TITLUL DE CREAN FISCAL

Noiune, trsturi, natura juridic

Titlul de crean fiscal este actul prin care se stabileste i se individualizeaz
creana fiscal ntocmite de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit
legii.
Noiunea de crean fiscal (impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume) reprezint
sumele colectate m contul bugetului de stat. Aceste sume de bani pe care contribuabilii au
obligaia s le plteasc, reprezint un venit al bugetului, iar obligaia este denumit obligaie
fiscal.1
Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele
fiscale n legtur cu:
-

nregistrarea fiscal;

declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor contribuiilor i a altor

sume datorate bugetului general consolidat;

soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.

Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor publice (ale statului

sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie fiscal ntocmit i
depus de ctre contribuabil, fie prin decizie de impunere emis de ctre organul fiscal.
Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la organele
fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principiu, o declarare a
obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere decurg obligaii fiscale, ale
subiectului de la care eman declaraia.
Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un formular pus la
dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun credin ,
care se depune la registratura organului fiscal , prin pot sau prin mijloace electronice
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din
oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea
contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei fiscale i c dup
trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii.
1

One, Cristina, Drept financiar public, ed. Universul Juridic, Bucureti, 2015, pg. 321

Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul competent i
care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina contribuabilului, desemnat prin acel
document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de form pentru aceast categorie de
acte.
n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :
-

tipul de impozit, tax , contribuie sau alt sum datorat bugetelor publice ;

baza de impunere ;

cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare perioad impozabil;

Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane fiscale iar

n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale , pe baza ei se pornete executarea silit. Pe baza i cu

ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se ntocmesc registrele de eviden a
contribuabililor denumite roluri fiscale.
Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l constituie obligaia
stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor ( persoane fizice sau juridice ) de a
plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul unuia din bugetele publice.
Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege
care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat.
Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de crean.
Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin organele fiscale create
n cadrul administraiei de stat. 2
Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt reglementate n
mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale. Modificarea obligaiei bugetare poate fi
determinat pe de o parte de cauzele prevzute n general de actele normative care reglementeaz
veniturile bugetare. Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor
obligaii juridice cum ar fi : plata, executarea silit sau prescripia sau prin modaliti specifice
cum ar fi scderea sau anularea obligaiei bugetare. Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal
reglementeaz titlul de crean fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i
se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele
indreptite, potivit legii .
2

One, Cristina, op.cit., pg.325

TRSTURILE TITLULUI DE CREAN FISCAL

innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor publice i avnd
n vedere faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o mare parte din caracteristicile actelor
de drept administrativ, consider c titlul de crean fiscal are natura juridic:
a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea unilateral de voin are loc
n cadrul activitii executive, de organizare a executrii legii i de executare n concret a
acesteia, provenind de la personae calificate, n sensul de organe ale statului specializate n
activitatea financiar sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;
a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina coninutului .
Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt de act
administrativ-fiscal .
Trsturile titlului de crean fiscal sunt:
a. caracterul legal ce rezult din obligativitatea emiterii lui pe baza i n conformitate
cu prevederile legale
b. caracterul declarativ cci prin emiterea sau confirmarea sa de ctre organele
competente se constat doar dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate
bugetului de stat i obligaia ce revine contribuabilului
c. caracterul executoriu prin faptul c titlul de crean devine titlul executoriu la data
scadentp prin expirarea termenului de plat prevzut prin lege sau stabilit de organul
competent,ori n alt mod , prevyut de lege.3
CLASIFICAREA TITLURILOR DE CREAN FISCAL
Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.
A. Dup scopul urmrit, putem distinge:
- titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop;
- titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal, chiar dac
au fost ntocmite n alte scop;
B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist:
- titluri de creane fiscale principale;
- titluri de creane fiscale complementare
3

One, Cristina, op.cit., 325-326

Cele mai importante titluri de crean sunt :

-

decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente ;

declaraia fiscal , angajamentul de plat sau documentul ntocmit de ctre pltitor ;

decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele fiscale
accesorii , reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere ;

decalaraia vamal ;

documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal, inclusiv

accesoriile acesteia ;

procesul verbal de constatare i sancionare contravenional ;

ordonana procurorului , ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti,pentru

amenzile , cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale .
NATURA JURIDIC A TITLULUI DE CREAN FISCAL
n privina naturii juridice, s-au conturat n timp dou mari opinii, una care susine c
titlul de crean fiscal, ca act de impunere, are natura juridic a unui act unilateral de
drept financiar public; i o alta, care susine c este un act administrativ.
Datorit faptului c titlul de crean fiscal are trsturi ale actelor juridice de tip
administrativ, natura juridic a titlului de crean este urmtoarea:
a. act administrativ n privina formei, deoarece rmne a fi manifestarea unilateral de
voin a organelor statului, specializate n activitatea financiar;
b. act de drept al finanelor publice n privina coninutului
Deci, titlul de crean fiscal are o natur juridic mixt de act administrativ fiscal,
dovad clar a legturii dintre dreptul finanelor publice i dreptul administrativ.4

One, Cristina, op.cit., pg.332

Bibliografie:
Cristina One, Drept financiar public, ed. Universul Juridic, Bucureti,
Legea nr. 571/2003- Codul Fiscal