ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

Lucru individual
la Contabilitatea
bancar

Elaborat de studenta:
Balica Dorina,
grupa CON-143

Chiinu 2016

1. Obiectul contabilitii bancare

Obiectul contabilitii a fost determinat pe msura dezvoltrii tiinei despre contabilitate
n ansamblu. O dat cu editarea n anul 1975, n Frana, a lucrrii lui Edmond de Granjeu La
teme des livres rendue facile acesta a fost stabilit definitiv ca fiind patrimoniul ntreprinderii.
Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii este determinat ca micarea
capitalului examinat din punct de vedere al utilizrii acestuia (pe termen lung sau scurt) i al
modului de procurare al acestuia (propriu sau atras).
Creterea rolului i a gradului de independen al instituiilor financiare n condiiile
economiei de pia, orientarea lor la utilizarea experienei, acumulate n practica
internaional, au determinat trecerea la sistemul de eviden i analiz ale operaiunilor
efectuate n baza standardelor internaionale ale evidenei.
n scopul reorganizrii sistemului evidenei a fost elaborat Planul de conturi al evidenei
contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova (ulterior Planul de
conturi) i au fost descrise conturile .
Drept obiect al contabilitii bancare servesc:
Activele;
Obligaiunile;(pasive)
Capital i Rezerve; ;(pasive)
Veniturile;
Cheltuielile.
Obiectul contabilitii bancare

1)

n definirea activului i pasivului se creeaz n plan metodologic posibilitatea de a pune n

eviden modul de valorificare al patrimoniului. Altfel spus, activul prin elementele sale
componente formeaz baza material, iar pasivul caracterizeaz n expresie valoric felul
relaiilor economice privind gestiunea bazei materiale.
Activele grupeaza mijloacele bncii dupa componena lor.
La activele bncii se refer:
- Mijloacele bneti (n casierie, n casele de schimb valutar i n drum);
- Contul Nostro la BNM i la alte bnci;
- Credite bancare;
- Valori mobiliare investiionale;
- Plasamente n bnci;
- Active pe temen lung;
- Materiale i OMVSD
- Dobnda sporit ce urmeaz s fie primit;
- Decontri cu personalul (creana);
- Decontri cu debitorii;
-Alte active.
Activele societilor bancare pot fi grupate n:
Active interne:
a) numerar n casieriile bancilor;
b) credite interne, care pot fi credite neguvernamentale pe termen scurt, mediu si lung i
credite guvernamentale;
c)
sume n tranzit ntre sediile bncii;
d)
active interbancare;

2)

e) alte active (credite preluate de bnci, profit repartizat, diferene nete nefavorabile din
reevaluarea activelor i pasivelor externe).
Active externe:
Activele externe reflect, pe de o parte, activele exprimate n valute convertibile, iar pe
de alt parte, active externe exprimate n valute neconvertibile.
Obligaiunile bncii includ:
- Conturi Loro (conturile altori bnci deschise la banc);
- mprumuturi primite;
- Titluri de valoare emise;
- Certificate de depozit;
- Depozitele clienilor;
- Conturi curente ale clienilor;
- Dobnda sporit ce urmeaz s fie pltit;
- Decontri privind leasingul (datorii);
- Decontri cu personalul (datorii);
- Decontri cu bugetul;
-Carduri de debit (depozit);
-Alte obligaiuni.
La Capital i rezerve se refer:
- Capitalul social (aciuni simple i prefereniale);
- Surplus de capital (diferena dintre valoarea nominal i cea de pia a aciunilor emise
i plasate);
- Capitalul de rezerv;
- Profitul net;
- Capitalul secundar (diferena din reevaluarea activelor pe termen lung);
Pasivele societilor bancare deasemenea pot fi grupate:
1) Pasive interne:
a) depozite ale clienilor nebancari care cuprind disponibiliti la vedere ale agenilor
economici i ale populaiei,economiile populaiei la vedere sau la termen,depozite n
lei,n valuta convertibit i neconvertibil;
b) sume n tranzit ntre sediile bncii;
c) pasive interbancare;
d)depozite publice, care cuprind disponibiliti pentru investiii de la bugetul de stat,
disponibiliti ale bugetelor locale, fondul pentru sntate, disponibiliti ale
asigurrilor sociale de stat, disponibiliti ale Trezoreriei statului .a.;
d)fonduri proprii care cuprind capitalul social, fondul de rezerv, profitul net, aciuni,
fondul de risc, alte fonduri;
i) alte pasive.
2) Pasive externe, care cuprind n principal:
a) pasive pe termen scurt, respectiv mprumuturi de la bnci strine, depozite
ale bncilor strine, depozite ale altor nerezideni, angajamente i acorduri
bilaterale de pli .a.;
b)pasive pe termen mijlociu i lung exprimate att n valute convertibile, ct
i n valute neconvertibile.
Veniturile bancare cuprind :
1.Veniturile aferente dobnzilor;
2. Veniturile neaferente dobnzilor
Cheltuielile bncii includ:

1.Cheltuieli aferente dobnzilor;

2. Cheltuieli neaferente dobnzilor
Planul de conturi al evidenei contabile n bnci
Planul de conturi are drept menire organizarea inerii evidenei contabile, asigurarea
utilizatorilor cu informaia economico-administrativ necesar, precum i ntocmirea drilor
de seam financiare i a altor rapoarte stabilite.
Planul de conturi este elaborat n baza standardelor internaionale, normativelor mondiale,
regulamentelor i experienei evidenei contabile.
Planul de conturi are urmtoarea structur:
Conturile sunt grupate n clase:
-clasa 1 - Active;
-clasa 2 - Obligaiuni;
-clasa 3 - Capital acionar;
-clasa 4 - Venituri;
-clasa 5 - Cheltuieli;
-clasa 6 - Conturi condiionale;
-clasa 7 - Conturi memorandum.
Conturile claselor Active i Cheltuieli sunt active, conturile claselor Obligaiuni ,
Capital acionar, Venituri sunt pasive.
n limita fiecrei clase conturile sunt unite n grupe dup destinaia lor economic.
n clasa Active conturile sunt repartizate n ordinea descreterii lichiditii.
Pentru evidenierea n clase a grupelor de conturi, n grupe a conturilor aparte, este folosit
principiul ierarhic.Ierarhia claselor, grupelor, conturilor este reflectat cu ajutorul sistemului de
notaii numerice.
Pentru notarea conturilor concrete se folosete numrul din 4 cifre.
Prima cifr a numrului contului reprezint clasa contului, indicnd apartenena la active,
obligaiuni, capital acionar, venituri, cheltuieli, conturi condiionale sau conturi memorandum.
A doua i a treia cifr reprezint grupa contului, care grupeaz conturi cu apartenen
economic omogen.
A patra cifr reprezint obiectul concret al evidenei.
n cadrul acestei structuri fiecare grup poate include pn la 9 conturi. Cu toate acestea,
pentru a evita divizarea conturilor, avnd coninut general economic, unele grupe includ un
numr mai mare de conturi. n acelai timp, ntr-o grup se include conturile care (dup cifra a
doua i a treia) ar fi trebuit raportate la diferite grupe.
Conturile sunt multivalutare.
Folosirea Planului de conturi se simplific prin aplicarea principiului sincronizrii ultimelor 3
cifre din numerele conturilor claselor Venituri Active i Cheltuieli - Obligaiuni.
Soldurile conturilor claselor Active , Obligaiuni, Capital acionar se folosesc la
ntocmirea Drii de seam privind starea financiar (bilanul contabil), iar soldurile conturilor
claselor Venituri i Cheltuieli se folosesc pentru ntocmirea Drii de seam cu privire la
venituri i cheltuieli
Evidena pe conturile primelor cinci clase se efectueaz dup metoda dublei nscrieri.
Evidena pe conturile condiionale se divizeaz n conturi debitoare i creditoare dup
destinaia operaiunilor efectuate. Evidena se ine prin nscrierea operaiunea la debitul/ creditul
contului i trecerea la scderi prin contabilizarea invers. Metoda dublei nscrieri nu se aplic.
Pentru evidena valorilor i documentelor importante n activitatea bncii sau consemnate la
aceasta sunt destinate conturile memorandum. Evidena pe conturile memorandum se ine dup
schema: intrare, ieire, sold.

n afara de Plan fde conturi i descrierile conturilor, n aactivitatea sa practic bncile se vor
conduce i de alte active normative ale BNM reglementnd inerea evidenei contabile, precum
i de Standardele naionale ale evidenei contabile.

2. Bilanul bancar
Bilanul contabil, aa cum prevede Legea Contabilitii, reprezint documentul oficial de
gestiune al unitilor patrimoniale, asigurnd formarea unei imagini fidele, clare si complete n
ceea ce privete patrimoniul, situaia financiar i rezultatele obinute. Prin coninutul i funciile
pe care le ndeplinete, bilanul constituie un instrument deosebit de important n procesul de
fundamentare a deciziilor privind dirijarea activitii curente i ndeosebi a celei de perspectiv.
Bilanul bancar reprezint, ca n orice ramur economic, o expresie esenial a
activitii societii bancare, punnd n lumin resursele utilizate, plasamentele angajate, i
rezultatele activitii din domeniul bancar.
Bilanul contabil poate s-i ndeplineasc rolul important ce-i revine n procesul conducerii
numai n msura n care ndeplinete anumite condiii sau cerine:
1) Reflectarea realitii privind elementele de activ i de pasiv existente la dispoziia societii
bancare constituie condiia fundamental pe care trebuie s o ndeplineasc bilanul. n acest scop,
este necesar ca operaiile economice s fie nregistrate integral, corect i la timp, pe baza
documentelor justificative n care au fost consemnate.
2) Bilanul contabil trebuie s prezinte datele dup un sistem unitar, dup aceleai norme
metodologice n vederea aprecierii corecte i comparative a activitii i pentru
centralizarea datelor la nivelul direciilor din cadrul bncilor centrale.
3) Respectarea metodologiei de detertminare a indicatorilor, n vederea redrii corecte, att
a aspectelor pozitive, ct i a celor negative din activitatea desfurat de unitile bancare,
ceea ce permite luarea deciziilor corespunztoare care s nlture deficienele constatate.
4) ntocmirea i prezentarea la termenele stabilite constituie o alt condiie pentru bilan, prin
intermediul creia se asigur conducerea, controlul i analiza activitii desfurate, n mod
operativ i eficient, precum i o centralizare a datelor la termenele prevzute.
ntocmirea bilanului contabil bancar presupune, n primul rnd, lucrri pregtitoare, cum
ar fi: nregistrarea n conturi a tuturor operaiilor, verificarea exactitii nregistrrilor n
conturile analitice i sintetice, n al doilea rnd, ntocmirea propriu-zis a bilanului prin
completarea formularelor, anexelor i a raportului explicativ ce se prezint Consiliului de
Administraie.
Caracteristicile eseniale ale activitii bancare sunt evideniate clar cu ajutorul
bilanului bancar.
Oglindind mijloacele i resursele bncii, bilanul contabil reflect, cu ajutorul
conturilor, respectiv al indicatorilor pe care i conine, funciile ndeplinite de bnci n cadrul
economiei naionale.
Funciile bilanului contabil:
1.De generalizare - sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine
determinat, care este unic i obligatorie pentru toate unitile i are un rol esenial de
informare pentru demonstrarea rolului Bncilor Comerciale n sistemul informaional
contabil. Ea rezult din analiza datelor prezentate la Banca Comercial care astfel e
transformat ntr-un instrument de gestionare eficient i de conducere a ntreprinderii.
Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune, se
cunoate starea bunurilor economice la un moment dat, a creantelor,
datoriilor i a surselor proprii.

