Cuprins

Introducere
CAPITOLUL I
DELIMITRI I FUNDAMENTRI PRIVIND CREANELE I DATORIILE
COMERCIALE
1.1 Coninutul i structura creanelor comerciale
1.2 Coninutul i structura datoriilor comerciale

CAPITOLUL II
ORGANIZAREA
COMERCIALE

CONTABILITII

CREANELOR

DATORIILOR

2.1 Obieciunile i factorii organizrii contabilitii creanelor i datoriilor comerciale

2.2 Recunoaterea i evaluarea creanelor i datoriilor comerciale n contabilitate
2.3 Sistemul informaional-contabil al creanelor i datoriilor comerciale
2.4 Contabilitatea tranzaciilor privind decontrile cu clienii
2.5 Contabilitatea tranzaciilor privind decontrile cu furnizorii

CAPITOLUL III
CONTROLUL DECONTRILOR PRIVIND CREANELE
COMERCIALE
3.1 Controlul decontrilor privind creanele comerciale

I DATORIILE

Introducere

CAPITOLUL I
DELIMITRI I FUNDAMENTRI PRIVIND CREANELE I
DATORIILE COMERCIALE
F 1802/2014 ntru rbr Rglmntrlr ntbl rvnd tul
fnnr nul ndvdul tul fnnr nul nldt rvd l
fnl fr lun, rnl dtrl n vlut vluz l urul d hmb l
vlutr, munt d n nl Rmn dn ultm z bnr lun
n uz. Dfrnl d ur nrgtrt run n ntbltt l vntur u
hltul dn dfrn d ur vlutr, du z.
rvdrl rzntulu unt l rnlr dtrlr rmt n l,
rr dntr f n fun d urul un vlut. n t z, dfrnl
nrgtrt run n ntbltt l lt vntur fnnr u lt hltul
fnnr, du z.
vlur lmntlr trmnl rlzz flnd dfrt tur, rur
u trf. FP 1802/2014 rzz nrgtrr n ntbltt bunurlr mbl
mbl f l vlr d z, d rdu u l rul .
turl rrznt tbltt ltullr ftut d untt trmnl n
vdr bnr rdulr, lurrlr u rvlr. turl fl ntru
vlur bunurlr znt dn fr unt (t d z) ntru l
fbrt n untt trmnl (t d rdu)1.
rurl rrznt um u vlr r nz ntru bunurl vndut.
ntru furnzr l rrznt rur d vnzr, r ntru umrtr rrznt
rur d umrr u d z.
rfl rrznt lmntl bnt mntr rurlr u utrul rr
vluz lurrl utt rvl rtt u ntru mun rtt d
rnlul lrt.
Vlrl utlzz n vlur bunurlr n ntbltt, vnd l
nnut rurl. Vlrl n nt nttdun d rul l un mmnt dt2.
n rrt u mmntul rlzr vlur unt unut urmtrl tru frm
d vlur:

1
2

vlur l ntrr n trmnu (vlur urnt);

Grecu Vasile, Bazele contabilitii, Editura Universitii Lucian Blaga, 2016, p. 80.
Ibidem, p. 83.

vlur l nvntr (vlur rd);

vlur l ndr rulu fnnr (vlur rd);

vlur l r dn trmnu (vlur urnt).

vlur l ntrr n trmnu
vlur l ntrr n trmnul unt dtrlr rnlr mrl

f l vlr lr nmnl. Vlr nmnl rzult dn dumntul utftv

l btulu trnznt l numt dt, dn nlgr u nvn nt, t.
D dtrl u rnl mrl unt rmt n dvz, vlr lr
nmnl t vlr lult l urul zl nd r l run l u
nr.
Dfrnl d ur vlutr r r l nr rnlr u lt dtrlr
nrgtrz l ltul u vntur fnnr, du z.

vlur l nvntr
D nu u ft nttt mdfr rd urn ntr mmntul ntrr
n trmnu mmntul nvntrr, vlur l nvntr t u vlr
nmnl3.
D n, r mdfr, vlur v f fut l vlr rl u tul l
mmntul nvntrr. t vlr rund vlr d ltt u d nt, du
z.
vlur l ndr rulu fnnr
n zul vlur l ndr rulu fnnr r urmtrl tr tu:
1. nu -u nttt mdfr urmr vlur dtrlr rnlr
mrl f l vlr nmnl;
2. -u nttt mdfr vlur v f fut l vlr rl u
tul l mmntul nvntrr;
3. rurul rulu fnnr -u nttut rvzn ntru
drr rnlr u ntru rur ltul n t z l vlur
trbu rz u t.

Ibidem, p. 84.

D t dtr rn mrl n dvz t t nrgtr dfrn

d nvr, dfrn r t f d tv u nfvrbl u d v, rtv
fvrbl.
Dfrnl d nvr d tv unt ndrt rdr ltnt. t r
dfrn ntr vlr d ntrr rnlr (m mr) vlr nvrtbl (m
m) l urul d mb l ndr rulu fnnr, rtv ntr vlr d
ntrr dtrlr (m m) vlr nvrtbl l urul d mb l ndr
rulu (m mr).
nfl ltnt r dfrn ntr vlr d ntrr rnlr (m
m) vlr nvrtt l ndr rulu fnnr (m mr) rtv ntr
vlr d

ntrr dtrlr (m mr vlr nvrtt l

ndr

rulu fnnr (m m).

Dfrnl d nvr rzultt dn dntr lmntlr mntr
nrgtrz vntur.
t vlr unt tblt n zul dtrlr rnlr mrl n fun d
vlr lr rbbl d nt, rtv d ltt nfrm FP 1802/2014.
mrr vlr ntbl u d ntrr u vlr tblt bz
nvntrr f n fun d ntur lmntlr d tv u d v4.
ntru lmntl d tv

dfrnl nttt n lu ntr vlr d nvntr vlr d

ntrr nu nrgtrz n ntbltt, l mnnndu- l vlr
d ntrr;

dfrnl nttt n mnu ntr vlr d nvntr vlr d

ntrr nrgtrz n ntbltt bz mrtzr d
drr t rvrbl u nttu un rvzn ntru
drr n zul n r drr t rvrbl, t lmnt
mnnndu- l vlr d ntrr5.

4
5

Grecu Vasile, Bazele contabilitii, Editura Universitii Lucian Blaga, 2016, p. 94.
Ibidem, p. 101.

ntru lmntl d v

dfrnl nttt n mnu ntr vlr d nvntr vlr d

ntrr dtrlr nu nrgtrz n ntbltt, l mnnndu- l
vlr d ntrr;

dfrnl nttt n lu ntr vlr d nvntr vlr d

ntrr nrgtrz n ntbltt rn nttur unu rvzn,
t lmnt mnnndu- l vlr d ntrr.

vlur l dt r dn trmnu
lmntl d ntur dtrlr rnlr mrl unt vlut l r
trmnulu u l dr n num l vlr d ntrr. tvl rulnt
nrgtrt n ntbltt u vlr, tul d z u tul lr d
rdu. n zul n r vlr rlzbl nt unu tv rulnt t m
m dt tul d z u d rdu, t vlr v fgur n vdnl
fnnr, rtv vlr tvulu m un rvznul nttut. nd
rvznul nttut dvn ttl u rl fr bt, l rvzn v f rlut l
vntur6.

1.1 Coninutul i structura creanelor comerciale

rnl trmn urt u tvl n ur d dntr nfz vlrl
nm dzvltt tmrr d ttulrul d trmnu ltr rn fz u
urd ntru r ntnu rm un vlnt vlr. t vlnt t
f um d bn, lurr u rvu. D mlu, ntru numt mrfur vndut
unr ln vlntul vlr nt dntr- um d bn dnt u vlr mrf
fturt, n mb, ntru un nt d bn rdt lrlr r du n ntr d
rvu, vlntul vlr rmt t n mun fut r t rt rn dunr
ltullr n rvt trnrtul, zr durn dlgtulu7.
t rnl fz u urd r u rt d vlr vnt, urmnd
d vlntul runztr, unt urnumt gnr rn nun d dbtr.
6
7

Idem.
tu, ul r. zl ntblt ntbltt fnnr. uurt : rbun nm, 2015.

D dbtrul rrznt rn r n ntrrul unu rrt trmnl rmt

vlr vtr t d un vlnt vlr u ntrrt.
dbtr unt ub frm rnlr mrl rfrtr l vnzr d
rdu, lurr u rv rr lulu d ltr l ntrrndr unt ndrt
rn trutur d ln vlr mlt8.
n ntrrul tr, ln rrznt rnl f d tr, rdu d
vnzr rdt bunurlr mtrl, lurrlr rvlr r rzult dn
tvtt ntrrndr. n drul t vrnt d vnzr rturnr dntr
ntrrndr lnt urvn9.
unt dbndt lnlr rnl n rvt ftl mrl d
nt. l nfz ttlurl d vlr dutbl r dnt rzn un rn n
nttul rllr mrl t f dntt rd u trmn urt. l unt
rndt ub dfrt dnumr, d mlu: l, nrur, ntrumnt d lt
d rdt. Fnd ngbl, t f lt, vndut r trnm.
n ntbltt unt nturt ntut, trutur rt, tt rnl
ub frm lnlr nr n ltg.
ln t f ngur n zul n r rnl nu -u nt l tm t
nd r dtrmn ngurn n lvbltt tr rtnr mrl ( fl
n tu d ldr, uun). tr, m t fl nun d rn
dub n zul lnlr ngur r t f rurbl.
dbtr unt ub frm rnlr mrl lgt d vnzr d
bunur, lurr u rv rr lulu d ltr l ntrrndr unt dlmt
rn trutur d ln vlr mlt. n drul tr ln rrznt
rnl f d tr dtrmnt d vnzr rdt bunurlr mtrl, lurrlr
rvlr r f btul tvt ntrrndr. t rn u trutur vrt
n fun d ntur rdtlr rdt d furnzr, u z vnzr, rum n
fun d gbltt lr. Dtngm tfl rn n trmn dn vnzr rdt
mrl dn vnzr rdt mbl. D mn, t dtng rn
ngbl rn l rr trmn d gbltt rt.
ln nr ltg. n ntbltt unt dlmtt vdnt,
trutur dtnt, tt rnl ub frm lnlr nr n ltgu. t
tgr rrznt rnl f d ln nr, r ltn u fl n ltgu.
8
9

Idem.
Idem.

