TEMA 6.

TEHNICI SPECIFICE AUDITULUI FINANCIAR

6.1 Obinerea probelor de audit n procesul de exercitare a auditului financiar
6.2 Aplicarea procedurilor analitice
6.3 Utilizarea eantionului n auditul financiar
6.4 Documentaia de audit
6.1 Obinerea probelor de audit n procesul de exercitare a auditului financiar
ISA 500 Probe de audit (15 decembrie, 2009). Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) explic
ceea ce constituie probe de audit ntr-un audit al situaiilor financiare, i trateaz responsabilitatea auditorului de a
concepe i desfura proceduri de audit pentru a obine suficiente probe de audit adecvate pentru a putea ajunge
la concluzii rezonabile pe care s i bazeze opinia auditorului. Prezentul ISA se aplic pentru auditurile situaiilor
financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.
Obiectiv. Obiectivul auditorului este de a concepe i desfura proceduri de audit astfel nct s i permit
auditorului s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a putea ajunge la concluzii rezonabile pe
care s i bazeze opinia auditorului.

Definiii . n contextul ISA-urilor, urmtorii termini au semnificaiile atribuite mai jos:

nregistrri contabile nregistrrile contabile iniiale i documentele justificative, precum verificri i
nregistrri ale transferurilor electronice de fonduri; facturi; contracte; registrul jurnal i jurnale adiacente;
nregistrrile n jurnal i alte ajustri ale situaiilor financiare care nu sunt reflectate n nregistrrile n jurnal; i
nregistrri precum documentele de lucru i foile de calcul care justific alocrile costurilor, calculele,
reconcilierile i prezentrile.
Grad de adecvare (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; mai precis, relevana i
credibilitatea acestora n justificarea concluziilor pe care se bazeaz opinia auditorului.
Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia
auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz
situaiile financiare, ct i alte informaii.
Expert din partea conducerii O persoan sau o organizaie care deine experien ntr-un domeniu altul dect
contabilitate sau audit, a crui activitate n acel domeniu este utilizat de entitate pentru a asista entitatea n
ntocmirea situaiilor financiare.
Suficiena (probelor de audit) Msura cantitii probelor de audit. Cantitatea probelor de audit necesare este
afectat de evaluarea de ctre auditor a riscurilor de denaturare semnificativ i de asemenea, de calitatea acestor
probe de audit.

Cerine. Suficiente probe de audit adecvate. Auditorul trebuie s stabileasc i s desfoare proceduri de
audit care s fie adecvate circumstanelor n scopul obinerii de probe de audit suficiente si adecvate.
Informaii de utilizat drept probe de audit. n conceperea i desfurarea de proceduri de audit, auditorul
trebuie s ia n considerare relevana i credibilitatea informaiilor de utilizat drept probe de audit. Dac
informaiile de utilizat drept probe de audit au fost ntocmite utiliznd activitatea unui expert din partea conducerii,
auditorul trebuie, n msura necesitii, innd cont de importana activitii acelui expert n scopuri de audit:
1

 S evalueze competena, abilitile i obiectivitatea acelui expert;

S obin nelegerea activitii acelui expert; i .
S evalueze gradul de adecvare al activitii acelui expert drept prob de audit pentru afirmaia relevant.
Atunci cnd utilizeaz informaii generate de ctre entitate, auditorul trebuie s evalueze dac
informaiile sunt suficient de credibile pentru scopurile auditorului, inclusiv, dac sunt necesare n
urmtoarele circumstane: Obinerea de probe de audit cu privire la corectitudinea i exhaustivitatea
informaiilor; i
Evaluarea msurii n care informaiile sunt suficient de precise i detaliate pentru scopurile auditorului.
Aa cum prevede, i cum se explic mai detaliat n, ISA 315 i ISA 330, probele de audit n vederea formulrii de
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia auditorului sunt obinute prin desfurarea de:

Proceduri de evaluare a riscului; i

Proceduri de audit ulterioare, care cuprind:

(i) Teste ale controalelor, atunci cnd acestea sunt prevzute de ISA-uri sau cnd auditorul a ales s le efectueze; i
(ii) Proceduri de fond, inclusiv teste de detaliu i proceduri de fond analitice.
Procedurile de audit pot fi utilizate drept:
proceduri de evaluare a riscului;
teste ale controalelor; sau
proceduri de fond, n funcie de contextul n care acestea sunt aplicate de auditor.
Aa cum se explic n ISA 330, probele de audit obinute n urma auditurilor anterioare pot, n anumite
circumstane, furniza probe de audit adecvate atunci cnd auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a stabili
continuitatea relevanei acestora.
n procesul deciziei referitoare la procedura de audit care trebuie utilizat, auditorul poate alege ntre
categoriile principale de probe. Aceste categorii, denumite tipuri de probe, sunt:
Inspecia (Examinare fizic);
Confirmare extern;
Observare;
Documentare;
Chestionarea clientului;
Reconstituire;
Proceduri analitice.
2

Inspecia
Implic examinarea nregistrrilor sau a documentelor interne sau externe, n form tiprit, electronic
sau sub alt form, sau o examinare fizic a unui activ. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz
probe de audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul nregistrrilor i
documentelor interne, n funcie de eficacitatea controalelor exercitate n timpul obinerii acestora. Un exemplu
de inspecie utilizat ca test al controalelor l constituie inspecia nregistrrilor drept prob a autorizrii.
Unele documente reprezint probe de audit directe ale existenei unui activ, de exemplu, un document care
constituie un instrument financiar, precum o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor astfel de documente poate
s nu ofere, n mod necesar, o prob de audit cu privire la proprietate sau valoare. n plus, inspecia unui contract
executat poate furniza probe de audit relevante pentru aplicarea de ctre entitate a politicilor contabile, precum
recunoaterea veniturilor.
Inspecia imobilizrilor corporale poate furniza probe de audit relevante cu privire la existena lor, dar nu neaprat
cu privire la drepturile i obligaiile entitii sau evaluarea activelor. Inspecia elementelor individuale ale stocurilor poate nsoi observarea inventarierii stocurilor
Auditorul ia cunotin de metodele utilizate i de instruciunile date pentru efectuarea
inventarierii.(Numii actul normativ ce ine de inventariere, prezentai o caracteristic)
Verific modalitatea de efectuare a inventarierii i respectarea procedurilor scrise. Cea mai bun
metod de a face acest lucru este de a asista la operaiunea de inventariere sau la o parte a
acesteia. Dac auditorul n-a asistat la inventariere, el trebuie s menioneze acest lucru n raport.
n urma acestei verificri, auditorul se va asigura c:
toate elementele sunt corect inventariate;
toate elementele inventariate sunt corespunztoare calitativ.
Dup ce a obinut aceste asigurri, auditorul va mai verifica urmtoarele elemente:
dac elementele inventariate aparin ntreprinderii;
dac activele sunt corect evaluate.

