. Inventarierea reprezint constatarea faptic din punct de vedere valoric, cantitativ i
calitativ a existenei elementelor patrimoniale la un moment dat. Inventarierea este obligatoriu a
fi efectuat potrivit legii de fiecare entitate, cel puin o dat la 12 luni. Inventarierea obligatorie
anual se efectueaz ca operaie premergtoare ntocmirii bilanului.
Inventarierea mai poate avea loc i :
-cu ocazia constatrilor unor sesizri privind existena de plusuri sau minusuri ntr-o
anumit gestiune
-la cererea organelor de control
-la solicitarea managerilor ntreprinderii
-cu ocazia desfiinrii unei firme sau n cazul asocierii cu alt firm
-n cazul calamitilor naturale
Inventarierea poate fi total sau parial.
Etapele inventarierii :
-pregtirea inventarierii
-inventarierea propriu-zis
-stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii
1.Pregtirea inventarierii
a)pregtirea tehnic
b)pregtirea contabil
13
a)Pregtirea tehnic.Dup stabilirea locului i datei inventarierii, se stabilete i comisia

de inventariere. Din comisia de inventariere nu are voie s fac parte gestionarul a crui gestiune
urmeaz a fi inventariat i nici contabilul care ine evidena gestiunii respective. Gestionarul
este obligat s dea o declaraie n care s menioneze : dac are cunotine de existena de plusuri
sau minusuri n gestiune, dac are bunuri care nu i aparin, dac are documente netransmise la
contabilitate, dac are bunuri fr documente justificative, dac are bunuri primite n custodie,
prelucrare sau reparare, dac are bunuri luate sau date n chirie, dac deine marf degradat,
expirat sau care nu corespunde calitativ, sau demodat.
Pregtirea tehnic mai are n vedere i :
-nchiderea tuturor cilor de acces cu excepia ocului unde are loc inventarierea. Dac n
timpul inventarierii sosete marf care nu suport amnare pt a fi recepionat, pe documentul de
intrare va fi nscris cu majuscule PRIMIT N TIMPUL INVENTARIERII.
-se verific aparatele de msurare dac sunt n stare bun de funcionare
-se aranjeaz i se sorteaz bunurile pe categorii, sortimente, preuri, separndu-se cele
care nu corespund calitativ sau sunt demodate de cele corespunztoare
b)Pregtirea contabil const n nregistrarea la zi a tuturor documentelor existente i
nchiderea conturilor (stabilirea soldurilor finale i din punct de vedere cantitativ acolo unde e
cazul) pt a putea fi confruntate cu rezultatele inventarierii.
2.Inventarierea propriu-zis
Const n msurarea, cntrirea, numrarea fiecrui bun existent n gestiunea
inventariat. Datele obinute n urma msurrii vor fi nregistrate n listele de inventariere din
punct de vedere cantitativ, calitativ i valoric. Listele de inventariere se semneaz fil cu fil de
ctre toti membrii comisiei de inventariere. Bunurile aflate n ambalaje sigilate sau n vrac se
inventariaz prin metoda sondajului.
Disponibilitile bneti din caserie se inventariaz prin numrare, iar cele din conturile
curente pe baza extraselor de cont ale bncii.
3.Stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii
Const n compararea rezultatelor inventarierii nscrise n liste cu datele din contabilitate
(soldurile conturilor). Plusurile constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz ca o intrare a
cantitii constatate n plus la preul de nregistrare existent prin diminuarea cheltuielilor, aceast
nregistrare fiind de fapt o stornare n negru a unei operaii reprezentnd un consum nregistrat
anterior greit. Minusurile constatate cu ocazia inventarierii se imput persoanelor vinovate.
Persoana vinovat se nregistreaz pe contul debitori diveri ca o crean a ntreprinderii fa de
aceasta pt preul de nregistrare a lipsei contabile, eventualele cheltuieli de transport aprovizionar
aferente cantitii lips, taxa pe valoare adugat pt cantitatea lips, preul de imputaie stabilit de
ctre comisia de inventariere.
Diferena ntre preul de nregistrare al bunului constatat lips i creana nregistrat pe
total fa de debitor va fi nregistrat pe seama veniturilor ntreprinderii i va afecta pozitiv
rezultatul financiar. Creana se recuperez fie prin plata n numerar pe baz de chitan de ctre
debitor la caseria ntreprinderii, fie prin reinerea pe statul de plat al salariilor.
n cazul n care cu ocazia inventarierii nu se justific vinovia unei persoane suma
reprezentnd lipsa din gestiune va fi trecut pe un cont separat decontri din operaii n curs de
clarificare. Se constituie o alt comisie de inventariere care n trmen de 3 zile trebuie s
definitiveze cauza lipsei, n cazul n care se constat o persoan vinovat se va proceda la
14
aplicarea preului de imputaie debitorului respectiv, iar n cazul n care nu se constat vinovia
unei persoane lipsa va fi trecut pe lista de cheltuieli a ntreprinderii la pre de nregistrare
anulndu-se n ambele cazuri contul decontri din operaii n curs de clarificare.
Lipsurile constatate cu ocazia calamitilor naturale sunt trecute pe cheltuieli
extraordinare ale ntreprinderii afectnd n felul acesta negativ rezultatul exerciiului financiar.
Pe baza inventarierii se ntocmete inventarul. Inventarul este documentul care atest din
punct de vedere cantitativ, valoric i calitativ existena elementelor inventariate la un moment
dat. Spre deosebire de bilan, inventarul se ntocmete dup fiecare inventariere. n inventar sunt
nregistrate bunurile i cantitativ. Inventarul nu realizeaz legtura entitii cu mediul (nu se
public n MO), el rmne la dispoziia departamentului managerial, n vederea analizei i lurii
deciziilor pt activitatea urmtoare a entitii.
Evaluarea
Este un alt procedeu comun disciplinelor economice utilizat i de contabilitate. Evaluarea
reprezint cuantificarea (msurarea n etalon montar) a elementelor patrimoniale.
Evaluarea la data intrrii n patimoniu
n funcie de modul de intrare a bunurilor n patrimoniu se stabilete i se nregistreaz
valoarea lor de intrare care poate fi:
-valoare de aport stabilit de ctre comisia de evaluare special consituit cu ocazia
nfiinrii unei societi i reprezint valoarea bunurilor efectiv aduse ca aport de ctre acionari
cu ocazia constituirii societii. Valoarea de aport poate fi mai mare, mai mic sau egal cu
valoarea subscris anterior de ctre acionari.
-cost de achiziie se folosete pt bunurile intrate n patrimoniu cu titlu oneros (prin
cumprare). Costul de achiziie include i eventualele cheltuieli : de ncrcare, descrcare,
desfacere, transport, taxe vamale etc
-costul de producie se utilizeaz pt bunurile obinute pe cont propriu din producie
proprie. Costul de producie este format din toate cheltuielile care indic consumurile materiale
i de munc vie, alte cheltuieli de exploatare, cheltuielile cu dobnzile aferente creditelor bancare
ce privesc exerciiul curent.
-valoarea de ntrebuinare (de utilitate) este valoare presupus a o da unui potenial client
la o dat i un loc stabilit, valoare apropiat de cea a bunurilor existente cu caracterisitci tehnice
asemntoare, valoare apropiat de preul pieei. Valoarea de ntebuniare se folosete pt bunurile
intrate n ntreprindere cu titlu gratuit din donaii.
-valoarea rezidual - se nregistreaz pt bunurile intrate rezultate din deeuri, rebuturi.
Evaluarea la data ieirii din patrimoniu
Valorile stbilite pt bunurile ce ies din patrimoniu se fac de ctre persoanele mputernicite
n acest sens la nivel de ntreprindere n funcie de urmtoarele metode :
1.Metoda costului unitar mediu ponderat const n raportarea valorii stocului iniial la
care se adaug valoarea cantitii intrate i cantitatea existent iniial la care se adaug cantitatea
intrat.
Cup = (Sdi + RD) / (Qe + qi)
2.Metoda stabilirii valorii primei cantiti ieite n funcie de valoarea primei cantiti
intrate (metoda FIFO). Pe msura epuizrii lotului valoarea ultimului lot ieit va fi egal cu
valoarea ultimei cantiti intrate.
15
3.Metoda costului standard const n stabilirea de standarde pt materiale, manoper i