10

 t mun tr tgr d ln unt dfultl u r t nfrunt

ln d lvbltt. nrgtrr lr n ntbltt t gnrt d nnr l
trmn rnlr frnt, dr t nttr nu t mdt. unt n tu
r du l rr tr tgr, num10:

vzl r u ft drt lnlr nu u du l n un rzultt;

ntrrndr lnt t n dfultt u ntrt n fz d ldr;

Rmur d tvtt, rgun u r n r t

lurz

trvrz rd d run.
rnl nnt n trmn nrgtrz ln nr l un dn
du mtv r durg dn rnul fdlt ntblt dn rnul rudn.
ntru tu trmnl rflt fdl, n ntbltt, - ndr t t
nr f dlmtt nfrml rvnd rnl dn vnzr r rznt un numt
grd d nrttudn, d l flt n trmn. d lt rt rfltr n ntbltt
unr tv nrt t rrznt utfr nttur rvznlr ntru
drr rnlr ln, durg dn rnul rudn11.
rnl nrurbl t f trut

rdr, d t trr

udtr n t n. n zul n r - d un urd ntru

dntr rnlr, ln dvn ltg. D mn, m utlzz nun
d rn dub n zul lnlr nr r t dvn rurbl.
n zul m u mntt n r rn t trut rdr, rtv rn
t dmnut u vlr V. D nu t trr udtr rn r
lntul ft dlrt nlvbl u lt dvz dn r rzult untt lut
tt murl ntru rurr rnlr, ntrg rn nluv V, tr
rdr.
ln rtv. rnl dn tv nrgtrz ntr-un nt n fr
blnulu mnn nrgtrt n t nt tt tm t m t r n d
rurr u n l ndlnr trmnulu d rrr. D r bltt d
rurr rn rtvz, nrgtrndu- un vnt dn rn rtvt. n
t z ln dvn ln rtv. n tu n r l tr dn tv ft
dmnut V-ul, u z rtvr rn t nr f rlut t.
rnl nrt nnt n trmn t f rmt n dvz, r n t zur

10

Adrian Benta, Mihaela Benta, Culegere de monografii contabile, Editura C.H. Beck, Bucure ti, 2015, p.
176.
11
Idem.

11

t r u z nr lr dfrn d ur vlutr, r l dt ntmr

blnulu nrgtrz dfrn d nvr r t f fvrbl u nfvrbl12.
Dn tgr rnlr ur lnlr f rt l dtrmnt d
rdul, lurrl rvl vndut, dr nfturt. t rtrt rvn
lurrl ntbl, um r f lvrrl d nrg d r fl, d , rv tlfn,
rum ltl. t unt rn ngbl l dt lvrr. l dvn gbl n
mmntul nd ntmt ftur du l untn lnlr.
tfl d rn t f nrgtrt n urul rulu n l dvn blut
nr l ndr lu u l dt ntmr blnulu, dr trbu nrgtrt
vnturl bnut dn tfl d lvrr ntru r ltull ntru ut
lul rzulttul rulu.
D mn, lulz nrgtrz V, n dn mmnt rn
t ngbl V dvn ngbl, d ntur l ltt. D n urul lun
u l dt ntmr blnulu trbu lulz nrgtrz dfrnl d
nvr, du ntmr fturlr rn dvn gbl n l tm V-ul
dvn gbl13.
rn dn vnzr rdt mrl
D rdt mrl t bnf tt ln ntrn, t trn. n
zul dtrlr dn vnzr rdt mrl n zul rnlr t n r
ndur du r d nlt: r ntru ln ntrn un ntru ln
trn.
L bz nrgtrrlr, n mbl zur, tu fturl furnzrlr, u dbr
n l rvnd ln trn lur bunurlr l rvlr f n dvz. D
mn, t d mnnt fturl rvnd ln trn nu urnd V,
lvrrl l rt fnd utt.

. ln ntrn
Vnzr rdt mrl rdulr fnt, mfbrtlr, rdulr
rzdul mrfurlr, rum fturr lurrlr utt rvlr rtt
f l vlr rurlr d vnzr, lu V ltt.
n zul n r vdn bunurlr tbl n rn nvntr rmnnt, dt
u lvrr nrgtrr dtr bunurlr l vlr lr ntbl.
12

Adrian Benta, Mihaela Benta, Culegere de monografii contabile, Editura C.H. Beck, Bucure ti, 2015, p.
173.
13
Ibidem, p. 184.

12

n drul rnlr dn vnzr ln ntrn t nrgtr dmnur

rtv rn u vnul nt ntrr u urmr rttur mbllr,
nluv V14.
unurl nz d l ln rn u rn bn. ntru uml
trbu ltt, ln t l l flr urlr u ftlr mrl.
tr ftlr mrl f bz nlgr ntr r.
t t rfuzur d lt l lnlr urmr lt nruztr
,.`:

bunurlr lvrt, bunurlr nmndt u dn lt uz. n t zur frmul

ntbl rvnd lvrr nulz rn trnr.

n zul dtrlr dn umrr rdt mrl n zul vnzrlr
rdt mrl l ntmr fturlr t r rdur15.

. ln trn
rnl rvnd lvrrl l ln trn nrgtrz n dbtul ntulu d
ln, n rndn u nturl d vntur dn vnzr, du n rlbl -
fut trnfrmr dvzlr n l, bz urulu vlutr l dt rtv. n
l dt nr rnlr, urul vlutr l mnd nvrtbl, n r unt
vlut bunurl fturt t d u r. n t ntt t r
du tu:

urul vlutr l dvzlr rut, rtv l lulu zut, urmr v

nrgtr un vnt dn dfrn d ur vlutr;

dmtrv, urul vlutr l dvzlr d l lulu rt, d l dt

nr rnlr rlzz rdr.
L dt ntmr blnulu, urmr vlur rnlr n dvz, bz

urulu vlutr l zl, t nrgtr:

dfrn d ur fvrbl, z n r urul vlutr l dvzlr rt;

dfrn d ur nfvrbl, z n r urul vlutr l dvzlr d;

mbl dfrn d nvr du rddr nturlr l nutul rd

urmtr, trnz. n l urmz n vm r tn ur rtulu d
mrfur nt rru.
14
15

Idem.
Ibidem, p. 191.

13

rtn l rlzr rtulu d mrfur nt rru unt16:

untt rdutr;

unt rttr d rv (trnrt, gurr lt, ntrl);

lnt trn.

n drul tu t d rt, untt rdutr nz n num rru

rul u.
L bz rtulu tu ntrtl nt d untt rdutr u
rtnr trn, ntrt d rt u ntrt ntrnnl. rn t ntrt
rglmntz drturl blgl rtnrlr rtn ntr-un t d ntrt.
ltull rtulu d mrfur nt rru t f truturt, tfl:

ltul mlt drt d rt vzz:

o rul mrf tblt n ndl F (vln rulu mrf);
o trnrtul rur trn /u gurr n fun d
ndl d lvrr.

Vnturl rtulu d mrfur n num rru t f grut tfl17:

vntur dn rt unt vlnt umlr nt u d nt dn

vnzr mrfurlr l rurl nvnt rn ntrt;

vntur dn rt ltul dn rt.

tgr dtnt d ltul vntur nttu dfrnl d ur

vlutr. t dfrn r urmr flutulr ururlr dvzlr n rrt u
mnd nnl, mnd d vdn.
dul d lul l dfrnlr d ur t urmtrul:

16
17

Grecu Vasile, Bazele contabilitii, Editura Universitii Lucian Blaga, 2016, p. 67.
Ibidem, p. 71.

14

Dfrn d
ur frnt

r trn d
=

vnzr n

rnlr

ur

vlutr l

dvz

trnrtulu

l fturr

nr

Dfrn d ur
frnt

ur vlutr

ur

vlut

ltt

vlutr l

lt

trn

ur vlutr
l fturr

Dfrnl d ur t f nfvrbl u fvrbl nflunz rzulttul

t d mr trr u l unt rdutr.
Rzulttul rtulu n nt rru lulz dfrn ntr mn
ltul gnrl, t vlntul dnbltlr bnt dtrmnt d tvtt
dfurt.

rn dn vnzr rdt mbl

urmr ndlr tblt ntr furnzr lnt, unl vnzr t f fut
rdt mbl, d nr bunurlr lvrt b l l dt ultrr
ntru r furnzrul t un ft mrl.
rn ngbl rn rdt furnzrlr
vnurl rdt furnzrlr rrznt rn gnrt d rdr unr
um d bn furnzrlr nnt u mnzlr u ntrtlr18.
rnl dn tfl d vnur nrgtrz l Furnzr dbtr.
trvt rglmntrlr n vgr, dt u vnul rdt lntul v rrt
V ddutbl. Du rmr bunurlr u rvlr, rtv du ft
nrgtrt dtr ttl f d furnzr, nluv V-ul vnul rdt ntrr,
u V-ul runztr, rn dn dtr ttl.

1.2 Coninutul i structura datoriilor comerciale

18

Conform OMFP 1802/2014.

15

rt, dtrl nfz ur trn d fnnr frt ntrrndr f

d tr nttu d rdt (dtr fnnr), f d un furnzr (dtr mrl),
f d tr (dtr fl, lrl).
Dtrl u tlul trn rm fndurl u tlurl furnzt d tr
ntru r untt trbu rd rt u un vlnt vlr. t vrb d
rdt ntrtt d l bn u lt nttu fnnr, mrumutur dn mun d
blgun, rum dtrl rt n drul rllr d dntr l unt
trmnl u lt rn fz u urd.
Dtrl um d fnnr unt rznt funnz dn mmntul
ntr blglr f d tr n n mmntul rmburr (n zul rdtlr).
Dtrl u trmn d dn m mr d un n unt r d dbnz.
D mn, unt r d dbnd, rdtl rmt d l bn u unl nttu
fnnr, r d unt trmn urt.
Dtrl mrl rlzz n drul rllr d dntr u furnzr
ntru rvznr d bunur rv rmt19.
btul rnl l ntblt fnnr t furnzr nfrmlr tt
ntru ntl rr t n rll ntrrndr u u n r,
ln, furnzr, bnl, rgnl fl lt rn urd fz.
n r tvtt nm r l un dublu flu, un mb d vlr: rt
ntrtnt fr bunul u rvul r vnzr, llt rt ltt ntrvlr
bunulu u rvulu umrt. t d, un flu l bunurlr (dnumt gnr
mrfur) un flu l bnlr (dnum gnr vlr d mb).
tu rzntt t zul dl n r ntru un bun u un rvu frt r
vnzr bn, n md mdt ntrvlr . t n multtudn d lt tu
um r f:

bunul t umrt urmnd f ltt ultrr;

bunul t umrt fnd ltt rl l, r rtul urmnd f tt

ultrr;

19

t un vn nnt rmr bunulu.

tu, ul r. zl ntblt ntbltt fnnr. uurt : rbun nm, 2015.