2.De analiz - o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza bilanului se

analizeaz situaia patrimonial i financiar a bncii, capacitatea de plat a acesteia, starea
decontrilor cudebitorii i creditorii.
Bilanul contabil bancar are form vertical i const din trei pri:
Active, Obligaiuni i Capital i Rezerve.
Posturile de activ sunt grupate n bilan n sensul micorrii lichiditii, adic ncepnd cu cele
mai lichide i terminnd cu cele mai puin lichide.
Pasivele sunt grupate n sensul descreterii exigibilitii obligaiunilor.
Structura bilanului contabil bancar
Cont

Subcont

Articol

A
1

1
2
3
4
5

Sub
artico
l
D
0
0
0
0
1
2
9

6
1
2
3
9

7
8
9
10
99

1
A

0
0
0
0
9
C

2
2

1
1
1

1
2
3
9

2
1
2
3

Denumirea indicatorilor
E
ACTIVE
Mijloace bneti n numerar
Mijloace bneti datorate de bnci
Mijloace bneti datorate de BNM
Mijloace plasate overnight
Hrtii de valoare
Hrtii de valoare cumparate pentru vnzare
Hrtii de valoare investiionale
Total hrtii de valoare
Credite i cerine privind leasingul
financiar
Credite
Cerine privind leasingul financiar
Minus Reduceri pentru pierderi la credite
Credite si cerine privind leasingul
financiar net
Mijloace fixe nete
Dobnda sporit ce urmeaz sa fie primit
Alta avere imobil
Alte active
Total active
E
OBLIGAIUNI I CAPITAL
ACIONAR
OBLIGAIUNI
Depozite fr dobnd
Mijloace bneti datorate bncilor
Depozite ale persoanelor fizice
Depozite ale persoanelor juridice
Total depozite fr dobnd
Depozite cu dobnd
Mijloace bneti datorate bncilor
Depozite ale persoanelor fizice
Depozite ale persoanelor juridice

Suma
I
X

I
X
X
X

2
2

2
2

2
2

1
2

2
3

3
9

99
1

9
9
0

2
3
4
5
6
99

0
0
0
0
0
9

1
2
3
4

0
0
0
0

5
99
99

0
9
9

Total depozite cu dobnd

Total depozite
Hrtii de valoare vndute conform
acordurilor REPO
mprumuturi overnight
Alte mprumuturi
Dobinda sporit ce urmeaz s fie pltit
Alte obligaiuni
Datorii subordonate
Total obligaiuni
CAPITAL ACIONAR
Aciuni ordinare
Aciuni prefereniale
Surplus de capital
Fond de reevaluare (indexare) a mijloacelor
fixe
Profit nedistribuit
Total capital subscris
Total obligaiuni si capital subscris

Egalitatea bilantului contabil bancar se determin dup relaia:

Active =Obligaiuni +Capital i Rezerve

3. Documentaia bancar i controlul bancar intern

Notiunea, coninutul, si clasificarea documentelor
Documentaia reprezint actul scris n care se reflect executarea operaiunilor economice sau
modul n care vor fi reflectate aceastea.
n funcie de coninutul i destinaia lor, rolul documentelor se manifest pe multiple
planuri.
Documentele ndeplinesc urmtoarele funcii:
1. funcia de consemnare, letrica si cifrica, cantitativ i valoric a operaiunilor
economice efectuate n cadrul ntreprinderii;
2. funcia de acte justificative;
3. funcia informativ;
4. funcia de asigurare;
5. funcia de calculaie;
Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea economico-financiar a unitilor
economice i financiare n cele mai mici detalii.
Dup natura operaiilor la care se refer documentele se mpart n:
a. documente privind activitatea financiar contabil: (activele pe termen
lung, activele curente, salariile, pasivele, rapoartele financiare)
b. documente privind alte activitii: (documente privind activitatea de cercetare,
activitatea de control).
Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc, documentele se mpart n:
a. documente de dispoziie:(ordin de plat, ordin de plat incasso, ordin de
ncasare);

b. documente justificative:( factura, chitana);

c. documente mixte:(cererea de plat, cerere de acreditiv);
Dup locul ntocmirii i circulaiei, documentele pot fi:
a. documente interne:( ordin de plat de cas);
b. documente externe:(ordin de plat, cerere de plat, cec de numerar).
n raport cu modul de ntocmire, coninut i rolul lor n cadrul procesului
informaional economic distingem;
a. documente primare:(cec de numerar,ordin de ncasare, nota de contabilitate);
b. documente centralizatoare(balana de verificare);
Dup forma de prezentare, se deosebesc:
a. documente tipizate- se ntocmesc pe formulare tip strict determinate;
b. documente netipizate- se ntocmesc pe formulare specifice.
Dup regimul de tiprire i utilizarea formularelor folosite la intocmirea documentelor
se disting:
a. documente ntocmite pe formulare cu regim special au un regim deosebit de tiprire,
numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare;
b. documente fr regim special.
Dup suportul care depoziteaz informaia, se disting:
a. documente pe suport de hrtie;
b. documente pe suporturi magnetice:(benzi, dischete).
Dup numrul operaiilor economice pe care le cuprind, documentele se mpart:
a. documente singulare;
b. documente cu multiple operatii.
Dup tehnica ntocmirii, se deosebesc:
a. documente care se ntocmesc manual;
b. documente care se ntocmesc cu mijloace tehnice (calculatoare).

Coninutul documentelor se concretizeaz n anumite elemente obligatorii.

Dintre aceste elemente unele au un caracter comun, adic se refera la toate categoriile de
documente, iar altele au un caracter specific.
Caracterul operaiilor bancare i diferena lor de alte operaii efectuate n ramurile
economiei naionale necesit utilizarea unei documentaii specifice. Documentaia bancar
este elaborat i certificat de BNM i este obligatorie pentru toate unitile bancare,
persoanele fizice i juridice care efectueaz diferite operaiuni prin intermediul instituiilor
financiare.
Bancile comerciale efectueaz zilnic un volum mare de operaiuni. Aceste operaiuni necesit
o organizare raional a lucrului cu documentele. n acest scop documentele bancare sunt
standardizate i unificate.
Standardizarea este utilizarea documentelor unice la efectuarea operaiunilor similare n
toate bncile comerciale. Unificarea prezint micorarea numarului de tipuri de documente
pentru operatiunile bancare.
Dup caracterul operaiunilor efectuate documentele se mpart n :
documente de cas;
documente memoriale;
documente de memorandum sau extrabilaniere.
Destinaia documentelor de cas const n perfectarea dreptului de ncasare i eliberare
a numerarului n valut national sau strin. La ele se refer:
Ordinul de ncasare
Borderoul nsoitor;

 Ordinul de plat;
Cecul de numerar.
Documentele memoriale prezint documentele utilizate pentru efectuarea operaiunilor
de decontari prin virament. La ele se refer:
Ordinul de plat;
Ordinul de plat incasso;
Cererea de plat;
Cererea de acreditiv
Borderou de utilizare a acreditivului.
Documentele extrabilaniere sunt utilizate la banc pentru reflectarea operaiunilor la
conturile extrabilaniere. La ele se refer: dispoziii extrabilaniere pe venit i dispoziii
extrabilaniere pe cheltueli.
Documentul n care sunt corectate: suma, denumirea clientului, numrul contului de
decontare nu sunt primate spre execuie. Documentele primite la banc, att n timpul operativ
ct i dup expirarea lui, sunt semnate de executorul responsabil i de un lucrtor al bncii
care a verificat operaiunea. Contabilul - ef semneaz numai documentele ce reflect
operaiunile de casare incontestabil de la conturile clientilor.
Circuitul documentar graficul lui
Circuitul documentar reprezint micarea succesiv a documentelor bancare de la momentul
ntocmirii lor pn la transmiterea lor n arhiv. De la organizaia reuit a circuitului
documentar depinde reflectarea la timp a operaiunilor bancare n bilanul bncii. Pentru
aceasta n banc este ntocmit graficul circuitului documentar.
n graficul circuitului documentar se prevede micarea documentului de la o
diviziune la alta. Acest grafic este aprobat de conducatorul bncii. Circuitul bancar intern are
loc n baza unor principii bine determinate:
La efectuarea operaiilor de cas cu numerarul sunt respectate dou condiii:
La ncasarea numerarului operaia efectuat se reflect n evidena contabil
numai dup ce numerarul este ncasat n casierie;
La eliberarea numerarului operaiunea se efectueaz numai dup ce a fost
reflectat n documentul evidenei contabile .
La efectuarea decontrilor fr numerar, cnd clienii sunt deservii de aceeai
instituie bancar, documentele memoriale se reflect n primul rnd n Debitul
contului pltitorului i dup aceea n Creditul contului beneficiarului.
Controlul bancar intern
Totalitatea procedeelor i metodelor utilizate de aparatul operativ i de evidenpentru
verificarea operaiunilor bancare poart denumirea de control bancar intern.Scopul acestui
control const n asigurarea integritii valorilor bncii i efectuarea operaiunilor n
corespundere cu legislaia n vigoare.
Controlul bancar intern se divizeaz n control preventiv, controlcurent i ulterior.
Controlul preventiv este efectuat cu scopul prevenirii efecturii unor operaiuni bancare n
care se ncalc legislaia: pli de orice fel fa de furnizori, plata drepturilor salariale, dobnzi
i comisioane ce urmeaz s fie pltite, eliberarea n consum a materialelor etc. Controlul
preventiv este executat de contabilul ef al bncii, directori de filiale i efi de agenii.
Controlul curent este efectuat n procesul circuitului documentar i se ocupa cu
verificarea perfectrii documentelor i operaiunilor bancare n corespundere cu legea n
vigoare. La control curent se refer i verificarea registrelor de eviden sintetic i analitic la

