Impozitarea nerezidenilor

conform Titlului V din Codul

Fiscal

Impozitarea nerezidenilor
Contribuabili:
1. Nerezideni persoane juridice strine *
2. Nerezideni persoane fizice *
3. Orice entiti strine, inclusiv organisme
de plasament colectiv n valori mobiliare,
fr personalitate juridic, care nu sunt
nregistrate n Romnia
*care obin venituri impozabile din Romnia

Impozitarea nerezidenilor
Venituri impozabile obinute din Romnia:
dividende;
dobnzi;
redevene;
comisioane;
venitul din activiti sportive i
divertisment desfurate n Romnia

de

Impozitarea nerezidenilor
Venituri impozabile obinute din Romnia (cont.):
Venituri din prestarea de servicii de management sau de
consultan din orice domeniu (efectuate n afara
teritoriului Romniei);
Venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv
transportul internaional i prestri de servicii accesorii
acestui transport;
Venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni
ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administraie al unei persoane juridice
romne.

Impozitarea nerezidenilor
Venituri impozabile obinute din Romnia
(cont.):
Venituri din profesii independente desfurate n
Romnia
Venituri din pensii primite de la bugetul
asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat;
Venituri din premii acordate la concursuri
organizate n Romnia;

Impozitarea nerezidenilor
Venituri impozabile obinute din Romnia
(cont.):
Venituri din jocuri de noroc practicate n
Romnia;
Venituri realizate de nerezideni din lichidarea a
unei persoane juridice romne.Venitul brut realizat
din lichidarea unei persoane juridice romne
reprezint suma excedentului distribuiilor n bani
sau n natur care depete aportul la capitalul
social al persoanei fizice/juridice beneficiare.

Impozitarea nerezidenilor
Venituri impozabile obinute din Romnia
(cont.):
venituri realizate din transferul masei
patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul
nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.
( se aplic de la data intrrii n vigoare a Codului
civil, respectiv 1 oct.2011)

Impozitarea nerezidenilor
Venituri obinute din Romnia de nerezideni, ns
impozitate conform altor titluri din Codul fiscal:
- veniturile atribuibile unui sediu permanent din Romnia
Titlul II sau III;
- Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia
Titlul II sau III;
- Veniturile din transferul titlurilor de participare deinute de
o persoan juridic strin la o persoan juridic romn
Titlul II;

Impozitarea nerezidenilor
Venituri obinute din Romnia de nerezideni, ns
impozitate conform altor titluri din Codul fiscal (cont.):
- veniturile obinute de o persoan fizic nerezident dintr-o
activitate dependent desfurat n Romnia titlul III;
- veniturile obinute de o persoan fizic nerezident din
nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin
a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din
transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau
din transferul titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romna i din transferul titlurilor de
valoare ;

Impozitarea nerezidenilor
Venituri obinute din Romnia de nerezideni,
ns impozitate conform altor titluri din Codul
fiscal (cont.):
veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere
constituit n Romnia, inclusiv dintr-o asociere a
unei persoane fizice nerezidente cu o
microntreprindere.(Titlul IV1)

Impozitarea nerezidenilor
Venituri obinute din Romnia de nerezideni, ns
impozitate conform altor titluri din Codul fiscal (cont.):
Veniturile realizate din administrarea masei patrimoniale
de ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia, este
stabilit n funcie de natura venitului respectiv i supus
impunerii conform titlului II, III sau V dup caz.
Obligaiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi
ndeplinite de fiduciar ( se aplic de la data intrrii n
vigoare a Codului civil, respectiv 1 oct.2011)

Impozitarea nerezidentilor
Nu reprezinta venituri impozabile in Romania:
Veniturile obtinute de organismele nerezidente de
plasament colectiv din transferul titlurilor de valoare, definite
la art. 65 alin. 1 lit. c), respectiv a titlurilor de participare
definite la art. 7 alin. 1 pct. 31, detinute direct sau indirect
intr-o persoana juridica romana;
Veniturile obtinute de nerezidenti pe piete de capital
straine din transferul titlurilor de participare, definite la art.
7 alin. 1 pct. 3, detinute la o persoana juridica romana,
precum si din trasferul titlurilor de valoare, emise de
rezidenti romani.

Impozitarea nerezidentilor
Nu reprezinta venituri impozabile in
Romania:
Venitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre
un beneficiar nerezident atunci cnd acesta este
constituitor nerezident, din transferul masei
patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de
fiducie ( se aplic de la data intrrii n vigoare a
Codului civil, respectiv 1 oct.2011)

Impozitarea nerezidenilor
Reinerea la surs a impozitului asupra veniturilor
obinute din Romnia de nerezideni:
- Impozitul se calculeaz, se reine i se plateste la bugetul
de stat de ctre pltitorii romni de venituri;
- Impozitul astfel calculat este impozit final;
- Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit
asupra veniturilor brute obinute din Romnia de ctre
nerezideni;
- Impozitul se calculeaz i se reine la momentul plii
venitului; se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.

