Sunteți pe pagina 1din 12

TEMA 2.

ORGANIZAREA ACTIVITII DE
AUDIT FINANCIAR N REPUBLICA MOLDOVA

2.1 Baza legislativ i normativ a activitii de audit n Republica Moldova


2.2 Certificarea activitii profesionale de audit financiar
2.3 Licenierea activitii de audit.
2.4 Supravegherea activitii de audit

2.1. Baza legislativ i normativ a activitii de audit n Republica


Moldova
Activitatea de audit n Republica Moldova este reglementat prin:
Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16 martie 2007 (Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 117-126, art.530);
Standardele Internaionale de Audit (ISA) (Monitorul oficial al Republicii
Moldova, 2012, nr. 60-62, art. 210);
Regulamentul Consiliului de supraveghere a activitii de audit (CSAA);
Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor;
Codul etic al profesionitilor contabili (n continuare Codul etic);
regulamentele privind practica de audit;
alte acte normative din domeniul auditului.
Primul act normativ adoptat n Republica Moldova, care a avut ca scop reglementarea
activitii de audit a fost Legea nr. 729-XIII din 15 februarie 1996 cu privire la activitatea de
audit i a fost n vigoare pn la 1 ianuarie 2008.
Noua Lege privind activitatea de audit a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2008 i, n fond,
corespunde prevederilor Directivei Uniunii Europene 2006/43/EC cu privire la auditul
obligatoriu al rapoartelor financiare anuale i consolidate. O platform semnificativ, pe baza
creia a fost elaborat Legea privind activitatea de audit, a format-o Raportul Bncii Mondiale
ROSC de contabilitate i audit n Republica Moldova, emis n iunie 2004. Recomandrile din
ROSC aferente politicilor i aciunilor ce trebuie ntreprinse n domeniul auditului au fost
ncorporate n versiunea nou a Legii privind activitatea de audit.
Principalele aciuni stipulate n ROSC i care au fost luate n considerare la elaborarea
Legii in de:
concretizarea entitilor care sunt obligate s auditeze rapoartele sale financiare;
naintarea cerinei fa de auditori privind elaborarea procedurilor interne de control al
calitii;
nfiinarea unui organ independent de supraveghere a activitii de audit.
Totodat, Legea privind activitatea de audit nu corespunde, n deplin msur, cerinelor
Standardelor Internaionale de Audit (SIA), aprobate de Federaia Internaional a Contabililor
(IFAC) i urmeaz a fi actualizat.
Actualmente, Republica Moldova nu dispune de un organ decisiv lucrativ care ar garanta
calitatea situaiilor financiare, i anume existena profesiei de auditor independent i de
ncredere, loial fa de creditorii, acionarii entitilor i alte pri interesate. Pe plan
internaional, aceste activiti fundamentale sunt ndeplinite de auditori ce se afl sub
supraveghere public. Legea privind activitatea de audit prevede constituirea unui asemenea
1