ncheierea zilei de lucru. Controlul curent este efectuat de executorii responsabili, contabil, ef
de secie. Executorul responsabil la efectuarea operaiei de decontare i casare verifica
disponibilul la cont. n unele cazuri n lipsa mijloacelor la cont documentele sunt achitate dac
clientul ntocmete cu banca contractul de deservire overdraft. Unui control riguros sunt
supuse documentele privind operaiunile de cas. La nregistrarea operaiei la contul
executorului verific semnatura executorului responsabil din banca pltitoare. Aceast
semnatur dovedete c operaiunea dat a fost efectuat anterior. Contabilul ef verifica
numai dispoziia incasso. Un rol important n controlul curent aparine examinrii
reclamaniilor i plngerilor din partea clienilor. Deasemenea sunt verificate toate extrasele
bancare i anexele lor. n baza extraselor bancare are loc un control reciproc a datelor din
contabilitatea bancar i contabilitatea financiar a clientului.Cu toate c controlului curent
sunt supuse toate operaiunile efectuate la banc este necesar i un control ulterior al acestor
operaiuni.
Controlul ulterior este efectuat periodic. Controlul ulterior este efectuat lunar sau
trimestrial. Principalele obiective urmrite de controlul ulterior sunt:
-concordana evidenei contabile sintetice i analitice la banc;
-lucrrile privind decontrile reciproce;
-modul de dirijare a evidenei tehnico-operative;
-respectarea termenilor de acordare i rambursare a creditelor i dobnzilor restante.
Controlul ulterior se divizeaz n:
Control tematic;
Control complex;
Control total;
Scopul controlului tematic const n stabilitatea strii de activitate pentru un indicator
concret (tema concreta) pe intreaga instituie bancar. Acest control este efectuat sau n baza
documentelor respective sau n baza observaiilor.
Controlul complex const n controlul activitii unui lucrtor concret sau a unei secii
concrete.
Controlul total const n verificarea ntregii activiti a bncii. Mai efectiv se consider
controlul complex.
Rezultatele controlului ulterior sunt nregistrate n Proces -verbal.

4. Contabilitatea operaiunilor de cas cu numerarul

Caracteristica departamentului casierie i tipurile de case
Numerarul reprezint expresia material a banilor pe care autoritile monetare din
fiecare ar i emit n conformitate cu propriile reglementri, fiind cunoscute generic ca
bancnote n cazul celor de hrtie, sau ca moned n cazul celor de metal.
Bancnotele sunt titluri de credit emise de bncile centrale, care se oblig s restituie
la prezentare (la vedere) valoarea nominal a acestora.
Monedele metalice sunt piese de metal de form circular, mai exact discuri plate
tanate cu modele specifice n relief, ce se utilizeaz din cele mai vechi timpuri ca echivalent
al valorii. Astzi, monedele sunt confecionate din aliaje simple, de regul feroase, i servesc
n majoritatea cazurilor ca moned divizionar, asigurnd expresia monedei pentru valorile
fracionare ale unitilor monetare sau ca reprezentante ale speelor monetare de valori mici.
Casieria bancar are urmtoarele funcii principale: primirea, verificarea, pstrarea i
eliberarea numerarului i a altor valori ale bncii sau ale clienilor ei. n cadrul fiecrei bnci
sunt organizate casierii bancare.

Casieriile bancare sunt gestionate de conductorul departamentului respectiv,

contabilul-ef i eful de casierie din banc, n funciile crora intr organizarea, asigurarea
funcionrii i controlul activitilor de casierie n conformitate cu prevederile normelor n
vigoare. Totodat, ei sunt obligai s asigure efectuarea corect i la zi a evidenelor operativcontabile i statistice, n scopul reflectrii n orice moment i cu exactitate a existenei i a
micrii numerarului i a celorlalte valori gestionate de ctre personalul casieriei. De
asemenea, asigur respectarea tuturor dispoziiilor cu privire la pstrarea i paza numerarului
i a celorlalte valori, pentru asigurarea integritii acestora.
Ca personal operativ n casieriile bancare pot fi angajai controlori-operatori i
casieri. Personalul casieriei cu funcie de gestionar ncheie contracte privind rspunderea
material i contracte privind rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor materiale,
precum i orice alte documente referitoare la aceste probleme. Necunoaterea legilor i a
normelor de cas nu poate fi invocat n aprare de cei ce urmeaz s rspund material
pentru gestionarea incorect a banilor i a celorlalte valori.
Personalului i se interzice:
s ncredineze altor persoane sarcinile primite privind operaiunile cu valori;
s execute direct dispoziiile altor bnci sau ale clienilor bncii privind eliberarea sau
primirea de numerar ori de alte valori n contul lor, primirea documentelor de vrsmnt sau
de plat fr efectuarea prealabil a controlului contabilitii.
n cazurile de prsire a locului de munc s lase banii i celelalte valori pe mese sau s le lase
deschise, ori cu cheia n broasc, casetele de fier i dulapurile metalice n care se pstreaz
valorile.
Fiecare casier de ghieu are locul su de munc ntr-o cabin separat. Cabinele sunt
dotate cu casete de fier sau cu dulapuri metalice cu ncuietori pentru pstrarea valorilor n
timpul programului de lucru.
Controlorii-verificatori de bani vor avea casete de fier sau dulapuri metalice cu
ncuietori pentru pstrarea valorilor n timpul programului de lucru; mese de verificat
numerarul, compartimentate cu geamuri transparente. La prsirea temporar a locului de
munc verificatorul de bani va introduce numerarul n dulapul metalic prevzut cu ncuietori,
ale cror chei vor fi inute de persoanele care depoziteaz numerar n acestea. Pentru mainile
de numrat monede metalice se vor amenaja locuri speciale, care s permit att asigurarea
securitii numerarului, ct i atenuarea zgomotului. Pentru verificarea banilor de ctre clieni
se vor amenaja ncperi separate sau spaii speciale, dotate cu mese i geamuri transparente.
Aceste ncperi vor fi amplasate ct mai aproape de ghieul de pli.
Accesul n incinta casieriei a altor persoane n afara personalului acesteia, a
conductorului, gestionarilor de valori, organelor de control ale bncii delegate se realizeaz
doar cu aprobarea conductorului bncii respective.
Pentru asigurarea securitii valorilor care se manipuleaz i se pstreaz n timpul
programului de lucru de ctre personalul casieriei se vor instala mijloace tehnice de paz i
alarm. Aceste mijloace vor avea capacitatea de a fi declanate cu uurin de ctre eful
casieriei, casierii de ghieu, controlorii-verificatori, persoanele care supravegheaz numrarea
banilor de ctre clieni i n caz de necesitate ei vor avea posibilitate s alarmeze uor
posturile de paz. eful casieriei este obligat s verifice zilnic, nainte de nceperea
programului, modul de funcionare a sistemelor de alarm sonor instalate n casierie.
Numerarul i celelalte valori aflate n banc se pstreaz n mod obligatoriu n
tezaur, iar n lipsa acestuia, n seifuri de fier refractate, prevzute cu cel puin 2 chei. Tezaurul
este construit n conformitate cu cerinele tehnice. El este dotat cu rafturi pentru depozitarea
numerarului i cu instalaie de aerisire n vederea prevenirii producerii umiditii i a altor
factori cu repercusiuni asupra bunei pstrri a bancnotelor i monedelor metalice i a altor

hrtii i obiecte de valoare. Pentru asigurarea securitii valorilor (inclusiv cel pentru casete),
tezaurul trebuie s fie prevzut cu mijloace tehnice automate de alarm.

Tipuri de case bancare

Compartimentul casierie funcioneaz n ncperi special amenajate, separate de
locul de munc al celorlalte departamente i corespunde cerinelor tehnice de proiectare i
organizare a compartimentelor de cas i tezaur.
n cadrul casieriei se pot organiza mai multe tipuri de case:
case operative de ncasri primesc depunerile de numerar de la clienii si pentru
diverse operaiuni n timpul programului de ghieu sau programului prelungit. Operaiunile de
primire a numerarului se efectueaz n baza urmtoarelor documente de cas: ordin de
ncasare a numerarului ,borderou nsoitor
case operative de pli se efectueaz eliberarea de numerar la cererea
clienilor n timpul programului de lucru stabilit. Operaiunile de eliberare a numerarului se
efectueaz pe baza urmtoarelor documente de cas: cec de numerar (Anex 10); ordin de
eliberare a numerarului
case pentru primirea diverselor valori depuse spre pstrare de deponeni (persoane
fizice sau juridice) n principal se ocup de operaiunile legate de expertizarea i depozitarea
acestora. Valorile depuse la banc spre pstrare se depoziteaz n tezaurul cu casete;
case cu program prelungit (special) - funcioneaz, de obicei, cteva ore (de la 2 la 5
ore) dup programul obinuit de lucru al casei operative;
case de ncasri serale - funcioneaz pe toat perioada de noapte;
case de verificare a numerarului numerarul ncasat de bnci cu borderou nsoitor sau
ordin de ncasare se verific, se triaz i se mpacheteaz de ctre grupele de verificare
organizate n cadrul casieriei. Verificarea se face dup ndeprtarea banderolelor, numrnduse bancnot cu bancnot de la 1 la 100 fiecare pacheel;
case de ncasri n lei, amplasate n afara sediului bncii;
case pentru operaiuni valutare: ncasri i pli n conturile curente valutare
ale persoanelor fizice i juridice; ncasri de cecuri de cltorie i nominale; alte operaiuni
valutare cu valute efective. Casele valutare vor fi dotate cu tehnic de calcul adecvat,
precum i cu aparatura necesar pentru depistarea falsurilor (lmpi cu lumin ultraviolet i
detectoare de cerneal magnetic, albume cu specimene de bancnote, buletine informative de
falsuri i emisiuni de valut etc.
case de schimb i de vnzare a formularelor de strict eviden, a certificatelor de
depozit, a aciunilor i a altor htrii de valoare: se ocup cu schimbul de bancnote uzate
prezentate de ctre clieni cu bancnote bune. n bncile unde nu se pot organiza astfel de case,
aceste operaiuni se vor efectua de ctre unul din casierii de ghieu, stabilit pentru efectuarea
acestor operaiuni.
Fiecare banc, n funcie de volumul operaiunilor efectuate, tipurile de clieni, poate
deschide diverse tipuri de case n compartimentul casieriei bancare a centralei, filialei,
ageniei. Bncile care efectueaz un volum mai mic de operaiuni pot comasa aceste activiti.
Un singur funcionar bancar poate efectua cteva oparaiuni a caselor comasate.
Perfectarea documentar i contabilitatea operaiilor de ncasare a numerarului
Casele de ncasri ale bncilor primesc depunerile de numerar de la clienii lor
pentru diverse operaiuni n timpul programului de ghieu sau al programului prelungit.
Operaiunile de primire a numerarului prin casele de ncasri se efectueaz n baza
urmtoarelor documente de cas: ordin de ncasare, borderou nsoitor.

