Conventiile de evitare a dublei

impuneri

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Sunt acorduri bilaterale incheiate de Romania cu alte state
numai in ceea ce priveste impozitele directe.
Scopul:
- stabilirea unor cote de impozit mai mici in cazul unor
anumite categorii de venituri;
- Permit impozitarea in statul de rezidenta in cazul unor
categorii de venituri;
- Permit eliminarea dublei impuneri in statul de rezidenta al
beneficiarului de venit;
- Inlesnesc extinderea investiilor.
2

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri:
1.

Sfera conventiei:
- Persoanele care intra in sfera de acoperire a
conventiilor de evitare a dublei impuneri: rezidenti ai
unuia sau ai ambelor state contractante;
- Impozitele care intra in sfera de acoperire a
conventiilor de evitare a dublei impuneri: numai
impozitele directe.
3

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri
(cont.):
2. Definitii:
- Definitii generale: termenii de persoana, companie,
transport international, autoritate competenta, national;
- Rezidenta: conventiile nu definesc notiunea de rezidenta
(care este data de legislatia interna a fiecaruia dintre statele
contractante) ci departajeaza in cazul dublei rezidente.
- Sediul permanent: locul prin care se desfasoara in
intregime sau in parte activitatea unei intreprinderi.
4

Rezidenta potrivit art 7 din Codul fiscal

rezident - orice persoan juridic romn, orice
persoan juridic strin avnd locul de exercitare a
conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic
cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei
europene, i orice persoan fizic rezident;

orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c) este prezent n Romnia pentru o perioad mai mare de 183 de zile
d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat
al Romniei ntr-un stat strin.

Rezidenta potrivit Codului fiscal

Art.40(2) Persoanele fizice nerezidente care au centrul
intereselor vitale sau au o prezenta in Romania mai mare
de 183 de zile timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse
impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice
surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei,
ncepnd cu al patrulea an fiscal.(prevedere in vigoare pana
la 31.12.2011)
* in aceste conditii, cand persoana fizica nerezidenta isi
declara in vederea impunerii venitul mondial in Romania
vor putea beneficia de certificat de rezidenta fiscala emis
de autoritatile fiscale din Romania
6

Rezidenta potrivit CEDI

daca persoanele fizice nerezidente au domiciliul in Romania, pentru a le

stabili rezidenta trebuie avut in vedere daca acestea dispun de o locuinta
permanenta la dispozitie si in celalalt stat semnatar al CEDI.
daca persoana fizica are domiciliu in ambele state semnatare ale
conventiei, pentru stabilirea rezidentei acesta va face dovada centrului
intereselor vitale, respectiv legaturile sale economice si personale.
daca centrul intereselor vitale nu poate fi determinat, sau daca respectiva
persoana nu detine o locuinta permanenta la dispozitia sa atunci este
considerat rezidenta a statului contractant n care locuiete n mod
obinuit.
dac persoana locuiete n mod obinuit n ambele state contractante sau nu
locuiete n nici unul din statele contractante, este considerat rezidenta a
statului contractant a crui cetenie o are.
dac persoana are cetenia ambelor state contractante sau nu are cetenia
nici unuia din statele contractante, autoritile competente ale statelor
contractante vor stabili potrivit articolului Procedura amiabila.

Rezidenta potrivit CEDI

Cand o persoana ( alta decat o persoana fizica) este rezidenta a
ambelor state contractante, ea va fi considerata rezidenta a
statului in care se afla locul conducerii efective

locul in care au loc de obicei intalnirile comitetului de

directori ,
locul unde isi desfasoara in mod normal activitatea
directorul executiv si alti directori,
locul in care se iau deciziile ,

locul in care sunt pastrate documentele contabile

Sediul permanent
Utilizarea conceptului de sediu permanent
(SP):
- concept folosit numai in fiscalitatea
internationala;
- folosit pentru a da dreptul unui stat de a
impozita profiturile unei companii rezidenta
a altui stat contractant.
9