cheltuieli de regie. Dup determinarea costului efectiv se pot nregistra abateri de la standarde
care vor fi reflectate n rezultatul exerciiului (favorabile sau nefavorabile, profit sau pierdere).
4.Metoda LIFO const n stabilirea valorii primei cantiti ieite n funcie de valoarea
ultimei cantiti intrate.
Evaluarea la data inventarierii
Dup fiecare inventariere se nregistreaz aa numita valoare de inventar dup ce a avut
loc confruntarea datelor din contabilitate cu rezultatele obinute la inventariere. Plusurile se
nregistreaz, iar minusurile se imput.
Evaluarea la data ntocmirii bilanului
Valorile nscise n bilan sunt valorile reale contabile. Ele se nregistreaz dup ce au avut
loc operaiile premergtoare ntocmirii bilanului printre care i inventarierea i reflect existena
n etalon monetar a elementelor patrimoniale i a rezultatului net la un moment dat.
Calculaia
Este un procedeu comun tuturor disciplinelor economice i const n calcule aritmetice
simple sau complexe. Contabilitatea folosete calculaia pt calcularea rulajelor, soldurilor,
conturilor, totalul balanelor, pt determinarea rezultatului financiar (profit sau pierdere), pt
calculul TVA, pt calculul unor indicatori de performan, rentabilitate, eficien a ntreprinderii i
n mod special pt calculul costurilor de producie, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate.
Calculaia costurilor de producie este un domeniu special al contabilitii folosind
contabilitatea intern de gestiune i are la baz principii, metode, procedee, tehnici de lucru
generale i particulare pe fiecare metod de calculaie n parte.
Fiecare ntreprindere este liber s-i aleag metoda de calculaie avnd ns n vedere
felul activitii desfurate i respectnd principiile generale de calculaie.
Dintre metodele utilizate pot fi : metoda global, metoda pe faze, metoda standard-cost,
metoda George Perin, metoda THM, metoda pert cost, metoda direct costing.
Principiile calculaiei costurilor :
1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor,
serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau preluarea acestora.
Acesta presupune, ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se
separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii.
Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate, cum ar fi :
cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului,
cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc. nu se includ n costul acestora.
2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca, includerea
cheltuielilor n costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n
cauz.
3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune, delimitarea
cheltuielilor efectuate ntre - o perioad de gestiune, pe principalele procese sau alte locuri de
cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi : aprovizionare, producie, desfacere. n cadrul sectorului
de producie delimitarea acestora se face pe secii, ateliere, linii de fabricaie, etc. n cadrul
structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de
responsabilitate n raport de care se adnceste delimitarea cheltuielilor.
16
4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive, de cele cu caracter neproductiv.