Confirmarea extern
O confirmare extern reprezint proba de audit obinut de auditor drept rspuns scris primit
direct de la o ter parte (partea care efectueaz confirmarea), n format hrtie, sau electronic sau prin alt
mijloc. Procedurile frecvente de confirmare extern sunt relevante atunci cnd sunt abordate afirma iile
asociate cu anumite solduri ale conturilor i cu elementele acestora. Cu toate acestea, confirmrile externe
nu trebuie s fie restricionate doar la soldurile conturilor. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea termenilor acordurilor sau tranzaciilor pe care o entitate le-a ncheiat cu tere pri; confirmarea
solicitat poate avea scopul de a ntreba dac a fost adus vreo modificare contractului i dac da, care
sunt detaliile relevante. Procedurile de confirmri externe sunt utilizate, de asemenea, pentru a obine
probe de audit cu privire la absena anumitor condiii, de exemplu, absena unui contract secundar care
poate influena recunoaterea veniturilor.
DSA/SAS 67 (AU330) (Directive privind Standardele de Audit) identific trei tipuri comune de
confirmri utilizate de auditori:

o confirmare pozitiv prin care se solicit informaii de la destinatarul scrisorii de

confirmare. O confirmare pozitiv nseamn c adresatului i se cere s dea un rspuns la
3

confirmare n orice circumstane. Atunci cnd auditorul nu primete un rspuns la o

confirmare pozitiv poate expedia o a doua, treia solicitare. Dac nu obine un rspuns
apoi auditorul trece la proceduri de alternativ;
o confirmare pozitiv cu informaiile de confirmat incluse n formularul de solicitare;
o confirmare negativ. O confirmare negativ nseamn c destinatarului i se cer s
rspund numai n cazul n care informaiile sunt incorecte.
ISA 505 Confirmri externe (Ordinul MF nr. 64 din 14.07.2012,)

Observarea
Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de
alte pri, de exemplu, observarea de ctre auditor a inventarierii stocurilor de ctre personalul
entitii sau a efecturii activitilor de control. Observarea furnizeaz probe de audit cu privire
la efectuarea unui proces sau a unei proceduri, dar este limitat la momentul n care observarea
are loc, i de faptul c actul de a fi observat poate afecta modul n care 403
se desfoar procesul sau procedura respectiv. A se vedea ISA 501 pentru ndrumri
suplimentare cu privire la observarea inventarierii stocurilor.9

Recalcularea
Recalcularea const n verificarea corectitudinii matematice a documentelor sau nregistrrilor.
Recalcularea poate fi efectuat manual sau electronic.

Documentarea(examinat n ntrebarea 6.4.)

Chestionarea (interogarea) reprezint obinerea informaiilor scrise sau orale de la client ca
rspuns la ntrebrile puse de auditor. n ciuda faptului c un volum considerabil de probe se
poate obine de la client prin chestionare, de obicei, aceast tehnic nu poate fi considerat
concludent deoarece informaiile obinute nu provin dintr-o surs independent i pot fi
manipulate n favoarea clientului. Interogarea .Interogarea const n cutarea de informaii, att
financiare, ct i nefinanciare, la persoanele informate, fie din interiorul, fie din afara entitii.
Interogarea este utilizat extensiv pe parcursul auditului n plus fa de alte proceduri de audit.
Interogrile pot varia de la interogri oficiale scrise la interogri neoficiale verbale. Evaluarea
rspunsurilor la interogri reprezint o parte integrant a procesului de interogare.
Rspunsurile la interogri pot oferi auditorului informaii pe care nu le deinea anterior
sau care se coroboreaz cu probele de audit. n mod alternativ, rspunsurile pot furniza informaii
care difer n mod semnificativ de alte informaii pe care le-a obinut auditorul, de exemplu,
informaii cu privire la posibilitatea de eludare a controalelor de ctre conducere. n unele cazuri,
rspunsurile la interogri furnizeaz auditorului o baz pentru modificarea sau efectuarea de
proceduri de audit suplimentare.
Dei coroborarea probelor obinute prin intermediul interogrii este deseori de o importan
specific, n cazul interogrilor cu privire la intenia conducerii, informaiile disponibile care s
susin inteniile conducerii pot fi limitate. n aceste cazuri, nelegerea modului n care
conducerea i-a respectat n trecut inteniile declarate, a motivelor declarate pentru care
conducerea a ales s ntreprind anumite aciuni i a capacitii conducerii de a urma o anumit
serie de aciuni pot furniza informaii relevante de coroborat cu probele obinute prin interogare.
n ceea ce privete unele aspecte, auditorul poate considera necesar s obin declaraii scrise din
4

partea conducerii i, dup caz, din partea persoanelor nsrcinate cu guvernana care s confirme
rspunsurile la interogrile verbale.

Reconstituire (Reefectuarea)
Reefectuarea implic executarea de ctre auditor, n mod independent, a procedurilor sau
controalelor care au fost efectuate iniial ca parte a controlului intern al entitii.