Caracteristici esentiale ale SP

(concomitent):
a) Existenta unei locatii a SP
b) Grad de permanenta al SP loc fix
c) Desfasurarea activitatii companiei prin
intermediul acestui SP
*) Acolo unde se indeplinesc concomitent
cele trei conditii exista un sediu
permanent
10

Locatia SP:
a.1) Poate fi:
- orice fel de cladire, echipament sau
instalatie;
- un spatiu
a.2) sa se afle la dispozitia nerezidentului (cu
sau fara drept de proprietate)
a. 3) sa se desfasoare activitate la acea locatie
11

b) Grad de permanenta al
activitatii:
b.1) legatura SP cu un punct geografic ;
b.2)existenta
coerentei
geografice
si
comerciale;
b.3) nu este un SP atunci cand nu este
coerenta geografica si comerciala;

12

b) Grad de permanenta al
activitatii (contin.):
b.4) mentinerea activitatii pe o perioada de cel
putin 6 luni;
b.5) repetitivitatea aceleiasi activitati de-a
lungul unui numar de ani poate genera un
SP.

13

c) Desfasurarea activitatii
companiei prin intermediul SP:
c.1) integral sau partial;
c.2) activitatea nu trebuie sa fie neaparat de
natura productiva;
c.3) activitatea nu trebuie sa fie permanenta ci
desfasurata cu regularitate.

14

Activitatea de inchiriere poate

genera SP atunci cand:
- sunt inchiriate (acordate in leasing) active
corporale precum echipamente, utilaje,
cladiri sau active necorporale (brevete)
- printr-un loc fix mentinut de o societate
rezidenta a unui stat intr-un alt stat
*) Nementinerea unui loc fix prin care sa se
inchirieze active corporale si necorporale nu
genereaza un SP.
15

Activitatea de inchiriere a personalului poate

genera un SP daca:
- acest personal are responsabilitati mai mari
(participa la decizii privind lucrarile la care
este folosit echipamentul pentru care a fost
inchiriat sau asigura service pentru acest
echipament, inspecteaza sau intretine acest
echipament) si daca
- Se indeplineste criteriul permanentei unei
astfel de activitati.
16

Momentul de la care exista un SP:

a) De la momentul cand societatea nerezidenta
incepe sa-si desfasoare activitatea printr-un loc
fix;
b) Retroactiv atunci cand un loc de activitate a
fost conceput initial pentru a fi utilizat pe o
perioada scurta (sa nu constituie SP) dar in
practica este mentinut mai mult (indeplineste
criteriul de permanenta).
17

Momentul de la care exista un SP

(cont.):
De la infiintarea sa ca SP chiar daca in
practica a existat pentru o perioada mai
scurta de timp decat cea prevazuta de
criteriul de permanenta ( sau a fost prematur
lichidat).

18

Momentul incetarii unui SP:

a) De la renuntarea la locul fix de activitate;
b) De la renuntarea la oricare activitate
desfasurata prin acest SP
*) intreruperea temporara a activitatii nu va fi
privita ca inchidere a SP.

19

Lista de exemple de SP:

un loc de conducere;
- o sucursala;
- un birou;
- o fabrica;
- un magazin;
- un atelier;

- o mina;
- un put de titei sau gaze;
- o cariera;
- alte locuri de extractie a resurselor naturale
*) Conditia ca aceste locatii sa devina SP este indeplinirea
concomitenta a caracteristicilor esentiale ale SP
20

Santiere de constructii sau proiecte de

constructii sau instalatii
- exceptie de la definitia generala a SP
- durata dupa care o astfel de locatie devine
SP este de 6 luni in legislatia interna dar
poate fi mai lunga sau mai scurta in fiecare
din Conventiile de evitare a dublei impuneri
incheiate de Romania cu alte state.