16

Dn l rzntt, rzult l du rl mb dfr frt r r n

l tm. nnd nt d mdul nm tul r f r mbl l du
fluur (l mrfurlr l bnlr) f rlzt nmtnt.
urmr rmr mrfurlr tr tr ultrr, r dtr
rn20:

dtr ntru bnfr f d furnzr;

rn ntru furnzr f d bnfr.

tfl, unt nlu n tgr dntrlr u tr, tt dtrl rnl

f d tr rn, u tndn d dntr trmn urt, rum dntr
ntr r fnnr dtrmnt d vlrl d rgulrzr d l un ru l ltul.
n t tgr dntrlr u tr, nu unt nlu dtr rn
fnnr dtrmnt (d rdtl trmn urt rmt, rtv rdt d
ntrrndr ).
rt, dtrl trmn urt rm fndurl furnzt d tr ntru r
untt trbu rd rt u un vlnt vlr, d dtr rt n
drul rllr d dntr l unt u lt rn fz urd.
Dtr t blg ntrtul, f d tr r ruun lt un um
d bn, lvrr unu bun, rtr unu rvu, utr un lurr n flul
tu.. n md gnr, l r r dtr t f dnumt dbtr. Dbtrul t
f numt rn fz u urd bnft d vlr vnt, urmnd
d vlntul runztr21.
rn rrznt ntrrtd un dtr nrtzz n drtul d
rtnd lt un um d bn, lvrr unu bun, rtr unu rvu, utr
un lurr. tulrul un rn t numt n md gnr rdtr. Vm num rdtr,
rn fz u urd f d r untt r blg bnt.
rdtrul t l r n drul unu rrt trmnl vnt vlr
nm urmnd rm ntrvlr ultrr.
lnul gnrl d ntur dlmtz urmtrl tgr d dtr rn
trmn urt:

20
21

dtr rn mrl;

dtr rn lrl;

dtr rn l;

Adrian Benta, Mihaela Benta, Culegere de monografii contabile, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2015, p. 67.
Ibidem, p. 69.

17

dtr rn fl mlt;

dtr rn rvnd dntr n drul unt;

rvzn ntru drr rnlr:

Dtrl rvnnd dn umrr u trutur vrt n fun d

ntur umrtrlr rdtulu , d trmnul d lvrr, rum n fun d l

Dn t uz nt brdr tmt22.

ftr.

n fun d ntur tvlr umrt rdt vm dtng:

dtr rvnnd dn umrr d bunur rv;

dtr rvnnd dn umrr d mblzr.

n fun d ntur rdtlr bnut l umrr dumntlr tu l bz

nrgtrr rdtlr dtngm:

dtr dn umrr rdt mrl;

dtr dn umrr rdt mbl.

n fun d dn dtrlr numr23:

dtr dn umrr rdt mrl r u trmn d lt tblt

bz d dumnt;

dtr dn umrr rdt mrl ngbl, d, trvt

rglmntrlr n vgr, l dtr r nrgtrz bz
vlurlr untlr bnfr, umrrl nfnd nt d ftur l
furnzrulu.

n drul rllr nm r umrtrul l r u furnzrul t nt

rn rvnnd dn rll d umrr, um unt: vnur rdt d lnt
furnzrulu mbl rmt dt u mrf, r rul rnul rttur.
Dtr dn umrr rdt mrl
L bz nrgtrr dtrlr t ftur furnzrulu dumntl d r
f tvlr umrt . n fun d mnd n r vluz umrrl,
n ftur furnzrulu dtngm24:

dtr f d furnzr ntrn, rr rmr vlr f n l;

dtr f d furnzr , rr rmr vlr f n dvz.

22

Adrian Benta, Mihaela Benta, Culegere de monografii contabile, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2015, p. 71.
Ibidem, p. 73.
24
Popoviciu, I., Informatica financiar n contextul informaionalizrii contabilit ii, Editura Sitech,
Craiova, 2016, p. 32.
23

18

Dtrt rmr f, nrgtrr n ntbltt tr dtr

nt unl r f. n rgulmntul d lr FP 1802/2014
mnnz t nr ddr du r d ntur nlt, un ntru
fr furnzr ntrn lt ntru furnzr trn, tm dtrt runlr
f rvnd dtrl n dvz, rum ntru bnr unr nfrm ntbl
dtlt nr unr nlz ml.

A. Furnzr ntrn

D vdn turlr n rn nvntr rmnnt, l tur ftv d

z, rfltr dtrlr rvnnd dn umrr rdt mrl, f
bz fturlr, n rndn u nturl d tur rvnnd dn umrr n
rndn u ntul d V ddutbl, d bunurl umrt unt uu l
V. tfl nrgtrz vlr umrrlr l r ngt, rum lt
ltul fturt nlud n tul d z, um r f ltull d trnrt, d
nrr drr, mn rvnd umrrl25.
D n vdn turlr n l tur tndrd trbu b n
vdr dfrnl d r, n lu, f d turl tndrd.
D vdn turlr n rn nvntr ntrmtnt, nrgtrr n ntul d
furnzr f n rndn u nturl d ltul n r nrgtrz
numul d mtr rm, mtrl, mrfur lt numur bnnl u ntul d
V ddutbl.
t unl umrr r rn ntur lr unt ntbl, rum rvl
umrt r nrgtrz d mn n nturl dvt d ltul, um r
f:

ltul rvnd nrg ;

ltul u ntrnrl rrl;

ltul u tudl rtrl;

ltul u trnrtul d bunur rnl;

ltul tl t d tlmun.

rr u ldr dtrlr f d furnzr nrgtrz dfrnt,

n fun d l r rdu, rum rn trnr unr r nrgtrt
25

Ibidem, p. 35.

19

ntrr. f urmtrl tur d nrgtrr, n rrt d btul nul

rlr d dntr26:

Rnr vnulu rdt ntrr;

lt dtrlr f dn dfrt ntur d trzrr u dn

mrumutur;

lt l rdn m tt d furnzr;

Rfuzurl d lt rttur d mtr rm, mtrl, mrfur. dt

u rtturl rtf V ddutbl;

Rdurl d rur rdt d furnzr;

Rdurl fnnr rmt d lnt, u z tr dtr, urtnd

dnumr d ntur

rt tr flur d rdur d rur: rbt, rmz rturn r m t

unut ub dnumr d rdur nul u glbl. Rbtul rrznt rdur
r t rd furnzrul lntulu u ntru ltt nfrr bunurlr
lvrt.
Rmz

rrznt rdur r t rd furnzrul ntru

ndr f d lnt, d ntru un lnt rmnnt , ntru mnd d

mrm dbt u ntru ndr f d rf umrtrulu.
Rturnul rrznt rdur t f rdt ntru d4r unu lfn
nul l umrrlr, tblt rn ntrt. t fl d rdur lulz l ttlul
umrrlr tm d un n27.
Rdurl nu rd mdt, l trbu f nvnt ntr r tult
luz ntrtul.
Rbtul rmz t f rdt u z lvrrlr, r n zul t nu
ntrvn nrgtrr f dr bunurl lvrt nu t f nr n f tur l
vlr rdu.
n zul n r lntul t nnt d trmn dtr dn umrr rdt
t bnfz d un nt d furnzrul t d rd u d t rvzut n
,.`:

ntrt.

26

Cecilia Ionescu , Gheorghe Zaman, Mihai Ristea, Provocri actuale n contabilitatea firmei. Compendiu de
contabilitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2015, p. 53.
27
Ibidem, p. 55.

20

ntul d r bnfz lntul rzult dn r d ntur fnnr, d

v rzult un vnt fnnr. r dbr d rdntl rdur d rur, ntul
fnd rdur r r n fr rlr d ntur fnnr nu ftz V.
unt tu n r fturl d vnzr umrr mrt mrr. t
mrr unt dtrt ltullr d trnrt dugt l rul bunurlr umrt
vndut28.

B. Furnzr trn

Dtrl dn umrr d bunur rv d l furnzr trn nrgtrz

Furnzr.
Dntrl u furnzr trn rrznt un z rtulr l dntrlr u
furnzr unt gnrt d rtrl d rv (ubltt, nultng, tud
rtr un u nun l drtulu d utr, ln lt rv). url d
nrgtrr ntrvn n t tu unt:

Vlr ftur rttrulu trn

mzt rdvn rnut dn um dtrt rttrulu trn;

V n zul lttrulu d V.

Dtrl dn umrr nrgtrz bz fturlr rmt d l furnzr

trn, n r bunurl u rvl umrt unt rmt vlr n dvz.
vlur nrgtrr n ntbltt ntrrndr f n mnd nnl,
d n l. Dvzl trnfrm n l bz urulu vlutr l lulu l dt
rmr bunurlr29.
urul vlutr rznt l d l z l lt, l r brv frt
bn n rznt, mtv ntru r l dt tr dtrlr t r dfrn d
ur nfvrbl n zul n r urul d mb rt fvrbl nd urul d
mb d. t dfrn nrgtrz vntur u ltul fnnr, du
z.
d lt rt l ndr rulu fnnr n vdr rfltr fdl
trmnulu tt dtrl n vlut, rnl, unt nvntrt vlut

28

Cecilia Ionescu , Gheorghe Zaman, Mihai Ristea, Provocri actuale n contabilitatea firmei. Compendiu de
contabilitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2015, p. 58.
29
Ibidem, p. 61.

21

bz urulu vlutr l zl, r dn mrr tr vlr u vlrl ntbl l

dtrlr (vlut bz urulu vlutr l dt nrgtrr f).
n t tu, furnzrlr trn, vr fl urmtrl tur d nrgtrr 30:

umrr d mrfur d l furnzr trn;

tr dtr;

D n l frtul nulu dtr nu ft tt, r urul d

mb vrz n rrt u l tnt n mmntul r dtr
rzult dfrn d nvr;
Du rddr nturlr n rd urmtr, nrgtrr rvnd

dfrnl d nvr nulz rn tr. n t fl dtr v

fgur n ntbltt l vlr tblt l dt ntrr n trmnu,
urmnd l dt tr nrgtrz dfrnl d ur vlutr,
fvrbl u nfvrbl.
Dtr dn umrr rdt mbl
Vnzrl rdt ruun un dl mrtnt ntr mmntul lvrr
fturr dt l. t dl ntr lvrr lt dntr rtnr mrl
nttu rdtul mrl. n t frm rdtul mrl rznt numt lmt
ntr r rlul d trnfr d l ntrrndr l lt dfultl d trzrr
, n z d rz nm , rvr d r n ln d nlvbltt. D n
drulr

trnzlr mrl furnzr ut numt grn rurgnd l

utlzr ftlr mrl31.

ftl mrl u ftl d mr rrznt ttlur d vlr,
ngbl trmn urt u mdt r tt, du z, rn u dtr n
drul rllr mrl u furnzr/ln. l rul ub dnumr gnr d:
l, mb, ntrumnt d lt d rdt. t ft mrl unt ntrumnt
ngbl, l t f: dt, vndut u trnm.
Flr ftlr mrl ruun n ntbltt urmtr :

rr ftlr mrl;

Dntr ftlr mrl;

rul ftlr mrl rn grr (ndr).

30

Cecilia Ionescu , Gheorghe Zaman, Mihai Ristea, Provocri actuale n contabilitatea firmei. Compendiu de
contabilitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2015, p. 64.
31
Ibidem, p. 66.