Primirea numerarului se face numai dup nregistrarea sumei n Jurnalul de cas, iar
operaiunea de nregistrare n contul clienilor respectivi se efectueaz n aceeai zi, dup
verificarea numerarului de ctre casieri. n cazul depunerii numerarului dup ncheierea
programului operativ de lucru prin geni sigilate sau cu foaie de vrsmnt, nregistrarea n
contul clienilor se va face cu data urmtoarei zile lucrtoare.
Pentru depunerea numerarului la banc se utilizeaz i documente de cas perfectate
la calculatorul electronic cu respectarea normelor tehnice ale acestora. Acestea se tampileaz
i se semneaz de persoanele autorizate i au acelai mod de control, nregistrare i circuit ca
i foaia de vrsmnt i celelalte documente tipizate.
Depunerea cu ordin de ncasare
Ordinul de ncasare se ntocmete pentru depunerile de numerar n operaiile interne
ale bncii, cum ar fi restituiri de avansuri spre decontare neutilizate, salarii nepltite,
depunerea numerarului rezultat din vnzarea formularelor cu regim special, ncasrile zilei
precedente n timpul programului prelungit de lucru, ncasarea numerarului de la persoanele
fizice pentru alimentarea conturilor de depozit, pentru restituirea creditelor i n alte cazuri.
Ordinul de ncasare se ntocmete n 3 exemplare, dintre care unul pentru
contabilitate, unul pentru casierie, altul pentru client. Pentru nregistrarea numerarului primit
de la BNM n evidenele casieriei i ale contabilitii i pentru alimentarea cu numerar a casei
de operaiuni se folosete ordinul de ncasare ntocmit n 2 exemplare, dintre care unul pentru
contabilitate, altul pentru casierie. Acesta se perfecteaz de contabil i se nregistreaz n
jurnalul de cas.
Depunerea numerarului cu borderou nsoitor
Bncile pot organiza depunerea numerarului prin geni sigilate de ctre clienii cu un
volum mare de ncasri. Programul de depunere a genilor sigilate se stabilete de banc de
comun acord cu clienii. Pentru depunerea numerarului prin geni sigilate banca ncheie un
contract cu clienii respectivi. Ca document de depunere n toate cazurile se folosete
borderoul nsoitor ntocmit n 3 exemplare, dactilografiat sau completat manual.
Depunerea ncasrilor la banc prin geni sigilate se poate face:
prin colectarea de ctre seviciul de ncasare a valorilor din cadrul bncii;
la ghieele bncii n timpul programului operativ de ghieu la ghieele bncii
n afara programului operativ de ghieu, dar pn la finele programului de lucru;
la ghieele bncii, la casa de ncasri serale .
Programul de ridicare de la clieni a genilor sigilate cu numerar se stabilete de
banc, de comun acord cu clienii, n baza unui contract.
Perfectarea documentar i contabilitatea de plat a numerarului
Prin casele de pli se efectueaz pli n numerar n timpul programului de lucru.
Sumele pltite trebuie nregistrate n evidenele casieriei i ale contabilitii. Operaiunile de
eliberare a numerarului prin casele de pli se efectueaz n baza urmtoarelor documente de
cas: cecul de numerar; ordin de eliberare a numerarului.
Casierul pltitor primete un avans n numerar din casa de operaiuni de la casierulef la nceputul fiecrei zile operative sau pe parcurs n baza semnturii depuse n registrul
acestuia. Suma avansului eliberat casierul pltitor va fi stabilit de casierul-ef, respectndu-se
plile programate pentru ziua respectiv, astfel nct la nchiderea casei s nu rmn numerar
neutilizat.
Eliberarea numerarului n baza cecului de numerar
Cecul din carnetul de cecuri de numerar este un instrument de plat prin care
emitentul de cec d ordin bncii de a-i elibera la prezentare o anumit sum n numerar
mandatarului indicat n cec sau nsui emitentului. Cecul de numerar este utilizat n retragerile

de numerar din conturile curente de ctre agenii economici. Cecul se completeaz pe

formular tipizat de document primar cu regim special de eviden, pstrare i utilizare, care
reprezint o fil din carnetul de cecuri de numerar. Cecul se decupeaz din carnetul de cecuri
de numerar numai dup emitere pentru a fi prezentat la banc. Termenul de valabilitate a
cecului pentru a fi prezentat la banc este de 10 zile lucrtoare. Ziua emiterii nu se ia n
calcul.
ntreprinderile, de regul, primesc de la instituiile financiare ale Republicii bani n
numerar prin cec pentru retribuirea muncii, plata pensiilor i indemnizaiilor, achiziionarea
produciei agricole, procurarea ambalajului i obiectelor de la populaie, acoperirea
cheltuielilor de deplasare, ct i pentru alte scopuri prevzute de legislaie.
Cecul de numerar se prezint de ctre client executorului contabil. Dup ce
executorul contabil i controlorul verific cecul de numerar conform prevederilor
Regulamentului privind utilizarea carnetului de cecuri de numerar n vigoare, l semneaz i l
transmite la casierie pe cale intern.
Casierul pltitor, primind cecul de la contabilitate, este obligat s verifice
corectitudinea ndeplinirii cecului de numerar. i este interzis s elibereze numerarul altor
persoane dect clientului (mputernicitului acestuia) numele cruia este nscris n cec i care a
semnat de primirea numerarului cecul de numerar. De asemenea, este interzis s se revin
asupra structurii numerarului eliberat dup ce s-a efectuat plata.
Dup eliberarea numerarului casierul pltitor semneaz pe versoul cecului, iar pe
faa cecului pune tampila cu meniunea "Pltit".
Eliberarea numerarului n baza ordinului de eliberare a numerarului
Ordinul de eliberare a numerarului se utilizeaz la eliberarea din contul curent n
valut a echivalentului n numerar n lei moldoveneti la cursul de schimb stabilit de banc;
eliberarea din contul curent n lei moldoveneti a echivalentului n numerar n valut la cursul
de schimb stabilit de banc; eliberarea din contul curent n valut a echivalentului n numerar
n alt valut la cursul de schimb stabilit de banc; eliberarea numerarului aferent cheltuielilor
proprii ale bncii, pentru rscumprarea certificatelor de depozit, cumprarea de valut i
efectuarea plilor la casa cu program prelungit, pentru nregistrarea n evidena contabil a
depunerii excedentului de numerar la BNM, la eliberarea numerarului ntre bnci (filiale) .a.
Ordinul de eliberare a numerarului se perfecteaz n trei exemplare la calculator de
ctre executorul contabil, care ulterior verific corectitudinea completrii formularului,
corespunderea sumei n cifre cu cea n litere i aplic semntura pe ordin. Dup
aceasta executorul contabil nregistreaz suma din ordin n jurnalul de cas, pe care ulterior l
transmite pentru verificare controlorului mputernicit cu drept de semntur. Acesta este
obligat s verifice ordinul de eliberare a numerarului din punctul de vedere al ntocmirii
corecte, precum i nregistrarea n Jurnalul de cas, dup care semneaz ordinul i l
transmite la casierie pe cale intern.
Eliberarea numerarului prin bancomat
Deintorii de carduri bancare au posibilitatea de a-i transforma banii de cont n
numerar prin intermediul bancomatului.
Bancomatul (distribuitorul automat de numerar) este un dispozitiv electromagnetic
ce permite utilizatorului autorizat s retrag numerar sub form de bancnote i moned
metalic.
Pentru alimentarea bancomatului i scoaterea din acesta a numerarului, printr-un
ordin al conductorului bncii se desemneaz responsabili ai bncii, unul dintre care este
casier sau ncasator. Cheile de la bancomat sunt deinute de aceti angajai. Alimentarea
bancomatului cu numerar se efectueaz pe msura necesitii, n baza Cererii scrise a
casierului responsabil de deservirea bancomatului.

n baza informaiei tiprite de bancomat, contabilul bncii emite ordinul de ncasare

pentru numerarul predat n cas i ordinul de plat pentru reflectarea pe conturile de card ale
clienilor, care se ntocmesc n 2 exemplare, unul pentru contabilitate, altul pentru casierie.