Aceasta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare de cele cu
caracter neproductiv.
5.Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n
curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti a cror producie se prezint la
sfrsitul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea si valoarea acesteia
fiind diferit de la o perioada de gestiune la alta.
Pentru fundamentarea mai complex a calculaiei costurilor, n afara principiilor generale
s-au formulat si alte principii. Astfel, K. Mellerowicz considera c, pe lng principiile de baz
trebuie avute n vedere si principiile documentrii, calculaiei unice, i eficienei calculaiei. K.
Rummel fundamenteaz principiul cauzalitii si al proporionalitaii. E Kosiol prezint
principiul eficicacitii calculaiei costurilor si a contribuiei de acoperire. W. Kilger adaug
principiul creterii sferei costurilor individuale .
6.Principiul documentrii, cost n fundamentarea ntregii calculaii pe documente
justificative, din care rezult pentru fiecare element de cost, cantitatea i valoarea consumurilor
materiale i de munc vie n procesul de producie.
7. Principiul calculaiei unice, urmrete ca fiecare cost s se calculeze o singur dat,
de pild, un mijloc fix complet amortizat dac se utilizeaz n continuare n procesul de
producie, valoarea amortizrii nu se mai include n costul de producie, considerndu-se fr
valoare.Aceasta va influena favorabil costul produselor obinute.
8. Principiul eficienei calculaiei, vizeaz latura calitativ a calculaiei. Extinderea ei
peste limitele unei exactiti economice este costisitoare, nerentabil.
9.Principiul cauzalitii, elaborat de K. Rimel pleac de la urmtorul concept: costurile
sunt o funcie a unor factori de influen, iar ntre cost, mrimea si intensitatea factorilor de
influen exist relaii de cauzalitate. Existnd mai muli factori de influen, exist mai multe
relaii de proporionalitate ntre acetia si costuri, ceea ce necesit folosirea mai multor etaloane
sau mrimi de referin care s exprime gradul de influen a fiecrui factor.
10.Principiul creterii sferei costurilor individuale, vizeaz extinderea costurilor care se
pot imputa sau individualiza direct pe produs, n vederea creterii gradului de exactitate a
calculaiei. De exemplu, S.D.V. ( scule, dispozitive, verificatoare ) folosite pentru un anumit
produs sau grup de produse, costul cu energia electric, cu amortizarea, costurile cu cercetarea
(dac se cunoate produsul asupra cruia se vor repercuta rezultatele cercetrii), costul
ambalajului folosit la un anumit produs, etc. se vor nregistra ca i costuri directe.
11.Principiul contribuiei de acoperire, formulat de E. Kosiol i gsete aplicabilitate n
metodele neabsorante de calculaie, n vederea stabilirii contribuiei de acoperire a costurilor
fixe, a obinerii beneficiilor. Produsul fabricat este purttor de costuri, generator de beneficii
brute,cu ct produsul fabricat aduce o contribuie mai mare la obinerea beneficiilor brute, cu att
este n msur s suporte mai multe costuri.
12.Principiul conectrii cheltuielilor de exploatare la veniturile din exploatare,
presupune stabilirea veniturilor unei perioade de gestiune si decontarea cheltuielilor aferente
veniturilor n vederea stabilirii rezultatului din exploatare.
n afara principiilor menionate, contabilitatea de gestiune trebuie s asigure unitate ntre
bugetarea activitilor, antecalculaia si postcalculaia costurilor, informarea i conducerea prin
excepie i creterea controlului i responsabilitii n gestiunea unitii patrimoniale.
17
Balana de verificare
Face parte din categoria procedeelor specifice metodei conabilitii alturi de bilan i
cont.Balana de verificare este procedeul prin care se verific i se controleaz exactitatea
nregistrrilor din conturi.
Clasificarea balanelor de verificare:
1.Dup perioada pt care se ntocmete:
-balan de verificare lunar
-balan de verificare trimestrial
-balan de verificare semestrial
-balan de verificare anual
-sau de cte ori este nevoie (calculatorul poate emite balan de verificare dup fiecare
operaie economic ce a avut loc)
2.Dup felul conturilor pe care le verific:
-balan de verificare sintetic (verific toate conturile sintetice pe o perioad dat)
-balane de verificare analitice (pt conturile analitice componente ale conturilor sintetice
utilizate).Suma balanelor de verificare analitice este egal cu balana de verificare sintetic.
3.Dup nr de egaliti:
-balan de verificare cu o singur egalitate numit i balan de solduri sau sume n care
egalitatea se stabilete ntre : TSD = TSC sau SdD = SdC
-balan de verificare cu dou serii de egaliti numit i balan de sume i solduri
TSD = TSC i SdD = SdC
-balan cu trei serii de egaliti care mai cuprinde o pereche de coloane cu suma rulajelor
lunii curente debitoare i creditoare
-balan cu patru serii de egaliti :
SdiD = SdiC , RD = RC , TSD = TSC , SdfD = SdfC
Dac una din aceste serii de egaliti nu exist se urmeaz paii inveri ntocmirii balanei
de verificare pn la descoperirea erorii. n identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul
balanei de verificare se verific :
-se mai totalizeaz o dat coloanele balanei
-se verific dac au fost trecute n balan toate conturile utilizate n perioada pt care s-a
ntocmit balana
-se verific prin metoda punctajului (se bifeaz) dac valorile din fiele de cont au fost
trecute corect n balan
-se verific dac au fost nchise corect conturile (fiele de cont)
-se verific dosarul cu documente dac conin formulele contabile pt fiecare operaie
economic n parte
-se verific dac sumele aparinnd formulelor contabile au fost nregistrate n fiele de
cont prin metoda punctajului (dac au fost bifate)
-se verific dac formulele contabile sunt corecte (dac ele corespund operaiilor
economice care au avut loc)
Exist erori care nu pot fi identificate cu ajutorul balanei de verificare, cum ar fi : erori
de compensaie, erori de imputaie, erori de omisiune.
18
De ex. : -nregistrarea unei sume n plus sau n minus att n debitul ct i n creditul unui
cont corespondent
-omiterea unei nregistrri contabile
-transcrierea unei sume de pe o pagin pe alta cu un 0 n plus sau n minus
-omiterea nregistrrii unor documente
Aceste erori pot fi descoperite n urma sesizrilor sau a reclamaiilor fcute de teri.
Exist un tip de balan de verificare numit balan de verificare maestru ah. Aceast
balan nregistreaz att pe orizontal ct i pe vertical toate conturile, iar la intersecia liniilor
cu coloanele se va nregistra suma aparinnd conturilor corespondente din fiecare formul
contabil, astfel nct la sfritul lunii balana de verificare apare ca o tabl de ah, iar totalul
liniilor trebuie s fie egal cu totalul coloanelor. Prin acest tip de balan de verificare sunt
identificate mai uor eventualele erori de nregistrare din conturi.
Contul de rezultate (Contul de profit sau pierdere)
Face parte din categoria situaiilor financiare anuale obligatoriu de ntocmit de ctre
fiecare entitate, alturi de bilan. Dac bilanul reflect situaia patrimonial i rezultatul net al
unei entiti fr s explice cum s-a ajuns la acest rezultat, Contul de rezultate explic modul
cum s-a obinut rezultatul financiar (rezultatul brut i rezultatul net).
Contul de rezultate se calculeaz la sfritul fiecrui exerciiu prin preluarea tuturor
cheltuielilor i a veniturilor. n felul acesta cheltuielile i veniturile se soldeaz (se nchid)(din
acest motiv nu apar n bilan ci doar n Contul de rezultate).
Rezultatul exerciiului se calculeaz pe trei activiti i anume :
1.Activitatea de exploatare
2.Activitatea financiar
3.Activitatea extraordinar
1.Activitatea de exploatare
n activitatea de exploatare se nregistreaz cheltuielile i veniturile din activitatea
curent. Cheltuielile din activitatea de exploatare sunt reprezentate de consumuri materiale i
consumuri de munc vie.
Cheltuielile materiale se nregistreaz :
- pe baza bonurilor de consum pt consumul de materii prime, materiale de natura
obiectelor de inventar, materiale consumabile, bunuri de consum
-pe baza fiei pt calcul i nregistrarea amortizrii ativelor fixe nregistrate ca i cheltuieli
cu amortizrile
-pe baza facturii fiscale ntocmite de furnizorul de energie electric, ap, gaz metan sau
alte materiale nestocabile
Cheltuielile cu munca vie sunt cheltuielile nregistrate de entitate (ntreprindere) cu
salariile datorate angajailor i cu celelalte daorii aferente fondului de salarii (CAS, contribuia pt
fondul de omaj, pt risc i accidente, pt camera de munc etc)
Veniturile din activitatea de exploatare sunt veniturile nregistrate din activitatea curent :
-venituri din vnzarea de produse finite, mrfuri, ambalaje, animale etc nregistrarea fiind
fcut la preul de vnzare al acestora (fr TVA)
-venituri din lucrri executate
-venituri din servicii prestate
19
-venituri din producia proprie obinut regsit n contabilitate sub numele de variaia
stocurilor sau venituri din producia stocat
n activitatea de exploatare se mai nregistreaz i :
-alte cheltuieli din exploatare
-alte venituri din exploatare
Alte cheltuieli din exploatare pot fi :
-din operaiuni de gestiune : amenzi, penalizri pltite sau de pltit, donaii fcute
-cheltuieli din cedarea activelor : vnzri de imobilizri la pre de vnzare mai mic dect
valoarea lor de intrare
Alte venituri din exploatare :
-din operaiuni de gestiune : amenzi, penalizri ncasate sau de ncasat, donaii primite,
salarii neridicate la termenul prescris i trecute la venituri
-din operaiuni de capital : venituri din vnzri de imobilizri la pre de vnzare mai mare
dect valoarea lor de intrare
2.Activitatea financiar
Cheltuieli financiare : cheltuieli din dobnzi aferente creditelor bancare, cheltuieli din
diferene nefavorabile de curs valutar (cnd o tranzacie de vnzare trecut n valut nregistreaz
la ncasare o valoare mai mic n lei prin scderea cursului valutar, prin ncasarea creanei de la
clieni sau nregistrarea unei datorii n valut i la plata acesteia a avut loc o cretere a cursului
valutar)
Venituri din activitatea financiar : venituri din dobnzi aferente creditelor bancare,
venituri din sconturi primite sau de primit, venituri din diferene favorabile de curs valutar
(nregistrarea plii unei datorii n valut cu un curs valutar mai mic fa de data facturrii sau
nregstrarea ncasrii unei creane n valut cu un curs valutar mai mare fa de data vnzrii,
diferenele de curs fiind n ambele cazuri venituri financiare (venituri favorabile din diferene
favorabile))
3.Activitatea extraordinar:
Cheltuielile extraordinare : sunt cele din calamiti naturale
Veniturile extraordinare : sunt venituri obinute doar n urma unor situaii extraordinare
(subvenii primite de la guvern pt investiii)
Pe fiecare activitate n parte se calculeaz : rezultatul din exploatare, rezultatul din
activitatea financiar, rezultatul extraordinar i pe total se calculeaz rezultatul brut ca diferen
ntre total venituri i toal cheltuieli.
TOTAL VENITURI TOTAL CHELTUIELI = PROFIT BRUT
Se regsete n creditul contului de rezultate deoarece : veniturile funcioneaz dup
regulule conturilor de pasiv, deci ele se crediteaz n cursul lunii i se debiteaz doar la sfritul
lunii cnd se transfer n creditul contului de rezultate. Dup aceast operaie toate veniturile se
soldeaz (se nchid). La fel se procedeaz i cu cheltuielile. Cheltuielile funcioneaz dup
regulile conturilor de activ ( ele nu apar n bilan). Se debiteaz n cursul lunii (pe cele 3
activiti), iar la sfritul lunii se transfer prin creditarea lor n debitul contului de rezultate.
Deci contul de rezultate nregistreaz n debitul su toate cheltuielile, iar n credit toate
veniturile.
20
Din profitul brut se constituie conform legii rezervele legale. Astfel are loc o micorare a
profitului obinndu-se profitul impozabil.
Profitul impozabil este supus impozitului pe profit. Impozitul pe profit este o datorie a
entitii fa de buget i se trece pe cheltuieli respectiv cheltuieli cu impozitul pe profit.
Cheltuiala cu impozitul pe profit se nchide ca orice cheltuial prin transferarea sumei n contul
de rezultate. n acest fel profitul impozabil se micoreaz i se obine profitul net. Profitul net
astfel obinut poate fi utilizat pt acoperirea unor pierderi din exerciiul curent sau din alte
exerciii, pt acordarea de dividente acionarilor sau poate fi raportat pt exerciiul urmtor.
Forme de contabilitate utilizate
Pe baza documentelor justificative n care sunt consemnate operaiile economice care au
loc, se poate utiliza una din urmtoarele forme de contabilitate : forma pe jurnale (clasic), forma
pe jurnale multiple, forma de nregistrare maestru ah cu conturi corespondente, forma de
nregistrare pe calculator.
Forma maestru ah
Etape de lucru :
1.Consemnarea n scris a operaiilor economice care au loc n documentele justificative
2.Analiza contabil a operaiilor economice i ntocmirea formulei contabile sau a notei
contabile pt fiecare operaie economic n parte
3.Evidena cronologic i completarea Jurnalului de nregistrare (format A4). Acesta se
comleteaz lunar.Nr curent din Jurnalul de nregistrare devine nr de jurnal pe documentul cu
operaia economic i se trece col dreapta sus pe fiecare document n parte)
4.n paralel se ine evidena sistematic att n contabilitatea sintetic ct i n
contabilitatea analitic. n contabilitatea sintetic se deschid fie de cont sintetice ah cu conturi
corespondente : cte dou fie pt fiecare cont n parte, una de debit cu conturi corespondente
creditoare i alta de credit cu conturi corespondente debitoare. Aceasta este caracteristica formei
de nregistrare maestru ah; sumele apar pe fie ca pe o tabl de ah. Evidena analitic se ine cu
ajutorul fielor de cont analitice.
5.Verificarea i controlul exactitii nregistrrilor din conturi cu ajutorul balanei de
verificare sintetice (nu este obligatoriu s fie ah) i balanelor de verificare analitice
6.Centralizarea, sintetizarea, sitematizarea datelor prin ntocmirea bilanului (situaie
financiar anual). Concomitent se calculeaz i rezultatul financiar prin ntocmirea contului de
rezultate.
21
Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor

Dup coninutul economic conturile pot fi de :
-capitaluri (surse proprii)
-imobilizri (necorporale, corporale, financiare n curs)
-stocuri (materii prime, materiale consumabile etc)
-creane (drepturi)
-datorii (obligaii)
-disponibiliti bneti
-procese economice transformatoare (cheltuieli, venituri)
-rezultate (profit sau pierdere)
-regularizare
Dup funcia contabil :
-activ (A)
-pasiv (P)
-bifuncionale (A/P)
Corespondena conturilor reprezint de fapt legtura ce se stabilete ntre conturi (care
devin conturi corespondente) ca urmare a operaiilor ce au loc.
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Contul 101.Capital
-dup coninutul economic : o surs proprie de finanare
-dup funcia contabil : cont de pasiv (P)
ncepe s funcioneze prin a se credita. Se crediteaz cu ocazia constituirii unei societi
precum i cu ocazia creterii capitalului pe parcursul desfurrii activitii ntreprinderii.
Subconturi :
-1011.Capital subscris nevrsat
-1012.Capital subscris vrsat
-1015.Patrimoniul regiei
-1016.Patrimoniul public
Cu ocazia constituirii societii contul 101 folosete contul 1011 care se crediteaz cu
valoarea subscris de acionari (reprezentnd valoarea bunurilor i a disponibilitilor bneti ce
urmeaz a fi aduse ca aport) cu ocazia constituirii societii. Formula contabil devine :
456Decontri cu asociaii privind capitalul=1011Capital subscris nevrsat valoarea
subscris
Contul 456. Decontri cu asociaii privind capitalul
-dup coninutul economic este o crean
-dup funcia contabil : cont de activ (A)
Se debiteaz n coresponden cu 1011 cu valoarea subscris de acionari reprezentnd
valoarea bunurilor (imobilizri, stocuri) i a banilor ce vor fi aduse ca aport la constituirea
societii.
22
Potrivit legii contabilitii creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea

lor nominal. Decontri cu asociaii privind capitalul se va nregistra pe numele fiecrui acionar
n parte care a subscris cu valori pentru constituirea unei societi.
n momentul nregistrrii aportului efectiv adus de acionari n contabilitate se
nregistreaz micorarea creanei ntreprinderii fa de acetia n coresponden cu debitul
conturilor care indic bunurile sau banii adui ca aport. Valoarea de aport este stabilit de o
comisie de evaluare special constituit n acest scop. Cnd valoarea de aport este mai mic dect
valoarea subscris, contul 456 rmne cu sold debitor, reflectnd creana (dreptul) ntreprinderii
asupra acionarilor care nu au respectat convenia de subscriere.
Suma soldurilor finale debitoare ale analiticelor contului 456 este egal cu soldul final
debitor al contului sintetic 456.
Adunarea AGA hotrte termenul de depunere de ctre acionarii restanieri a diferenei
dintre valoarea subscris i valoarea de aport precum i majorarea pentru fiecare zi ntrziere.
n contabilitate concomitent cu nregistrerea aportului efectiv (constnd n bunuri i bani)
adus de acionari se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat.
Suma soldurilor finale creditoare ale subconturilor 1011 i 1012 este egal cu suma
soldului final creditor al contului sintetic 101.
Contul 101 se mai poate credita i pe parcursul desfurrii activitii ntreprinderii prin
majorarea sa din :
-prime legate de capital (104) trecute la capital
104=101
-rezerve (106) trecute la capital
106=101
-profitul nregistrat n anii anteriori folosit pentru creterea capitalului
-profitul obinut la sfritul exerciiului curent
Debitarea contului 101 se nregistreaz cu ocazia micorrii capitalului n urmtoarele
situaii :
-retragerea unor acionari
101=456
-acoperirea unor pierderi din anii trecui
101=117Rezultatul reportat
-acoperirea unor pierderi din exerciiul curent
101=121Profit sau pierdere
-constituirea unor rezerve
Soldul contului 101 este creditor i reprezint capitalul constituit existent.
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Grupa 20 Imobilizri necorporale
Grupa 21 Imobilizri corporale
Grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
Grupa 26 Imobilizri financiare
Grupa 28 Amortizri privind imobilizrile
Grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
Grupele 20,21,23,26 au conturi cu funcia contabil de activ (A), se debiteaz cu intrrile
i se crediteaz cu ieirile i au sold debitor. Conturile din grupa 21 se mai numesc i active fixe
(imobilizri corporale). Se debiteaz cu ocazia intrrii n patrimoniu (creteri) din :
-achiziionri (cumprri) la cozi de achiziie
gr.21=404Fr de imobiliz
-aportul adus de acionari cu ocazia constituirii societii gr.21=456
23
-donaii la valoarea de ntrebuinare

gr.21=758Alte v din exploat
-producie proprie
gr.21=722V din prod de imob corp
-finisarea imobilizrilor necorporale n curs i trecerea lor la imobilizri corporale gr21=gr20
Cu excepia contului 211Terenuri i amenajri de terenuri toate celelalte imobilizri
corporale pe durata funcionrii se uzeaz (uzur fizic i moral). n contabilitate recuperarea
uzurii acestora se nregistreaz prin contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Contul 281 (P) se crediteaz lunar (ncepnd cu a doua lun de funcionare a activelor
fixe) pe seama cheltuielilor cu amortizrile (n coresponden cu contul 681Cheltuieli de
exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere).
681Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale valoarea amortizrii lunare
Amortizarea se calculeaz prin una din metodele : liniar, accelerat, degresiv.
Pe toat durata funcionrii lor activele fixe rmn nregistrate n contabilitate la valoarea
lor de intrare (care poate fi cea cu care le-am nregistrat n debitul contului).
Creditarea conturilor de imobilizri corporale se face la valoarea de intrare cu ocazia
ieirii din patrimoniu a acestora. Dac la ieire activele fixe au valoarea amortizat egal cu
valoarea de intrare nregistrarea contabil va fi :
281 =
%
valoarea de intrare = valoarea amortizat
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
Dac la ieire valoarea amortizat este mai mic dect valoarea de intrare (imobilizrile
nu sunt complet amortizate) pentru valoarea rmas de amortizat se va nregistra contul 658
Alte cheltuieli de exploatare.
%
= 213/213/... valoarea de intrare
281
658
Pentru imobilizrile corporale ieite din patrimoniu ca urmare a calamitilor naturale
(inundaii, incendii) contul corespondent va fi 671 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare.
Cheltuieli extraordinare = Imobilizri corporale valoare de intrare
Soldul contului de imobilizri corporale poate fi debitor i reprezint valoarea de intrare a
imobilizrilor existente, sau conturile pot fi soldate.
Activele fixe date cu chirie rmn nregistrate la valoarea de intrare a ntreprinderii
proprietare care va calcula i va nregistra n continuare amortizarea (prin aceeai metod
nceput) i concomitent va nregistra chiria ncasat ca un venit.
531 Casa = 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
Chiriaul va deschide un cont n afara bilanului de ordine si eviden (8031 Imobilizri
corporale luate cu chirie)care funcioneaz dup principiul contabilitii n partid simpl. Adic
se debiteaz fr conturi corespondente creditoare cu valoarea nscris n contractul de nchiriere
i se crediteaz la expirarea duratei de nchiriere cu aceeai valoare, fr cont corespondent
debitor, dup care contul se soldeaz.
Chiriaul nregistreaz n contabilitate lunar chiria pltit pe seama cheltuielilor.
Cheltuieli cu chiriile = Casa
24
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale
-dup coninutul economic : stocuri
Contul 301.Materii prime
-dup coninutul economic : stoc
Se debiteaz cu ocazia intrrii materiilor prime n unitate.
301 Materii prime =
%
401 Furnizori la pre de facturare
408 Furnizori-facturi nesosite preul nenscris ntr-o factur (la
ntocmirea facturii de ctre furnizori contul 408 va fi transferat la 401)
408(P-D) = 401 (P+C)
456 la valoarea de aport stabilit de comisia de evaluare
601 Cheltuieli cu materiile prime(A-C) la preul de nregistrare
reprezentnd plusul constatat la inventariere. Aceasta este de fapt o
stornare n negru a unui consum (601(A+D)=301(A-C)) nregistrat
anterior greit
345 Produse finite transferul produselor finite obinute n ntreprindere
la materii prime pentru a fi consumate ca atare
758 Alte venituri din exploatare primiri de materii prime din donaii la
pre de nregistrare
Creditarea contului 301 se nregistreaz la acelai pre de nregistrare cu ocazia :
-consumului 601 = 301 la pre de nregistrare
-lipsei constatate la inventariere 601 = 301 la pre de nregistrare reprezentnd
descrcarea gestiunii de materii prime constatate lips. Concomitent cu aceast operaie n
contabilitate se va aplica preul de imputaie persoanei vinovate care se va nregistra ca i debitor.
461 Debitori diveri =
%
758 Alte venituri din exploatare la pre de imputaie
Cheltuieli cu transportul de aprovizionare
TVA-ul aferent
Contul 301 se mai crediteaz i cu ocazia :
-donaiilor 658 = 301
-calamiti naturale 671 Cheltuieli privind calamitile... = 301
-trecerea materiilor prime la mrfuri pentru a putea fi vndute ca atare 371 Mrfuri
(A+D) = 301 (A-C)
Soldul debitor al contului 301 exprim valoarea stocului de materii prime existente n
unitate.
Contul 302. Materiale consumabile
25
Funcioneaz ca i contul 301 cu diferena c nregistrarea se va face pentru :3021

