Proiect la disciplina - Fiscalitate

Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor

Cuprins:
1. Definiia microntreprinderii
2. Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderilor
3. Baza impozabil
4. Cotele de impunere
5. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
6. Exemple

1. Definiia microntreprinderii
Incepand cu 2017, se aplica noi reglementari privind impozitul pe venitul microintreprinderilor.
Modificarile sunt aduse de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 3 din 6 ianuarie 2017 (OUG
3/2017) pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal (Monitorul
Oficial nr. 16 din 6 ianuarie 2017).
Codul fiscal stabilete, la art. 47, c o microntreprindere este o persoan juridic ce ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul bancar, n
domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, n domeniile jocurilor de
noroc sau activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i
gazelor naturale;

realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste
80% din veniturile totale;

realizeaz venituri care nu au depit echivalentul n lei a 500.000 euro;

capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;

nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele

judectoreti.

Astfel retinem urmatoarea modificare importanta legata de definitia microntreprinderilor:

schimbare plafonului pana la care o persoana juridica este considerata microintreprindere de la
100.000 euro la 500.000 euro.

2. Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile

microntreprinderilor
In anul 2016, regulile de aplicare se prezentau astfel:
1. Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
2. Persoanele juridice romne aplic impozitul reglementat de prezentul titlu ncepnd cu
anul fiscal urmtor celui n care ndeplinesc condiiile de microntreprindere prevzute la
art. 47 .

3. O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe
veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la
art. 47 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii n registrul comerului.

4. Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nou-nfiinat care,
ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s desfoare
activitile prevzute la alin. (6), nu intr sub incidena prezentului titlu.
5. Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nou-nfiinat care, la
data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel
puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului
II. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data
nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul
n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile
prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus
sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data
nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 47. Cursul de schimb utilizat
pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de
schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data nregistrrii
persoanei juridice.
6. Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care:
a. desfoar activiti n domeniul bancar;
b. desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c. desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d. desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i
gazelor naturale.
n 2017 apare i al aptelea punct pe list, care precizeaz:
7. Pentru anul 2017, persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit care la data
de 31 decembrie 2016 indeplinesc conditiile prevazute la art. 47 sunt obligate la plata
impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu 1 februarie 2017, urmand a
comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit
prevederilor Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si

completarile ulterioare, pana la data de 25 februarie 2017 inclusiv. Prin exceptie de la

prevederile art. 41 si 42, pana la acest termen se va depune si declaratia privind impozitul
pe profit datorat pentru profitul impozabil obtinut in perioada 1 - 31 ianuarie 2017.
Rezultatul fiscal se ajusteaza corespunzator acestei perioade fiscale.
Pe de alt parte, o societate iese de sub incidena acestor reguli n urmtoarele cazuri:
-

Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de

500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n
veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit, ncepnd
cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste limite.
Limitele fiscale prevzute mai sus se verific pe baza veniturilor nregistrate cumulat de
la nceputul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro
este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar precedent.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura
celor prevzute la art. 48 alin. (6) datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul
respectiv.
Calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile care se ncadreaz n
prevederile alin. (1) i (3) din art 52, se efectueaz lund n considerare veniturile i
cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.

3. Baza impozabil
Ca arie de cuprindere, impozit pe veniturile microntreprinderilor , se aplic asupra bazei
impozabile determinate potrivit art. 53 i anume:
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice
surs, din care se scad:
-

veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
veniturile din subvenii;
veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii
veniturile din diferene de curs valutar;
veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei
valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, nregistrate n contul "709",
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii,

titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora;
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare
a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin.

Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil

determinat mai sus, se adaug urmtoarele:
-

valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n contul "609",

potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul contribuabililor
care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din
diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la
nceputul anului;
rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate,
reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n
perioada n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, indiferent
dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei rezervei, distribuirii
acesteia ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului
sau oricrui altui motiv;
rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre participani sub orice form, pentru
acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. n situaia n care rezervele fiscale sunt
meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidrii.

n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a

acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul
n care au fost puse n funciune, potrivit legii.

4. Cotele de impunere
n 2016 situaia se prezenta astfel:
Cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor erau:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;

c) 3% pentru microntreprinderile care nu au salariai.

Prin excepie de la prevederile alin. (1), pentru persoanele juridice romne nou-nfiinate,
care au cel puin un salariat i sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni, iar
acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de
impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii persoanei juridice romne,
potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se ncheie
perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplic dac, n cadrul unei perioade de
48 de luni de la data nregistrrii, microntreprinderea nu se afl n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale, potrivit legii;
- dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporar, potrivit legii;
- declararea pe propria rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul social/sediile secundare,
potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de participare deinute.
Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac angajarea se efectueaz n termen de
60 de zile inclusiv de la data nregistrrii persoanei juridice respective.

n anul 2017 Cotele de impozitare pe veniturile microintreprinderilor sunt:

a) 1% pentru microintreprinderile care au unul sau mai multi salariati;.
b) 3% pentru microintreprinderile care nu au salariati.

Se poate observa c n anul 2017 sunt avantajate microntreprinderile ce au doar un angajat,

pentru acetia cota njumtindu-se, de la 2%, la 1%.
Pentru celelalte 2 categorii de micontreprinderi, cele cu 2 sau mai muli salariai sau cele fr
salariai, lucrurile rmnnd neschimbate din acest punct de vedere.

5. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

n ceea ce privete plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale, aceasta rmn
neschimbate n 2017, fa de anul precedent, i anume:
-

Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial,

pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.

Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,

declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.

Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul aceluiai an n

care a nceput lichidarea au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii situaiilor
financiare la organul fiscal competent.

Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au obligaia s

depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s plteasc impozitul
pn la nchiderea perioadei impozabile.

Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat.

6. Exemple
1. S se calculeze impozitul ce l are de pltit o societate dac n anul 2016 a avut venituri totale
de 400.000 euro si cheltuieli totale de 300.000 euro (nu s-au nregistrat venituri neimpozabile si
cheltuieli nedeductibile). Sa se calculeze care ar fi impozitul de pltit dac societatea ar avea
aceeai situaie n anul 2017.(curs valutar 4,45 lei/euro)
2016

2017

n anul 2016, deoarece veniturile sunt de

400.000 de euro, iar plafonul pentru ncadrarea
societii ca microntreprindere era 100.000
euro, societatea este pltitoare de impozit pe
profit.
Astfel se calculeaza:
Venituri in lei: 1.780.000 lei
Cheltuieli in lei: 1.335.000 lei
Baza de impozare:
1.780.000 1.335.000 = 445.000 lei
Impozit pe profit:
445.000 x 16% = 71.200 lei

n anul 2017, n aceeai situaie, plafonul

veniturilor crete la 500.000 euro, i nu mai
este depit. Astfel, societatea devine o
microntreprindere.
Baza impozabil devine astfel venitul total, din
care se va plti 1%.
Venituri in lei: 1.780.000 lei
Impozit pe venit: 17.800 lei

Concluzie
n condiiile date, societatea are un avantaj clar conform noului cod fiscal.
Am putea spune ca acest nou fiscal ar putea pune ntr-o situaie nefavorabil o societate doar n
cazul n care aceasta ar obine o rat a profitului foarte mica, i ar avea un rulaj foarte mare.