22

t r vzz dr bnfr uv d ft nu ln (tr),

u zulu nd r l nulr ftlr.
nd vrbm dr ft mrl vrbm dr vlr ntt. t
vlr ntt t ltt tt bnr r ntz, umrnd
mdt ftl rmtntulu. t f lult tfl:
Vlr ntt = Vlr nmnl g
g = nt + mn vrbl mlbl ntulu
g nttu ntr- ltul fnnr ntru rmtnt, nfnd uu V.
ftl mrl t f flt ntru dtrl n dvz f d furnzr trn. n
t z r ntt vlurlr bz urulu vlutr l mnd l
rfrn. u z tr dtr t r dfrn d nvr fvrbl u
nfvrbl32.
Dtr ngbl dtr f d ln
n ntrtl d vnzr umrr t f tult un numr mr d nd.
nd frt d ntlnt t rdr d tr lnt furnzrulu u unu
vn bn n vdr lvrr bunurlr u rtrlr rvlr ntrtt.
urmr rmr vnulu d l lntul u, furnzrul dvn dtr f d
t. tfl d dtr unt urrn n ntul ln rdtr n rndn u
ntur d trzrr. dt u nrgtrr vnulu, trvt nrmlr n vgr
nrgtrz V, d durgnd rtr dtrlr rvnd t mzt ndrt.
vnurl rmt t r nu num n zul rllr u ln ntrn. l
t v rmr vlr n vlut , rvnnd d d l ln trn33.

32

Cecilia Ionescu , Gheorghe Zaman, Mihai Ristea, Provocri actuale n contabilitatea firmei. Compendiu de
contabilitate, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2015, p. 71.
33
Ibidem, p. 74.

23

CAPITOLUL II
ORGANIZAREA CONTABILITII CREANELOR I
DATORIILOR COMERCIALE

2.1 Obieciunile i factorii organizrii contabilitii creanelor i

datoriilor comerciale
ntbltt rnlr mrl

Un z rtulr t rrzntt d vnzr mrfurlr u mnuntul (drt

numtrulu). ntru nrgtrr nrlr, runztr vnzrlr, utlzz
f d mrt, f mn d dunt u mrmnt. nrl zl unt
ttlzt l frtul rgrmulu ntblzt tfl34:
5311

n l

%
707
Vntur dn vnzr mrfurlr
4427
V ltt

. Ftur r mrt rdur mrr

Drulr trnzlr d vnzr-umrr ruun, ntr-un mdu d
nurnl, rr u rdur d r, dtnt lt fdltt unu lnt,
nrtr ntm unr luz ntrtul, tr nnt d trmn un
dtr nu n ultmul rnd, nt lntul r umrr, trg rtr
fr d fr.
Rdurl d r, n ltrtur d ltt rt frlr, ntln
ub du frm num:
) rdur d ntur mrl u rdur mrl r nflunz
drt mrm nt un ftur
b) rdur d ntur fnnr u rdur fnnr. t m num
ntur (r t f ntur d dntr u ntur d )
Dn rdurl mrr f rt: rbtul, rmz rturnul.

34

Ibidem, p. 81.

24

Rmz t rdur rt n md xr ur rulu urnt d

vnzr, nndu- nt d vlumul vnzrlr, u d mrtn umrtrulu n
lntl vnztrulu. t rrznt n gnrl, un rnt lt ur rulu
brut, rnt r t nr n frt d rur ntt u t un rzultt l
ngr dntr d rtnr mrl35.
Rbtul t rdur rt ur rulu d vnzr nvnt ntrr
ntr lnt furnzr, nndu- nt d unl dft d ltt u d nmfrmtt
bunurlr mrlzt rvnd luzl rvzut n ntrt.
ntul d dntr f rt dn rdurl fnnr rrznt rt
rntul rdt ur un rn dntt nnt d dn nrml. ltfl
u, ntul d dntr mnf bnf rdt d tr furnzr, lntulu
u ntru lt u nt un um dtrt d t.
ntul d dntr t ltul fnnr ntru furnzr, r t
bnfrul l (nz um nnt d dn) un vnt fnnr ntru
lnt, r ftuz lt nnt d dnt.
ub tul mtdlg d lul ntblzr trbu rnut urmtrl
rgul36:
-tt rdurl d r unt nr n ftur;
-rdurl mrl rmrg rdurlr fnnr;
-rdurl unt dtrmnt n d, nmn rntl u
uml blut l fr tgr d rdur l ur ntulu ntrr;
-n drul rdurlr mrl m nt lulz rbturl
rmzl rturnurl;
-ntul d dntr l du ultm rdur d ntur mrl, d
l ntul mrl;
-tx vlr dugt lulz l ultmul nt dtrmnt (f l ntul
mrl, d nu xt rdur fnnr, f l ntul fnnr, n z ntrr)
dun u t ntru bn ttlul ftur;
-rdurl mrl, rdt nl, d n mmntul ntmr ftur d
vnzr-umrr, d nr n ftur, nu ntblzz n l furnzr, n l
lnt;

35
36

Dusu, drn. Plt ntbl d ntrprndr. uurt: .....R., 2009, p. 56.

Ibidem, p. 58.

25

-rdurl fnnr, rtv ntul d dntr, ntblzz

ltul fnnr l l r l rd (furnzrul) un vnt fnnr l l r l
rmt (lntul).
Fturl d vnzr-umrr mrt d mrr dtrt ltullr
d trnrt dugt l rul bunurlr umrt (n vrnt urtr lr d lnt).
n ntbltt furnzrulu (vnztrulu) t ltul t f nrgtrt37:
-f n rdtul ntulu 708 Vntur dn tvt dvr, u mrm
ltullr rurt u fturt.
-f n rdtul ntulu 624 ltul u trnrtul d bunur rnl
tun nd vnztrul rurz mrm ltullr xtrn d trnrt r l
nu trbut l lt.
. Drtrl d r ftut du fturr rntrr mrfurlr l
furnzr. Drtr d r ftut du fturr.
n rdur mrl ntmn tu nd drtrl d r unt
ntrunt ultrr fturr, d du dfurr trnz d vnzr-umrr.
nfrm t uznt, drtrl mrl fnnr f btul unr ftur d
rdur.
Fturl d mrr r dtul d dtntt, n zul rmzlr, m un
dtntt, n l l nturlr gnrt d lt ntt, ufnt d frvnt ntru
rbtur, frvnt, urmr rlmlr lnlr, xtrm d frvnt, ntru
rturnur dtrt ntur tr.
Drtrl mrl unt: rbtur, rmz rturnur38.
tun nd drtrl mrl f btul fturlr d dr, l trbu
ntblzt dr rlurz ftl ftur nl. tfl, n ntbltt
lntulu trbu ntblzt drtr tulu d z frnt tulu ntru
r - nt drtr mrl ultrr fturr, ntru rfltr turlr
dn umrr, n bln, l vlr lr nrt d z. Furnzrul uvn
nrgtrz drtr vntulu dn vnzr, u vlr drtr mrl
,.`:

rdt ultrr fturr, ntru rmnd n ntul d drtr fr d fr l

vlr nt, xluv drtrl mrl rdt.39
37

Dusu, drn. Plt ntbl d ntrprndr. uurt: .....R., 2009, p. 59.

Idem.
39
Petcu, Paul Mircea. Bazele contabilitii i contabilitate financiar. Bucureti ,Tribuna Economic, 2009, p.
76.
38

26

D. Rntrr mrfurlr l furnzr

Rntrr mrfurlr d tr lnt furnzrulu u (mrfur u dft u
nnfrm mnz) u drt ft ntbl ntrmndr rl u ttl
r d umrr, d ubnlg rn lntul t furnzrulu, rn
r mrz rl u ttl drtul nl l furnzrulu f d lnt.
rn lntulu t furnzr t ntrvrt rntr- ftur d drtr
(lntul rfturz mrfurl rfuzt tr furnzr)40.
Rntrrl unt ntblzt rdur vlr turlr l lnt, rn
mrumutr unu nt d tur dn umrr rdur vnturlr, l furnzr,
rn dbtr unu nt d vnzr. n t md, rntrrl unt ntblzt ntrr
f d umrrl / vnzrl nl.
n rt ntbl dn r ntr rntrrl d mrfur unt mtrult
rn trnr n ru, d rn dfurr un nrgtrr ntbl dnt u r
ntnu f rtt, dr u uml n ru (u u uml n ngru, n dr t n
nr: n ntbltt, um nr n ru r mnf un um r
d).
. Rdur nr n ftur rdnr ultrr. Unr, n lul mtr un
ftur d rdur, furnzrul rfr mnnr rdur ntr- ftur d vnzr
ultrr trbu f ntblzt nd r f nr ntr- ftur dtnt d
rdur.
F. ntbltt mbllr mrl
nnt d f rmndt r dfr, rdul mrfurl unt mb lt,
tt dn ndrnt tn (gurr bunurlr, uurn n tmul mnulr
trnrtulu), t dtrt tlr lgt d lt d vnzr (md d rzntr,
numr mblulu ubltt)41.
mbll unt bt dtnt urnd rdu u mrfur lvrt
lnlr n l tm u, urnul lr (m gnrl, r bt flt l mb l r
bunurlr).
ub nfr ntbl, rm mbl d ntur mblzrlr, r
dmnz btul rlr nlu n lul d nvt mbl d ntur
turlr (tv rulnt) urnumt mbl mrl.
40
41

Idem.
Ibidem, p. 78.

27

mbll mrl unt tur rzultt dn rdu rr u

umrt d l tr r xut fun d mbl tmul rmndr,
trnrtulu, vnzr nmgznr bunurlr.
mbll mrl unt42:
-mbl rdut (nrurbl), vndut lntulu dt u mrf u
rduul umrt (rt d mblt, tl d mtrl lt, ut mtl u
fr): mrtn lr t nlu n rul mrfurlr vndut
-mbl rurbl: unt mbll utbl d f trt n md
rvzru d tr tr ntru r furnzrul ngz l r t n numt
nd (tl, brn, nvt dn lt, lz)
-mbl mxt, rtv mbl r, n dbt nd, t f ndrt
fnd rdut (nrurbl), r n ltl, fnd rurbl.
rml ntblt rmnt f urmtrl dlmtr:
unt ndrt drt mbl turl d mbl rutlzbl znt
u fbrt, dtnt rdulr vndut r n md ndfntv t f trt d
tr u blg rmburr n ndl rvzbl n ntrt. n ntbltt
trlr, t vr f ntut dtnt.43
mbll d ntur btlr d nvntr, r nu rul bz d
dntr, ntrbunz num n ntrrul unt rtmnl nrgtrz n
,.`:

ntbltt n tgr btlr d nvntr.

mbll mtrll ntru mtt, rdu n untt trmnl
ntru f vndut rr unt ndrt rdu fnt.
mbll mrl unt vlut lllt tur. tfl, mbll
umrt unt vlut l trundr n t l tul d z, r l dn
rdu rnl l tul d rdu. lbrr mbllr dn t nlzz
du un dn mtdl: t mdu ndrt, ultmul ntrt-rmul t.
n rvt mbll nrurbl, t t urd dn
trmnu n urmtrl tu:
-mblul t vndut ndrt lntulu, fnd nlu n rul vnzr-n t
z nu und rblm mnnr mblulu n ftur;

42

Petcu, Paul Mircea. Bazele contabilitii i contabilitate financiar. Bucureti ,Tribuna Economic, 2009, p.
79.
43
Ibidem, p. 81.

