Proiect la disciplina

Fiscalitate
Impozitul pe profit. Faciliti fiscale la calcularea
impozitului pe profit

Impozitul pe profit. Faciliti fiscale la calcularea

impozitului pe profit
Impozitul pe profit reprezint un impozit datorat la bugetul statului de ctre to i
contribuabilii, aa cum i definete Codul Fiscal, care nregistreaz profit fiscal n perioada de
raportare i totodat, o cheltuial fiscal a ntreprinderii suportat la nivelul ntregii sale
activiti.
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
a persoanele juridice romne;
b persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
d persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legatur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn;
e persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz,
impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic romn.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n
conformitate cu prevederile cuprinse n Codul fiscal;
c) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult;
d) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute
ca asociaii de proprietari;
e) Banca National a Romniei;
f) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii i altele prevzute
n Codul fiscal.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat
pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt
obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se
iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Profitul impozabil = total
total
venituri
+ cheltuieli
venituri
cheltuieli neimpozabile
nedeductibile
Venituri neimpozabile sunt:
a dividendele primite de la o persoana juridic romn;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative;
e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea
titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia National a Valorilor
Mobiliare.
Cheltuieli nedeductibile sunt:
a cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
b dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere;
c cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate;
d cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;
g) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat acordate potrivit legii; contribuabilii care
efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: este n limita
a 30/0 din cifra de afaceri i nu depeste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
h) alte cheltuieli.
Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat, fiind considerate, n consecin,
faciliti fiscale:
a. cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra profitului contabil la
care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol. n cadrul
cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat

b.

c.
d.
e.
f.

g.
h.
i.
j.

k.

colectat potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu

valoare mai mare de 100 lei;
cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intr sub incidena acestei limite
urmtoarele:
i.
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele
pentru natere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse n
gospodriile proprii, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
ii.
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n
administrarea contribuabililor, precum: cree, grdinie, coli, muzee, biblioteci,
cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti i altele asemenea;
iii.
cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur, inclusiv tichete cadou
oferite salariailor i copiilor minori ai acestora, servicii de sntate acordate n
cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o
unitate sanitar, tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia
n vigoare, contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament, inclusiv
transportul, acordate de angajator pentru salariaii proprii i membrii lor de
familie, precum i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiilor
profesionale ale minerilor;
iv. alte cheltuieli cu caracter social efectuate n baza contractului colectiv de munc
sau a unui regulament intern;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i vouchere de vacan acordate de angajatori,
potrivit legii;
sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;
pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei
proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul
propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice;
cheltuielile cu provizioane/ajustri pentru depreciere i rezerve, n limita prevzut la art.
26 ;
cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 27 ;
amortizarea, n limita prevzut la art. 28 ;
cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din
punct de vedere fiscal cu 10%;
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor
ncheiate ntre pri, n acest scop;

l. 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv
n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc
3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul
oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt
integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare
dintre urmtoarele categorii:
i.
vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie
i servicii de curierat;
ii.
vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
iii.
vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
iv. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru
nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
v. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea.
n cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentnd diferene de
curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic
asupra diferenei nefavorabile dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare
aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea sau decontarea acestora i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile
financiare aferente;
m. cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de
persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile
limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de
atribuii.
Codul fiscal intrat n vigoare la 1 ianuarie 2016 prevede c este scutit de impozit profitul
investit n anumite echipamente tehnologice noi (calculatoare electronice i echipamente
periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare), precum i n programe
informatice, produse i/sau achiziionate i puse n funciune, folosite n scopul desfurrii
activitii economice. Aceasta este o alt facilitate fiscal de care pot beneficia contribuabilii.
Scutirea de impozit se aplic asupra profitului contabil brut nregistrat de la nceputul
anului i investit n echipamente tehnologice, maini, utilaje i instalaii de lucru, calculatoare,
maini i aparate de cas, producerea sau achiziionarea de programe informatice.
Mai precis, n Codul fiscal se menioneaz c profitul reinvestit cruia i se aplic scutirea
de impozit reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil brut
cumulat de la nceputul anului, obinut pn n trimestrul sau n anul punerii n funciune a
echipamentelor tehnologice respective. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor
realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv.

Concret, profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la care
se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a
activelor menionate anterior, fr a lua n considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale
acestora, se arat n normele de aplicare ale Codului fiscal.
n schimb, pentru activele achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutirea
de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia ca activele respective s rmn n
patrimoniu cel puin o perioad egal cu jumtate din durata de utilizare economic, stabilit
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.