Materiale auxiliare, 3022 Combustibili, 3023 Materiale pentru ambalat, 3024 Piese de
schimb, 3025 Semine i materiale de plantat, 3026 Furaje, 3028 Alte materiale
consumabile.
Soldul debitor al contului 302 reprezint valoarea stocului de materiale consumabile
existente.
Contul 303. Materiale de natura obiectelor de inventar
Sunt acele bunuri care nu ndeplinesc n acelai timp acele dou condiii ca s fie active
fixe. Se mai numesc materiale de mic valoare sau de scurt durat(echipamente de protecie, de
lucru, SDV).Funcioneaz la fel ca i conturile 301 i 302.
-dup continutul economic : stoc
Particularitate : n momentul drii n folosin seciilor a materialelor de natura obiectelor
de inventar pentru controlul gestionar al acestora se deschide un cont n afara bilanului, 8035
Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin, care se va debita n momentul drii n
folosin(fr cont corespondent creditor) i se va credita la expirarea duratei de folosin (fr
cont corespondent debitor), dup care se soldeaz.
Contul 345.Produse finite
Se debiteaz cu ocazia obinerii produselor finite pe cont propriu (din producie proprie)
la preul de nregistrare stabilit. 345 (A+D) = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse
n momentul ieirii produselor finite din gestiune (vnzri, lipsuri n gestiune, donaii
efectuate, transferri la lat categorie etc) se nregistreaz descrcarea gestiunii de produse finite
ieite la preul de nregistrare prestabilit, prin formula contabil invers obinerii lor (711=345
(A-C)). Concomitent cu aceast nregistrare se va nregistra vnzarea (pe seama veniturilor) la
pre de vnzare :
a)vnzarea ctre clieni : 411 Clieni =
%
701 Venituri din vnzarea produselor finite
TVA-ul aferent
-descrcarea gestiunii : 711 = 345
b)vnzarea prin magazinele proprii de desfacere cu ncasarea numerarului direct n casierie
-descrcarea gestiunii : 711 = 345
-vnzarea propriu zis
531 Casa =
%
701 Venituri din vnzarea produselor finite
TVA-ul aferent
Diferena dintre pretul de nregistrare al produselor finite ieite i preul de vnzare al
acestora va fi reflectat ca un profit pentru ntreprindere. Soldul debitor al contului 345 reprezint
valoarea stocului existent.
Contul 371. Mrfuri
371 Mrfuri =
%
26
401 Furnizori
408 Furnizori facturi nesosite
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
607 Cheltuieli privind mrfurile
301, 302, 303, 345 reprezentnd transferul de materii prime etc la mrfuri
pentru a fi vndute ca atare
758 Alte venituri din exploatare
481 Decontri ntre unitate si subuniti, 482 Decontri ntre subuniti reprezentnd transferul de produse finite ntre subuniti
Creditarea contului 371 reprezint ieirea mrfurilor din eviden i se nregistreaz la
preul lor de nregistrare.
607 = 371 la pre de nregistrare reprezentnd descrcarea gestiunii de mrfuri ieite
Concomitent se nregistreaz vnzarea la pre de vnzare.
a)ctre clieni 411 =
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
TVA-ul aferent
b)vnzarea prin magazine proprii de desfacere cu ncasarea numerarului
531 Casa =
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
TVA-ul aferent
La intrarea sau ieirea mrfurilor se poate nregistra adaosul comercial n contul 378
Diferene de pre la mrfuri. Soldul debitor al contului 371 reflect valoarea stocului existent.
Contul 381. Ambalaje
Ambalajele nsoesc mrfurile la destinaie. Ele pot circula i n sistem de restituire ctre
furnizori. Funcionarea contului 381 este asemntoare cu a celorlalte stocuri.
Clasa 4 Conturi de teri
Conturile din clasa 4 nregistreaz :
-creanele (drepturile) asupra unor persoane fizice sau juridice de la care urmeaz a se
ncasa sau recupera valoarea unor vnzri, a unor lucrri executate, servicii prestate, lipsuri
constatate la inventariere
-datoriile (obligaiile) de plat pentru cumprri, executri efectuate de anumii furnizori,
servicii prestate, credite primite de la bnci, dobnzi aferente acestora de pltit etc.
Creanele dup funcia contabil sunt de activ (A), iar datoriile de pasiv (P).
Conturile de teri includ i nregistrarea taxei pe valoare adugat (TVA). TVA-ul este un
impozit indirect, aplicat n toate fazele de activitate i care se suport de ctre consumatorul
final. Conturile utilizate pentru nregistrarea TVA sunt : 4423 TVA de plat (P), 4424 TVA de
recuperet (A), 4426 TVA deductibil (A), 4427 TVA colectat (P), 4428 TVA neexigibil
(A/P - bifuncional).
Concomitent cu nregistrarea vnzrii produselor finite din stoc n contabilitate se va
nregistra descrcarea gestiunii la preul lor de nregistrare (pentru produsele ieite).
Potrivit legii la sfritul fiecrei luni, obligatoriu conturile 4426 i 4427 se nchid,
diferena dintre ele fiind urmtoarea :
a)de pltit bugetului de stat n cazul n care 4426 < 4427 i se folosete contul 4423
27
b)de primit de la stat n cazul n care 4426 > 4427 i se folosete contul 4424
Potrivit legii la sfritul lunii obligatoriu contul 4423 trebuie nchis prin plata TVA-ului
ctre bugetul de stat. Plata se poate face din contul curent sau casierie. 4423 = 512
Potrivit legii contul 4424 poate rmne cu sold considerndu-se c n lunile urmtoare
ntreprinderea va nregistra TVA colectat 427 > TVA deductibil 426 i deci va avea de pltit TVA
ctre bugetul de stat.
Dup 6 luni dac TVA-ul nu este recuperat, pe baz de cerere se poate primi suma n
casierie sau n contul curent de la banc. 512 = 4424
Contul 4428. TVA neexigibil
Funcioneaz n urmtoarele situaii :
-n cazul cumprrilor de bunuri, lucrri, servicii etc de la furnizorii care nu au ntocmit
factur. n acest caz pn la sosirea facturii contul 4428 l va nlocui pe contul 4426. n
momentul sosirii facturii contul 4428 se va transfera (se va nchide) asupra contului 4426 pe care
l-a nlocuit
-n cazul vnzrilor, executrilor de lucrri, prestrii serviciilor etc. clienilor crora nu li
s-a ntocmit factur. n momentul ntocmirii facturii ctre clieni contul 4428 se va transfera
asupra contului pe care l-a nlocuit, respectiv contul 4427
-n cazul cumprrilor sau vnzrilor cu plata n rate lunare, TVA-ul aferent ratelor
urmtoare lunii curente se va nregistra ca 4428. Pe msur ce ratele se nregistreaz n luna
curent 4428 se va transfera la 4426 n cazul cumprrilor, sau 4427 n cazul vnzrilor. La
sfritul lunii 4426 si 4427 urmeaz regularizarea prin nchiderea lor.
Contul 401. Furnizori
-dup coninutul economic : datorie
ncepe s funcioneze prin a se credita. Se crediteaz cu costul de achiziie al stocurilor
cumprate de la furnizori cu valoarea lucrrilor executate, a serviciilor prestate de furnizori, cu
TVA-ul aferent acestora dedus din total valoare factur ntocmit de furnizori.
%
= 401 (P+C)
301 Materii prime
...
stocuri
381 Ambalaje
...
621 Ch cu colaboratorii
...
chelt lucrri i servicii prestate
628 Alte ch cu serv executate de teri
4426 TVA deductibil
4428 TVA neexigibil cu TVA-ul aferent ratelor urmtoare lunii
curente n cazul cumprrilor cu plata n rate
Debitarea contului 401 semnific plata datoriei fa de furnizori care se poate face n
numerar din casierie, prin virament din contul curent de la banc, din acreditivul constituit la
dispoziie furnizorului, din credite bancare pe termen lung sau scurt primite de la banc.
401 =
(P-D)
%
531 Casa
28
512 Conturi curente la bnci

(A-C)
541 Acreditive
162 Credite bancare pe termen lung
519 Credite bancare pe termen scurt
403 Efecte de pltit
(P+C) n cazul
765 Venituri din diferene de curs valutar acceptrii plii
printr-o form de cambie, bilet la ordin, trat
n cazul n care datoria fa de furnizori a fost nregistrat n valut i cu ocazia plii
acesteia a sczut cursul valutar fa de data cumparrii, intreprinderea va nregistra (prin
transformarea n lei) o diferen favorabil de curs valutar pe seama veniturilor financiare.
401 =
%
512 Conturi curente la bnci
765 Venituri din diferene de curs valutar
Dac la plata datoriei n valut s-a nregistrat o cretere a cursului valutar, diferena de
curs este nefavorabil pentru ntreprindere i se va trece pe cheltuieli financiare ale ntreprinderii.
%
= 512
401
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Soldul creditor al contului 401 reprezint datoria fa de furnizori neachitat nc.
Contul 403. Efecte de pltit
- dup coninutul economic : datorie
Se utilizeaz n cazul acceptrii formei de decontare printr-un efect de comer (form de
cambie, bilet la ordin, trat). Se crediteaz cu ocazia transferrii fa de furnizori la datoria de
pltit ctre banc. 401 = 403
n momentul efecturii plii ctre banc contul 403 se debiteaz. 403 = 512
Contul 404. Furnizori de imobilizri
Funcioneaz asemntor contului 401 cu diferena c nregistrarea datoriei se face pentru
achiziionri de imobilizri necorporale, corporale, financiare.
Contul 408. Furnizori facturi nesosite
ine evidena datoriilor fa de furnizori (de stocuri, imobilizri, lucrri, servicii) de la
care nu s-a primit factur. Datoria de plat a TVA-ului fa de 408 va fi nregistrat n contul
4428.
Contul 411. Clieni