28

-mblul t vndut dtt, fnd nmnt dtnt n ftur -n mn

zur, mbll nfrmz tx vlr dugt, r vnturl tt
unt ndrt vntur dn tvt dfrt.
Unl rtulrt lgt d ntblzr rmnd mbll rurbl.
t unt rurt lnlr, u ttlu rvzru, ntru ngdu

,.`:

trnrtul tul bunurlr trnznt-l nu unt vndut rru-z, zbvnd

n rrtt furnzrulu, ru unt nt du un numt tm. n, ntru
ntg lntul rturnz t mbl t m rd bl, furnzrul
mnnz t mbl n ftur, l vlr, d rgul, rmnnt rulu
rl44.
rul mrm mbllr unt trut n ftur d vnzr mrfurlr u
rdulr, n md dtnt, r un l vlr vnzr rru-z, tfl
furnzrul znz rn f d lnt gl u t r (rn frm), dr
n l tm, ngz rttu lntulu rtvul r tun nd t
nz mbll n bun tr l dn fxt (dtr ndnt
furnzrulu).
nmnr tr mbl n ftur d vnzr, nu dmnz vnzr
rru-z, , m dgrb, rfturr, urmr un nvn tt ntr r.
D , du n ntr, trmnul d nmnr mbllr n ftur t
ndrtt, rfrngnd rltt.
n zul n r mbll unt dgrdt, rdt u lntul r l
trz ntru rrul u uz, t nmnr mtmrfzz ntr- vnzr
d mbl, ntru r lturt nu ftur (urnumt ftur
mlmntr).
D rgul, nrgtrr mbllr n ftur (rfturr) f fr tx
vlr dugt, dr t ntrvn tun nd t zul un vnzr d
mbl (nd mbll unt rtt l un r nfrr lu nmnt n ftur
u n zul nd lntul nu nz mbll)45.
turl utlzt ntru mgn rlr u mbll nmnt n
ftur unt:
ntul 409 Furnzr-dbtr (u un nlt nttult Furnzr-dbtr ntru
mbl d rttut), nt d tv r dbtz u rn dnt ur
44

Petcu, Paul Mircea. Bazele contabilitii i contabilitate financiar. Bucureti ,Tribuna Economic, 2009, p.
83.
45
Ibidem, p. 85.

29

furnzrulu ntru mbll nmnt rdtz u uml nt d l

furnzr, urmr rttur mbllr. ldul dbtr l ntulu rflt vlr
mbllr nmnt n ftur ntrr, r nu u ft rttut.
ntul 419 ln-rdtr (u un ubnt nttult ln-rdtr ntru
mbl nmnt), nt d v n r furnzrul nrgtrz dtr
ndnt f d lnt. ldul rdtr l ntulu rflt l un mmnt dt dtrl
ndnt l furnzrulu frnt mbllr nmnt.
rml fl rvd mbll d rul (nvt, tl, brn), l
mb ntr furnzr d mrf ln, nu fturz nu uun V.
n ndl n r ln nu dn nttl d mbl nr ftur
mbulu rvzut m u, t rm d l furnzr d mrf mbll n r n
mbul un grn du tr, fr fturr fr V.
rd, vr ftur vr uun V nttl d mbl dt n
grn dn uz l ln urmr dtrugr, uzur, lurlr.
Du n ntr, lul ntbl ru ntru mbll rurbl
rund xgnlr d rdn fl46.
L rtmul rd d gtun ntrrndr nrgtrz n bln turl
d mbl rurbl r f rt dn trmnul rru, rtv mbll
flt n mgz u rvll rr l r unt nrgtrt n ftur flt l
ln, dn ntr, nu urnd turl d mbl dnut, dr nmnt d tr
furnzr, fnd unt rrtt tr.
rl u mbl rurbl nu unt dtnt dn unt d vdr
fnnr, dr l t trn dl d trzrr. tfl, n unl tr d
tvtt ldul ntulu 419 ln-rdtr t v vlr nmnt, rzntt n
vul blnr l furnzrlr. n t z, tmul d nrgtrr l mbllr
rurbl gur ur rtrt r ntnu ntru fnnr unr
mbl d ntur mblzrlr. n nlur, ntru ln, umrrl d mbl
nmnt gnrz un dl d trzrr t nf nv rl d
fnnr.47
ntbltt rlr rvnd vnzr lmntlr d ntur mblzrlr

46

Petcu, Paul Mircea. Bazele contabilitii i contabilitate financiar. Bucureti ,Tribuna Economic, 2009, p.
88.
47
Ristea, Mihai, Dima, Mirela. Contabilitatea societilor comerciale. Bucureti,Editura Universitar, 2009,
p. 40.

30

mblzrl rt bunurl vlrl dtnt fl rd

ndlungt n tvtt unt trmnl r nu num l rm flr.
trutur tvlr mblzt rumr urmtrl gru:
-mblzr nrrl;
-mblzr rrl;
-mblzr fnnr.
nfrm ntur lr, mblzrl t f d ntur fnnr (zul mblzrlr
fnnr) nfnnr (mblzrl nrrl mblzrl rrl), r du
vrr lr n ntrrndr t f mblzr rfnl (l r nur l
rlzr btulu d tvtt) u nrfnl (rv unr fun l
ntrrndr um r f ntrul d lut ntru xutr fun l
ntrrndr, rvdr rtv ulturl, t.). Fun mblzrlr, du fun, n
mblzr rfnl nrfnl, t utl ntru tblr nrulu d fnd
d rulmnt frnt tvt d xltr n fr xltr.
ntbltt mblzrlr fnnr48
Gtun mblzrlr fnnr dr tv rtulrt dfnt d n
ntur fnnr tr lmnt trmnl. ltull r (mn,
nrr) lgt d znr v nzr ttlurlr d tr ltr ttlur
mblzt unt ntblzt n ltul d xltr, rn numr nturlr
runztr ntur lr.
n rdr dtr rvznlr ntru drr frnt
mblzrlr fnnr t mlr u lrllt rvzn ntru drr.
Vnzr ttlurlr d tr ltr ttlur mblzt t dbndt un
r xnl, n zul lrllt mblzr dt.
t dfrr t dt d ftul ntrrndr nu r, d rgul,
bt d ndltnr r u ttlur mblzt. D , vnturl ltull
trnt d tfl d r vr dtrbu nturl d vntur ltul xnl dn
run d tl.
n zul vnzr ttlurlr d rtr vm v n vdr49:

r ttlurlr dn trmnu, l vlr ntbl d ntrr.

6721

ltul rvnd tvl dt

48
49

261
tlur d rtr

Ibidem, p. 42.
Ibidem, p. 43.

31

nulr rvznlr d drr.

296

7863

rvzn d drr

Vntur dn rvzn ntru

mblzrlr fnnr

drr

rlzr vnturlr dn dr ttlurlr, l rul d un (vnzr).

461

Dbtr dvr

7721
Vntur dn dr tvlr

ntblzr mnulu V frnt dtrt t d

ntrmdr
622

ltul rvnd mnl

461
Dbtr dvr

nrrl
4426
V ddutbl
D un f rn ntrmdul bn, n lul ntulu 622 ltul
rvnd mnl nrrl flt ntul 627 ltul u rv bnr
mlt.
L un ttlurlr mblzt ntrrndr t fl n tu
l ttlur d vlr dnut l frm u rur dtnt d z.
n t z, ntru dfnr vlr ntbl d urdr t fl un
dn mtdl: dntfr f, rul mdu ndrt, rmul ntrt-rmul t
(FF) u ultmul ntrt-rmul t (LF).
mlr ttlurlr d tr nvntrzz lllt ttlur mblzt,
rtv 262 tlur mblzt l tvt d rtflu 263 lt ttlur
mblzt.
ntbltt rnlr dn vnzr rdt mbl50
ntul 413 "ft d rmt" n vdnt drturlr d rn tblt bz
d ft mrl t un nt u funun ntbl d tv.
dbtz u:

ftl mrl m d ln ntru uml dtrt;

dfrntl fvrbl d ur vlutr frnt rnlr dtrt d ln

xtrn;

50

Ibidem, p. 47.

32

rlur dfrntlr nfvrbl d ur vlutr, frnt nturlr d ln

nrgtrt l ndr xrulu.
rdtz u:

ftl mrl rmt d l ln;

rlur dfrnlr fvrbl d ur vlutr;

dfrnl nfvrbl d ur vlutr, l ldr ftlr d rmt n dvz;

dfrnl nfvrbl d ur vlutr l ndr xrulu;

uml nt d l ln rn ntur urnt.

rznt ld dbtr rrzntnd vlr ftlr mrl d rmt.

ntbltt rnlr nxgbl dn vnzr rdt51
ntul 418 "ln-ftur d ntmt" vdnz lvrrl d bunur,
rtrl d rv u xutrl d lurr, nluv V, ntru r nu - u ntmt
ftur. t nt u funun ntbl d tv. dbtz u vlr lvrrlr d
bunur, lurrlr xutt u rvlr rtt ntru r nu -u ntmt
ftur, nluv V. rdtz u vlr fturlr ntmt tr ln. ldul
dbtr rrznt rnl ur lnlr, nrgtrt n l fturlr.
ntbltt rnlr dn vnur rdt
ntul 409 Furnzr-dbtr n vdn vnurlr rdt furnzrlr
ntru lvrr d bunur, xutr d lurr rtr d rv. rdnd un v n
furnzrlr nt un drt d rn ur tr. t un nt u funun
ntbl d tv.
dbtz l rdr vnurlr n vdr lvrr d bunur u n ntul
unr rtr d rv u xutr d lurr. rdtz l rmr bunurlr,
r lurrlr u rvlr ftut d tr furnzr n ntul vnurlr rmt.
ldul dbtr rflt vnurl rdt nnrt n d furnzr.
ntbltt rvznlr rnlr nnt l trmn
ntru drr rnlr dn nturl d ln, dntr n drul untlr
d gru dbtr, d rgul, l fnl xrulu fnnr, u z nvntrr,
nttu rvzn m ltullr52.
rnl d ntur mrl, du grdul lr d rurr, t f lft n:
rn rt nrt; rn dub; rn ltg; rn rurbl.
51

Ibidem, p. 49.
Ristea, Mihai, Dima, Mirela. Contabilitatea societilor comerciale. Bucureti,Editura Universitar, 2009,
p. 52.
52

33

L nrgtrr n ntbltt rvznlr ntru drr rnlr

fl nturl dn gru 49 rvzn ntru drr rnlr. ntru
drr rnlr ln flt ntul d rvzn 491 rvzn ntru
drr rnlr-ln, r nturl u r ntr n rndn unt: 6814
ltul d xltr rvnd rvzn ntru drr tvlr rulnt
7814 Vntur dn rvzn ntru drr tvlr rulnt.
ntbltt rnlr nnt l trmn rlzz u utrul ntulu
416 ln nr.
ntul 416 ln nr t un nt ntt d grdul , rnl, d tv.
n dbtul ntulu nrgtrz53:

rlur dfrnlr nfvrbl d ur vlutr frnt lnlr nr,

l fnl xrulu;

vlr bunurlr, lurrlr xutt rvlr rtt lnlr

nr u n ltg;

dfrnl fvrbl d ur vlutr frnt lnlr nr u n ltg,

l fnl xrulu.

n rdtul ntulu nrgtrz:

dfrnl nfvrbl d ur vlutr frnt lnlr nr u n

ltg, l fnl xrulu;

uml nt d l ln nr u n ltgu;

rlur dfrnlr fvrbl d ur vlutr frnt lnlr nr, l

fnl xrulu;

uml trut rdr u z tr dn vdn lnlr

nr u n ltgu, nluv tx vlr dugt frnt.

ldul dbtr l ntulu rrznt uml dtrt d ln nr u n ltgu.

ntbltt dtrlr mrl

ntbltt dtrlr dn umrr rdt d l furnzr ntrn
rn furnzr ntur mlt nlg ttltt dtrlr unt trmnl
f d d l r rmt rdu, lurr rv n drul unr ntr t
mrl.
53

Ibidem, p. 54.