21

Cuprinsul conceptului de santier de constructii

sau proiect de constructii sau instalatii:
-

constructii de cladiri;
constructii de drumuri, de poduri sau canale
renovarea cladirilor, drumurilor, podurilor si canalelor;
montarea conductelor;
lucrari de excavare sau dragare.
instalarea de noi echipamente (un utilaj complex intr-o
cladire)
- planificarea si supravegherea la fata locului a lucrarilor de
constructie a unei cladiri.

22

Testul perioadei pentru un santier de

constructii:

- se aplica fiecarui santier sau proiect individual;

- nu se tine cont de perioadele anterioare petrecute
de constructor cu un alt santier (proiect) care nu
are legatura cu santierul (proiectul) in cauza.
- un santier trebuie privit ca un tot unitar geografic
si comercial.

23

Momentul existentei ca SP a unui santier de constructii:

- de la data la care constructorul incepe lucrarile.
Momentul incetarii unui santier de constructii:
- exista pana cand lucrarea este definitivata sau abandonata.
Perioadele din contractele conexe legate direct de primul
contract se adauga la perioada care s-a consumat pentru
realizarea proiectului de baza
*) Intreruperile temporare nu conduc la incetarea unui
santier de constructii. Aceste intreruperi temporare se au
in vedere la stabilirea duratei de viata a unui santier de
constructii.
24

Exceptiile de la conceptul de SP
sunt in general activitati pregatitoare sau auxiliare:
- folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii
sau al expunerii produselor ori bunurilor
apartinand nerezidentului;
- mentinerea unui stoc de produse sau bunuri
apartinand nerezidentului numai in scopul de a fi
expuse sau depozitate;
- mentinerea unui stoc de produse sau bunuri
apartinand nerezidentului numai in scopul de a fi
procesate de catre o alta persoana;
25

Exceptiile de la conceptul de SP (cont.):

- vanzarea de produse sau bunuri apartinand unui
nerezident care au fost expuse in cadrul unui targ
sau expozitii daca produsele sunt vandute nu mai
tarziu de o luna dupa incheierea targului sau
expozitiei;
- pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul
achizitionarii de produse sau bunuri ori culegerii
de informatii pentru un nerezident;
- pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul
desfasurarii de activitati cu caracter pregatitor sau
auxiliar;
26

Exceptiile de la conceptul de SP (cont.):

pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o
combinatie a activitatilor mentionate anterior, cu conditia
ca intreaga activitate desfasurata la nivelul acelui loc fix sa
fie de natura auxiliara sau pregatitoare.

27

Inregistrarea contractelor incheiate cu parteneri

nerezidenti pentru a se putea identifica SP ale acestora

- se inregistreaza de catre persoanele juridice

romane beneficiare
- contractele de prestari servicii de natura
activitatii de lucrari de constructii, de
montaj, activitati de supraveghere, activitati
de consultanta, de asistenta tehnica;
- executate de persoane juridice sau fizice
nerezidente.
28

Inregistrarea contractelor incheiate cu parteneri

nerezidenti pentru a se putea identifica SP ale acestora
(cont.)

- inregistrarea acestor contracte se face la organele

fiscale teritoriale in a caror raza persoanele
juridice romane,beneficiare ale serviciilor prestate,
isi au domiciliul fiscal
Contractele incheiate de persoane juridice romane
cu nerezidentii pentru activitati desfasurate in
afara teritoriului Romaniei nu fac obiectul
inregistrarii, potrivit prezentelor dispozitii.
29

Comertul electronic (1):

- un site web Internet nu poate constitui SP
deoarece:
1. Nu este un activ corporal (este o
combinatie de date si software)
2. Nu are o locatie care sa poata fi
considerata un loc de activitate

30

Comertul electronic (2):