organ i n consecin, prin Hotrrea Guvernului nr.1450 din 24 decembrie 2007, au fost
aprobate Regulamentul i componena nominal ale CSAA. ns, pn n prezent nu sunt bine
determinate obiectivele, aciunile i rezultatele activitii organului respectiv aferente
supravegherii activitii de audit, care este un domeniu nou pentru Republica Moldova, acesta
coninnd doar prevederi generale.
ntru executarea prevederilor Legii nr.61-XYI din 16 martie 2007 privind activitatea de
audit, cu modificrile i completrile ulterioare i a Hotrrii Guvernului RM nr.180 din 23
martie 2012, ministerul finanelor a emis Ordinul nr.64 din 14 iunie 2012 Privind acceptarea i
publicarea Standardelor de audit i Codului etic (minfin.md, acte normative i legislative,
audit)
Registrul de stat al auditorilor i Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor
ntreprinztori individuali sunt elaborate, inute i actualizate n conformitate cu prevederile
Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit.
n scopul realizrii prevederilor Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007
(Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 90-93, art.399) i Legii nr. 61-XVI din 16
martie 2007 privind activitatea de audit (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 117126, art.530), precum i al crerii condiiilor favorabile pentru armonizarea contabilitii i
auditului cu cerinele Directivelor Uniunii Europene, Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar i Standardelor Internaionale de Audit, Guvernul :
1. A aprobat Planul de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 20092014.
2. Monitorizarea i coordonarea procesului de realizare a Planului de dezvoltare a contabilitii i
auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014 sunt puse n sarcina Ministerului Finanelor.
3. Ministerul Finanelor are ca sarcin iniierea negocierilor cu Banca Mondial, cu instituii
internaionale i donatori privind alocarea mijloacelor financiare pentru implementarea Planului
de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014.
4. A abrogat Hotrrea Guvernului nr. 1187 din 24 decembrie 1997 cu privire la reforma
contabilitii (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1997, nr.88-91, art.890).
n prezent, n Republica Moldova se aplic dou programe principale de instruire
profesional i de certificare a contabililor:
Contabil practician certificat (CAP)/ Contabil practician certificat internaional; (CIPA
Contabil certificat de Asociaia contabililor profesioniti certificai (ACCA).
Totodat, conform legislaiei n vigoare, instruirea profesional continu a contabililor nu este
obligatorie.
n ceea ce privete instruirea profesional continu a auditorilor, cerinele fa de
asemenea instruire sunt specificate n Legea privind activitatea de audit i n Regulamentul cu
privire la certificarea auditorilor. Potrivit actelor normative menionate, certificatul de calificare
al auditorului se elibereaz pe un termen nelimitat cu condiia c auditorii i vor ridica nivelul
de calificare dup un program anual de cel puin 40 ore de studii. Pentru obinerea certificatelor
de auditor, pretendenii susin examene de calificare la organele abilitate respective:
Ministerul Finanelor,
Banca Naional a Moldovei (BNM),
Comisia Naional a Pieei Financiare (CNPF),
Ministerul Finanelor a elaborat, aprobat i publicat Programul de examinare pentru
conferirea calificrii de auditor pentru auditul general, care n linii generale corespunde
cerinelor Directivei UE 2006/43/CE.
Planul prevede realizarea obiectivului general, care const n mbuntirea calitii
raportrii financiare a entitilor autohtone, relevnd urmtoarele prioriti naionale:
Ameliorarea cadrului normativ de raportare financiar;
Fortificarea principalelor instituii responsabile de raportarea financiar;
2

Sprijinirea profesiei de auditor;


Modernizarea nvmntului, instruirii profesionale i informrii publicului.
Aplicarea instrumentelor sus-menionate nu este posibil fr sprijinirea profesiei de
auditor. Actualmente, n Republica Moldova este slab dezvoltat pilonul esenial pentru asigurarea
calitii i transparenei situaiilor financiare existena profesiei de auditor independent i de
ncredere, loial fa de creditorii, acionarii entitii i ali utilizatori. Astfel, sprijinirea i
dezvoltarea profesiei de auditor au devenit una din prioritile naionale.
Auditorii trebuie s elaboreze propriile standarde i proceduri interne ce ar asigura
efectuarea unor audite de calitate, totodat, urmeaz a fi elaborat i implementat un sistem de
supraveghere extern public independent a auditorilor. Pe lng aceasta, supravegherea public
eficient a auditorilor este un element vital al meninerii i sporirii ncrederii n profesia de
auditor. Legea privind activitatea de audit prevede o anumit structur pentru executarea acestor
activiti. Planul dat susine elaborarea, crearea i dezvoltarea de ctre aceast structur a
sistemului de supraveghere, pentru a ajuta organele de reglementare, investitorii i publicul s se
asigure c rapoartele anuale i cele consolidate auditate sunt de ncredere i prezint o imagine
veridic a situaiei financiare a entitii auditate.
Planul prevede susinerea direct att a auditorilor, ct i a organelor de reglementare i
supraveghere a activitii de audit.
Susinerea direct a auditorilor se va efectua prin acordarea de asisten la:
instruirea n domeniul contabilitii i auditului, inclusiv n partea ce se refer la controlul
calitii;
atragerea specialitilor strini ce vor contribui la ridicarea competenei profesionale.
Susinerea organelor de reglementare i supraveghere a activitii de audit se va efectua prin
acordarea asistenei la:
atragerea resurselor ce vor fi ndreptate spre instruirea angajailor Serviciului de control
i verificare din cadrul CSAA i altor funcionari publici implicai n activitatea de audit;
elaborarea procedurilor de control extern al calitii activitii de audit, ce vor fi aplicate
de CSAA;
elaborarea registrelor de stat ale auditorilor i societilor de audit, conform cerinelor
Directivei 2006/43/CE;
actualizarea formularului raportului privind transparena societilor de audit i a
informaiei privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit;
actualizarea Legii privind activitatea de audit, conform prevederilor SIA i ale Codului
etic;
acceptarea i implementarea SIA i a Codului etic revizuit.
Susinerea Consiliului de supraveghere a activitii de audit
n conformitate cu Legea privind activitatea de audit, n decembrie 2007 au fost aprobate
Regulamentul CSAA i componena nominal a acestuia, iar n ianuarie 2008 a fost format
CSAA. n linii generale, CSAA are menirea de a garanta utilizatorilor calitatea serviciilor
prestate de auditori i societile de audit, ndeosebi calitatea auditelor obligatorii ale rapoartelor
financiare, prin supravegherea activitii societilor de audit. ntruct CSAA este o structur
nou ce trebuie s ndeplineasc funcii inexistente pn n prezent pe teritoriul Republicii
Moldova, iar Regulamentul CSAA conine doar prevederi generale aferente funciilor i
atribuiilor membrilor CSAA, acesta necesit suport intern i extern n exercitarea acestor funcii
noi.
Planul prevede acordarea unui suport CSAA n ceea ce privete implementarea procesului
i procedurilor de control al calitii profesiei de auditor n Republica Moldova, inclusiv n
realizarea activitilor sale de supraveghere. Activitile ce urmeaz a fi ntreprinse de CSAA i
suportul ce va fi acordat pot fi divizate n trei direcii principale, descrise n cele ce urmeaz.
Activiti de supraveghere a calitii lucrrilor de audit ale societilor de audit.
3