34

nturl n r unt rfltt runl u furnzr unt nturl dn gru 40

Furnzr ntur mlt, du um urmz54:

401 Furnzr

403 ft d ltt

408Furnzr-ftur nt

409 Furnzr dbtr

t unt ntur u funun ntbl d v. x f ntul 409

Furnzr-dbtr, r t un nt u funun ntbl d tv.

ntul 401 Furnzr n vdn rllr u furnzr ntrn xtrn ntru
rvznr d bunur, lurr xutt rv rtt. t un nt u funun
ntbl d v. rdtz u dtr f d furnzr rvnd bunurl, lurrl u
rvl rnt, rum u vntull dfrn d ur vlutr nfvrbl,
frnt furnzrlr nt l ndr xrulu.
dbtz u ll ftut tr furnzr, rlur dfrnlr nfvrbl
d ur nrgtrt l ndr xrulu, vntull dfrnt fvrbl d ur
vlutr frnt dtrlr tr furnzr xtrn vlr ftlr mrl
tt d furnzr. ldul fnl rdtr rflt uml dtrt furnzrlr.
ntbltt dtrlr dn umrr rdt mbl55
ftl mrl rrznt ttlur d vlr ngbl trmn urt u
mdt r tt, du z, dtr u rn n drul rllr mrl u
furnzr ln.
ntbltt dtrlr dn umrr rdt mbl n u utrul ntulu 403
ft d ltt.
ntul 403 ft d ltt n vdn blglr l ndr xrulu
frnt vlrlr tr furnzr ntz bz d ft mrl.
rdtz u vlr tt d furnzr ftlr mrl dbtz l
dn, bz d ft mrl. ldul rdtr rflt vlr ftlr d
,.`:

ltt.
ntbltt dtrlr nxgbl dn umrr rdt mrl
ntbltt dtrlr nxgbl dn umrr rdt t nut u utrul
ntulu 408 Furnzr ftur nt. t nt vdnz blgl f d
54
55

Dusu, drn. Plt ntbl d ntrprndr. uurt: .....R., 2009, p. 36.

Idem.

35

furnzr ntru bunurl rmt fr ftur. n t z, .V..-ul frnt umrrlr

t nxgbl n n mmntul rmr ftur. rdtz u vlr bunurlr,
lurrlr, rvlr rnt n l fturlr. dbtz n mmntul r
fturlr, u vlr fturlr t. ldul rdtr rflt uml dtrt
furnzrlr d l r nu -u rmt fturl.
ntbltt dtrlr dn vnur rmt56
ntul 419 ln-rdtr n vdn vnurlr rmt d l ln ntru
lvrr d bunur, xutr d lurr rtr d rv. rmnd un vn d l ln
nt m dtr f d t. t un nt u funun ntbl d v.
rdtz l rmr vnurlr n vdr lvrr d bunur u n ntul
unr rtr d rv u xutr d lurr. u t z, nrgtrz
V-ul frnt vnurlr. dbtz l rdr bunurlr, r lurrlr u
rvlr ftut n ntul vnurlr rmt. ldul rdtr rflt vnurl
rmt nnrt n d ntrrndr.
Formul d lul:
Rt dtorlor (Dbt Rto):
RD = Totl Dtor/Totl tv
ntrprtr : RD<1
Lhdtt gnrl = tv urnt / Dtor urnt
tv urnt = stour + rn + dsponblt bnt
Dtor urnt = dtor p trmn surt tr furnzor, slr, bn dtor fsl
Rportul dtor l ptlul propru = Totl dtor = ptl propru
D st ndtor st pr rdt, st luru r put smnlz nttt
- onsumt ntrg ptt d ndtorr nu dspun d o mr d mnvr n
zul unor vnmnt vtor nfvorbl.
D tndn d volu ndtorulu st sndnt, st r put
nsmn profturl sunt pr szut pntru put opr nvol ntt.
D volu st dsndnt, tun s-r put nttt s s fl ntr-o
stu fvorbl s f n msur s prgts trnul pntru o vtor xpnsun.

56

Dusu, drn. Plt ntbl d ntrprndr. uurt: .....R., 2009, p. 39.

36

2.2 Recunoaterea i evaluarea creanelor i datoriilor comerciale n

contabilitate
rnl rrznt drtur urd l ntrrndr d rm l sdn
stblt n ntrt sum d bn su lt vlr d l rn fz su urd.
l nsttu rt tvlr s nrgstrz n .1, 2 lnulu
ntbl. rnl s vluz l vlr nmnl. rnl n vlut strn s
nrgstrz nt n vlut nnl l ursul d shmb vlutr stblt l dt
r str.

bl 2.1 - xmplu bln

Dnumr ndtrulu

r.

SLD L
01.01.2015

31.12.2015

30
33
34
36
45

1
1.788.736
35.458
1.738.726
14.552
2.030.692
739.304
790.137
265.165
236.086
246.392
2.442.083

2
1.718.352
35.123
1.679.539
3.690
3.424.460
382.143
810.750
150.661
2.080.906
248.954
3.789.417

un n:
. V RUL / DR UR
46
F. L V US DR UR
47
G. DR: Suml r trbu pltt ntr- prd m mr 56

-164.999
1.623.737
147.184

-116.003
1.602.349
72.124

465.451
1.011.102

446.654
1.083.571

395.000
322.323
127.944
80.654

395.000
249.502
124.000
82.222

. V L
. mblzr nrprl
. mblzr rprl
. mblzr fnnr
. V RUL
. Stur
. rnt
. nvstt fnnr p trmn surt
V. s s ntur l bn
. HLUL VS
D. DR: Suml r trbu pltt ntr- prd d pn l

d un n:
H. PRV
. VUR VS:
. PL S RRV
tl ptlur prpr dn r:
. ptl
. Prm d ptl
. Rzrv dn rvlur
V. Rzrv
V. Prftul su prdr rprtt:

rd.

19
06
18
35

60
63
85
83
67
68
69
74

37

Sld
Sld D
V. Prftul su prdr xrtulu fnnr:
Sld
Sld D
Rprtzr prftulu

78
79

85.181

232.807

80
81
82

38.783

147.627

38.783

147.627

n rt nm s ntlns dvrs flur d rn, r s lsf du

urmtrl rtr57:

nnutul nm;

trmnul d htr;

grdul d sr.
ntru rlzr funlr ntblt: d nfrmr, dz ntrl, t

nr n urm lurrlr urnt d ntbltt nttzz rd

nfrml gnrt d ntur lull ntbl, n dumnt d ntz xrv
rlvnt, bl nu num ltlr, lr ntr d gtun unt
trmnl n ltt d: nvttr, dmntrtr, bn, rdtr, fltt lt
rgnm nm l. t dumnt d ntz nttu btul d b z
l ntblt fnnr, dr rdu mgn fdl ur tu trmnl,
rzulttlr tu fnnr ntrrndr.
trvt mfp 1802/2014, t gn nm ( tt rnl urd ) unt
blg ntm bln ntbl.
lnul t dumntul fl d ntz l tuturr untlr trmnl.
lnul ntbl ntrbu d mgn fdl, lr mlt trmnulu,
tu fnnr ur rzulttlr bnut d untt trmnl, r
ruun58:

rtr u bun rdn rgullr rvnd vlur trmnulu;

rtr rnlr: rudn, rmnn mtdlr, ntnutt tvt

blnulu d ddr u l d ndr, nnmnr;

turl nr n bln trbu rund u dtl nrgtrt

n ntbltt, u d rd u nvntrul.
rdu rnl l mtd ntblt bz nfrmnl fundmntl,

blnul rru-z t un tblu r urnd n frm ntt n xr v lr

57
58

Conform OMFP 1802/2014.

Conform OMFP 1802/2014.

38

mll nm trmnl, url d nttur tr, rum rzulttul

unu gnt nm l un mmnt dt.
lnul t dumntul ntbl d ntz, rn r rznt tvul
vul unt trmnl l ndr xrulu, rum n lllt tu
rvzut d FP 1802/2014.
tu rnlr dtrlr rfltt n blnul ntbl, rfr l
nfrm um unt:

rn dn tv mblzt;

rn dn tv rulnt;

ltul nrgtrt n vn;

ttl rn;

dtr bnr;

dtr fl l;

dtr mrl;

dtr n lgtur u rnlul;

lt dtr;

vntur nrgtrt n vn;

ttl dtr.
ntrul Fnnlr mt nrm d ntmr ntrlzr blnulu

ntbl n fr n, dr lg d bz r rglmntz ntmr, vrfr

rtfr blnulu t FP 1802/2014.
lnul ntbl ntmt blgtru nul, rum n tu fuzun u
ntr tvt. lnul m t f ntmt l rr dunr Gnrl
nrlr u nlulu d dmntr. ntrrndrl u tl d tt l
ntm trmtrl.
gn nm, u blg ntm dun blnul ntbl l
drl gnrl l fnnlr ubl ntrlulu fnnr d tt udn,
rtv, munulu uurt u l dmntrl fnnr l trlr,
trvt rvdrlr trrlr guvrnulu59.

59

Adrian Benta, Mihaela Benta, Culegere de monografii contabile, Editura C.H. Beck, Bucure ti, 2015, p.
196.