6.2 Aplicarea procedurilor analitice

n procesul deciziei referitoare la procedura de audit care trebuie utilizat, auditorul poate
alege ntre apte categorii principale de probe. Aceste categorii, denumite tipuri de probe,
(examinare fizic; confirmare; documentare; observare; chestionarea clientului;
reconstituire; proceduri analitice).
Standardele au caracter general, n timp ce procedurile de audit sunt specifice. Tipurile de
probe au o sfer mai larg dect procedurile, dar mai restrns dect standardele. Fiecare
procedur de audit genereaz unul sau mai multe tipuri de probe de audit

STANDARDE DE AUDIT

RECOMANDRI
GENERALE
PRIVIND
CALIFICAREAI
CONDUITA AUDITORULUI,
COLECTAREA DE PROBE I
RAPORTAREA

COLECTAREA PROBELOR

RAPORTARE

CALIFICRI I CONDUIT

INSPECIA, CONFIRMARE,
DOCUMENTARE,
OBSERVARE,
CHESTIONARE,
RECONSTITUIRE,
PROCEDURI ANALITICE

PRINCIPALELE CATEGORII
TIPURI DE PROBE
DE PROBE PE CARE LE
POATE COLECTA

INSTRUCIUNI SPECIFICE
PENTRU COLECTAREA
DIVERSELOR TIPURI DE
PROBE

PROCEDURI DE AUDIT

PATRU
DECIZII
PRIVIND
PROBELE
DE AUDIT
DIMENSIUNEA
EANTIONULUI I
ELEMENTELE DE
SELECTAT

PROGRAMAREA
TESTELOR N TIMP

Figura nr.4 Relaiile dintre standardele de audit, tipurile de probe i cele patru decizii privind
probele de audit
ISA 520 Proceduri analitice.
Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz folosirea de ctre auditor a procedurilor
analitice ca proceduri de fond (proceduri analitice de fond). Acesta trateaz, de asemenea,
5

responsabilitatea auditorului privind efectuarea de proceduri analitice spre sfritul auditului i

care s l ajute pe auditor n formularea unei concluzii generale cu privire la situaiile financiare.
Prezentul ISA se aplic pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de
la, sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiective
Obiectivele auditorului sunt:
Obinerea de probe de audit relevante i credibile atunci cnd utilizeaz proceduri
analitice de fond; i

Conceperea i efectuarea de proceduri analitice spre sfritul auditului care s l ajute pe

auditor n formularea unei concluzii generale cu privire la msura n care situaiile
financiare sunt consecvente cu nelegerea entitii de ctre auditor.

Definiie.
n contextul ISA-urilor, termenul proceduri analitice nseamn evaluri ale informaiilor
financiare prin analiza relaiilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. Procedurile
analitice cuprind, de asemenea, acele investigaii considerate necesare cu privire la fluctuaiile
sau relaiile care sunt discordante n comparaie cu alte informaii relevante sau care difer cu o
sum semnificativ fa de valorile ateptate. Procedurile analitice includ luarea n

considerare a comparaiilor ntre informaiile financiare ale entitii i, de exemplu:

Informaiile comparative pentru perioade precedente.
Rezultatele anticipate ale entitii, ca de exemplu bugete sau previziuni, sau ateptri ale
auditorului, ca de exemplu estimarea amortizrii.
Informaiile din domenii de activitate similare, ca de exemplu comparaii ntre rata dintre
vnzrile i creanele entitii cu ratele medii din domeniului de activitate, sau cu ratele
altor entiti de mrime comparabil din acelai domeniu de activitate.

Procedurile analitice includ, de asemenea, luarea n considerare, de exemplu, a

relaiilor:

Dintre elementele din informaiile financiare care se ateapt s se conformeze unui

model previzibil bazat pe experiena entitii, ca de exemplu procentele marjei brute.

Dintre informaiile financiare i informaiile relevante nefinanciare, ca de exemplu

costul salariilor fa de numrul de angajai.

O procedur de audit reprezint un set de instruciuni detaliate privind colectarea unui

tip de probe de audit, care urmeaz a fi obinute la un anumit moment pe parcursul auditului.
n cursul definirii procedurilor de audit se obinuiete formularea lor n termeni suficient de
specifici pentru a permite utilizarea lor ca pe un set de instruciuni precise n cursul realizrii
auditului. De exemplu , textul de mai jos reprezint o procedur de audit pentru verificarea
plilor:

A se obine jurnalul de pli i a se compara numele beneficiarului, suma i

data cecurilor achitate cu nregistrrile din jurnalul de pli.
6

Odat procedura de audit selectat, este posibil s se varieze dimensiunea eantionului de

la un singur element la toate elementele care constituie populaia testat. n cazul procedurii de
audit menionate mai sus, s presupunem c exist 2450 de cecuri nregistrate n jurnalul de
pli. Auditorul poate selecta un eantion de 300 de cecuri pentru a le compara cu nregistrrile
din jurnalul de pli. Decizia privind numrul de elemente ale populaiei de testat trebuie luat de
auditor pentru fiecare procedur de audit n parte. Dimensiunea eantionului utilizat n orice tip
de procedur de audit poate varia de la un audit la altul.
Dup ce s-a determinat dimensiunea eantionului din cadrul procedurii de audit, este
necesar s se decid care elemente vor fi extrase din populaie pentru a fi testate. Dac auditorul
decide, de exemplu, s extrag 300 de cecuri achitate dintr-o populaie de 2450 de cecuri, n
scopul de a le compara cu jurnalul de pli, atunci se pot utiliza mai multe metode pentru a
selecta cecurile ce vor fi concret examinate. Auditorul ar putea:
1.alege o anumit sptmn i examina primele 300 de cecuri din sptmna respectiv;
2.alege 300 de cecuri cu cele mai mari sume;
3. alege cecurile de manier aleatorie;
4. select acele cecuri pe care el le consider ca prezentnd cea mai mare probabilitate de
a conine erori.
Auditorul poate folosi i o combinaie a acestor patru metode.
Procedurile analitice utilizeaz comparaii i indicatori n scopul de a determina dac soldurile
conturilor sau alte date par rezonabile. Un exemplu este compararea marjei brute procentuale
din anul n curs cu cea din anul precedent. Pentru anumite obiective de audit sau solduri
nesemnificative ale conturilor, procedurile analitice ar putea constitui singura prob necesar. n
anumite cazuri, procedurile analitice sunt utilizate i n scopul de a izola , scoate din eviden
anumite conturi sau operaiuni care ar trebui investigate mai detaliat pentru a se decide dac este
nevoie de verificri suplimentare. Un exemplu l reprezint compararea totalului cheltuielilor
privind reparaiile n curs cu cel din anul precedent i analizarea, n cazul n care aceasta este
semnificativ, n scopul de a determina cauza creterii sau diminurii postului respectiv de
cheltuieli.
Comisia Standardelor de Audit (CSA/ASB) a ajuns la concluzia c procedurile analitice
sunt att de importante nct ele sunt obligatorii n fazele de planificare i finalizare ale tuturor
auditelor. Deoarece procedurile analitice reprezint o component important a planificrii
auditelor, a efecturii testelor din fiecare ciclu i a ncheierii auditelor, utilizarea lor este studiat
mai detaliat.
Utilitatea procedurilor analitice n calitate de probe de audit depinde semnificativ de cum
estimeaz auditorul c ar trebui s fie un sold de cont nregistrat sau un indicator calculat pornind
de la soldurile conturilor, indiferent de tipul de procedeu analitic folosit. Auditorii fac o estimaie
privind un sold de cont sau un indicator financiar prin analiza informaiilor din exerciiile trecute,
a tendinelor de evoluie din ramur, a estimrilor cu caracter bugetar fcute de client i
informaiilor fr caracter financiar. De regul auditorul compar soldurile i indicatorii
clientului cu soldurile i indicatorii estimai, fcnd apel la unu sau mai multe dintre urmtoarele
tipuri de proceduri analitice:
Compararea datelor clientului cu datele de ramur
Compararea datelor clientului cu date similare din exerciiile anterioare
Compararea datelor clientului cu rezultatele estimative determinate de client
Compararea datelor clientului cu rezultatele estimative determinate de auditor
Compararea datelor clientului cu rezultatele estimative, utilizndu-se date fr caracter
financiar.