Elaborarea unui plan de aciuni al CSAA pentru anii 2009-2014, ce ar include obiectivele
de lucru i capacitile de atingere a obiectivelor trasate.
Stabilirea i descrierea ariei de acoperire a procesului de supraveghere din partea CSAA
(de exemplu, procesul educaional, licenierea, respectarea standardelor profesionale,
asigurarea calitii activitii de audit, aplicarea sistemului disciplinar etc.).
Elaborarea programului de control al calitii, ce ar include procedurile de control care
trebuie aplicate de colaboratorii Serviciului de control i verificare din cadrul CSAA.
Stabilirea i descrierea competenelor de control i disciplinare (pedeaps) ale CSAA.
Activiti orientate spre obinerea i meninerea abilitilor de control i a competenei
profesionale ale membrilor CSAA
Organizarea unor seminare cu membrii CSAA n scopul contientizrii de ctre acetia a
rolului i funciilor organului de supraveghere, inclusiv a cerinelor aferente asigurrii
calitii activitii de audit i a sistemului disciplinar.
Stabilirea relaiilor de cooperare cu organismele de supraveghere din rile care deja
aplic asemenea sistem, ceea ce ar permite acumularea experienei, inclusiv organizarea
asistenei din partea organismelor internaionale similare n organizarea controalelor pe
teren.
Asigurarea unei pregtiri profesionale i acumularea experienei adecvate prin
participarea la diverse instruiri, inclusiv aferente normelor de etic, ceea ce ar garanta
imparialitatea i obiectivitatea angajailor Serviciului de control i verificare fa de
subiecii controlai.
Activiti orientate spre confirmarea transparenei procesului de supraveghere de ctre
CSAA a activitii de audit
Elaborarea documentelor ce vor asigura transparena procesului de supraveghere a
activitii de audit.
Desfurarea activitilor ce confirm transparena procesului de supraveghere din partea
CSAA (de exemplu, informarea publicului pentru programele de lucru anuale i
rapoartele ce atest activitatea CSAA).
Realizarea prezentei aciuni va contribui la:
asigurarea utilizatorilor i organelor de reglementare c acetia se pot baza pe rapoartele
financiare auditate i pot lua decizii economice corecte;
fortificarea unui organ eficient de control al calitii activitii de audit, care este capabil
s-i exercite funciile i care va menine ncrederea publicului n profesie.
Asigurarea calitii profesiei de auditor
Asigurarea calitii profesiei de auditor este principalul mijloc a auditorilor de a demonstra
utilizatorilor c auditorii activeaz la un nivel ce corespunde standardelor de audit i regulilor
etice. n acest context este necesar de a lua n considerare actele relevante acestui aspect, aplicate
n UE:
Recomandarea Comisiei nr.3304/2000 din 15 noiembrie 2000 privind exigenele minime
n materie de control al calitii controlului legal al conturilor n Uniunea European;
Recomandarea Comisiei nr.1721/2008 din 6 mai 2008 privind asigurarea calitii externe
pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entitile de interes public.
Calitatea poate fi asigurat att prin eforturi interne ale societilor de audit, ct i prin
eforturi externe, din partea organelor de reglementare i supraveghere.
Pentru realizarea prezentei aciuni este necesar implicarea organelor de reglementare i
supraveghere n asigurarea calitii activitii de audit prin:

aplicarea unei baze normative adecvate: Legea privind activitatea de audit, SIA, Codul
etic;
implementarea regulilor de control extern al calitii pentru activitatea de audit;
actualizarea Informaiei privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor
de audit, care urmeaz a fi prezentat de ctre societile de audit n conformitate cu
art.10 alin.(5) lit.a) din Legea cu privire la activitatea de audit;
actualizarea Raportului privind transparena societii de audit, care este necesar de a fi
prezentat de ctre societile de audit ce efectueaz auditul la entitile de interes public,
n conformitate cu art.10 alin.(5) lit.b) din Legea cu privire la activitatea de audit.
Societile de audit trebuie s asigure controlul calitii prin:
actualizarea standardelor i metodelor interne de activitate, conform legislaiei n
domeniul auditului i practicilor internaionale avansate;
elaborarea politicilor i procedurilor interne de control al calitii;
mbuntirea calitii metodelor de audit.
Realizarea sus-numitei aciuni va contribui la asigurarea calitii profesiei de auditor din
Republica Moldova la nivelul cerinelor internaionale.
Perfecionarea procesului de certificare profesional a auditorilor
Legea privind activitatea de audit la momentul aprobrii nu prevedea posibilitatea
recunoaterii certificatelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului, obinute conform
programelor internaionale de certificare, cum ar fi ACCA, CIPA, CAP, DipIFR, autorizrile
auditorilor obinute n rile-membre ale UE. Planul prevede necesitatea recunoaterii
certificatelor internaionale de calificare n domeniul contabilitii i auditului, precum i
necesitatea asigurrii independenei i obiectivitii procesului de certificare al auditorilor.
Atribuiile instituiilor de stat n reglamentarea auditului financiar.
Instituiile de stat, mputernicite cu reglamentarea auditului n Republica Moldova, sunt
stabilite prin Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial
nr.117-126/530 din 10.08.2007, Capitolul VII REGLEMENTAREA DE STAT A ACTIVITII DE AUDIT.
Articolul 27(1), din aceast lege Organele de stat abilitate cu dreptul de reglementare a
activitii de audit prevede c reglementarea de stat a activitii de audit cuprinde:
asigurarea normativ;
certificarea;
licenierea;
supravegherea i controlul activitii de audit. Suplimentar la 27(1)
Punctul 2, al articolului 27 stabilete c reglementarea de stat a activitii de audit este
efectuat de ctre:
Ministerul Finanelor;
Consiliul de supraveghere a activitii de audit;
Camera de Liceniere.
De competena Ministerului Finanelor ine

elaborarea, aprobarea i publicarea standardelor de audit, a regulamentelor privind


practica de audit, a Codului etic, a programului de examinare i a altor acte normative ce
reglementeaz activitatea de audit;
organizarea examenului de calificare;
inerea, n modul stabilit, a Registrului de stat al auditorilor i a Registrului de stat al
societilor de audit, auditorilor ntreprinztori individuali, publicarea acestora n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova i plasarea pe pagina web a Ministerului
Finanelor;
reprezentarea intereselor Republicii Moldova n organizaiile internaionale specializate
n domeniul auditului, n modul stabilit de legislaie;
colaborarea cu asociaiile profesionale ale auditorilor i societilor de audit n procesul
elaborrii i implementrii proiectelor de acte normative privind activitatea de audit;
eliberarea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza deciziei Comisiei de
certificare, suspendarea i retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor n baza
deciziei Consiliului de supraveghere a activitii de audit.
Consiliului de supraveghere a activitii de audit ine supravegherea modului n care
auditorii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali respect:
prevederile legislaiei n vigoare n domeniul activitii de audit;
standardele de audit i regulamentele privind practica de audit;
prevederile Codului etic;
procedurile de control al calitii lucrrilor de audit.
Licenierea activitii de audit n Republica Moldova se efectueaz n conformitate cu
stipulrile:
Legii privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor nr.451-XV din 30
iulie 2001, legii nr.176 din 15.07.2010 pentru modificarea i completarea legii nr.451XV..
Legii privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117126/530 din 10.08.2007
Registrul de stat al auditorilor se ine pe suport de hrtie i n form electronic, i se
actualizeaz n funcie de modificrile intervenite.
Registrul de stat al auditorilor cuprinde:
numrul curent al nscrierii);
numele i prenumele auditorului;
seria, numrul i data eliberrii certificatului de calificare al auditorului;
date privind instruirea profesional;
date privind ncetarea activitii auditorului;
date privind suspendarea certificatului de calificare al auditorului , la 01.09.2011 20
persoane ;
date privind retragerea certificatului de calificare al auditorului;
date din buletinul de identitate (seria, numrul, data i oficiul emitent);
denumirea, sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor
individual n care i desfoar activitatea auditorul;
apartenena auditorului la o asociaie a auditorilor, contabililor.
Extrasul din Registrul de stat al auditorilor se public n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2 ori pe an, i se plaseaz pe pagina web a Ministerului
Finanelor.
Dac datele stipulate la alin.(2) lit.b), d)-j) s-au modificat, auditorul trebuie sa informeze
Ministerul Finanelor i s prezinte acestuia, n termen de 30 de zile de la data modificrii, copii
6