39

L ntmr blnulu ntbl u n vdr rgull u rtr gnrl,

rum rzrl rvnd murl rfrtr l ndr xrulu fnnr
rbt xr rn rdnul ntrulu Fnnlr.
Rgl utnm tl mrl r u n ubrdn ubunt u
fll n r, vr vrf ntrlz blnl d vrfr nturlr ntt,
ntmnd blnul ntbl ntrlzt l rg u t.
tl mrl, r u n ubrdn uurl fll r dfr
tvtt u dul n trntt vr vlu, n l, rull ldurl xrmt n
vlut, dn blnl d vrfr nturlr ntt trnm d t, l urul
vlutr dn ultm z lun dmbr nulu ntru r nd blnul vr
ntrlz u bln d vrfr ntmt ntru runl nm-fnnr
dfurt n r60.
n vdr lnr l nmnltrul tvtlr Unun urn, n frmulrul
d bln, gn nm vr nr, lng dul d rmur dn nmnltrul
rvzut d ntrul Fnnlr dul rvnd lfr tvtlr dn nm
nnl.
lnul ntbl nul rum rrtul d gtun, mnz d
dmntrtrul unt d ndutrul mrtmntulu fnnr-ntbl, r n
l tr d tr nlutr lr d drt.
dmntrtrul unt ndutrul mrtmntulu fnnr ntbl
rt rundr (trvt lg), ur rlt xtt dtlr u rvr l
tu trmnulu rlzr ndtrlr nm-fnnr rrt rn
blnul ntbl.

2.3 Sistemul informaional-contabil al creanelor i datoriilor comerciale

nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi se face dup
consemnarea prealabil a acestora n documente corespunztoare operaiilor respective.
ntruct aceste documente preced i fundamenteaz datele cuprinse n ele, aceste
documente se mai numesc i documente justificative. Documentele justificative reprezint
60

Ibidem, p. 202.

40

unul

din elementele

componente

ale metodei contabilitii, fr ele contabilitatea

neputnd face dovada efecturii operaiilor respective.

,,Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ. Ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i
aprobat, ori nregistrat n contabilitate.
ntre obiectivele generale ale conducerii i organizrii fiecrui agent economic,
exercitarea funciei financiar - contabile presupune i reorganizarea modern,
raionalizarea i simplificarea sistemului i circuitului documentaiei primare corespunztor
specificului unitii61.
n afara funciei informaionale a documentelor justificative ce const n suportul
material al nregistrrii operaiilor economice i financiare n contabilitate, documentele
justificative ndeplinesc i o funcie gestionar. Ele fac dovada nfptuirii operaiilor i
angajeaz rspunderi, drepturi i obligaii cu privire la existena i micarea elementelor
patrimoniale. nregistrarea creanelor i a datoriilor se face n baza documentelor
justificative (factur, chitan, stat de plat, decont, list de avans etc.
Factura fiscal este un formular tipizat i cu regim special n format personalizat
pentru fiecare societate n parte n blocuri de 150 de file (50 de seturi cu cte 3 exemplare
n culori diferite, fiecare descrie n termeni generali tranzaciile de vnzare-cumprare
efectuate ntre doi ageni economici-unul denumit furnizor, pentru care operaiunea
reprezint o vnzare, iar cellalt - client pentru care aceeai operaiune reprezint o
cumprare.
Se ntocmete de ctre fumizor, normal sau cu ajutorul tehnicii de calcul n trei
exemplare, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire,CMR (Scrisoare de
trsur)- specific firmelor de transport. Cuprinde informaii privind62:
- denumirea furnizorului, sediul, forma juridic, nr.de nmatriculare n Reg.
Comerului, cod. Fiscal, contul i banca acestuia;
- seria i nr. de factur, data;
- denumirea produselor sau a serviciilor, U.M., cantitatea, preul unitar (fr TVA),
valoarea, valoare TVA, totalul facturii exclusiv TVA, totalul TVA i totalul de plat;
-

document

justificativ

de

nregistrare

contabilitatea

furnizorilor

cumprtorilor.
61

Popoviciu, I., Informatica financiar n

Craiova, 2016, p. 43.
62
Ibidem, p. 45.

contextul

41

informaionalizrii contabilit ii, Editura Sitech,

Factura proform. Acest document conine obligatoriu urmtoarele informaii:

- data facturii;
- numele cumprtorului i al vnztorului; calitatea i descrierea mrfii; costurile
mrfurilor;
- costurile de ambalare i transport, taxe postale, prime de asigurare;
- condiii de vnzare i plat.
Aceasta este trimis de exportator i este certificat de o persoan cu funcie
executiv n cadrul firmei. Poate fi solicitat nainte de expedierea mrfurilor pentru:
- obinerea de licene pentru import; deschiderea unui acreditiv;
- regim de consignaie "dup caz. n alte situaii dect cele prevazute mai sus se
face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit avizul de nsoire al mrfii.
Circulara furnizor:
- la compartimentul

desfacere,

pentru nregistrarea cantitilor livrate n

evidenele acestora i pentru ntocmirea acestora i pentru ntocmirea facturii.

La cumprtor:
- la magazie pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori
materiale primite, dup efectuarea recepiei ce ctre comisia de recepie i dup
consemnarea rezultatelor;
- la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate
n evidena ecestuia;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitatea
sintetic i analitic, ataat la factur; Se

arhiveaz la furnizor: la compartimentul

desfacere;
- la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii; Se
arhiveaz la cumprtor.
Dispoziia de plat - ncasare ctre casierie. Servete ca63:
- dispoziie pentru casierie n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit
dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuielile de deplasare precum
i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari
dect avansul primit pentru procurarea de materiale de ctre personalul unitii sau de
persoane din afara unitii;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul

63

Ibidem, p. 49.

42

plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ. Se ntocmete ntr-un singur

exemplar, n urmtoarele cazuri:
- ca dispoziie de plat cnd nu exist alte documente prin care se dispune plata;
- ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de procurare a materialelor,
de deplasare etc.; Se semneaz de ntocmire de ctre biroul financiar- contabil.
Circul:
- la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viza n
cazurile prevzute de lege;
- la persoanele autorizate s aprobe plata sumelor respective;
- la casierie, pentru efectuarea operaiei de plat i se semneaz de ctre casier i de
persoana care a primit suma;
- la biroul contabilitate, anex la registrul de cas, pentru contabilitatea sintetic i
analitic; Se arhiveaz la compartimentul contabilitate, anexat la registrul de cas.
Dispoziia de livrare:
- document pentru eliberarea din magazie, a materialelor, mrfurilor, produselor;
- document justificativ de descrcare a gestiunii magaziei predatoare;
- document de baz la ntocmirea avizului sau a facturii. Se ntocmete n 2
exemplare de ctre compartimentul desfacere.
Circul un exemplar la magazie pentru evidena magaziei i exemplarul 2 la
compartimentul desfacere pentru nregistrarea cantitilor livrate i ntocmirea avizului sau
facturii.
Not recepie i constatare de diferene:
Servete ca:
- document pentru recepia valorilor materiale, utilajelor i instalaiilor pentru
investiii care necesit montaj, precum i a materialelor refolosibile din dezmembrare,
rezultate la recepie;
- document justificativ pentru ncrcarea n gestiune; act de prob n litigii cu
furnizori i crui, pentru diferenele constatate la contabilitate.
Se ntocmete n trei exemplare, pe msura recepiei valorilor materiale, de ctre
gestionarul de magazie (depozit), n cazul utilajelor i instalaiilor pentru investiii care
necesit montaj, aprovizionare, not de recepie se ntocmete de ctre comisia de recepie
ntocmit n acest scop n trei exemplare64.
64

Ibidem, p. 50.

43

Circul:
- la magazia (depozitul) unde se efectueaz recepia materialelor aprovizionate,
semnndu-se de predare de ctre cru, sau furnizor. La recepie particip o comisie
format

din

gestionar,

reprezentantul

compartimentului

C.T.C.,

reprezentantul

compartimentului aprovizionare, care semneaz toate exemplarele documentului;

- la comisia de recepie a utilajelor i instalaiilor pentru investiii care necesit
montaj, aprovizionate, format din reprezentanii atelierului mecanic, inginerul ef (un
exemplar);
- la contabilitate pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic. Se
arhiveaz:
- la biroul contabilitate - exemplarul 1;
- la magazia unde s-a efectuat recepia i se depoziteaz materialele - exemplarul 2;
- la biroul mecanic pentru utilaje ce necesit montaj - exemplarul 3.
Jurnal pentru vnzri. Servete ca:
- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii;
- document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat colectat;
- document de control a operaiunilor nregistrate n contabilitate.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se nregistreaz zilnic elementele
determinrii corecte a T.V.A. colectat.
Se completeaz pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente nlocuitoare)
privind vnzrile de valori materiale i a prestrilor de servicii;
Jurnalul pentru cumprri. Servete ca:
- registru jurnal pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii;
- document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil;
- document de control a operaiunilor nregistrate n contabilitate;
- baza de date o reprezint documentele tipizate privind cumprrile de valori
materiale.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se nregistreaz zilnic elementele
determinrii corecte a T.V.A. deductibil.
Protocol de compensare

44

Obiectul compensrii l constituie stingerea datoriilor, cu creanele reflectate n

contabilitatea persoanelor juridice pe baza ordinelor de compensare.
Compensarea se face fr numerar i const n stingerea obligaiilor de plat
reciproce ntre dou sau mai multe persoane juridice, pn la nivelul cel mai mic al
datoriilor i creanelor reciproce, prin ordine de compensare.
Agenii economici care intr n compensare unul se numete iniiator iar cellalt
destinatar. Iniiatorul este agentul care solicit stingerea obligaiilor reciproce prin
intermediul unui act de compensare. Destinatarul este agentul economic care accept
compensarea unei creane prin datoria sa ctre iniiator.
Att iniiatorul ct i destinatarul completeaz cte un ordin de compensare cu
facturile i sumele care le achit. Exemplarul 1 (originalul) de la ordinul de compensare
rmne la iniiator iar exemplarul al doilea (copia) o ia destinatarul. Data stingerii
datoriilor i a creanelor este data semnrii ordinului de compensare.
Ordinul de compensare reprezint documentul justificativ de nregistrare n
contabilitate. Acest document este ntocmit de ctre ntreprindere i servete la:
- evidenierea circuitului de compensare ntre una sau mai multe uniti economice
participante la compensare;
- stabilirea sumelor supuse compensrii ntre pri;
- contabilitatea compensrilor ntre unitile participante la circuitul de compensare.
Se ntocmete ntr-un numr de exemplare egal cu numrul participanilor la
circuitul de compensare.
Operaiunea de ncasare / plata fr numerar const n lichidarea drepturilor /
obligaiilor bneti prin utilizarea unor instrumente i mijloace de plat, fr micarea
efectiv a sumelor bneti.
ntocmirea documentelor justificative are loc, de regul la locul unde se produce
operaiunea economic i financiar. Dup ntocmire, documentele justificative se supun
verificrii i prelucrrii, care const n:
- verificarea formei prin care se urmrete dac s-au completat toate datele
obligatorii din formular, daca ele corespund cu cele din anexe, dac exist semnturile
necesare i dac sunt ntocmite n numrul de exemplare prevzut;
- verificarea aritmetic se urmrete dac calculele aritmetice sunt bine fcute;
- verificarea de fond ce presupune urmrirea legalitii, necesitii, realitii,
oportunitii i economicitii operaiilor economice i financiare pentru care s-au ntocmit.