- un server pe care este stocat site-ul web poate insa
constitui un SP deoarece:
1. Este un echipament care are o locatie fizica
2. La aceasta locatie fizica se poate desfasura
o activitate a societatii care opereaza serverul.
- serverul constituie SP numai daca indeplineste
caracteristicile esentiale ale SP , respectiv: sa fie
amplasat intr-un loc fix, pe perioada de timp
necesara pentru a-l considera SP iar prin
intermediul lui sa se desfasoare activitate.
31

Comertul electronic
- pentru ca un server sa fie considerat SP nu
este necesara prezenta personalului de
operare
- nu se considera ca exista un SP atunci cand
activitatile de comert electronic desfasurate
prin computer sunt limitate la activitati
auxiliare sau pregatitoare.
32

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri
(cont.):
3. Impunerea veniturilor:
- Venitul din proprietati imobiliare: regula generala
impunerea in statul in care se afla proprietatea imobiliara;
- Impozitarea profiturilor: regula generala in statul de
rezidenta al beneficiarului. Exceptie: sediul permanent al
acestui beneficiar.
-Transportul international: regula generala impunerea
in statul in care se afla locul conducerii efective a
intreprinderii de transport international;
33

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri
(cont.):
3. Impunerea veniturilor:
- Dividende
- Dobanzi
- Redevente
- Comisioane
*) Pentru toate aceste categorii de venituri, conventia permite
aplicarea prioritara a impunerii in statul sursa de obtinere a
acestor venituri si ulterior impozitarea in statul de
rezidenta.
34

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei

impuneri (cont.):
3. Impunerea veniturilor:
- Castiguri de capital: regula generala in statul in care
se afla proprietatea imobiliara care a generat castigul,
respectiv in statul de rezidenta pentru alte categorii de
proprietati (ex. actiunile., partile sociale);

35

Conventiile de evitare a dublei impuneri

3. Impunerea veniturilor:
-

Venituri de natura salariala: regula generala in statul in care se

desfasoara activitatea. Exceptie: in statul de rezidenta al
beneficiarului de venit in situatia indeplinirii a trei conditii
beneficiarul este prezent in celalalt stat o perioada sau perioade ce nu
depasesc 183 de zile in orice perioada de 12 luni
Remuneratiile sunt platite de un angajator care nu este rezident in
celalalt stat si
Remuneratiile nu sunt suportate de un SP pe care angajatorul il are in
celalalt stat

36

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri
(cont.):
3. Impunerea veniturilor:
- Venituri din activitati independente: regula generala
in statul de rezidenta al beneficiarului de venit. Exceptie:
baza fixa (sediu permanent);
- Onorariile membrilor consiliului de administratie:
regula generala impunerea se face in statul in care se afla
intreprinderea ;
- Veniturile obtinute de artisti si sportivi: regula
generala impunerea se face in statul in care se desfasoara
activitatea;
37

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri (cont.):
3. Impunerea veniturilor:

- Pensii: regula generala impunerea in statul de rezidenta

al beneficiarului de venit;
- totusi in anumite CEDI - plile primite de o persoan
fizic rezident a unui stat contractant n cadrul legislaiei
referitoare la asigurrile sociale a celuilalt stat
contractant (Romnia - n baza Legii 19/2000 privind
sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale) sunt impozabile numai n statul care plateste
aceste pensii .

38

Conventiile de evitare a dublei impuneri

- Servicii guvernamentale: regula generala
impunerea se face in statul pentru care au
fost prestate serviciile;
- Studenti: regula generala scutirea
sumelor de intretinere si pregatire in statul
in care studiaza, cu conditia ca aceste sume
sa provina din afara acelui stat;
39

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri
(cont.):
3. Impunerea veniturilor:
- Alte venituri: regula generala impunerea in statul de
rezidenta al beneficiarului de venit (specific fiecarei
conventii).

40

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri
(cont.):
4. Impunerea capitalului
- Impunerea capitalului: regula generala in statul in
care se afla proprietatea imobiliara, respectiv in statul de
rezidenta pentru alte elemente de capital.