de pe documentele confirmative pentru actualizarea informaiei din Registrul de stat al


auditorilor.
Pentru inerea Registrului de stat al auditorilor i actualizarea informaiei din el, Banca
Naional a Moldovei i Comisia Naional a Pieei Financiare prezint semestrial Ministerului
Finanelor informaia corespunztoare.
n caz de retragere a certificatului de calificare al auditorului, de ncetare a activitii,
auditorul este radiat din Registrul de stat al auditorilor.
Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali se ine
n form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite.
Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali cuprinde:
numrul curent al nscrierii;
denumirea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
sediul i numrul de telefon al societii de audit, al auditorului ntreprinztor individual;
date privind acionarii (asociaii) i cota pe care o dein n capitalul social;
date privind nregistrarea societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
date privind ncetarea activitii societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual;
numele i prenumele auditorilor care desfoar activitate n cadrul societii de audit, la
auditorul ntreprinztor individual;
seria, numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit;
date privind reperfectarea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
informaia privind suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
informaia privind retragerea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
informaia privind apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual
la o asociaie a auditorilor i societilor de audit.
Extrasul din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori
individuali se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2
ori pe an, i se plaseaz pe pagina web a Ministerului Finanelor.
n cazul ncetrii activitii, societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali sunt
radiai din Registrul de stat al societilor de audit, al auditorilor ntreprinztori individuali.
Pentru inerea i actualizarea informaiei din Registrul de stat al societilor de audit, al
auditorilor ntreprinztori individuali, semestrial, Camera nregistrrii de Stat i Camera de
Liceniere prezint Ministerului Finanelor informaia corespunztoare.

2.2 .Certificarea activitii profesionale de audit financiar.


Genurile de audit certificate n Republica Moldova
Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117126/530 din 10.08.2007, n articolul 4 Tipurile de audit (1), menioneaz c auditul poate fi
obligatoriu sau solicitat.
Auditul obligatoriu al situaiilor financiare anuale, inclusiv al celor consolidate, se
efectuiaz la entitile de interes public (4,2). (Definiia art. 3, Legea contabilitii nr. 113-XVI
din 27.04.2007, M.O. nr.90-93/399 din 29.06.2007 entitate de interes public entitate care are
importan deosebit pentru public datorit domeniului (tipului) de activitate i care reprezint
o instituie financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii,
o societate comercial ale crei aciuni se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova)
Auditul solicitat se efectuiaz la cererea acionarilor (asociailor), a conducerii entitii
auditate, a investitorilor, a creditorilor, a organelor de stat, a instanei de judecat (4,3).
Legea privind activitatea de audit, pe parcursul ei, recunoate urmtoarele genuri de audit:
audit general;
auditul instituiilor financiare;
auditul participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar.
7

Certificatul de calificare al auditorului se elibereaz persoanelor care corespund cerinelor


specificate n articolul 20 Cerine generale privind examenul de calificare, din Legea privind
activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007 i au susinut examenul de calificare. n scopul
realizrii art.21 alin.(4) i a art.31 alin. (2) din Legea privind activitatea de audit, precum i a
aciunilor ce in de reglementarea organizrii i dezvoltrii continue a activitii de audit
Guvernul prin Hotrrea nr.1450 din 24.12.2007 a aprobat Regulamentul cu privire la
certificarea auditorilor (anexa nr. 3).
Pentru obinerea calitii de auditor pentru auditul general, pretendentul susine examen de
calificare. Examenul const din probe scrise la urmtoarele discipline:

auditul:
- activitatea de audit;
- cerinele legislative i standardele de audit;
- conduita profesional i independena;

contabilitatea financiar:
- principiile i teoria general a contabilitii;
- cerinele legislative privind pregtirea rapoartelor anuale i a rapoartelor anuale
consolidate, privind standardele de contabilitate;
contabilitatea de gestiune:
- gestionarea riscurilor i controlul intern;
- principiile de baz ale gestionrii financiare a ntreprinderilor;