6.3 Utilizarea eantionului n auditul financiar

ISA 530 Eantionarea n audit (n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru
perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009). ISA 500 furnizeaz ndrumri
cu privire la metodele de selectare a elementelor de testat, aflate la dispoziia auditorului, dintre care
o metod este eantionarea n audit.
Obiectiv
Obiectivul auditorului, atunci cnd utilizeaz eantionarea n audit, este de a furniza o baz
rezonabil pentru auditor de formulare a concluziilor cu privire la populaia din care este selectat
eantionul.
Definiii
n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos:
(a) Eantionarea n audit (eantionare) Aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de
100% din elementele din cadrul unei populaii cu relevan pentru audit, astfel nct toate
unitile de eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o
baz rezonabil n funcie de care s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie.
(b) Populaie ntregul set de date din care este selectat un eantion i pe marginea cruia
auditorul dorete s i formuleze concluziile.
(c) Riscul de eantionare Riscul ca n baza unui eantion concluzia auditorului s fie diferit
de concluzia la care s-ar fi ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost supus aceleiai proceduri de
audit. Riscul de eantionare poate duce la dou tipuri de concluzii eronate:
(i) n cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit creia controalele sunt mai eficiente dect
sunt ele n realitate, sau n cazul testelor de detaliu, concluzia c nu exist o denaturare
semnificativ, cnd exist de fapt. Auditorul este preocupat n primul rnd de acest tip de
concluzie eronat, deoarece aceasta afecteaz eficacitatea auditului i exist o probabilitate mai
mare de a conduce la o opinie de audit neadecvat.
(ii) n cazul unei test al controalelor, concluzia potrivit creia controalele sunt mai puin eficiente
dect sunt ele n realitate, sau n cazul unui test de detaliu, concluzia c exist o denaturare
semnificativ, cnd nu exist de fapt. Acest tip de concluzie eronat afecteaz eficiena auditului,
cci de obicei conduce la o munc suplimentar pentru a se stabili dac concluziile iniiale sunt
incorecte.
(d) Riscul de neeantionare Riscul ca auditorul s ajung la o concluzie eronat din orice
motiv independent de riscul de eantionare. (a se vedea punctul A1)
(e) Anomalie O denaturare sau deviaie care se poate demonstra c nu este reprezentativ
pentru denaturrile sau deviaiile aferente unei populaii.
(f) Unitate de eantionare Elementele individuale care constituie o populaie. (a se vedea
punctul A2)
(g) Eantionarea statistic O abordare a eantionrii care are urmtoarele caracteristici:
(i) Selectarea aleatorie a elementelor eantionului; i
(ii) Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv evaluarea
riscului de eantionare.

O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (i) i (ii) este considerat o eantionare nestatistic.
(h) Stratificarea Procesul de divizare a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind
un grup de uniti de eantionare care prezint caracteristici similare (deseori valoarea monetar).
(i) Eroare tolerabil O valoare monetar stabilit de ctre auditor cu privire la care auditorul
ncearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c valoarea monetar stabilit de ctre auditor nu
este depit de denaturarea real din cadrul populaiei. (a se vedea punctul A3)
(j) Rata tolerabil a deviaiei O rat a deviaiei de la procedurile de control intern prescrise,
stabilit de ctre auditor, cu privire la care auditorul ncearc s obin un nivel adecvat al
asigurrii c rata deviaiei stabilit de ctre auditor nu este depit de rata real a deviaiei din
cadrul populaiei.

Cerine
Proiectarea i dimensiunea eantionului i selectarea elementelor de testat

n proiectarea unui eantion de audit, auditorul trebuie s ia n considerare scopul procedurii

de audit i caracteristicile populaiei din care va fi extras eantionul. (a se vedea punctele A4A9 din SIA 530);

Auditorul trebuie s determine o dimensiune a eantionului suficient pentru a reduce riscul

de eantionare la un nivel acceptabil de sczut. (a se vedea punctele A10-A11 ...530);

Auditorul trebuie s selecteze elementele eantionului astfel nct fiecare unitate de

eantionare din cadrul populaiei s poat fi selectat. (a se vedea punctele A12-A13 ...530).