Impozitarea nerezidenilor
Reinerea la surs a impozitului asupra veniturilor obinute din
Romnia de nerezideni (cont.):

- excepie de la regula anterioar:

1. n cazul dobnzilor capitalizate (la momentul
capitalizrii);
2. n cazul dobnzilor la depozitele la termen,
cerficatele de depozit i alte instrumente de economisire
la bnci i alte instituii de credit autorizate, impozitul
se calculeaz i se reine la momentul nregistrrii n contul
de depozit al titularului, respectiv la momentul
rscumprrii sau n momentul n care dobnda se
transform n mprumut sau capital. Virarea acestui impozit
se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii/rscumprrii.

Impozitarea nerezidenilor
Reinerea la surs a impozitului asupra veniturilor
obinute din Romnia de nerezideni (cont.):
- excepie de la regul anterioara:
3. n cazul dividendelor distribuite dar care nu au
fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul
anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale
(impozitul se pltete pn la 25 ianuarie a anului
urmtor).

Impozitarea nerezidenilor
Cote de impozit
16% n cazul categoriilor de venituri, enumerate la
art. 115,
obinute de nerezideni din
Romnia.(Titlul V)
25% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc;
(Titlul V)

Impozitarea nerezidenilor
Cote de impozit (cont.):
Veniturile reprezentnd remuneraii primite de
nerezideni care au calitatea de administrator,
fondator sau membru al consiliului de
administraie al unei persoane juridice romane
cota de impozit de 16% cf. Titlului III;
Veniturile din pensii primite de la bugetul
asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat
conform Titlului III.

Impozitarea nerezidenilor
Scutiri prevzute de Titlul V din Codul fiscal:
dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei
i n valut i veniturile obinute din tranzacionarea
titlurilor de stat i a obligaiunilor emise de ctre
unitile administrativ-teritoriale, n lei i n valut pe
piaa intern i/sau pe pieelefinanciare internaionale,
precum i dobnda aferent instrumentelor emise de
ctre Banca Naional a Romniei n scopul atingerii
obiectivelor de politic monetar i veniturile obinute
din tranzacionarea valorilor mobiliare emise de ctre
Banca Naional a Romniei;

Impozitarea nerezidenilor
Scutiri prevazute de Titlul V din Codul fiscal (cont.):
Premiile obinute din Romnia de persoane fizice
nerezidente ca urmare a participrii la festivaluri naionale
sau internaionale finanate din fonduri publice;
Premii acordate elevilor i studenilor nerezideni la
concursurile finanate din fonduri publice;
Veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n
Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri
de
finanare
gratuit,
ncheiate
de
guvernul
Romniei/autoriti publice cu alte guverne/autoriti
publice/organizaii internaionale guvernamentale sau
neguvernamentale

Impozitarea nerezidenilor
Scutiri prevazute de Titlul V din Codul fiscal (cont.):

Dividendele pltite de o persoan juridic romn ctre un beneficiar

din UE sau AELS este 0% cu condiia ndeplinirii concomitente a

urmtoarelor condiii:
este o persoan juridic rezident ntr-un stat membru al
UE/AELS sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintrun stat membru al UE/AELS
deine minimum 10% din valoarea/numrul titlurilor de
participare la persoana juridic romn pltitoare;
deinerea titlurilor de participare este pe o perioad
nentrerupt de 2 ani care se ncheie la data plii dividendului
are una dintre formele de organizare prevazute la art. 201

Impozitarea nerezidenilor

Scutirea de impozit a dobnzilor /dividendelor pltite

catre fonduri de pensii

Impozitarea nerezidenilor
Scutiri prevazute de Titlul V din Codul fiscal (cont.):

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, cota de impozit de 0% se aplic

asupra dobnzilor i redevenelor obinute din Romnia, dac
beneficiarul
efectiv al acestor venituri ndeplinete concomitent
urmtoarele condiii:

este o persoana juridic rezident ntr-un stat membru

al UE /AELS sau un sediu permanent al unei
intreprinderi dintr-un stat membru al UE/AELS

deine minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor

de participare la persoana juridic romn pltitoare

deinerea titlurilor de participare este pe o perioad

nentrerupta de 2 ani

au una dintre formele de organizare prevazute in 12426

transpunerea directivei 49/2003Dobanzi si redevente
la intreprinderi asociate

Impozitarea nerezidenilor
Scutiri prevazute de Titlul V din Codul fiscal
(cont.):
veniturile obinute de persoane fizice nerezidente
ca urmare a participrii n alt stat la un joc de
noroc, ale crui fonduri de ctiguri provin i din
Romnia