managementul financiar:
- analiza financiar;
- economia afacerilor, economia general i financiar;
- matematica i statistica;

dreptul:
- legislaia muncii, a asigurrilor sociale i medicale;
- legislaia fiscal, civil i comercial;
- legislaia privind societile comerciale;
- legislaia privind insolvabilitatea i procedurile similare;

gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de


utilizator).
Examenul de calificare poate fi susinut de cetenii Republicii Moldova, de cetenii
strini i de apatrizii care ntrunesc urmtoarele cerine:
dispun de capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul economicofinanciar sau juridic, confirmate prin diplom de licen, eliberat de o instituie de
nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu condiia recunoaterii
calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul Educaiei i Tineretului al
Republicii Moldova;
dispun de o vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar sau
juridic, care poate fi acumulat pe parcursul perioadei de susinere a examenelor, din care
cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub ndrumarea unui auditor;
nu are antecedente penale nestinse.
Pentru susinerea examenului de calificare la fiecare disciplin se percepe o plat n
mrimea de 350 lei pentru un examen stabilit de Guvern (Hotrrea Guvernului nr 1432 din
01.12-2008, Cu privire la mijloacele speciale ale Ministerului Finanelor). Suma plilor pentru
susinerea examenului se vars la contul special al Trezoreriei teritoriale Chiinu bugetul de
stat.
Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se
efectueaz de Comisia de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai
asociaiilor auditorilor, contabililor i societilor de audit.
8

Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete


examenul prima dat peste 6 luni i a doua oar peste un an dup ncercarea anterioar, cu
respectarea termenului limit de pn la 3 ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul a
susinut examenul la una din discipline.
Decizia asupra rezultatului examenului de calificare poate fi contestat n Consiliul de
supraveghere a activitii de audit n termen de 30 de zile de la data primirii rezultatului.
Cerinele generale privind examenul de calificare, gestionarea procesului de examinare i
nregistrare a pretendenilor, componena nominal a Comisiei de certificare i modalitatea de
selectare a membrilor ei care evalueaz rezultatele examenelor, modul de organizare i
supraveghere, termenele de susinere a examenului de calificare, modul de eliberare, suspendare
i retragere a certificatului de calificare al auditorului, cerinele privind instruirea profesional
continu sunt stabilite n Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor, aprobat de Guvern.
Eliberarea certificatului de calificare al auditorului. Pretendentul care a susinut
examenul de calificare primete certificat de calificare al auditorului. Termenul de valabilitate al
certificatului este nelimitat.
Certificatul de calificare al auditorului cuprinde:
stema de stat;
serie i numr;
numele i prenumele titularului;
denumirea organului emitent;
numrul i data deciziei Comisiei de certificare;
domeniul de calificare;
semntura preedintelui i a secretarului Comisiei de certificare;
numrul i data nregistrrii lui;
fotografia titularului;
tampila Ministerului Finanelor.
Formularul certificatului de calificare al auditorului este un document de strict eviden.
Certificatul de calificare al auditorului poate fi retrs de ctre Consiliul de supraveghere a
activitii de audit n cazul n care:
certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat
neautenticitatea datelor din documentele prezentate;
titularul certificatului a nclcat cerinele de instruire profesional continu, prevzute la
art.15 lit.f);
n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i irevocabil de
condamnare pentru infraciune legat de activitatea profesional.
Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina
titularului de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la data
emiterii. Decizia este executorie dup expirarea a 10 zile de la data comunicrii.
Persoana creia certificatul de calificare al auditorului i s-a retras:
n temeiul alin.(1) lit.a), este n drept s susin examenul de calificare peste 5 ani de la
data emiterii deciziei de retragere a certificatului;
n temeiul alin.(1) lit.b) i c), este n drept s susin examenul de calificare peste 6 luni
dup nlturarea nclcrilor comise sau dup executarea sentinei.
Activitatea auditorului se suspend automat n cazul n care acesta deine o funcie
public incompatibil, conform legislaiei, cu exercitarea funciei de auditor.
n cazul prevzut la alin.(1), auditorul va ntiina, n termen de 30 de zile, Consiliul de
supraveghere a activitii de audit despre apariia situaiei de incompatibilitate.
Orice raport al auditorului ntocmit n perioada pentru care i s-a suspendat activitatea este
declarat nul de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit
Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului instituiilor financiare i al
auditorului participanilor profesioniti la piaa financiar nebancar, pretendenii susin examene
9

i primesc certificatele de calificare corespunztoare la organele abilitate respective numai dup


susinerea examenului i primirea certificatului de calificare al auditorului pentru auditul
general.