41

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri
(cont.):
5. Metode de eliminare a dublei impuneri:
Exista doua metode de eliminare a dublei impuneri:
- metoda scutirii
- metoda creditarii

42

Metoda scutirii
cnd un rezident al Romniei realizeaz venit sau deine
capital care, conform prevederilor conveniei, sunt
impozabile n celalalt stat, Romnia va scuti de impozit
acest venit sau capital, i va lua n considerare, pentru
determinarea cotei de impozit, venitul total obinut, cota de
impozit rezultat aplicndu-se numai asupra venitului
rmas; (scutire progresiva)
( cateva CEDI care au ca metoda de eliminare a dublei
impuneri metoda scutirii : Australia, Belgia, Bulgaria,
Egipt, Luxemburg, Maroc, Moldova, Slovacia, Ucraina
43

Metoda creditului

Cnd un rezident al Romniei realizeaz

venituri care, n conformitate cu prevederile
conventiei, pot fi impuse n celalalt stat, Romnia
va recunoate ca o deducere din impozitul pe
venitul acelui rezident o sum egal cu impozitul
pe venit pltit n strainatate.

Aceast deducere nu va putea fi mai mare decat

partea de impozit pe venit datorata in Romania ,
aferenta venitului impozabil din strainatate.
44

Regularizarea impozitului pe salarii

Potrivit articolului 91 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i
ale punctului 209 din HG nr.44/2004 pentru aprobarea
normelor metodologice de aplicare a Codul fiscal,
contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i cei
prevzui la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, care
desfoar activitate salarial n strintate i sunt pltii
pentru activitatea salarial desfurat n strintate de
ctre angajatorul romn, se impun n Romnia pentru
veniturile realizate din activitatea salarial desfurat n
strintate.
45

Regularizarea impozitului pe salarii

n cazul n care acelai venit din salarii este supus
impunerii att n Romnia, ct i n strintate, statului
strin revenindu-i dreptul de impunere potrivit CEDI
ncheiate de Romnia cu respectivul stat, organul fiscal
competent din Romnia va proceda la regularizarea
impozitului datorat de rezidentul romn, pe baza cererii
depuse. n vederea regularizrii impozitului, contribuabilii
care au fost impui pentru aceleai venituri obinute
din salarii att n Romnia, ct i n alt stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri vor depune la registratura organului fiscal
competent sau prin pot, mpreun cu cererea de
restituire, documentele justificative
46

a) fia fiscal ntocmit de angajatorul rezident n Romnia sau de

ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur
salarial;

b) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de

contribuabil, eliberat de autoritatea competent a statului strin, sau
orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul
pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care
s-a obinut venitul;

c) contractul de detaare;

d) orice alte documente ce pot sta la baza determinrii sumei

impozitului pltit n strintate pentru veniturile pltite de angajatorul
rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent n Romnia.

47

 Declaratia 201 privind veniturile realizate

din strainatate - reprezint i cerere de restituire a
impozitului pe veniturile din salarii pltite pentru
activitatea desfurat n strintate de un
angajator sau n numele unui angajator rezident n
Romnia sau de un sediu permanent n Romnia
Restituirea se va efectua de organul fiscal prin
Decizia de impunere anual pentru veniturile
realizate din strintate de persoanele fizice - 251
48

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri (cont.):

6. Prevederi speciale:
- Nediscriminarea;
- Procedura amiabila;
- Schimbul de informatii;
- Asistenta in colectarea impozitelor (in unele conventii);
- Membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor
consulare;
- Extinderea teritoriala (in unele conventii).
49

Conventiile de evitare a dublei impuneri

Structura conventiilor de evitare a dublei impuneri
(cont.):
7. Dispozitii finale:
- Intrarea in vigoare;
- Denuntarea.
Unele conventii de evitare a dublei impuneri pot avea
Protocol aditional care este parte integrala din conventie.

50