- dup coninutul economic : crean
29
Se debiteaz cu ocazia vnzrii ctre clieni de bunuri, lucrri i servicii (la pre de
vnzare + TVA-ul aferent acestora; pe baz de factur). Vnzrile se nregistreaz n contabilitate
la pre de vnzare pe seama veniturilor (P).
411 =
%
701,702,703,704,707,708...
4427 sau 4428 (pentru TVA-ul aferent ratelor lunilor urmtoare lunii
curente)
Contul 411 se crediteaz cu ocazia ncasrii contravalorii creanei n numerar, prin
virament n contul curent de la banc.
%
= 411 (A-C)
531 Casa
512 Conturi curente la bnci (A+D)
n cazul n care la vnzarea (de bunuri, lucrri, servicii) creana a fost nregistrat n
valut, i cu ocazia ncasrii acesteia cursul valutar a crescut, ntreprinderea va nregistra un venit
financiar din diferena favorabil de curs valutar.
512 =
%
411
765 Venituri din diferene de curs valutar (P+C)
n cazul n care cu ocazia ncasrii creanei cursul valutar a sczut diferena nefavorabil
de curs va fi trecut pe cheltuieli financiare, respectiv pe cheltuieli din diferene de curs valutar.
%
= 411 (A-C)
512
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar(A+D)
n cazul n care se accept decontarea printr-un efect de comer se va transfera creana
fa de clieni la contul 413 Efecte de primit de la clieni. 413 = 411 (nchiznd astfel contul
411)
Contul 413. Efecte de primit de la clieni
Se va credita n momentul ncasrii contravalorii creanei de la banca pltitoare. 512=413
Soldul debitor al contului 413 reflect creana ntreprinderii fa de banca pltitoare a
efectului pentru suma de ncasat.
Contul 418. Clieni facturi de ntocmit
ine evidena creanei (dreptului) ntreprinderii asupra clienilor crora nu li s-a emis
factur. nregistrarea creanei se face ca i n cazul contului 411 cu diferena c TVA-ul aferent
va fi nregistrat ca un TVA neexigibil (4428) pn la ntocmirea facturii.
Contul 461. Debitori diveri

Se debiteaz :
30
461 =
%
758 Alte venituri din exploatare (P+C)
624 Cheltuieli de transport aprovizionare (A-C)
4427 TVA colectat cu TVA-ul aferent preului de imputaie sau
preului de vnzare
-la pre de imputaie aplicat persoanei vinovate pentru lipsurile constatate la inventariere
758
-la pre de vnzare al imobilizrilor vndute anumitor persoane
-la pre de vnzare al bunurilor obinute pe cont propriu ctre salariai
Creditarea contului 461 reprezint micorarea creanei asupra debitorilor prin ncasarea
sumei n numerar de la acetia sau depunderea sumei de ctre debitori n contul curent de la
banc sau reinerea sumei pe statul de plat al salariilor (421 Personal salarii datorate)
%
= 461
531
512
421
Dac dreptul asupra debitorului a fost nregistrat n valut cu ocazia ncasrii se va
nregistra eventuala diferen favorabil sau nefavorabil de curs valutar ca i n cazul clienilor.
Contul 462. Creditori diveri
Se crediteaz cu nregistrarea datoriei de plat fa de persoane fizice sau juridice pentru
chirii, pensie alimentar cuvenit printelui care are n ngrijire copilul i alte opriri.
Se debiteaz n momentul achitrii datoriei.
Clasa 4 teri ine i evidena salariilor.
Salariile reprezint pentru ntreprindere o datorie de plat ctre angajaii si conform
contractului de munc. Datoriile salariale se nregistreaz n contabilitate pe seama cheltuielilor.
Cheltuielile cu salariile reprezint un consum de munc vie (sau cheltuiala cu munca vie) i se
regsesc n contul de rezultate n activitatea curent a ntreprinderii ca i cheltuieli de exploatare.
641 Cheltuieli cu salariile personalului(A+D) = 421 (P+C) cu nregistrarea fondului
total de salarii datorat de intreprindere pentru o lun
Concomitent cu nregistrarea datoriilor salariale, n contabilitate se nregistreaz potrivit
legii i celelalte datorii ale ntreprinderii aferente fondului de salarii (n cote procentuale aplicate
potrivit legislaiei pe fondul de salarii).Aceste datorii se nregistreaz tot n conturile de teri i
anume :
-4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale,
-4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate,
-4371 Contribuia unitii la fondul de omaj,
-401/Camera de munc,
-Contribuia pentru constituirea fondului de risc i accidente.
Toate aceste datorii aferente salariilor se nregistreaz pe seama cheltuielilor care sunt tot
cheltuieli cu munca vie din activitatea curent.
6451Contribuia unitii la asigurrile sociale=4311Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj=4372 Contribuia personalului la fondul de
omaj
6452=4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
31
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate=4313

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate= Fondul de risc i accidente
Datoriile aferente fondului de salarii menionate se vor debita odat cu plata salariilor
reprezentnd micorarea disponibilului din contul curent de la banc sau casierie i micorarea
datoriei fa de stat : 4311,4371,4313 = 512
n ntreprinderile n care plata se face n dou rate lunare, respectiv avansul chenzinal
(chenzina 1) i chenzina a 2-a, pentru evidena avansului se utilizeaz contul 425 Avansuri
acordate personalului.
Contul 425. Avansuri acordate personalului
Se debiteaz cu ocazia plii unui avans (aproximativ 40% din salariul datorat de
ntreprindere).Plata se face pe baza listelor de avans chenzinal, pe semntura fiecrui angajat n
parte. 425=531
Pentru plata numerarului s-au parcurs urmtoarele etape :
1.Ridicarea banilor (pe baza listelor de avans chenzinal i a cecului n numerar) de la
banc. n contabilitate trecerea unei sume dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie
impune folosirea unui cont intermediar 581 Viramente interne(A) care se deschide i se
nchide dintr-un cont n altul.
2.Depunerea banilor n casierie (crete casa, scad viramentele interne)
3.Plata avansului chenzinal
Contul 425 se va credita (i se nchide) n momentul reinerii sumei acordate ca avans la
plata chenzinei a 2-a pe baza statului de plat al salariilor. 421=425
Pentru plata chenzinei a 2-a (restul de plat) ntreprinderea va nregistra i celelalte
reineri (alturi de avansurile acordate), reineri datorate de salariai instituiilor statului potrivit
legii sau altor persoane fizice sau juridice. Reinerile vor micora datoriile de plat ale
angajatorului.
421=
%
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
Calculate potrivit legislaiei 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
n vigoare
4314Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
444 Impozitul pe vanituri de natura salariilor
461 Debitori diveri
425 Avansuri acordate personalului
462 Creditori diveri
Dup nregistrarea reinerilor restul rmas din salariul cuvenit se poate plti n numerar
din casieria ntreprinderii dup ridicarea sumei din banc sau pe baz de card bancar din contul
curent de la banc. n cazul n care plata se face n numerar i n termen de 3 zile de la ridicarea
banilor din banc se nregistreaz un salariu neridicat, suma va fi depus n contul curent de la
banc. Ieirea banilor din cas : 581=531. Intrarea banilor n contul curent : 512=581 Viramente
interne.
n contabilitate salariul neridicat la termen va fi nregistrat ntr-un cont separat 426
Salarii neridicate la termen(P) care va prelua suma rmas n contul 421 pe care-l va nchide.
421=426
32
La solicitarea angajatului restanier se ridic salariul de la banc i se efectueaz plata

426=531. Dac salariul neridicat la termen nu a fost solicitat dup termenul prescris se poate
trece pe venituri ale ntreprinderii. 426=758 Alte venituri din exploatare.
Clasa 5 Conturi de trezorerie (Disponibiliti bneti)
Contul 512. Conturi curente la bnci
- dup coninutul economic : disponibilitate bneasc
- dup funcia contabil : cont de activ (A) (active circulante bneti)
ine evidena disponibilitilor bneti existente n conturile curente ale ntreprinderii de
la bnci(n lei i/sau n devize), precum i a ncasrilor i plilor fcute n numerar sau prin
virament.
512 (A+D)=
%
581 Viramente interne (A-C)
531 Casa n lei
411 Clieni
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni - facturi de ntocmit
758 Alte venituri din exploatare
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
706 Venituri din chirii
765 Venituri din diferene favorabile de curs valutar - cu ocazia
ncasrii unei creane n valut i cursul valutar a crescut sau cu ocazia plii unei datorii i cursul
valutar a sczut.
Creditarea contului 512
%
= 512 (A+C)
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
408 Furnizori - facturi nesosite
Salariile i
581 Viramente interne
datoriile
531 Casa n lei
aferente
421 Personal salarii datorate
salariilor
457 Dividende de plat
pltite
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
Camera de munc/401
i alte pli (ex.chiria)
612 Cheltuieli cu chiriile
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
33
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

518 Dobnzi
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
658 Alte cheltuieli de exploatare
Soldul debitor reflect disponibilitile bneti existente n conturile curente de la banc.
Contul 531. Casa n lei
ine evidena numerarului din casierie precum i a ncasrilor i plilor fcute doar n
numerar.
531 (A+D) =
%
512, 541 Acreditive
411 Clieni
461 Debitori diveri
707 Venituri din vnzarea mrfurilor -la pre de vnzare
prin magazinele proprii de desfacere
706 Venituri din chirii
765 Venituri din diferene favorabile de curs valutar
7582 Venituri din donaii primite
Venituri din litigii
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
alte ncasri...
%
= 531 (A-C) pli n numerar
401 Furnizori
542 Avansuri de trezorerie
512, 542, 541
612 Cheltuieli cu chiriile
658 Alte cheltuieli de exploatare
532 Alte valori
alte pli n numerar ...
Soldul debitor reflect numerarul existent n casieria unitii.
Contul 532. Alte valori
ine evidena altor valori (bilete de cltorie, bilete de transport, timbre fiscale, BCF-uri)
Se debiteaz cu ocazia achiziionrii altor valori.
532 (A+D) =
%
401
34
531
Consum
Combustibil
%
= 532 (A-C)
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
...
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
3022 Combustibili - reprezentnd achiziionarea de combustibil pe baz
de bonuri
Soldul debitor reflect alte valori existente i neconsumate nc.