Efectuarea de proceduri de audit

Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit, adecvate scopului propus, cu privire la

fiecare element selectat;.
Dac procedura de audit nu este aplicabil elementului selectat, auditorul trebuie s efectueze
procedura asupra unui element nlocuitor. (a se vedea punctul A14 ..530)
Dac auditorul nu poate aplica procedurile de audit proiectate, sau proceduri corespunztoare
alternative cu privire la un element selectat, auditorul trebuie s trateze acel element drept o
deviaie de la controlul prescris, n cazul testelor controalelor, sau drept o denaturare, n cazul
testelor de detaliu. (a se vedea punctele A15-A16 ...530)

Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor

Eanionarea n audit reprezint aplicarea unor proceduri de audit asupra unei pri
din totalul populaiei supuse auditrii, pentru obinerea probelor de audit sigure, care
s caracterizeze ntreaga populaie.
n general, testele de audit se pot aplica fie asupra tuturor elementelor populaiei, fie
asupra unor eantioane, astfel:
Toate elementele care compun populaia. Poate fi aplicat n cazul unei populaii de
dimensiuni mici.
Un eantion nereprezentativ . Poate fi aplicat n cazul n care auditorul cunoate
particularitile populaiei supus testrii i este capabil s identifice un numr mic de
elemente de interes pentru audit. n cazul n care a ales aceast metod, auditorul va
trebui s evalueze rezultatele prin aplicarea concluziilor sale numai asupra eantionului.
Aceasta nseamn c, att timp ct eantionul nu este reprezentativ, erorile depistate n
eantionul testat nu se pot extrapola asupra ntregii populaii.
Un eantion reprezentativ. Este acel eantion care are caracteristici similare pentru
elementele din ntreaga populaie.
Auditorul poate utiliza un eantion nereprezentativ pentru o parte a populaiei i unul
reprezentativ pentru restul elementelor.
n audit exist dou abordri generale ale eantionrii:
Eantionarea statistic;
Eantionarea nestatistic.
Eantionarea statistic aplic legea probabilitii pentru selectarea i evaluarea
rezultatelor unui eantion de audit. Aceasta presupune selectarea grupului de elemente care
9

urmeaz a fi verificate, prin aplicarea unor formule matematice specifice, fapt ce va permite
auditorului s obin o concluzie valabil pentru ntreaga populaie din care a fost extras
eantionul.
Avantajul eantionrii statistice:
- ajut auditorul s extrag eantioane eficiente;
- ajut auditorul s stabileasc dac dovezile obinute sunt suficiente;
- ajut auditorul s cuantifice riscul de eantionare.
Eantionarea nestatistic - se bazeaz mai mult pe raionamentul profesional al
auditorului, fr a folosi teoria statistic pentru msurarea riscului de eantionare. Rezultatele nu
se vor extrapola asupra ntregii populaii deoarece eantionul selectat nu este reprezentativ.
Metodele mai frecvent folosite pentru selectarea eantionului, la eantionarea statistic, sunt:
selecia aleatorie simpl (RANDOM);
selecia sistematic pe baza unitii monetare (MUS).
Selecia RANDOM:
Selectarea elementelor eantionului conform prevederilor S.N.A. 530 (43):
Auditorul trebuie s selecteze elemente pentru eantion reieind din presupunerea, c
toate elementele eantionului din colectivitatea general au ansa de a fi selectate. Metoda
eantionajului statistic cere ca elementele eantionului s fie selectate aleatoriu astfel, nct
fiecare s dein ansa de a fi selectat
Exemplu: Dac au fost selectate 7 elemente dintr-o populaie 1500, elementele selectate pot fi:
7,8,9,10,11,12,13 sau 34,35,36, 1350, 1355, 1498, 1499 sau 1000,1001,1002, 1003, 1004, 1398,
1399
Metoda dat de selecie atribuie anse egale pentru fiecare element al populaiei de a fi selectat.
Metoda dat poate fi aplicat cnd:
dimensiunea populaiei este foarte mic sau foarte mare, iar lista cu operaiunile efectuate
de ctre entitate nu este disponibil n format electronic;
operaiunile nu sunt omogene.
Elementele pot fi alese prin:
folosirea tabelelor de numere aleatoare;
prin utilizarea calculatorului.
Selecia MUS. Aceast metod presupune selecia n mod aleatoriu a unui element sau dou din
eantion, dup care, prin adugarea intervalului mediu de eantionare se vor selecta i celelalte
elemente. O operaiune cu o valoare ridicat este mult mai probabil s apar n eantion, dect o
operaiune cu valoare sczut.
MUS este utilizat numai atunci cnd auditorul s-a asigurat c situaiile financiare nu conin
erori materiale.
MUS este aplicat n special conturilor n care sunt nregistrate operaiuni cu valori
similare (salarii, pensii, contribuii..) n aa cazuri eantionare pe baz de uniti monetare va fi
mult mai eficient dect cea aleatorie simpl.
Exemplu: Dac urmeaz a selecta 8 elemente, iar intervalul mediu de eantionare este 100 i
primul element 17 este selectat aleatoriu atunci elementele selectate pot fi 17, 117, 217, 317, 417,
517, 617, i 717.
Cel mai mare avantaj al metodei date este acela c, atunci este utilizat eantionarea pe
baza unitilor monetare, aceasta asigur auditorul c sunt selectate toate elementele cu valori
mai mari dect intervalul mediu de eantionare.
10

Metodele mai frecvent folosite pentru selectarea eantionului, la eantionarea nestatistic,

sunt:
selecia pe baza hazardului, o selecie la ntmplare, fr a urma o tehnic structurat,
evitnd orice imixtiune, previziune contient;
selecia pe baza judecii profesionale, are la baza raionamentului profesional al
auditorului, prezint un grad ridicat de subiectivism, sunt selectate elemente din ariile n
care probabilitatea de a exista erori materiale este mare.
Indiferent de faptul dac este realizat dup metode statistice sau nestatistice
eantionarea n cadrul procesului de audit cuprinde patru etape:
planificarea i proiectarea eantioanelor;
determinarea dimensiunii eantionului;
testarea elementelor selectate cuprinse n eantion;
evaluarea rezultatelor.
Unii din factorii, care trebuie avui n vedere, n cazul planificrii i proiectrii
eantioanelor sunt:
obiectivul testului de audit;
populaia din care vor fi extrase eantioanele. Populaia reprezint ntregul set de
date din care auditorul dorete s extrag un eantion, cu scopul de a ajunge la o
concluzie. Populaia n esen trebuie s fie exhaustiv i adecvat. ;
posibilitatea folosirii stratificrii ( ISA 530, 37, Stratificarea, Eficiena auditului
poate fi mrit, dac auditorul divizeaz colectivitatea general n
subcolectiviti separate, care posed caracteristici identificatoare. Obiectivul
stratificrii const n reducerea variabilitii elementelor n interiorul fiecrui
strat, ceea ce permite reducerea volumului eantionului fr creterea riscului
legat de eantionaj. Subcolectivitile trebuie s fie determinate cu o aa
minuiozitate, ca orice element al eantionului s poat aparine numai unui
singur strat.)
Stratificarea populaiei presupune ca auditorul s mpart populaia n subpopulaii separate
(distincte) pe baza unei singure caracteristici, cum ar fi valoarea.