5. Contabilitatea resurselor atrase ale bncii

Resursele atrase de banc constituie aproximativ 80-90% din resursele totale ale bncii.
Aceste resurse bneti sunt necesare pentru realizarea operaiunilor active. Mobilizarea pe un
termen anumit a mijloacelor bneti temporar disponibile de la persoanele fizice i juridice i
permite bncii s foloseasc aceste mijloace pentru creditarea agenilor economici.
n funcie de caracteristicile resurselor atrase, ele pot fi grupate n:
Resurse depozit, pe care banca le poate avea n portofoliul ei. Dintre acestea fac
parte: conturile de disponibiliti ale agenilor economici, ale persoanelor fizice,
ale instituiilor financiare i publice, ale bncilor i Trezoreriei statului; Depozitele
la vedere i la termen ale persoanelor fizice i juridice; certificatele de depozit;
depozitele instituiilor financiare internaionale; depozitele corespondente ale altor
bnci; sumele n tranzit ntre unitile bncii.
Resurse nondepozit, pe care banca le poate procura n situaii dificile, cum ar fi
lipsa de lichiditi. Dintre acestea fac parte: mprumuturi de la Banca Naional a
Moldovei; mprumuturile de pe piaa interbancar de la alte bnci; vnzarea
temporar a bonurilor de trezorerie i altor titluri de stat sau valorilor mobiliare
corporative pe care le are n portofoliul ei; emiterea obligaiunilor, cambiilor
bancare.
Tipuri i particulariti ale conturilor bancare
Contul bancar este un cont analitic deschis de banc pe numele titularului de cont, prin care se
efectueaz operaiuni de ncasri i/sau pli ale mijloacelor bneti.
Contul curent bancar este contul deschis de banc pentru titularul de cont, care servete la
nregistrarea n ordine cronologic a operaiunilor n numerar i/sau fr numerar efectuate
n/din acest cont n conformitate cu legislaia n vigoare.
Cont de depozit este un cont deschis de banc pentru titularul de cont, destinat evidenei
operaiunilor de depunere i plasare a mijloacelor bneti temporar libere la termen (cont de
depozit la termen - cont deschis de banc, n care snt depuse mijloace bneti cu dobnd,
pentru o perioad fix de timp) sau la vedere (cont de depozit la vedere - cont deschis de
banc, n care snt depuse mijloace bneti cu sau fr dobnd fr fixarea termenului de
plasare) n conformitate cu legislaia n vigoare.
Contul de credit este contul bancar deschis pentru nregistrarea creditelor acordate persoanelor
fizice i juridice.
Contul Loro este contul bancar deschis de ctre o alt banc la banca dat.
Cont provizoriu este contul bancar deschis pentru persoanele fizice i juridice pe o perioad
de timp limitat, destinat acumulrii de mijloace bneti suficiente pentru formarea capitalului
social.
Sistemul de codificare a conturilor este conceput astfel nct conine o cantitate de
informaii referitoare att la client, ct i la banc.
Numrul de cont este construit pe dou niveluri:
nivel sintetic;
nivel analitic.

Nivel sintetic al contului este format din patru caractere i reprezint clasa, grupa,
subgrupa i tipul contului. Nivelul sintetic al conturilor utilizat de bncile comerciale trebuie
s fie aprobat de BNM.
Nivel analitic al unui cont include un numr de caractere ce poate varia de la cteva
caractere la dousprezece. Aceste poziii sunt folosite la identificarea mai multor tipuri de date
pentru a facilita operaiunile n cont sau ca informaii de gestionare solicitate de banc.
Caracterele la nivelul analitic redau urmtoarele: cifra-cheie a bncii, codul bncii, al filialei,
numrul clientului, tipul clientului, indicatorul de valut, alte informaii.
Operaiuni de depozit
Ponderea cea mai marea a resurselor atrase o constituie mijloacele acumulate la conturile de
depozit.n majoritatea rilor conturile de depozit sunt clasificate dup urmtoarele modaliti:
a) n funcie de modul de retragere i scopul plasrii mijloacelor depozitate;
b) n funcie de categoria de depuntori:
c) n funcie de modul de calcul i de achitare a dobnzii.
Conform modului de retragere i scopului plasrii mijloacelor depozitate deosebim:
Depozite la vedere-mijloacele depuse n contul de depozit de ctre persoana fizic sau
juridic fr a specifica termenul de retragere a acestora. Ele au un nalt grad de lichiditate
pentru deintorii lor i deaceea banca bonific dobnzi mici sau nu bonific deloc (n cazul
depozitelor la vedere n valut). Aceste surse snt utilizate de ctre banc n scopul creditrii,
deoarece acest tip de depozit constituie o resurs ieftin pentru bnci.
Depozite la termen-mijloacele depuse de ctre persoanele fizice sau juridice pe o perioad
fixat n scopul economisirii. Depuntorul are dreptul s-i retrag mijloacele depuse n cont
numai la termenul indicat n contract. Depozitele la termen se clasific n categoriile:
Depozite pe termen scurt (scadena pn la 1 an)
Depozite pe termen mediu (scadena de la 1 an pn la 5 ani)
Depozite pe termen lung (scadena de la 5 ani i mai mult)
Aceste depozite snt bonificate de banc la dobnda pieei, dar, spre deosebire de
cele la vedere, sunt mai mari.
n funcie de categoria de depuntori:
Depozitele persoanelor fizice, care se mai numesc depozite personale. Resursele
plasate de populaie fr stabilirea scopului de economisire sunt depozite obinuite, iar
depozitele de economii sunt mijloacele depuse n scopul pstrrii i economisirii ca
ulterior s fie utilizate de depuntor conform unor necesiti concrete.
Depozitele persoanelor juridice, adic ale agenilor economici i a organizaiilor de
stat. Ponderea cea mai mare a depozitelor agenilor economici o reprezint depozitele
la vedere i disponibilitile bneti aflate n conturile curente.
Depozite ale bncilor i ale altor instituii financiare sunt resursele pe termen scurt
care variaz, de regul ntre o zi i un an i apar ca efect al reciprocitii n relaiile de
decontare pe piaa interbancar. Depozitele atrase de la bnci reprezint principala
modalitate de completare a resurselor unei bnci pe termen scurt. De regul depozitele
bncilor sunt numite plasamente bancare.
n funcie de unitatea monetar n care se depune depozitul deosebim:
o Depozite n moned naional;
o Depozite n valut. n Republica Moldova bncile practic atragerea resurselor
depozitare n dolari SUA i n euro.
Conform modului de calcul i achitare a dobnzii, depozitele se clasific n:
Depozite la vedere i conturi curente fr dobnzi;

 Depozite cu dobnzi.
Conturile curente se crediteaz de client cu sumele de la diveri debitori sau prin
acordri de credite i se debiteaz cu plile fcute ctre creditori sau cu rambursrile de
credite.Conturile curente sunt conturi de pasiv. n credit se nregistreaz deschiderea sau
completarea contului curent. n Debit se reflect achitarea parial sau nchiderea contului
curent. Soldul iniial i final -creditor.
Calcularea dobnzii la conturile curente ale persoanelor fizice
La calculul dobnzii pentru depozite se va respecta principiul sincronizrii, care const
n concordana dintre clasele: a II-a cu a V-a i I-a cu a IV-a din planul de conturi contabile.
Calcule: Formula de calcul: D=Si*T*Rd/360(365)*100%
Unde:
Si-soldul contului de depozit
T-timpul pentru care se calculeaz dodnda (n zile) (T=360 zile)
Rd-rata procentual a dobnzii.
Creditele interbancare
O surs important utilizat de banca comercial pentru meninerea lichiditii i
completarea resurselor financiare necesare constituie creditele interbancare. Dup sursa de
creditare deosebim:
Credite centralizate;
Credite decentralizate.
Creditele interbancare sunt centralizate atunci cnd Banca Naional a Moldovei acord
credite bncilor comerciale, iar creditul interbancar descentralizate sunt n cazul cnd o banc
comercial sau alt instituie financiar acord credit bncilor comerciale.
Mai deosebim urmtoarele tipuri de credite interbancare:
Credite directe
Credite overnight
Credite de lombard
Facilitate sub form acordurilor REPO
Creditele directe sunt acordate de Banca Naional a Moldovei bncilor comerciale pentru
ca acestea ulterior s le acorde cooperativelor de construcie a locuinelor pentru complexul
agro-industrial i n alte scopuri n economie. Aceste credite sunt acordate bncilor la o rat de
baz a dobnzii stabilit de Banca Naional a Moldovei, echivalent cu rata de baz la
creditele pe termen lung n vigoare. Drept surs de asigurarea a creditelor acordate bncilor
comerciale servesc mijloacele din contul corespondent LORO, rezervele obligatorii i valorile
mobiliare de stat disponibile din portofoliile proprii ale bncilor.
Creditele overnight se acord de Banca Naional a Moldovei peste noapte bncilor
comerciale n scopul efecturii plilor acestora, precum i n scopul meninerii rezervelor
obligatorii. Banca Naional a Moldovei acord aceste credite, n lei MD cu termen de
rambursare n prima sesiune de decontare a urmtoarelor zile operaionale i astfel acest credit
se consider credit cu termen de o zi. Volumul garaniei (volumul valorilor mobiliare de stat la
valoarea nominal) trebuie s depeasc cu 3 % valoarea total a creditului (suma creditului,
dobnzi i comisioane oferite).
Rata dobnzii pentru acest credit se stabilete de consiliul de administraie al Banca
Naional a Moldovei. Dobnda la creditul respectiv se achit concomitent cu creditul ce se
calculeaz pentru fiecare zi dup formula:
D = S * Rd * N / 100 * 365

unde
D- suma dobnzii pentru utilizarea creditului overnight
S- suma creditului overnight
Rd- rata dobnzii
N- numrul zilelor de utilizare a creditului overnight care poate fi mai mare sau egal cu 1.
Formula respectiv se aplic pentru calcularea dobnzii la creditele cu termenul de o zi i
pentru creditele la termen ce se prelungesc n zilele de odihn sau de srbtori.
Creditele de lombard (facilitatea de lombard) reprezint cumprarea de ctre Banca
Naional a Moldovei a activelor eligibile vndute de ctre o banc comercial la un pre
determinat urmat de recumprarea acelorai active de ctre bncile comerciale de la Banca
Naional a Moldovei la un pre determinat de recumprarea n timp de maxim 5 zile. n ali
termeni Banca Naional a Moldovei n scopul administrrii lichiditii bncile comerciale
acord un credit pe un termen de maxim 5 zile, asigurat cu active eligibile.
Active eligibile reprezint valori mobiliare de stat, dematerializate emise de Ministerul
Finanelor n moned naional. Activele se consider eligibile numai dac prevd data
scadenei dup data recumprrii de banca comercial i au termen de circulaie de pn la 91
zile din data cumprrii lor.
Preul de cumprare este suma preurilor de cumprare (Pi) ale tuturor valorilor mobiliare
eligibile individuale, oferite pentru vnzare Banca Naional a Moldovei. Preul de cumprare
al unei valori mobiliare individuale este stabilit n modul urmtor:
Pi = VNi / 1 + Rd * T i / 100 * 365
unde
Pi pre de cumprare a unei valori mobiliare individuale de stat
VNi valoarea nominal a unei valori mobiliare individuale
Rd data dobnzii cu care au fost procurate valorile mobiliare
Ti numrul actual de zile dintre data cumprrii de Banca Naional a Moldovei i data
scadenei valorilor mobiliare.
Preul de recumprare este suma preului de cumprare (PRi) al tuturor valorilor mobiliare
eligibile, oferite spre vnzarea de Banca Naional a Moldovei. Preul de recumprare al unei
valori mobiliare individuale este calculat astfel:
PRi = Pi * (1 + Rl * T / 100 * 365)
unde:
Pri preul de recumprare al valorilor mobiliare individuale
Pi preul de cumprare al valorilor mobiliare individuale
RL rata de lombard
T numrul actual de zile dintre data cumprrii i data recumprrii
Contul creditului interbancar se gestioneaz n clasa a doua la conturile 2060 2090, sunt
conturi pasive n
Credit contului primirea i nregistrarea creditelor interbancare
Debit contului rambursarea creditelor primite.