Exemplu: Cheltuieli de protocol

La 30.06.N SC X SRL prezint urmtoarea situaie financiar:

total venituri impozabile: 30.000 lei

total cheltuieli 20.000 lei din care:

o
cheltuieli de protocol 800 lei
o
cheltuieli cu impozitul pe profit aferent primului trimestru 500 lei
o
cheltuieli cu amenzi 300 lei
o
cheltuieli privind majorri de ntrziere 50 lei
S se determine:
a)
cheltuielile nedeductibile i cu deductibilitate limitat;
b)
rezultatul contabil;
c)
rezultatul fiscal;
d)
impozitul pe profit aferent trimestrului II;
e)
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit aferent trimestrului II.
a)
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor
aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit.
- Cheltuieli de protocol deductibile: 2% x (30.600 18.700) = 226 lei
- Cheltuieli de protocol nedeductibile: 800 226 = 574 lei
Sunt cheltuieli nedeductibile amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile
de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale.
**Cheltuiala cu amenda n sum de 300 lei i cu majorrile de ntrziere n sum de 50
lei sunt nedeductibile.
**Cheltuiala cu impozitul pe profit aferent primului trimestru n sum de 500 lei este
nedeductibil.
TVA nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol = 574 x 24% = 137,76 lei

Total cheltuieli nedeductibile = 574 + 137,76 + 300 + 50 + 500 = 1.561,76 lei

**Cheltuieli de protocol n sum de 800 lei sunt cu deductibilitate limitat (226 lei sunt
deductibile i 574 sunt nedeductibile).
b)

Rezultatul contabil = 30.000 20.000 = 10.000 lei

c)

Rezultatul fiscal = 10.000 + 1561,76= 11.561,76 lei

d)
Impozitul pe profit cumulat la 30.06.N este n sum de: 11.561,76 lei x
16% = 1.850 lei
- Impozitul pe profit aferent trimestrului I este n sum de 500 lei.
- Impozitul pe profit aferent trimestrului II este n sum:1.850 500 lei = 1.350 lei
e)
nregistrarea impozitului pe profit:
__________________________ x ____________________________
691 Cheltuieli cu impozitul = 441 Impozitul pe profit 1.350 pe profit
__________________________ x ____________________________
Achitarea impozitul pe profit la bugetul de stat:
__________________________ x ____________________________
441 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci 1.350 n lei
__________________________ x ____________________________

Exemplu: Cheltuieli cu sponsorizarea

SC X SRL ,la data de 25.01.N, ncheie n calitate de sponsor un contract de
sponsorizare n valoare de 800 lei n conformitate cu legea sponsorizrii. La sfritul primului
trimestru al exerciiului N, societatea are o cifr de afaceri n sum de 42.000 lei i cheltuieli n
sum de 35.000 lei. Cheltuielile de sponsorizare n sum de 800 lei sunt incluse n suma total a
cheltuielilor de 35.000 lei. S se determine:
a) rezultatul fiscal;
b) impozitul pe profit aferent primului trimestru;
a)
Rezultatul contabil = 42.000 35.000 lei = 7.000 lei
Rezultatul fiscal = 7.000 + 800 = 7.800 lei
**Cheltuielile cu sponsorizarea n sum de 800 lei sunt nedeductibile n conformitate cu
prevederile Codului fiscal.
**Contribuabilii care efectueaz sponsorizri potrivit legii scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
i)
sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;

ii)

nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat

Impozitul pe profit nainte de aplicarea condiiilor fiscale este:7.800 x 16% = 1.248 lei
Condiiile fiscale de ndeplinit: 3 * CA = 3 * 42.000 = 126 lei
20% x impozit pe profit datorat = 20% x 1248 = 249,6 lei
b)

Impozitul pe profit aferent trimestrului I se determin astfel:

1.248 126 = 1.122 lei

Exemplu: Rezerva legal

SC X SA se nfiineaz la nceputul exerciiului N. AGA a hotrt constituirea rezervei
legale n sum maxim admis conform legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare. La 31.12.N veniturile totale impozabile sunt n sum de 50.000 lei iar
cheltuielile totale deductibile n sum de 40.000 lei. Capitalul social subscris i vrsat este n
sum de 1.000 lei. S se determine:
a) suma maxim admis a rezervei legale;
b) impozitul pe profit anual;
c) nregistrarea constituirii rezervei legale i a impozitului pe profit.
a) Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce
acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat.
Profitul contabil = 50.000 40.000 = 10.000 lei 5% x
Profitul contabil = 5% x 10.000 = 500 lei 20% x
Capitalul social subscris i vrsat = 20% x 1.000 = 200 lei
Suma maxim admis a rezervei legale este n cuantum de 200 lei.
b) Profitul impozabil = 10.000 200 = 9.800 lei
Impozitul pe profit anual = 16% x 9.800 lei = 1.568 lei
c) Constituirea rezervei legale
__________________________ x ____________________________
129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 200
__________________________ x ____________________________
nregistrarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat:

__________________________ x ____________________________
691 Cheltuieli cu impozitul = 441 Impozitul pe profit 1.568
pe profit
__________________________ x ____________________________
Achitarea impozitului pe profit:
__________________________ x ____________________________
441 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci 1.568 n lei
__________________________ x ____________________________

Exemplu: Scutire impozit pentru profit reinvestit

La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de
2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2016 este de 1,9 milioane de lei. Societatea
achiziioneaz i pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic n valoare de
70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie
mai multe calculatoare n valoare total de 30.000 lei.
Conform normelor de aplicare ale Codului fiscal, pentru determinarea scutirii de impozit
pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
n primul rnd, se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016: 2.500.000 x 16%
= 400.000 lei.
Apoi, se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice i
calculatoare: 70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
Avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit
aferent profitului reinvestit este: 210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600
lei.
Dup ce sunt finalizate calculele de mai sus, se poate repartiza rezerva sumei profitului
pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei
legale. n acest caz, se presupune c societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale n urmtorul mod:
determinarea sumei aferente rezervei legale: 210.000 x 5% = 10.500 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve: 210.000 - 10.500
= 199.500 lei.