Contul 541. Acreditive
Acreditivul reprezint suma pus la dispoziia furnizorului din contul curent al
ntreprinderii de la banc n vederea efecturii plii curente.
Se debiteaz cu ocazia constituirii acreditivului.
541 (A+D) =
%
512
531
765 Venituri din diferene favorabile de curs valutar - n
cazul n care acreditivul a fost nregistrat n valut
%
= 541
401
404 Furnizori de imobilizri
408 Furnizori - facturi nesosite
Soldul debitor reflect acreditivul constituit la dispoziia furnizorului i neconsumat nc.
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Dup coninutul economic cheltuielile sunt procese economice transformatoare (nu apar
n bilan pentru c nu prezint sold). Pentru funcionarea lor se respect regulile de funcionare
ale conturilor de activ. Se debiteaz n cursul lunii i se crediteaz doar la sfritul lunii prin
nchiderea lor cu ocazia calculrii rezultatului financiar. Sumele din conturile de cheltuieli
(colectate n cursul lunii n debit) se transfer (prin creditare) n contul 121 Profit sau pierdere.
Contul 601. Cheltuieli cu materiile prime
- dup coninutul economic : cheltuial
- dup funcia contabil : cont de activ (A)
Se debiteaz cu ocazia consumului de materii prime pe baza bonurilor de consum.
601 = 301 Materii prime
601 = 301 - se mai nregistreaz i cu ocazia descrcrii gestiunii - la pre de
nregistrare - a materiilor prime constatate lips la inventariere. Concomitent cu aceast
nregistrare n contabilitate se nregistreaz i preul de imputaie persoanei vinovate.
35
461 Debitori diveri(A+D) =
%
758 Alte venituri din exploatare - la pre
de imputaie
4427 TVA colectat
La sfritul lunii121 Profit sau pierdere = 601 i contul se nchide, nu prezint sold.
Contul 602. Cheltuieli cu materialele consumabile
Funcioneaz asemntor contului 601 cu diferena c ine evidena consumului i lipsei
constatate la inventariere.
Contul 603. Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar
603 = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar (darea n folosin seciilor a
materialelor de natura obiectelor de inventar).
Concomitent cu aceast nregistrare n contabilitate se deschide un cont n afara bilanului
8035 Stocuri de materiale de natura obiectelor de inventar date n folosin care se debiteaz
fr cont corespondent creditor la darea n folosin ctre secii a materialelor de natura
obiectelor de inventar. 603 = 303
8035 = La expirarea duratei de folosin contul 8035 se crediteaz cu aceeai valoare (fr cont
corespondent debitor, nchizndu-se contul).
- = 8035
Contul 604. Cheltuieli cu materialele nestocate
Contul 605. Cheltuieli privind energia i apa
Se debiteaz cu ocazia consumului de energie electric, ap, gaz metan i alte materiale
nestocabile pe baz de factur.
Contul 607. Cheltuieli privind mrfurile
nregistreaz consumul (ieirea), descrcarea gestiunii la pre de nregistrare al mrfurilor.
Concomitent cu aceast operaie se nregistreaz vnzarea mrfurilor pe seama veniturilor
a)ctre clieni
411 =
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor - la pre de vnzare
4427 TVA colectat (24%)
36
b)Vnzarea prin magazinele proprii de desfacere (cu ncasarea n numerar)

531 =
%
707
4427
Aceast vnzare se nregistreaz cocncomitent cu descrcarea gestiunii.
Toate conturile din clasa 6 se nchid la sfritul lunii.
121 = 601,602,603,604,605,606,607,608 i se soldeaz (nu prezint sold)
Grupa 61. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
Se debiteaz cu ocazia nregistrrii datoriei fa de furnizori, executani de lucrri sau
prestare servicii.
Grupa 61 = 401 + 4426 i Grupa 61 = 531
Grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri funcioneaz la fel.
Grupa 64. Cheltuieli cu personalul
641 Cheltuieli cu salariile personalului= 421 Personal salarii datorate
Concomitent se nregistreaz i celelalte cheltuieli aferente fondului de salarii
reprezentnd datoria unitii fa de alte instituii pentru plata contribuiilor sale ca datorii
aferente salariilor.
6451Contribuia unitii asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6456 Contribuia unitii la schemele de pensii facultative
6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458 Alte chletuieli privind asigurrile i protecia social
Toate cheltuielile cu salariile i legate de salarii se nchid la sfritul lunii prin creditarea
lor pentru calculul rezultatului.
121 = 641,6451,6452,6453,6456,6457,6458,635,622,Camera de munc
n activitatea de exploatare se mai nregistreaz i alte cheltuieli amenzi, donaii
efectuate, vnzri de imobilizri la pre de vnzare mai mic dec t valoarea lor la intrare. Contul
utilizat pentru nregistrarea lor este 658 Alte cheltuieli din exploatare.
658 =
%
201 Cheltuieli de constituire
212 Construcii
211 Terenuri i amenajri de terenuri
301 Materii prime
...
381 Ambalaje
512
531
Contul 681.Cheltuieli cu amortizrile
Se debiteaz lunar cu nregistrarea amortizrii imobilizrilor pentru felurile de imobilizri
37
681 =
%
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea imobilizrilor corporale
Toate cheltuielile se nchid la sfritul lunii.
121 = 658 Alte cheltuieli de exploatare
Grupa 66 Cheltuieli financiare
Contul 666. Cheltuieli privind dobnzile
Se debiteaz cu nregistrarea dobnzii aferente creditelor bancare primite de la bnci.
666 = 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
666 = Dobnzi aferente creditelor bancare
121 = 666
Contul 665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
Se debiteaz cu ocazia plii unei datorii n valut cu o cretere a cursului valutar fa de
data cumprrii.
%
= 512
401
665
Sau cu ocazia ncasrii unei creane n valut cu o micorare a cursului valutar fa de
data vnzrii.
%
= 411
512
665
Contul 671. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
Se debiteaz cu ocazia calamitilor naturale.
671 =
%
Imobilizri
Stocuri
Disponibiliti bneti
Se crediteaz la sfritul lunii pentru calculul rezultatului. 121 = 671
Contul 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
nregistreaz datoria ntreprinderii fa de buget pentru plata impozitului pe profit.
38
121 = 691 nchide contul 691 ca orice cheltuial, iar 121 va nregistra profitul net
prin deducerea cheltuielilor cu impozitul pe profit.
Clasa 7 Conturi de venituri
Veniturile ca i cheltuielile dup coninutul economic sunt procese economice
transformatoare (nu apar n bilan, nu sunt elemente patrimoniale).
Conturile de venituri funcioneaz dup regulile de funcionare ale conturilor de pasiv.
Ele se crediteaz n cursul exerciiului i se nchid la sfritul exerciiului prin debitarea lor, prin
transferarea sumelor n contul 121 Profit sau pierdere n vederea determinrii rezultatului
financiar (nu prezint sold final).
Potrivit contabilitii de angajamente (principiul contabilitii) veniturile se nregistreaz
n momentul vnzrilor, al executrilor de lucrri, prestrilor de servicii i nu n momentul
ncasrii lor.
Potrivit legii contabilitii veniturile se nregistrez dup natura lor pe feluri de venituri
-veniturile din activitatea de exploatare sunt veniturile nregistrate n activitatea curent a
fiecrei entiti
Contul 701. Venituri din vnzarea produselor finite
- dup coninutul economic : venit
- dup funcia contabil : cont de pasiv (P)
Se crediteaz n cursul lunii cu preul de vnzare al produselor finite vndute clienilor.
Preul de vnzare nu include TVA-ul.
411 (A+D) =
%
701 - la pre de vnzare
4427 / 4428
n contabilitate obinerea produselor finite pe cont propriu se nregistreaz (la preul de
nregistrare prestabilit), ca un venit de producie proprie.
345 Produse finite(A+D) = 711 Venituri din variaia stocurilor - la preul prestabilit
Contul 711. Venituri din variaia stocurilor
Se crediteaz i cu ocazia nregistrrii unor diferene de pre (abateri, adaos comercial sau
rabat comercial), diferene favorabile sau nefavorabile, nregistrarea fiind n rou sau n negru.
308 Diferene de pre la materii prime i materiale = 711
rou - dif. favorab
negru - dif nefavorabile
n mometul vnzrii produselor finite la pre de vnzare (contul 701), n contabilitate se
nregistreaz descrcarea gestiunii la preul de nregistrare pentru produsele finite ieite din
operaia invers obinerii lor, respectiv 711 = 345. Eventualele diferene de pre se vor descrca
711 = 348
rou
negru
Contul 704. Venituri din servicii prestate
Se crediteaz n cursul lunii cu valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate
clienilor (exclusiv TVA).
39
411 =
%
704
4427 / 4428
La sfritul lunii 704 = 121 i se nchide.
Contul 707. Venituri din vnzarea mrfurilor
Se crediteaz cu preul de vnzare al mrfurilor vndute n cursul lunii (exclusiv TVA).
a)vnzarea ctre clieni
411 =
%
4427 / 4428
Concomitent se nregistreaz descrcarea gestiunii la pre de nregistrare pentru mrfurile
ieite.
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri - la pre de nregistrare
b)vnzarea prin magazinele proprii de desfacere cu ncasarea numerarului n casierie
531 =
%
4427
Concomitent descrcarea gestiunii. 607 = 371 - la pre de nregistrare
Contul 348 Diferene de pre la produse se utilizeaz pentru nregistrarea adaosului
comercial.
La sfritul lunii 707 = 121
Contul 758. Alte venituti din exploatare
Se crediteaz (utilizndu-se subconturile din PCG 7588 ,7584 ,7583 ,7582 ,7581 )cu
pcazia amenzilor ncasate sau de ncasat, cu ocazia donaiilor primite (constnd n bunuri sau
disponibiliti bneti), cu ocazia salariilor neridicate la termenul prescris, cu ocazia nregistrrii
vnzrilor de imobilizri la pre de vnzare mai mare dect valoarea lor de intrare.
%
= 758
531
512
211 Terenuri i amenajri de terenuri
...
381 Ambalaje
426 Drepturi de personal neridicate
La sfritul lunii 758 = 121 i se nchide.
Grupa 76 Venituri din activitatea financiar
Contul 765. Venituri din diferene de curs valutar
Se crediteaz cu ocazia nregistrrii diferenelor favorabile de curs valutar n cazul
40
1.Vnzrilor ctre clieni n valut i cu ocazia ncasrii creanei se nregistreaz o