45

Dup ntocmirea, verificarea i nregistrarea lor, documentele justificative sunt

supuse operaiei de clasare. Clasarea documentelor are ca scop s asigure identificarea cu
uurin a acestora atunci cnd sunt cutate pentru furnizarea informaiilor necesare
organelor de eviden, conducere i control. Ea trebuie s fie simpl, elastic i adaptabil
specificului unitii65.
Documentele justificative ca i cele de alt natur trebuie pstrate n condiii care s
asigure integritatea lor pentru o anumit perioad de timp. Pstrarea documentelor se face
prin arhivarea lor, care poate fi de dou feluri:
- arhivarea curent a fiecrui sector sau serviciu care permite consultarea
documentelor n cursul anului de gestiune;
- arhivarea general, organizat la nivel de unitate, unde se predau documentele la
expirarea anului de gestiune.
Documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor n contabilitate, ca i
registrele de contabilitate se pstreaz n arhiva general a agenilor economici timp de 10
ani, cu ncepere de la data nchiderii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite.

2.4 Contabilitatea tranzaciilor privind decontrile cu clienii

Reflectarea contabil a operaiilor economice privind decontrile cu clienii se
realizeaz cu ajutorul grupei 41 Clieni i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele
conturi sintetice de gradul I:
Contul 4111 Clieni este utilizat pentru evidena de ctre furnizori a creanelor
aferente livrrilor de bunuri i servicii pe baz de facturi. Dup coninutul economic este
un cont de creane comerciale, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz
cu valoarea la pre de vnzare a bunurilor i serviciilor livrate, inclusiv cu taxa pe valoarea
adugat aferent, conform facturii. Se crediteaz cu ocazia ncasrii creanelor. Soldul
debitor reprezint creanele de ncasat de la clieni.
Contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu este utilizat pentru evidena de ctre
furnizori a creanelor aferente livrrilor de bunuri i servicii devenite incerte. Dup
coninutul economic este un cont de creane comerciale, iar dup funcia contabil este un
cont de activ. Se debiteaz cu valoarea creanelor devenite incerte. Se crediteaz cu
65

Ibidem, p. 53.

46

valoarea creanelor incerte ncasate sau trecute la pierderi. Soldul debitor reprezint
creanele de ncasat de la clieni inceri sau n litigiu66.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni este utilizat pentru evidena creanelor
de ncasat de la clieni pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc).
Dup coninutul economic este un cont de creane comerciale, iar dup funcia
contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor comerciale acceptate de
ctre furnizori. Se crediteaz cu ocazia primirii sau ncasrii efectelor comerciale. Soldul
debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 Clieni-facturi de ntocmit este utilizat pentru evidena de ctre
furnizori a creanelor aferente livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit
facturi. Dup coninutul economic este un cont de creane comerciale, iar dup funcia
contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a bunurilor i
serviciilor livrate, inclusiv cu taxa pe valoarea adugat aferent, pentru care nu s-au
ntocmit facturi. Se crediteaz cu ocazia ntocmirii facturilor. Soldul debitor reprezint
creanele aferente bunurilor i serviciilor pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 419 Clieni - creditori este utilizat pentru evidena sumelor facturate
clienilor reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri
de lucrri, respectiv a ambalajelor care circul n sistem de restituire. Dup coninutul
economic este un cont de datorii comerciale, iar dup funcia contabil este un cont de
pasiv. Se debiteaz cu avansurile primite de la clieni i cu valoarea ambalajelor
restituibile, facturate de furnizori clienilor. Se crediteaz cu ocazia regularizrii
avansurilor primite de la clieni i cu valoarea ambalajelor primite, degradate sau reinute
de clieni. Soldul debitor reprezint avansurile primite de la clieni i neregularizate,
precum i valoarea ambalajelor nerestituite de ctre clieni.

2.5 Contabilitatea tranzaciilor privind decontrile cu furnizorii

66

tu, ul r. zl ntblt ntbltt fnn r. uurt : rbun nm, 2015,

p. 67.

47

Reflectarea contabil a operaiilor economice privind obligaiile fa de furnizori se

realizeaz cu ajutorul grupei 40 Furnizori i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele
conturi sintetice de gradul I67:
Contul 401 Furnizori este utilizat pentru evidena de ctre clieni a datoriilor fa
de furnizorii de stocuri i servicii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii pe
termen scurt, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea
bunurilor i serviciilor achiziionate cu titlu oneros pe baz de facturi. Se debiteaz cu
ocazia achitrii datoriilor fa de furnizori. Soldul creditor reprezint sumele datorate
furnizorilor.
Contul 403 Efecte de pltit este utilizat pentru evidena obligaiilor de pltit fa
de furnizorii de stocuri i servicii pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc).
Dup coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia
contabil, este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale de pltit
acceptate de furnizor. Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte
comerciale. Soldul creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 404 Furnizori de imobilizri este utilizat pentru evidena de ctre clieni a
datoriilor fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale. Dup coninutul
economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de
pasiv. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor i a lucrrilor de investiii pe baz de
facturi. Se debiteaz cu ocazia achitrii datoriilor fa de furnizori. Soldul creditor
reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri este utilizat pentru evidena
obligaiilor de pltit fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale pe baz de
efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Dup coninutul economic este un cont de
datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu
valoarea efectelor comerciale de pltit acceptate de furnizorii de imobilizri. Se debiteaz
cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale. Soldul creditor reprezint
valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 408 Furnizori-facturi nesosite este utilizat pentru evidena de ctre clieni
a datoriilor fa de furnizorii de stocuri i servicii pentru care nu s-au primit facturi. Dup
coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este
un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea bunurilor i serviciilor achiziionate cu titlu
oneros pentru care nu s-au primit facturi. Se debiteaz cu ocazia sosirii facturilor cnd
67

Ibidem, p. 72.

48

datoriile fa de furnizori devin certe. Soldul creditor reprezint sumele datorate

furnizorilor aferente facturilor nesosite68.
Contul 409 Furnizori-debitori este utilizat pentru evidena avansurilor acordate
furnizorilor i a ambalajelor care circul pe principiul restituirii, facturate de ctre
furnizori. Se detaliaz pe dou conturi de gradul II:
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor;
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este
un cont de activ. Se debiteaz cu avansurile acordate furnizorilor i cu valoarea ambalajelor
(restituibile facturate de furnizori. Se crediteaz cu ocazia regularizrii avansurilor
acordate furnizorilor i cu valoarea ambalajelor restituite furnizorilor, degradate sau
reinute

in

stoc. Soldul

debitor

reprezint

avansurile

acordate

furnizorilor

neregularizate, precum i valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor.

CAPITOLUL III
CONTROLUL DECONTRILOR PRIVIND CREANELE I
DATORIILE COMERCIALE
3.1 Controlul decontrilor privind creanele comerciale

ntbltt rnlr dn vnzr rdt l ln ntrn

ln rrznt, dn unt d vdr fnnr-ntbl, drturl (rnl) d
nt n urm lvrr unr bunur, rtr d rv u xutr d lurr b z d
ntrt. rnl rrznt vlr nm nttt tmrr d ttulrul d
trmnu f d lt rn fz urd d l r urmz rm un
vlnt vlr.
Rll d dntr u ln unt vdnt u utrul nturlr dn gru
41 ln ntur mlt, du um urmz:
68

Ibidem, p. 74.

49

411 ln
413 ft d rmt
416 ln nr
418 ln ftur d ntmt
419 ln rdtr
t nturl r rflt rnl u funun ntbl d tv, u x
ntulu 419 ln-rdtr, r t un nt u funun ntbl d v.
tmul d ntur dfrnz rn trutur , tgr d rn, r n
drul fr tgr nturl nlt dzvlt fr rn fz u
urd.
nturl nlt t f grut du trmnl d nr. r tfl:
- rn trmn lung t 5 n;
- rn trmn mdu d l 1 l 5 n;
- rn trmn urt ub 1 n.
ntul 411 "ln" n vdn dntrlr u ln ntrn, rtr d
rv bz d ftur. t un nt d rn, d tv69.
dbtz u:

Vnzr d bunur;

rtr d rv xutr d lurr l r d vnzr;

V-ul frnt vnzrlr;

Dfrnl fvrbl d ur vlutr frnt rnlr xrmt n vlut,

l ndr xrulu, rlur dfrnlr nfvrbl nrgtrt l
ndr xrulu ntrr rtvr rnlr.

rdtz u:

um nt d l ln;

Dfrn nfvrbl d ur vlutr frnt rnlr xrmt n dvz

l ndr xrulu;

Dfrn nfvrbl frnt rnlr xrmt n vlut;

Vlr urlr ftlr mrl tt vlr nturlr

rdt lnlr.

rznt ld dbtr, rflt rn nnt d l ln70.

69
70

Dusu, drn. Plt ntbl d ntrprndr. uurt: .....R., 2009, p. 42.

Ibidem, p. 44.

50

Lunr ntm urnl d vnzr. Un tfl d urnl urnd:

- dt dumnt;
- numr dumnt;
- dnumr lnt;
- vlr ttl;
- vlr fr V;
- vlr V.
n ndl unr ftur ml (r nu nn rdur d r u mrr
tun nd vnzr v ftu rdt u u lt mdt).
n zul n r vnzr ftuz rdt, ruun un ntrvl
mnftv (30, 60, 90 d zl) ntru dntr ftur v nrgtr:
D n l d rdu fnt r l vnzr d mrfur tun v ftu
nrgtrr71:
411
,,lnt

= %
701
,,Vntur dn vnzr rdulr
4427
,,V ltt

411
,,ln

= %
711
,,Vntur dn vnzr mrf
4427
,,V ltt

L fnl lun rtv v nrgtr r rdulr fnt dn t:

711

,Vntur dn rdu tt

345
,,rdu fnt

nr ftur l dn rn ntul d l bn v nrgtr :

5121
,,ltul l bn n l
71

411
,,ln

Ibidem, p. 47.

51

l d-l dl z t vnzr u lt mdt. ntru vnzr d rdu fnt:

411

= %

,,ln

701
,,Vntur dn vnzr rdulr fnt
4427
,,V ltt

v nrgtr nmtnt nr mdt ftur d vnzr:

5311

,, n l

411
,,ln

ntru vnzr d mrfur u lt mdt v nrgtr:

411
,,ln

= %
707
,,Vntur dn vnzr mrfurlr
4427
,,V ltt

nmtnt nrgtrz nr um rtv n numrr72:

511
,, n l

411
,,ln

Du um ntt, n vdr nrvr nfrmlr rfrtr l rl u

tr bnut, r n vrnt dntrlr n numrr, utlzz ntul
ln, ruun nrgtrr vnzr dntr ftur n numrr.

72

Dusu, drn. Plt ntbl d ntrprndr. uurt: .....R., 2009, p. 51.

52