Impozitarea nerezidenilor
Certificatul de reziden fiscal:

prezentarea cerficatului de reziden fiscal de ctre beneficiarul nerezident al

veniturilor la momentul realizrii acestora;
neprezentarea certificatului de reziden fiscal nseamn c la momentul plii se
aplic prevederile din titlul V;
prezentarea certificatului de reziden fiscal da dreptul la efectuarea regularizrii n
perioada de prescripie (numai cu condiia ca n certificatul de reziden fiscal s se
menioneze faptul c nerezidentul a fost rezident al celuilalt stat pe ntreaga perioad de
prescripie);
extinderea valabilitii certificatului de reziden fiscal prezentat ntr-un an fiscal i
pentru urmatoarele 60 de zile calendaristice din anul urmator
pentru aplicarea legislaiei Uniunii Europene, respectiv prezentarea la pltitorul de venit
din Romnia, n momentul realizrii venitului , pe lng certificatul de reziden fiscal
si a unei declaraii pe propria rspundere, dup caz, n care se indic ndeplinirea
condiiei de beneficiar n situaia aplicrii legislaiei Uniunii Europene potrivit
Omfp 724/2011 pentru aprobarea formularisticii prevazute de Codul fiscal

Impozitarea nerezidenilor
- Obligaia pltitorilor de venituri, rezideni romni de a
depune o declaraie la autoritatea fiscal competent pn
in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat
(format prezentat n normele la titlul V)
- Prioritatea legislaiei aplicabile n cazul unei cote mai
favorabile prevazute de legislaia intern, legislaia Uniunii
Europene sau n conveniile de evitare a dublei impuneri.
Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia
Romniei cu statele membre ale Uniunii Europene sau
ale AELS.

Impozitarea nerezidenilor
Certificatele de atestare a impozitului reinut n
Romnia
- nerezidentul depune o cerere la organul fiscal n a
carui raz teritorial se afl nregistrat pltitorul de
venituri;
- Eliberarea certificatului de atestare fiscal;
- Forma cererii i a certificatului de atestare a
impozitului sunt prevazute n Omfp nr. 724/2011.

Impozitarea nerezidenilor

PREZENTAREA NOILOR
MODIFICRI ALE CODULUI FISCAL
In domeniul impozitului pe veniturile
nerezidenilor potrivit OGv. 30/2011

Impozitarea nerezidenilor
Art. 8 alin. (7*1) se completeaza cu prevederea
potrivit careia:
- sediile permanente din Romnia aparinnd
persoanelor juridice strine si
- persoanele fizice rezidente
au obligaia de a nregistra contractele de prestari
servicii de natura activitilor de lucrri de
construcii, montaj, supraveghere, consultan,
asisten tehni c i orice alte activiti executate
de persoane juridice strine sau fizice nerezidente.

Impozitarea nerezidenilor
Art. 40 alin. (2) se modific:
-

Eliminarea perioadei de 3 ani dup care persoana fizic nerezident

devenit rezident n Romnia este supus impozitrii pentru veniturile
obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei.
Aceste venituri urmeaz a fi supuse impunerii ncepnd cu anul
calendaristic urmtor celui n care persoana fizic a obinut rezidena
n Romnia, concomitent cu acordarea acelorai drepturi de deducere
de care beneficiaz o persoan fizic romn;

Calitatatea de rezident/nerezident a unei persoane fizice este stabilit

pentru 1 an calendaristic ntreg.

Impozitarea nerezidenilor
Art. 40 alin. (2) se modific: (cont.)
- In cursul anului calendaristic pentru care se ndeplinesc condiiile de
reziden, sunt impunse numai veniturile obinute din Romnia;
-

Excepie: persoanele fizice care care dovedesc c sunt rezideni ai unor

state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei
impuneri.
n aceasta situaie sunt aplicabile prevederile conveniilor de evitare a
dublei impuneri.
Rezidena fiscal trebuie dovedit prin certificat de reziden fiscal
emis de ctre autoritatea fiscal competent a statului strin sau prin alt
document eliberat de ctre o alta autoritate dect cea fisca care are
atribuii n domeniul certificrii rezidenei.

Impozitarea nerezidenilor
Art. 40 alin. (2) se modific: (cont.)
- Meninerea obligaiei de plat a impozitului pe
veniturile obinute din orice surs de ctre o
persoan fizic rezident romn, cu domiciliul n
Romnia, pentru nc 3 ani urmtori celui n care
are loc schimbarea rezidenei acesteia ntr-un stat
cu care Romnia nu are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri;

Impozitarea nerezidenilor
Perioada tranzitorie pentru prevederile art. 40 alin. (2) - Art. IV OG
30/2011:

Persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden

timp de 3 ani consecutivi, pna la 31 decembrie 2011, vor fi supuse
impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din
Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu anul 2012.
Persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden
n perioada 2010-2011, respectiv n anul 2011 vor fi supuse
impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din
Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu anul 2012.