Stratificarea
1. Eficiena auditului poate fi mbuntit dac auditorul stratific o populaie prin divizarea n

sub populaii separate care prezint o caracteristic de identificare. Obiectivul stratificrii este de
a reduce variabilitatea elementelor din cadrul fiecrei categorii i permite, deci, dimensiunii
eantionului s fie redus fr a crete riscul de eantionare.
2. Atunci cnd se efectueaz teste de detaliu, populaia este deseori stratificat n funcie de
valoarea monetar. Acest lucru permite ca un efort de audit mai mare s fie direcionat ctre
elementele cu o valoare superioar, deoarece aceste elemente pot conine cel mai mare potenial
de denaturare n ceea ce privete supraevaluarea. n mod similar, o populaie poate fi stratificat
n conformitate cu o caracteristic specific ce indic un risc mai mare de denaturare, de
exemplu, n cazul testrii provizionului pentru creanele ndoielnice n evaluarea conturilor de
creane, soldurile pot fi stratificate n funcie de vechime.
3. Rezultatele procedurilor de audit aplicate unui eantion de elemente din cadrul unei categorii
pot fi extrapolate doar la elementele care alctuiesc acea categorie. Pentru a formula o concluzie
privind ntreaga populaie, auditorul va trebui s ia n considerare riscul de denaturare
semnificativ n raport cu orice alte categorii care alctuiesc ntreaga populaie. De exemplu,
20% dintre elementele unei populaii pot alctui 90% din valoarea soldului unui cont. Auditorul
poate decide s examineze un eantion din aceste elemente. Auditorul evalueaz rezultatele
11

acestui eantion i ajunge la o concluzie pe marginea a 90% din valoare, separat de restul de 10%
(asupra cruia se va utiliza un alt eantion sau alte metode de colectare de probe de audit, sau
care poate fi considerat nesemnificativ).
4. Dac o clas de tranzacii sau un sold al unui cont a fost mprit n categorii, denaturarea este
extrapolat separat la fiecare categorie. Denaturrile extrapolate pentru fiecare categorie sunt
apoi combinate, atunci cnd se va lua n considerare efectul posibil al denaturrilor asupra
ntregii clase de tranzacii sau asupra ntregului sold al contului.
Exemplu. n cazul verificrii registrelor contabile auditorul poate grupa populaia n trei
categorii:
1. Venituri i cheltuieli mai mari de 10 ml. lei;
2. Venituri i cheltuieli ntre 5 ml. lei i 10 ml. lei;
3. Venituri i cheltuieli sub 5 ml. lei.
Stratificarea permite auditorului s se concentreze asupra poziiilor cu valori ridicate,
acolo unde exist probabilitatea identificrii celor mai mari erori.
n cazul determinrii dimensiunii eantionului, auditorul trebuie s ia n consideraie:
riscul de eantionare se refer la posibilitatea ca un eantion extras s nu fie
reprezentativ pentru ntreaga populaie, dimensiunea eantionului este influenat de
riscul de eantionare pe care este dispus s-l accepte auditorul; riscul de eantionare
trebuie considerat n relaie cu modelul riscului de audit i cu componentele acestuia,
respectiv riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare; cu ct mai sczut
nivelul riscului pe care este dispus s-l accepte auditorul, cu att va trebui s fie mai
mare eantionul; principalul rezultat recunoscut de ctre auditori, n determinarea
mrimii unui eantion, este reducerea riscului de eantionare pn la un nivel
acceptabil, prin utilizarea unor metode de selecie potrivite, dar acesta nu poate fi
niciodat eliminat ;
cantitatea admisibil de erori eroarea admisibil reprezint cantitatea maxim de erori
din populaie pe care auditorul este dispus s o accepte, fr a afecta ndeplinirea
obiectivelor de audit;
gradul n care sunt anticipate erorile determinarea erorii anticipate presupune luare n
considerare a unor elemente cum ar fi erori identificate n auditurile anterioare,
modificri n procedurile entitii sau probe rezultate din evaluarea controlului intern.
Testarea elementelor selectate cuprinse n eantion. Auditorul va aplica proceduri de
audit relevante asupra fiecrui element selectat nu este potrivit pentru aplicarea procedurilor de
audit, atunci procedura se poate aplica asupra unui alt element, care este selectat din nou.

Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit

Auditorul trebuie s evalueze:
(a) Rezultatele aferente eantionului; i (a se vedea punctele A21-A22 ...530)
(b) Msura n care utilizarea eantionrii n audit a furnizat o baz rezonabil pentru concluziile
referitoare la populaia care a fost testat. (a se vedea punctul A23 ...530)
Scopul eantionrii este acela ca n urma testrii eantioanelor extrase, auditorii s
formuleze o concluzie n legtur cu erorile din ntreaga populaie.
innd seama de numrul de operaiuni efectuate de ntreprindere auditorul nu poate verifica
integral rulajele unui cont, el caut elemente probante pentru un eantion adecvat utiliznd
tehnica sondajului.