6. Contabilitatea operaiunilor de creditare

Caracteristica operaiunilor de creditere
Creditarea nu este o tiin exact i de aceia nu este posibil ca prin utilizarea unei
formule sau utilizarea unei teorii s se garanteze c suma acordat unui client va fi rambursat
cu dobnda aferent. Exist, totui, principii generale de creditare, care, dac snt aplicate

consecvent, permit reducerea gradului de incerditudine, i prin urmare, a riscului aplicat n

creditare.
Activitatea de creditare a bncii are la baz urmtoarele principii:
Minimizarea riscului de nerambursare a creditului ntregul sistem de administrare a
creditelor, inclusiv etapa de examinare a cererilor credit, eliberarea i monitorizarea
creditelor, va contribui la atingerea scopului menionat;

Utilizarea creditului conform destinaiei -creditul e necesar s fie utilizat strict dup
destinaie, n corespundere cu contractul de credit i actele prezentate de mprumuttor ce
in de msurile de creditare;
Asigurarea creditului creditul va fi asigurat prin formele de asigurare corespunztoare,
prevzute n legislaia RM;
Caracterul pltibil al creditului n corespundere cu destinaia creditului, asigurarea,
termenul de utilizare, gradul, de risc, costul resurselor antrenate i ali factori, va fi
determinat preul creditului rata dobnzii, care s asigure acoperirea cheltuielilor
bncii aferente creditrii i obinerea unui profit optimal;
Solvabilitatea mprumuttorului - creditele se elibereaz de regul, numai
mprumuttorilor cu indici de solvabilitate n limita stabilit de politica normelor n
vigoare, care s asigure rambursarea la termen a creditelor i dobnzilor aferente;
Termenul creditrii creditele se acord n termeni prevzui n contractul de credit.
Acceptul bncii de a acorda un credit reflect punctul ei de vedere privind capacitatea
de rambursare, prezent i viitoare, a clientului. Prin urmare, este esenial ca banca s obin
ct mai multe informaii n legtur cu situaia financiar a potenialului client i s fie sigur
c se poate baza pe toate informaiile oferite de acesta. n aceast analiz, banca ia n
consideraie msura n care l cunoate pe client; analiza se face difereniat pentru un client
nou i pentru un client tradiional.
Dac solicitantul este deja client al bncii, banca va lua n considerare evidenele sale
referitoare la acesta. De exemplu, referitor la creditrile anterioare: dac a fost respectat
graficul de rambursare a ratelor i dobnzilor. Orice solicitare de rennoire a unui credit se
bazeaz pe relaiile anterioare cu clienii.
Solicitrile noilor clieni a bncii este tratat diferit. Dac cel care solicit un credit nu
este clientul bncii, ca un prim pas, trebuie s se obin referine satisfctoare despre
integritatea i situaia financiar a persoanelor care conduc afacerea. Trebuie s se obin
informaiile financiare relevante, de care are nevoie banca, deci s estimeze solvabilitatea
mprumuttorului.
Solvabilitatea este capacitatea agentului economic de a rambursa creditul i dobnda
aferent n termen i volum deplin.
Sursele principale de rambursare a mprumutului snt:
Venituri din realizarea msurii creditate;

Venituri din alt activitate;

 Alte surse (realizarea proprietii).

Analiza financiar a strii mprumuttorului ncepe cu estimarea i analiza coeficienilor
financiari. Coeficienii financiari reprezint coraportul dintre diferite conturi de bilan,
rapoarte cu privire la venituri i micarea mijloacelor bneti
Coeficienii financiari se divizeaz n 4 categorii principale:
1. Lichiditatea
2. Solvabilitatea
3. Leverage
4. Profitabilitatea
Prin lichiditate se subnelege capacitatea de a transforma rapid activele n bani fr
pierderea postului lor de via. Pentru ca ntreprinderea s aib o lichiditate nalt, ea trebuie
s menin coraportul acceptabil dintre transformarea activelor curente (pe termen scurt) i
termenele oblgaiunilor curente.
Coeficientul lichiditii pe termen preconizeaz ca pentru rambursarea
mprumutului pe termen scurt este posibil s fie lichidate uor doar unele active
curente. Din activele curente curente se exclud stocurile i cheltuielile achitate n
avans, deoarece valoarea acestora n active provoac dubii n cazul falimentrii, sau
lichidrii i ele se afl la sfritul listei activelor supuse transformrii n bani. n baza
formularului 2,3 avem:
Coeficientul
Lichiditii
pe termen

Mijloace bneti + Investiii pe termen scurt + Datoria debitoare

Obligaiuni pe termen scurt

Valoarea admisibil a acestui coeficient este de la 0,5 pn la 2.

Coeficientul lichiditii curente indic n care msur prevederile creditelor pe termen
pot fi satisfcute prin activele lichide. Concomitent, coeficientul lichiditii curente
reprezint o estimare aproximativ privitor la faptul cu ct valoarea activelor pe termen
scurt poate fi redus n rezultatul lichidrii silite, ca pn la sfrit s satisfac cerinele
creditrii.

Coeficientul
Active curente
Lichiditii

curente
Obligaiuni curente
Valoarea optimal: mai mare de 1.
Capital Propriu
Solvabilitatea =
Pasiv Total
Pasivul include: obligaiuni, capital, datorii pe termen scurt i datorii pe termen lung.

Solvabilitatea este indicatorul ce se apreciaz pozitiv dac valoarea lui este cuprins
ntre 0,3 i 0,5.
Clientul care se adreseaz la banc pentru primirea creditului este obligat s prezinte cererea
de acordare a unui credit, care va conine informaia iniial privind mprumutul solicitat:
scopul, mrimea creditului, tipul i termenul mprumutului, asigurarea probabil. Cerere va fi
semnat de conductorul sau adjunctul organizaiei, care este mputernicit s soluioneze
chestiuni financiare. n dependen de caracterul msurii pentru care se solicit creditul
concomitent cu cererea , n banc se prezint i urmtoarele documente:
Bilanul ntreprinderii

Argumentarea tehnico-economic privind eficiena msurii creditate cu calculele necesare

ce in de cheltuielile prognozate i veniturile de la realizare
Contractele cu privire la procurarea mrfurilor, materiei prime, utilajului, etc., precum i
contractul privind realizarea produselor, mrfurilor i serviciilor;
Documentele, care s confirme garantarea obligaiunilor n una sau cteve forme ce in de
rambursarea creditelor;
Persoanele fizice vor prezenta buletinul de identitate i certificatul ce confirm fluxul
veniturilor.
Poate fi solicitat avizul serviciului de audit cu privire la rezultatele analizei activitii
economico-financiare.
Contabilitatea acordrii i rambursrii creditelor bancare
Creterea rolului i a gradului de independen al instituiilor financiare n condiiile
economiei de pia, orientarea lor la utilizarea experienei acumulate n practica
internaional, au determinat trecerea la sistemul de eviden i analiza operaiilor efectuate n
baza standardelor internaionale ale contabilitii.
Evidena contabil a creditelor eliberate i a angajamentelor pe termen primite de la
mprumuttor se ine n conformitate cu Planul de conturi Nr.55/11-01 al evidenei contabile
n bnci i alte instituii financiare din RM , precum i cu prevederile actelor normative i
altor documente n vigoare ale BNM n domeniul evidenei contabile.
Creditele acordate agenilor economici i persoanelor fizice se nregistreaz n
conturile bilaniere din grupele 1230-1490- Credite acordate clienilor . Aceste conturi fac
parte din clasa I Active . n Debitul lor se reflect sumele creditelor eliberate, iar creditul
acestor conturi reflect sumele creditelor rambursate sau transferul sumelor creditelor cu
termen expirat, dintr-un cont n altul, n conformitate cu ordinea privind creditele expirate i
creditele fr dobnd.
Creditele acordate clienilor se divizeaz n urmtoarele categorii:
Categoria 1: Credite la termen acordate clienilor . La categoria dat se refer
creditele de la dat acordrii pn la data expirrii termenului de scaden i se reflect n
urmtoarele conturi: 1231, 1232, 1233, 1261, 1262, 1263, 1291, 1292, 1293, 1321, 1322,
1323, 1351, 1352, 1353, 1381, 1382, 1383, 1411, 1412, 1413, 1441, 1442, 1443, 1471, 1472,
1473.