cretere de curs valutar fa de data vnzrii.
2.Cu ocazia plii unei datorii n valut cu o scdere a cursului valutar fa de data
cumprrii.
Contul 766. Venituri din dobnzi
Se crediteaz cu ocazia nregistrrii dobnzilor ncasate n numerar 531 sau n contul
curent de la banc 512 i a dobnzilor de ncasat. Se debiteaz la sf ritul exerciiului prin
nchiderea lui.
Contul 771.Venituri extraordinare
Se crediteaz cu ocazia primirii subveniilor guvernamentale sau de la alte instituii n
situaii extraordinare.
%
= 771
201. . .211
301. . .381
512
531
Se nchide ca orice cont de venituri 771 = 121
n concluzie la sfritul exerciiului, conturile de venituri i cheltuieli nu prezint sold, ele
fiind preluate de contul 121.
%
= 121 (P+C)
701. . .786
121 =
D
%
601. . .681,691
A/P
121
Cheltuieli clasa 6 Venituri clasa 7
SFD=Cheltuieli > Venituri
Sau
SFC=Venituri > Cheltuieli => Profit brut (se impoziteaz potrivit legii)
691
SFC=Profit brut - 691= Profit net
ntre cele dou laturi ale contabilitii exist o interdependen reciproc.

Contabilitatea financiar (general) utilizeaz n nregistrarea operaiilor economice care
au loc la nivelul unitii conturile din clasele 1-7 (inclusiv). Cu ajutorul lor este ntocmit bilanul,
calculat rezultatul financiar (profitul sau pierderea), ntocmit tabloul fluxurilor de trezorerie,
situaia modificrilor capitalului propriu i notele explicative.
41
Contabilitatea de gestiunu (managerial) utilizeaz conturile din clasa 9 din PCG, numite
conturi de gestiune sau de calculaie a costurilor. Contabilitatea de gestiunde nregistreaz
cheltuielile n vederea determinrii costurilor de producie, doar acelea din activitatea curent
respectiv consumurile (materiale i de munc vie), i numai o parte din cheltuielile financiare,
respectiv cheltuielile cu dobnzile aferente creditelor bancare ce privesc exerciiul curent.
nregistrarea acestor consumuri i cheltuieli cu dobnzile se face pe baza acelorai documente
utilizate i de contabilitatea financiar. Diferena const n faptul c n contabilitatea financiar n
determinarea calculului rezultatului (a contului de profit sau pierdere), intr alturi de cheltuielili
curente (consumul de materiale i munc vie) i toate cheltuielile financiare precum i
cheltuielile extraordinare.
n contabilitatea de gestiune cheltuielile se nregistreaz pe locuri de consumuri (secii,
sectoare, ateliere, compartimente, departamente etc), toate cheltuielile funcioneaz ca i conturi
de activ.
Contul 921. Cheltuielile activitii de baz
ine evidena tuturor consumurilor materiale i de munc vie nregistrate n cursul unei
luni n seciile de baz.
921 = 901 Decontri interne privind cheltuielile
Contul 922. Cheltuielile activitilor auxiliare
Se debiteaz n cursul lunii cu nregistrarea consumurilor materiale de la nivelul anexelor
(atelier mecanic, central termic). 922 = 901
Contul 923. Cheltuieli indirecte de producie
Se debiteaz n cursul lunii cu consumurile de la nivelul seciilor principale de producie.
Cheltuielile indirecte pot fi CIFU (cheltuieli de ntreinerea i funcionarea utilajelor) i CGS
(cheltuieli generale ale seciei).
Cheltuielile indirecte de producie nu particip n mod direct la calculul costului de
producie. n vederea determinrii acestuia se calculeaz un coeficient de repartizare pe cheltuieli
directe.
Contul 924. Cheltuieli generale de administraie
Se debiteaz n cursul lunii, 924 = 901, consumurile materiale i de munc vie de la
nivelul departamentului de conducere, administrativ, TESA. Cheltuielile de conducere sunt tot
cheltuieli indirecte i se repartizeaz pe seciile de baz.
Contul 925. Cheltuieli de desfacere
925 = 901 toate cheltuielile nregistrate n cusul lunii
%
= 901
921
922
923
924
925
se nchid la sfritul lunii prin decontarea lor n vederea determinrii costului efectiv
902 = 921, 922, 923, 924, 925
Obinerea produselor finite se face la preul de nregistrare prestabilit n cursul lunii
931 Costul produciei obinute= 902 Decontri interne privind producia obinut
La sfritul lunii 901 = 931 la acelai pre de nregistrare.
Diferena care apare ntre preul de nregistrare prestabilit i costul efectiv prin decontarea
cheltuielilor, se va nregistra n contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre cu
42
suma n rou sau n negru dup cum diferena este favorabil sau nefavorabil, nchiz nd astfel
conturile 901 i 902. La sfritul lunii conturile din clasa 9 se soldeaz.
43

Cursuri Contabilitate An I

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cursuri Contabilitate An I

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele contabilitii

Obiectul de studiu al contabilitii

BANI MAI MULI

-baracamentele i amenajrile provizorii, nregistrate odat cu nfiinarea antierelor de

aceste modificri sunt de volum : totalul activului a crescut sau s-a

modificare de structur volumul a ramas nemodificat

Contul, dubla nregistrare i corespondena conturilor

Reprezint valoarea existent la data nchiderii contului i se calculeaz ca diferena ntre

Nu se confund activul bilanului cu debitul (D) conturilor i pasivul cu creditul (C).

Prin ntocmirea formulei contabile se respect principiul fundamental al contabilitii

3021-simbolul contului materiale auxiliare

a)Pregtirea tehnic.Dup stabilirea locului i datei inventarierii, se stabilete i comisia

3.Metoda costului standard const n stabilirea de standarde pt materiale, manoper i

4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive, de cele cu caracter neproductiv.

Coninutul economic, funcia contabil i corespondena conturilor

Potrivit legii contabilitii creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea

-donaii la valoarea de ntrebuinare

Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Funcioneaz ca i contul 301 cu diferena c nregistrarea se va face pentru :3021

512 Conturi curente la bnci

Contul 411. Clieni

Contul 461. Debitori diveri

6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate=4313

La solicitarea angajatului restanier se ridic salariul de la banc i se efectueaz plata

168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

Soldul debitor reflect alte valori existente i neconsumate nc.

461 Debitori diveri(A+D) =

b)Vnzarea prin magazinele proprii de desfacere (cu ncasarea n numerar)

1.Vnzrilor ctre clieni n valut i cu ocazia ncasrii creanei se nregistreaz o

ntre cele dou laturi ale contabilitii exist o interdependen reciproc.

S-ar putea să vă placă și