6.4 Documentaia de audit

12

Documentarea reprezint examinarea de ctre auditor a documentelor i evidenelor

clientului, n scopul de a justifica informaiile care sunt sau ar trebui incluse n situaiile
financiare. Documentele examinate de ctre auditor reprezint evidenele utilizate de client
pentru a genera informaiile necesare unei gestionri a activitii sale. Orice operaiune din
organizaia clientului este justificat de cel puin un document. Deaceia auditorul are la dispoziie
un volum important de asemenea probe. Documentarea este o form de prob utilizat pe scar
larg n orice audit, deoarece ea este de obicei uor accesibil auditorului, la un cost relativ
redus. Uneori, documentaia este singurul tip rezonabil de probe aflat la dispoziia auditorului.
Documentele pot fi util clasificate n documente: interne i externe.
Un document intern este unul care a fost ntocmit i utilizat n interiorul entitii
clientului i este reinut aici, fr a ajunge vreodat pe mn unei pri externe ntreprinderii,
cum ar fi un cumprtor sau un furnizor. Printre exemplele de documente interne se numr:
copiile facturilor de vnzri, fiele de pontaj ale angajailor, borderourile de intrare-recepie a
stocurilor.
Un document extern este unul care s-a aflat n trecut n posesia unei persoane din afara
entitii clientului, aceast persoan lund parte la operaiunea documentat, ns n prezent este
fie n posesia clientului, fie uor accesibil. n anumite cazuri, documentele externe sunt generate
n afara entitii clientului i ajung pn la urm n posesia acesteia. Printre exemple de
documente externe sunt: facturile furnizorilor, poliele de asigurare, efectele de pltit anulate
(achitate)
Alte documente, cum ar fi cecurile achitate i anulate, sunt generate n cadrul
ntreprinderii clientului, sunt transmise unei persoane din exterior i apoi sunt din nou remise
clientului.
Utilizarea de ctre auditori a tehnicii documentrii pentru a verifica operaiunile sau sumele
nregistrate este deseori numit justificare. (Sistemele informaionale, documentele electronice)
Planificarea este nceputul procesului de colectare a probelor (dovezilor). O planificare
adecvat este cerut de cel de-al doilea standard de audit privind activitatea pe teren, auditorii i
documenteaz activitile de planificare n foi de lucru, care servesc rolul documentelor
operative. Aceste documente pot demonstra faptul c planificarea a fost efectuat de maniera
corespunztoare.
Pe lng planificare, foile de lucru documenteaz probele (dovezile) acumulate pe parcursul
auditului i concluziile auditorului.
Conform DSA/SAS 41 (AU 339), foile de lucru reprezint evidene inute de auditor, n care se
consemneaz procedurile aplicate, testele efectuate, informaiile obinute i concluziile
pertinente deduse pe parcursul angajamentului.
Foile de lucru trebuie s cuprind toate informaiile:
pe care auditorul le consider necesare pentru realizarea auditului de maner adecvat;
pentru justificarea raportului de audit.
Actualmente foile de lucru sunt inute, tot mai mult, sub forma unor fiiere electronice.
Rolul foilor de lucru const n a-l ajuta pe auditor s ofere o asigurare rezonabil privind faptul
c s-a realizat un audit adecvat, conform standardelor de audit general acceptate
Foile de lucru, n msura n care se refer la auditul anului n curs:
ofer o baz pentru planificarea auditului;
reprezint o eviden a probelor acumulate i a rezultatelor testelor fcute;
reprezint o colecie a datelor necesare determinrii tipului de raport adecvat;
reprezint o baz pentru verificarea pe care o vor face ulterior superiorii i asociaii
firmei.
Pentru ca auditorul s planifice de manier corespunztoare auditul anului n curs,
informaiile de referin de care are nevoie trebuie s poat fi gsite n foile de lucru. Foile de
lucru cuprind diverse informaii de planificare, cum ar fi o descriere a controlului intern, un
buget al timpului pentru diversele sfere auditate, programul de audit i rezultatele auditului
din anul precedent.
13

Foile de lucru reprezint principalul instrument prin care se poate justifica faptul c sa
fcut un audit adecvat, n conformitate cu standardele de audit general acceptate. n caz de
necesitate, auditorul trebuie s fie n msur s demonstreze:
organelor de stat i instanelor judectoreti c auditul a fost bine planificat i supervizat
n mod corespunztor;
c probele acumulate au fost temeinice, suficiente i oportune;
c raportul de audit a fost adecvat, date fiind rezultatele auditului.
Foile de lucru reprezint o surs important de informaii, care l ajut pe auditor s
decid asupra raportului de audit pe care ar trebui s-l emit ntr-un set dat de circumstane.
Foile de lucru reprezint cadru de referin utilizat de personalul de conducere n firma
de audit n scopul de a evalua dac s-au colectat suficiente probe temeinice pentru a justifica
raportul de audit.
Pe lng funciile direct legate de raportul de audit, foile de lucru au i alte destinaii. Ele
servesc deseori ca baz pentru ntocmirea declaraiilor de impozite, a dosarelor de depus pe lng
autoritile bursiere i a altor rapoarte. Ele sunt o surs de informaii utilizat pentru emiterea de
comunicate la adresa comitetului de audit i a managementului clientului pe diverse teme,
precum carenele controlului intern sau recomandrile referitoare la activitatea de exploatare.
Foile de lucru reprezint un cadru de referin util i pentru perfecionarea personalului,
dar i un suport pentru planificarea i coordonare auditelor ulterioare.
Foile de lucru ntocmite pe parcursul angajamentului, inclusiv cele redactate de client
pentru auditor, aparin auditorului. Unica ocazie cu care oricine altcineva, inclusiv clientul, are
dreptul de a examina foile de lucru ale auditorului este atunci cnd acestea sunt citate n instan
ca probe judiciare. La ncheierea unui angajament, foile de lucru i fiierele electronice sunt
arhivate la sediul companiei pentru a putea fi consultate i n viitor.
Dup civa ani de arhivare firmele obinuiesc s nregistreze pe microfilm foile de lucru
n form scris, pentru a reduce cheltuielile de stocare.
Coninutul foilor de lucru este confidenial, fapt prevzut n Regula 301 a Codului de
conduit profesional Un membru nu va dezvlui nici un fel de informaii confideniale
obinute n cursul unui angajament profesional, cu excepia situaiilor n care se obine
consimmntul clientului.
Foile de lucru sunt clasificate n dosare i fiiere:
dosare permanente (extrase sau copii ale unor documente de importan continu
referitoare la companie, cum ar fi statutele de nfiinare, regulamentele interne,
acordurile de mprumut i contractele. Contractele pot fi: planuri de pensii, contracte de
nchiriere, planuri de opiuni pe aciuni. Fiecare dintre aceste documente are importan
pentru auditor pe toat perioada de valabilitate. Analizele din anii precedeni asupra
conturilor care au o importan continu pentru auditor, conturi cum ar fi: datoriile pe
termen lung, capitalul social, activele fixe. Informaii legate de nelegerea controlului
intern i de evaluare a riscului de control. Rezultatele procedurilor analitice din auditele
anilor precedeni );
dosare curente (programul de audit, informaiile generale, balana de verificare
operativ, nregistrrile de rectificare i de reclasificare.)
foile de lucru sub form de tabele anexe (lista principalelor tipuri de tabele anexeanaliz de cont; balan sau list de verificare; confruntare a sumelor; teste ale
caracterului rezonabil; sintezele de procedur; sintezele documentelor justificative
examinate; tabele informative; documentare extern.)
Foile de lucru ar trebui s aib o serie de caracteristici comune:
un titlu corespunztor, n care s fie incluse informaii precum: numele clientului,
perioada acoperit, o descriere a coninutului, iniialele auditorului, data ntocmirii i
un cod de referin pentru indexare;
trebuie indexate i ndosariate pentru a ajuta la organizarea i arhivarea lor;
14