2.3Licenierea activitii de audit financiar.


Licenierea activitii de audit se efectueaz n conformitate cu Legea privind
reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor (Toate informaiile pot fi gsite pe
pagina http://www.liceniere.gov.md a Camerei de Liceniere din Republica Moldova).
Pentru desfurarea activitii de audit sunt stabilite urmtoarele condiii de liceniere:
corespunderea societii de audit i a auditorului ntreprinztor individual prevederilor
art.5 al legii privind activitatea de audit;
prestarea de ctre societatea de audit i de ctre auditorul ntreprinztor individual, pe
lng activitatea de audit, doar a serviciilor prevzute la art.6.
La declaraia pentru eliberarea licenei se anexeaz documentele prevzute de Legea
privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor, precum i copiile de pe
certificatele de calificare ale auditorilor fondatori i/sau ale auditorilor angajai ai societii de
audit, sau, dup caz, ale auditorului ntreprinztor individual.
Articolul 21 din Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor,
nr.451-XV din 30 iulie 2001 i Legea nr.176 din 15.07.2010 pentru modificarea i completarea
legii nr.451-XV.. stabilete condiiile retragerii licenei pentru desfurarea activitii de audit.
Suplimentar, la cele prevzute de articolul 21 al legii 451-XV din 30 iulie 2001, licena se retrage
i n cazurile n care societatea de audit sau auditorul ntreprinztor individual:
efectueaz o alt activitate de ntreprinztor concomitent cu cea de audit, cu
excepia activitilor permise de Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din
16.03.2007, Monitorul Oficial nr.117-126/530 din 10.08.2007;
nu corespunde prevederilor art.5, Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI
din 16.03.2007;
a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a
Consiliului de supraveghere a activitii de audit;
a nclcat prevederile art.11 alin.(4), Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI
din 16.03.2007.
[Art.28 n redacia Legii nr.250-XVI din 04.12.2008, n vigoare 23.12.2008]

n conformitate cu art. 8 alin. (1) al Legii privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor nr. 451-XV
din 30.07.2001 n
Republica Moldova sunt supuse licenierii urmtoarele activiti:
Nr. GENUL DE ACTIVITATE
TAXA PENTRU LICEN, LEI
1. Activitatea de audit
3250
2. Activitatea de evaluare a bunurilor imobile
3250
3. Activitatea burselor de mrfuri
3250
4.Activitatea legat de metale preioase si pietre preioase; funcionarea
caselor de amanet
3250
.................................................................................................................................................................
......................................................................................................................................................................

2.4 Supravegherea activitii de audit financiar


Supravegherea i controlul activitii de audit, n Republica Moldova sunt exercitate de
Consiliul de supraveghere a activitii de audit. mputernicirile sunt delegate prin Legea privind
activitatea de audit nr. 61-XVI din
16.03.2007, Monitorul Oficial nr117126/530 din 10.08.2007, capitolul VIII Supravegherea i controlul activitii de audit. n
scopul realizrii art.21 alin.(4) i a art.31 alin. (2) din Legea privind activitatea de audit, precum
i a aciunilor ce in de reglementarea organizrii i dezvoltrii continue a activitii de audit
10

Guvernul prin Hotrrea nr.1450 din 24.12.2007 a aprobat Regulamentul Consiliului de