Categoria 2: Credite fr dobnd acordate clienilor . La categoria dat se refer

creditele cu statut credite fr dobnd pentru care dobnzile nu se calculeaz i nu se
sporesc. Ele se reflect n urmtoarele conturi: 1235, 1265, 1295,1325, 1359, 1385, 1415,
1445, 1475.
Creditele cu dobnd (sau n stare de acumulare) snt credite la care toate plile se
efectueaz n termenii stabilii ale cror dobnzi se reflect prin aplicarea metodei sporirii.
Creditele la care plata nu a fost achitat n termeni de pn la 60 zile de asemenea se
consider credite n stare de sporire (acumulare).
La eliberarea creditelor se emit ordinele privind deschiderea conturilor de mprumut
ale beneficiarilor cu sumele creditelor eliberate conform termenului creditelor acordate i
tipuri de valut.
Dup ntocmirea contractului de credit i de gaj bncile trec la acordarea propriu-zis a
creditului. Dac contractul de credit prevede acoperirea creditului peste o perioad de timp
sau pe pri (n trane), obligaiunea bncii de a elibera creditul n viitor se reflect la creditul
contului condiional Ct 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor .
Intrri: contul 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor
Pe msura acordrii creditului n viitor, suma transferat agentului economic se
reflect la debitul contului 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor.
Ieiri: contul 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor
Dup examinarea i acceptarea de ctre banc a documentelor prezentate pentru
eliberarea creditului, se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:
Debitult conturilor Credite la termen acordate clienilor , respectiv grupele 1230-1490.
Creditul conturilor Conturi curente ale clienilor , respectiv grupele 2220-2250.
Plata se efectueaz n baza ordinului de plat a debitorului, vizate de colaboratorul
seciei credite, responsabil pentru utilizarea creditului de ctre debitor conform destinaiei i
de ctre directorul filialei (bncii).
Conturile curente ale clienilor sunt conturile clasei a II - a Obligaiuni :
n debit- se nregistreaz transferurile de pe cont,
n credit intrrile n cont. Soldul este creditor.
n cazul eliberrii n numerar a creditului:
Debit contul 1441 Credite pentru scurt acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 1001 Numerar n casierie
Contul 1001 Numerar n casierie este un cont al clasei a I-a Active: pe debitul
acestui cont se nregistreaz numerarul primit n casierie, iar n credit numerarul eliberat,
soldul este debitor.
n cazul eliberrii creditului prin deschiderea unui cont de card:
Debit contul 1441 Credite pentru scurt acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 2258 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor
juridice
Contul 2258 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor juridiceeste un cont
al clasei a II-a Obligaiuni: n creditul acestui cont se reflect mijloacele bneti nscrise n
cont, iar n debit mijloacele bneti ieite din cont. Soldul este creditor.

n cazul eliberrii creditului prin transfer la alt banc:

Debit contul 1441 Credite pentru scurt acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 1031 contul Nostro la BNM
Contul 1031 contul Nostro la BNM este un cont de Activ: n debitul lui se
reflect mijloacele intrate n cont, n credit mijloacele scoase din cont, soldul este debitor.
Conform condiiilor i termenilor prevzui n contract de credit se emit ordinele
privind ncasarea plilor prevzute ( comisioane, taxe administrative .a.
nainte de transferarea de ctre debitor a sumei comisioanelor datorate bncii, banca
fr s atepte acest transfer, n scopul constituirii de venituri pentru perioada gestionar,
sporete suma comisionului, reflectnd sumele calculate n perioada respectiv prin
urmtoarea nregistrare contabil:
La eliberarea creditului de ctre banc societii, aceasta reine comision n sum de
2% de la valoarea creditului oferit.
Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
Credit contul 4445 Comisioane la prestarea serviciilor de creditare a procurrii
imobilului
Contul 4445 Comisioane la prestarea serviciilor de creditare a procurrii imobilului
este un cont al clasei a IV-a Venituri , n creditul lui se reflect comisioane ce le percepe
banca la prestarea serviciilor de creditare.
La eliberarea unui certificat ce atest c suma de bani pe care o deine debitorul este
ntr-adevr eliberat n form de credit, se ncaseaz o sum de
Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
Credit contul 4445 Comisioane la prestarea serviciilor de creditare a procurrii
imobilului
Creditele pot fi rambursate de ctre agenii
economici n urmtorul mod:
prin pli pariale prevzute n contractul de credit sau prin pli preventive pn la
rambursarea total a creditului;
n sum complet, conform termenului rambursrii, prevzut n contractul de credit sau
nainte de termen.
Rambursarea creditului se efectueaz n baza ordinului de plati a notei de
contabilitate ntocmit dup urmtoarea schem:
Rambursarea creditului prin casarea mijloacelor de la contul clientului
Debit conturile Conturile curente ale agenilor economici,
respectiv grupele 2220- 2250
Credit conturile Credite la termen acordate clienilor , respectiv grupele 1230-1490
Rambursarea creditului n numerar:
Debit contul 1001 Numerar n casierie
Credit contul 1441 Credite pe termen scurt acordate pentru procurarea imobilului
Rambursarea creditului prin transfer
Debit contul 1031 Contul Nostro la BNM
Credit contul 1441 Credite pe termen scurt acordate pentru procurarea imobilului

Caracteristica dobnzii i reflectarea ei n evidena contabil

Sub aspect comercial dobnda reprezint preul capitalului cedat temporar cu obligaia
de rambursare, un pre special pentru piaa capitalului.
n scopul obinerii rezultatelor preconizate, n cadrul bancii, la determinarea plii
pentru credit se iau n considerare urmtorii factori:
a) Cheltuieli de facto la mobilizarea mijloacelor;
b) Gradul de risc aferent acordrii creditului i riscul aferent dobnzii;
c) Cheltuieli ce in de perfectarea creditului i controlului asupra rambursrii lui (analiza
solvabilitii mprumutatorului, cheltuieli ce in de controlul utilizrii creditului, etc.);
d) Cotele de refinanare ale BNM i cotele propuse pentru aceste scopuri altor bnci din RM;
e) Termenul de utilizare a creditului;
f) Caracterul relaiilor dintre banc i debitor;
g) Normativul de profit, care poate fi obinut n caz de investire a mijloacelor n alte active.
Ratele dobnzii aferente creditelor sunt examinate de ctre Comitetul pentru Credite n
fiecare caz aparte i pot fi reduse sau majorate n dependen de particularitile individuale
ale debitorului. Diapazonul ratei dobnzii aferenta creditului se determin de banc, n
dependen de risc.
Spre exemplu:
Pentru persoane fizice i juridice de la valoarea coeficientului rentabilitii nule(CRN)
(care spre exemplu n anul 2005 = 14,5 % anual)+ 3 puncte] pn la 25% anual;
Pentru angajaii bncii conform ratei calculate n dependen de CRN, n diapazonul de
la CRN pn la [CRN+3puncte].
Calcularea dobnzii se efectueaz prin urmtoarea formul:
dul datoriei la
dobnda confrom
numrul (lunar, trimestrial, anual)
data calculrii
*
contractului
*
de zile
360 zile * 100%
Calculul dobnzii se face automat prin intermediul calculatorului , care recunoate un
oarecare simbol i determin perioada pe care se calculeaz (lunar, trimestrial, la expirarea
termenului de creditare, etc.). De exemplu la calculul lunar al dobnzii se folosete simbolul 1.
Grupa conturilor 1700 (1716-1743). Dobnzi sporite la creditele acordate clienilor
este destinat pentru evidena dobnzii calculate, dar nc neprimite (nregistrate n debit). La
creditul conturilor acestea se nregistreaz sumele achitate de clieni.
Evidena sintetic a veniturilor la dobnzii se gestioneaz n clasa IV- Venituri, n
dependen de ramura la care se refer unitatea economic ce beneficiaz de credit.
Indiferent de termenii prevzui n contractele de credit, calculul dobnzilor se
efectueaz zilnic pentru toate contractele, indiferent de categoriile sau tipul
mprumuttorului. Sursa de creditare se reflect zilnic n Borderoul dobnzilor calculate.

Sporirea dobnzilor la banc se efectueaz zilnic i se reflect n evidena contabil la

dat de 21 i ultima zi operaional n baza notelor de contabilitate, dup urmtoarea schem:
Debit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 4441 Venituri aferente dobnzilor la credite pe termen scurt acordate
pentru procurarea imobilului
Aceast nregistrare contabil se efectueaz de ctre contabilitate pentru fiecare
debitor separat prin note de contabilitate, n baza dispoziiei emise de secia credite i semnate
de persoanele responsabile ale filialei.
Grupa de conturi de venituri 4230-4490 Venituri aferente dobnzilor este destinat
pentru evidena veniturilor aferente, dobnzilor la credite acordate. n creditul lor se
nregistrez dobnzile ctigate. ncasarea sumelor dobnzilor sporite la creditele acordate se
efectueaz conform cerinelor prevzute n contractul de credit , ntocmindu-se note de
contabilitate sau prin dispoziii de plat a clientului dup urmtoarea schem:
Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
Credit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea imobilului sau
Debit contul 1001 Numerar n casierie
Credit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea
imobilului sau
Debit contul 1031 Contul Nostro la BNM
Credit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea imobilului
Aceast nregistrare contabil se efectueaz n contabilitate n baza ordinului de plat
a debitorului. n cazurile n care n contractele de credit respective este stipulat condiia
sustragerii de ctre banc din contul debitorului a mijloacelor care constituie plata pentru
utilizarea creditelor primite, filiala de comun acord cu debitorul, prin ntocmirea unei note de
contabilitate, efectueaz nregistrarea contabil menionat, cu condiia obligatorie de
semnare pe viitor a notei respective de ctre debitor.
n cazul n care ncasarea dobnzii se efectueaz anticipat ( naintea sporirii lor),
sumele respective se reflect n conturile pentru dobnda primit anticipat (2761) n baza
notelor de contabilitate sau / i ordinelor de plat a clientului, ntocmite dup urmtoarea
schem:
Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
Credit contul 2761 Dobnda nectigat primit
sau
Debit contul 1001 Numerar n casierie
Credit contul 2761 Dobnda nectigat primit
sau
Debit contul 1031 Contul Nostro la BNM
Credit contul 2761 Dobnda nectigat primit
Contul 2761 Dobnda nectigat primit este un cont al clasei a II-a Obligaiuni.
n creditul acestui cont se reflect avansul primit, iar n debit partea ctigat n luna curent
i trecut la conturile corespunztoare ale veniturilor. Dobnzile primite anticipat n mrimea