 s indice n forma final lucrrile de audit efectuate, cerin care poate fi realizat
prin trei modaliti: printr-o declaraie scris sub forma unei note interne; prin
nscrierea iniialelor personale n dreptul procedurilor de audit din programul
auditului; adnotarea nscris direct pe tabelele care compun foile de lucru etc.

ANEXE
n anexe sunt propuse unele informaii, definiii ..care necesit a fi cunoscute pentru a v fi utile
pe viitor.
INDICATORII FINANCIARI FUNDAMENTALI
SOLVABILITATEA PE TERMEN SCURT

active circulante
Lichiditate general =----------------------------datorii pe termen scurt
15

mijloace bneti + titluri de valoare uor negociabile + creane clieni nete

Lichiditate
imediat
=
----------------------------------------------------------------------------------------datorii pe termen scurt
mijloace bneti + titluri de valoare uor negociabile
Lichiditate restrns = -----------------------------------------------------------------datorii pe termen scurt
LICHIDITATEA PE TERMEN SCURT

vnzri nete
Viteza medie de rotaie a creanelor =--------------------------------------------valoarea medie a creanelor brute
valoarea medie a creanelor brute x 360
Durata medie de ncasare a creanelor = -------------------------------------------------vnzri nete
costul bunurilor vndute
Viteza medie de rotaie a stocurilor = ----------------------------------valoarea medie a stocurilor
valoarea medie a stocurilor x 360
Durata medie de vnzare = ------------------------------------------costul bunurilor vndute
Durata medie de transformare a stocurilor n mijloace bneti = durata medie de vnzare +
durata medie de ncasare
CAPACITATEA DE A FACE FA DATORIILOR PE TERMEN LUNG I DIVIDENDELOR
PREFERENIALE

total datorii
Raportul datorii/capital propriu =---------------------------total capital propriu
total capital propriu imobilizri necorp.
Raportul imobilizri corporale nete/capital propriu = --------------------------------------------------total capital propriu
profit din exploatare
Gradul de acoperire a dobnzilor = -----------------------------------cheltuieli privind dobnzile
profit din exploatare
Gradul de acoperire a dobnzilor = --------------------------------------------------------i dividendelor prefereniate
cheltuieli privind dobnzile +[ dividende pref./(1 cota
impozitului)]
INDICATORI AI EXPLOATRII I PERFORMANEI.

16

vnzri nete
Eficien = -----------------------------------------imobilizri corporale de exploatare
profit de exploatare
Profitabilitate = -----------------------------------------imobilizri corporale de exploatare
RISCURI DE AUDIT
1) n cazul folosirii modelului riscului de audit (RA), auditorii trebuie s parcurg urmtorii pai:
Stabilirea nivelului planificat al RA;
Evaluarea riscului inerent (RI) i a riscului de control (RC);
Rezolvarea ecuaiei riscului de audit pentru stabilirea unui nivel corespunztor al riscului
de nedetectare (RN).
Modelul RA este exprimat prin ecuaia:
RA=RI x RC x RN;
RN=RA : (RI x RC) ..
2) Riscul de detectare planificat (RDP)
Riscul de audit acceptat (RAA)
RI
RC
RDP = RAA : (RI x RC)
RDP reprezint vulnerabilitatea situaiilor financiare fa de apariia unor erori, n ipoteza
inexistenei unui control intern
RAA reprezint o msur a gradului n care auditorul este dispus s accepte faptul c situaiile
financiare ar putea fi semnificativ eronate dup ncheierea auditului i emiterea unei opinii fr
rezerve. Atunci cnd auditorul determin un nivel sczut al riscului de audit acceptabil aceasta
nseamn c el vrea s fie mai sigur c situaiile financiare nu conin erori semnificative.
RI reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind probabilitatea existenei
unei prezentri eronate semnificative (greeli sau fraud) ntr-un segment supus auditului,
nainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern.
RC reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind posibilitatea c erorile cu o
valoare depind limita tolerant dint-un segment s nu fie prentmpinate sau detectate prin
mecanismele de control intern aplicate de client.
Factorii care influeneaz riscurile
RAA
Dependena utilizatorilor externi;
Probabilitatea eecului financiar;
Integritatea managementului.
RI
Natura activitii;
17

Factorii legai de erorile rezultnd din raportarea financiar frauduloas;

Rezultatele auditelor precedente;
Angajament iniial sau angajament repetat;
Prile afiliate;
Operaiunile cu caracter excepional;
Logica necesar;
Vulnerabilitatea activelor la deturnare;
Componena populaiei analizate.
RC
Eficacitatea controlului intern;
ncrederea planificat n controlul intern.
Relaiile dintre factorii care influeneaz riscurile i riscuri i relaiile dintre riscuri i
cantitatea planificat de probe
FACTORII CARE INFLUENEAZ

RC

RI

RAA

I
I

RISCUL DE DECTARE

PLANIFICAT

D
D

PROBELE DE AUDIT
PLANIFICATE

Unde: D legtur direct; I legtur indirect.

18