supraveghere a activitii de audit de pe lng Ministerul Finanelor (anexa 1)
Consiliul de supraveghere a activitii de audit are un statut de persoan juridic. Este o
autoritate administrativ creat pe lng Ministerul Finanelor pentru reglementarea i
supravegherea de stat a activitii de audit, care i desfoar activitatea n temeiul prezentei legi
i al regulamentului aprobat de Guvern.
Consiliul de supraveghere a activitii de audit are urmtoarele atribuii:
avizeaz proiectele standardelor naionale de audit i ale altor acte normative aferente
activitii de audit, elaborate de Ministerul Finanelor;
elaboreaz recomandri pentru ameliorarea sistemului de instruire profesional i de
perfecionare a auditorilor;
monitorizeaz procesul de certificare a auditorilor;
stabilete cerine minime pentru executarea programului de pregtire a stagiarului n
activitatea de audit;
examineaz solicitrile referitoare la calitatea efecturii lucrrilor de audit;
prezint Camerei de Liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenelor
pentru desfurarea activitii de audit;
examineaz problemele privind suspendarea sau retragerea certificatelor de calificare ale
auditorilor;
supravegheaz i controleaz activitatea auditorilor, auditorilor ntreprinztori individuali
i a societilor de audit;
monitorizeaz procesul de instruire profesional continu a auditorilor, prevzut la art.15
lit.f);
selecteaz i aprob specialiti n componena Serviciului de control i verificare;
examineaz respectarea principiului de independen a auditorului i adopt deciziile
respective.
Consiliul de supraveghere a activitii de audit (denumit n continuare Consiliu) este
format din 7 membri: cte 2 reprezentani ai Ministerului Finanelor i ai Comisiei Naionale a
Pieei Financiare; un reprezentant al Bncii Naionale a Moldovei; 2 reprezentani ai
instituiilor de nvmnt superior cu profil economic specializai n contabilitate sau audit,
avnd titlu tiinific n economie, se desemneaz de Ministerul Educaiei ... , la solicitarea
Ministerului Finanelor. (Articolul 32. Consiliul de supraveghere a activitii de audit)
Componena nominal a Consiliului a fost aprobat de Guvern pe un termen de 2 ani, prin
Hotrrea nr.1450 din 24.12.2007 .
Consiliul prezint Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei rezultate
se plaseaz anual pe pagina web a ministerului.
n cadrul Consiliului se constituie:
Serviciul de control i verificare, care este un aparat permanent de lucru, format din 4
specialiti cu studii superioare n domeniul economico-financiar, cu statut de funcionar
public, inclusiv secretarul Consiliului, angajai pe baz de contract individual de munc,
n conformitate cu prevederile Codului muncii.
Serviciul de control i verificare efectueaz controlul asupra modului n care auditorii,
societile de audit i auditorii ntreprinztori individuali respect prevederile actelor
legislative i ale altor acte normative ce reglementeaz activitatea de audit, procedurile de
control al calitii lucrrilor de audit. n perioada de exercitare a funciilor de control i
verificare, specialitii Serviciului de control i verificare nu au dreptul s desfoare
activitate de audit n cadrul societii de audit sau ca auditor ntreprinztor individual.
Consiliul elaboreaz i prezint anual spre aprobare ministrului finanelor planul de
activitate intern i devizul de cheltuieli. Cheltuielile de remunerare a specialitilor din Serviciul
11

de control i verificare i a membrilor Consiliului n perioada examinrii actelor normative


aferente activitii de audit i participrii lor la edinele acestuia, alte cheltuieli legate de
activitatea Consiliului vor fi suportate din mijloacele prevzute n bugetul de stat.

Consiliul este condus de preedinte, ales de membrii Consiliului prin vot secret din rndul
reprezentanilor Ministerului Finanelor, ai Bncii Naionale a Moldovei, ai Comisiei Naionale a
Pieei Financiare care sunt membri ai Consiliului (Articolul 33. Conducerea Consiliului).
Preedintele Consiliului se alege pe un termen de 2 ani. Una i aceeai persoan poate fi
aleas n funcia de preedinte al Consiliului pentru cel mult dou termene consecutive.
Preedintele Consiliului conduce activitatea i prezideaz edinele acestuia. n absena
preedintelui Consiliului, funciile lui snt exercitate de vicepreedinte.
Vicepreedintele Consiliului se alege, la propunerea preedintelui, din rndul membrilor
Consiliului prin vot deschis.
Candidatura secretarului Consiliului este propus de preedinte dintre membrii
Serviciului de control i verificare. Secretarul, pe lng exercitarea funciilor de control i
verificare, este responsabil de organizarea lucrrilor de secretariat i a activitilor protocolare
ale Consiliului. Membrii Consiliului i ai Serviciului de control i verificare snt responsabili de
sectorul de lucru ncredinat de preedintele Consiliului i sunt obligai s respecte cerinele de
confidenialitate.
edinele Consiliului se convoac de preedintele lui dup caz, ns nu mai rar de o dat
n trimestru. edinele se consemneaz n procese-verbale, semnate de preedinte/vicepreedinte
i de secretar.
edina Consiliului este legal constituit dac la ea sunt prezeni cel puin 2/3 din numrul
total de membri, inclusiv preedintele sau vicepreedintele.
Deciziile Consiliului se adopt cu majoritatea simpl de voturi ale membrilor.
Consiliul decide independent asupra modului de desfurare a edinelor i de votare
secret sau deschis.
La edinele Consiliului, cu excepia celor confideniale, pot fi invitai specialiti din
domeniul economico-financiar i juridic care nu snt membri ai lui.

12