sumei sporite n luna gestionar, se transfer la conturile pentru dobnda sporit n ultima zi
operaional a lunii, n baza notei de contabilitate, ntocmite dup urmtoarea schem:
Debit contul 2761 Dobnda nectigat primit
Credit contul 1737 Dobnda sporit de primit la credite pentru procurarea imobilului
n cazurile cnd datoriile pentru dobnda sporit la creditele acordate clienilor nu au fost
achitate n termenii stabilii de achitare a lor, atunci la data expirrii termenului, contractele
respective se trec n categoria credite fr dobnd i se nceteaz sporirea dobnzilor la ele.
Sumele dobnzilor deja sporite se storneaz n baza urmtoarelor note de contabilitate:
Debit contul 4441 Venituri din dobnzi la credite pentru procurarea imobilului
Credit contul 1737 Dobnda sporit de primit la credite pentru procurarea imobilului
Concomitent, suma dobnzii sporite anterior se trece la contul de Memorandum, prin
urmtoarea nregistrare contabil:
Intrare: contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitatede mprumutai
n cazul cnd, dup trecerea creditului n categoria creditelor fr dobnzi debitorul
achit dobnda restant, trecut anterior la scderi din venit i nregistrat la contul de
Memorandum i/sau dobnda spre achitare pentru perioada de derulare a creditului, aceast
achitare se reflect cu suma respectiv prin urmtoarele nregistrri contabile:
Debit contul 1737 Dobnda sporit de primit la credite pentru procurarea imobilului
Credit contul 4441 Venituri din dobnzi la credite pentru procurarea imobilului
Iar, mai apoi:
Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
Debit contul 1001 Numerar n casierie
Debit contul 1031 Contul Nostro la BNM
Credit contul 1737 Dobnda sporit de primit la credite pentru procurarea imobilului
i concomitent, suma dobnzii achitate (luat anterior la evidena Memorandum) se trece la
ieire din contul de Memorandum prin urmtoarea nregistrare contabil:
Ieire: contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitate de mprumutai lei.
Evidena creditelor fr dobnd
Creditele fr dobnd reprezint creditele la care a fost ncetat sporirea lunar a
dobnzilor, n urma neachitrii de ctre debitor n termen mai mare de 60 zile a oricrei pli
prevzute de contractul de credit. ncetarea sporirii dobnzilor are loc n baza dispoziiei la
adresa contabilitii, emise de secia credite i semnate de persoanele responsabile din banc.
ncetarea calculrii dobnzilor aferente poate avea loc numai n baza deciziei Comitetului de
Credite al Bncii notificat prin proces verbal. Aceast procedur se efectueaz n scopul
reflectrii corecte n bilanul bncii a veniturilor care vor fi obinute n viitor.
n cazul n care Banca trece creditul n categoria creditelor fr dobnd, se efectueaz
urmtoarea nregistrare contabil:

Debit contul 1445 Credite fr dobnd acordate pentru procurarea imobilului

Credit contul 1441 Credite pe termen scurt acordate pentru procurarea imobilului
La decizia Bncii, n baza procesului verbal al Comitetului de Credite, creditul clasificat n
categoria creditelor compromise se trece la scderi din contul reducerilor pentru pierderi le
credite, prin efectuarea urmtoarei nregistrri contabile:
Debit contul 1501 contra-cont Reduceri pentru pierderi la credite
Credit contul 1441 Credite pe termen scurt acordate pentru procurarea imobilului
Concomitent, suma acestui credit se nregistreaz n felul urmtor:
Intrare: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la credite
n cazul recuperrii complete sau pariale a creditului trecut anterior la scderi, se
nregistreaz urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
Credit contul 1501 contra-cont Reduceri pentru pierderi la credite
sau
Debit contul 1001 Numerar n casierie
Credit contul 1501 contra-cont Reduceri pentru pierderi la credite
sau
Debit contul 1031 Contul Nostro la BNM
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credit
n cazul cnd are loc achitarea plilor aferente creditelor trecute la scderi din contul
reducerilor pentru pierderi la credite, se efectueaz urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 4441 Venituri aferente dobnzilor la credite pe termen scurt acordate pentru
procurarea imobilului
i
Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
Credit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea imobilului
n cazul achitrii de ctre debitor a sumelor datorate bncii, are loc nregistrarea
ieirilor din urmtoarele conturi Memorandum:
Ieire: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la credite
Ieire: contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitate ale mprumutailor
n cazul achitrii complete de ctre debitor a sumelor datorate bncii se efectueaz
urmtoarea nregistrare contabil:
Ieire: contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite
Ieire: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate
Contabilitatea obligaiunilor la credite acordate
Drept obligaiune la credite acordate clientului, n banc, servesc urmtoarele documente:
Contractele de credit, nregistrate notarial;

Contractele de gaj, cu adeverin de nregistrare notarial;

Garaniile i cauiunile.

Evidena obligaiunilor nominalizate se ine la conturile Memorandum din grupa 7100

Obligaiuni la credite acordate .
Evidena contractelor de credit , la suma contractului se ine n contul 7101 Obligaiuni sub
form de acorduri la credite . La intrare n cont, n baza notelor de contabilitate (de intrare n
cont extrabilanier ) se nregistreaz sumele iniiale a contractelor de credit. La ieire din cont,
n baza notelor de contabilitate (de ieire n cont extrabilanier) se nregistreaz sumele iniiale
a contractelor de credit la momentul rambursrii depline a creditului. Dup semnarea
contractului de acordare a creditului ,n banc se va nregistra:
Intrare: 7101 Obligaiuni sub form de acorduri de credit
n momentul rambursrii creditului:
Ieirea: 7101 Obligaiuni sub form de acorduri de credit
Evidena contractului de gaj se ine la conturile: 7102 Obligaiuni sub form de
acorduri de gaj la creditele acordate n cazul cnd n calitate de gaj se primete imobil sau
alt avere. La intrare n aceste conturi se reflect obligaiunile la credite eliberate primite de la
clieni. La ieire din cont se reflect trecerea la scderi a obligaiunilor primite, la rambursarea
deplin a creditului.
Gajul se va nregistra:
Intrare: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate
n cazul rambursrii creditului i dobnzii aferente n volum deplin, se va nregistra:
Ieire: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la credite acordate;
n cazul cnd la acordarea creditului, reieind din condiiile contractului de credit n pachetul
de documente au fost prezentate i scrisori de garanie sau cauiuni, acestea sunt luate la
eviden n contul 7121 Garanii i cauiuni primite .
Contractele de credit, contractele de gaj, scrisorile de garanie i cauiunile n original
se pstreaz n tezaurul bncii, cu nregistrarea lor n Registrul evidenei numerarului casei
operaiunilor de zi i a altor valori pn la achitarea deplin a sumei creditului.
La data rambursrii creditelor acordate, contractele de credit, contractele de gaj,
scrisorile de garanii i cauiunile se transmit n secia de credite a bncii (sau filiale).
La expirarea termenului executrii obligaiunii asigurate ca gaj n conformitate cu
Legea cu privire la gaj banca soluioneaz problema privind ndreptarea urmrei asupra
obiectului gajat cu solicitarea instanelor judiciare sau fr a apela la acestea.
Banca, obinnd dreptul de posesie asupra obiectului gajat, n conformitate cu SNC,
reflect costul gajului majorarea activelor proprii. n cazul cnd creditul este deja trecut la
scderi din contul reduceri pentru pierderi la credite, nregistrarea gajului n posesie Bncii se
reflect prin urmtoarele formule contabile:
Pentru suma creditului:
Debit contul 1809 Active luate n posesie
Debit contul 1811 Alt avere imobil
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credite

Prin urmare, nregistrarea contabil a gajului n posesia Bncii, se efecueaz la

valoarea cea mai mic (suma creditului), respectnd principiul de pruden al contabilitii.
Concomitent cu nregistrrile menionate mai sus, se reflect la:
Ieire: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la credite
n cazul cnd creditul nu a fost anterior trecut la scderi din contul reducerilor pentru
pierderi la credite, nregistrarea obiectului gajului n posesia bncii are loc prin urmtoarele
formule contabile:
Pentru suma creditului:
Debit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Debit contul 1811 Alt avere imobil
Credit contul 1441 Credite la termen scurt acordate pentru procurarea imobilului (un an i
mai puin)
La fel ca i n cazul precedent, n acest caz evidena bunurilor gajate trecute n posesia bncii
se efectueaz de asemenea la suma cea mai mic suma creditului.
Pentru toate cazurile menionate mai sus, numai atunci cnd prin trecerea bunurilor
gajate n posesia Bncii datoriile debitorului fa de banc se consider achitate complet, se
efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:
Ieire: contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite
Ieire: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la creditele acordate
Originalele contractelor corespunztoare urmeaz a fi transmise n secia credite
pentru arhivarea acestora. n conformitate cu legislaia n vigoare, n cazul cnd mijloacele
obinute n posesie nu satisfac toate cerinele Banca are dreptul de a obine mijloacele lips
din contul valorificrii altor bunuri care aparin debitorului.
n cazul imposibilitii obinerii sumelor menionate mai sus din contul altei averi a
debitorului, partea neachitat a datoriei la credit este supus procedurii de amortizare a
datoriilor creditare stabilite de Banc.
Bunurile gajate de Banc pot fi utilizate n 2 direcii:
n scopul de a le primi n proprietatea sa;

n scopul comercializrii lor ulterioare.

n cazul cnd banca primete decizia de a lua bunurile indicate mai sus n proprietatea
sa, se efectueaz urmtoare nregistrare contabil:
Debit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 4441 Venituri aferente dobnzilor la credite la termen scurt acordate pentru
procurarea imobilului (un an i mai puin)
Ieire contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitate de mprumutai
Debit contul 1603 Cldiri i edificii
Credit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Credit contul 1811 Alt avere imobil
n cazul cnd Banca primete decizia de a vinde bunurile gajate, luate anterior n
posesie, n conformitate cu Legea cu privire la gaj , mijloacele obinute n urma realizrii
se distribuie n urmtoarea succesiune:

Compensarea cheltuielilor legate de comercializarea bunurilor gajate, inclusiv cheltuieli

de judecat;
Satisfacerea creanelor creditului gajat;

Achitarea plilor ctre alte persoane care au dreptul de a primi mijloace din
comercializarea obiectului gajului, .a.
n cazul cnd comercializarea gajului a fost efectuat la un pre mai mare dect cel
nregistrat n eviden i suma obinut acoper datoriile existente ale debitorului fa de
Banc, iar valoarea bunurilor gajate luate n posesia Bncii a fost mai mic dect datoria la
credit se fac urmtoarele nregistrri contabile:
Debit contul 2224 Contul curent al cumprtorului
Credit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Credit contul 1811 Alt avere imobil
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credite
Ieire: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor la pierderi la credite
n cazul cnd starea financiar a mprumuttorului se mbuntete pn la momentul
cnd Banca comercializeaz bunurile materiale depuse ca gaj i este posibil ndeplinirea
obligaiunilor fa de banc, achitarea lor se reflect astfel:
Debit contul 2224 Contul curent al clientului
Credit contul 4441 Venituri din dobnzi la credite acordate pentru procurarea imobilului
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credite