Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Teza12345 3
Teza12345 3
Teza12345 3
Teza de licen
Contabilitatea costului i calculaia acestuia pe produse fabricate
(pe tipuri de producere)"
(n baza datelor Combinatul de vinuri Cricova S.A.)
Gramma Victoria
gr. CON 1201
Coordonator tiinific
Iacob Aliona
Lect.sup.univ.
________________
Chiinu, 2015
1
Cuprins
Introducere....3
ncheiere.....................................................................................................................................48
Bibliografie.................................................................................................................................50
Anexe...........................................................................................................................................51
2
Introducere
Industria vinicola este, n mod traditional, cel mai valoros sector al economiei noastre
naionale, prin care Republica Moldova i-a obinut un renume mondial. Anual ara noastr
export circa 95% din vinurile produse i 60% din divinuri (coniacuri).
n baza acestor date putem analiza nivelul de dezvoltare economic al ntreprinderii(tabelul 1).
Tabelul 1
Apreaciera n dinamic a indicatorilor activitii economice a
Combinatului de vinuri CricovaS.A.
5
Nr.crt. Abaterea Ritmul
Indicatori Perioada de gestiune Absolut creterii %
2013 2014 (*-)
1. Venitul din vnzri,mii lei 207044,4 198630,5 -8413,9 -2360,7
2. Costul vnzrilor,mii lei 166140,5 151075,8 -15064,7 -1002,8
3. Profitul brut,mii lei 40903,9 47554,7 +6650,8 +715,02
4. Rezultatul din activitatea 98403,4 108617,9 +10214,5 1063,3
operaional,mii lei
5. Profitul pn la impozitare,mi 108434,4 104941,9 -3492,5 -3004,7
lei
6. Profitul net,mii lei 108434,4 415256,9 +306822, 135,3
5
7. Valoarea activelor totale,mii lei 532514,2 589205,7 +56691,5 1039,3
8. Valoarea capitalului propriu, 24665253 24800573 +135320 183,27
mii lei
9. Rentabilitatea vnzrilor,% 53,37 52,83 -5,54 -953,6
(rd.5/rd1)*100
10. Rentabilitatea activelor,% 20,36 17,81 -2,55 -698,4
(rd.5/rd.7)*100
11. Rentabilitatea capitalului proriu 0,439 1,674 +1,235 1365,54
% (rd.6/rd8)*100
Concluzie:n baza datelor din table putem meniona c n perioada anului 2014 activitatea operaional
a ntreprinderii a cresut cu 10214,5 mii lei.Aceast cretere se datoreaz scderii venitului din
vnzri cu 8413,9 mii lei, aici observm c la combinatul de vinuri comparative cu anul
precedent vnzrile au sczut.
Un alt factor care a contribuit la majorarea rezultatului din activitatea opera ional este
majorarea profitului brut cu 6650,8 mii lei.
n perioada de gestiune a anului 2014 profitul net a crescut cu 306822,5 mii lei. Pe cnd
profitul pn la impozitare a diminuat cu 3492,5 mii lei.)Observm o cre tere a valorii activelor
totale, ceea ce se apreciaz pozitiv pentru ntreprindere.Aceast majorare a fost cauzat de
majorarea volumului exportului la producia vinicol care de astfel i a dus la majorarea valorii
capitalului propriu cu 135320 mii lei.
n urma analizei efectuate putem meniona c Combinatul de vinuri de CricovaS.A. trece
pritr-o perioad mai dificil, i pentru a-i majora veniturile ntreprinderea trebuie s- i orienteze
produsele sale ctre noi piei se desfacere, cum ar fi Ucraina, Romnia i desigur trebuia stind
spre pieele Europei.
6
1.1 Noiunea, coninutul, componena i criteriile de clasificare a costurilor de producie
7
caracteristici ale noiunii de cost:
-costul exprim consumul de resurse. n aceast calitate, costurile cuprind consumul factorilor
de producie, respectiv materii prime, materiale, combustibil, energie, ap, for de munc,
mijloace de producie, prestaii externe i alte consumuri;
-costul include cheltuielile efectuate de ntreprindere pentru obinerea realizrilor firmei care se
identific cu bunurile produse, lucrrile executate sau serviciile prestate destinate fie consumului
intern, fie desfacerii;
-consumurile de resurse sunt evaluate n uniti monetare. n expresie bneasc, costul
reprezint numrul de uniti monetare necesare nlocuirii resurselor consumate i care sunt
ncorporate n valoarea bunurilor i serviciilor realizate de firm;
-costul este componenta preului de vnzare al produsului.
Din punct de vedere contabil, costul reprezint ansamblul cheltuielilor ce sunt reprezentate
de totalitatea operaiilor economice, i ce afecteaz patrimoniul ntreprinderii prin diminuarea
activului, cum ar fi, de exemplu, consumul de materiale sau prin mrirea pasivului ca, de
exemplu, nregistrarea obligaiei de plat pentru utiliti prestate de teri.
Pentru toate tipurile de ntreprinderi s-a stabilit un singur nomenclator al costurilor pe
elemente economice, care cuprinde, la fiecare element, costuri de acela i fel, respectiv, cu acelai
coninut economic, n funcie de natura mijloacelor economice consumate n momentul
produciei i anume:
-costuri de materiale
-costuri aferente serviciilor prestate de teri
-uzura(amoertizarea) activelor pe termen lung
-costuri privind retribuirea muncii
-contribuii pentru asigurrile sociale i asintena medical obligatorie
-alte costuri.
Astfel,se observ c n aceast grupare toate elementele de costuri, cu excep ia ultimnului,
au acelai coninut economic. De exemplu, retribuiile ntregului personal, indiferent de locul de
munc al acestuia sunt grupate la elementul Costuri privind retribuirea muncii. Aceast
grupare a costurilor este utilizat n contabilitatea financiar pentru ntocmirea Formei statistice
Nr. 5-C Costurile i cheltuielile ntreprinderii.
Clasificarea costurilor pe elemente economice prezint urmtoarele avantaje:
-este simpl
-asigur cunoaterea mrimii unui sau altui tip de consum la nivelul ntreprinderii pentru o
perioad concret de timp, indiferent de locul apariiei i produsul pentru care s-a efectuat
8
-permite analiza structurii costului produciei fabricate.
Conform crii Ni Dobrot Economia politic noiunea de cost de producie care cuprinde
evaluarea eforturilor implicate de un act economic determinat mai ales de activitatea de
producie nu a fost ntotdeauna neleas n aceeai manier pe parcursul dezvoltrii gndirii
economice, ns putem distinge trei mari interpretri, i anume:
costul fizic (real sau n natur) reprezint suma cantitilor de bunuri i a cantitilor de
munc (consumuri de factori de producie necesare pentru realizarea unui bun);
costul monetar exprim suma evalurilor n moned a costului real. Numitorul comun al
tuturor consumurilor este moneda cu ajutorul creia se pot aduna unitile monetare
corespunztoare preului bunurilor de producie, salariile, dobnzile datorate, etc. deci
toate cheltuielile generate de producerea bunului i de aducerea lui pe pia;
costul psihologic sau costul de oportunitate este, de fapt, un cost al renunrii i cuprinde
cantitatea ce s-ar fi produs dac nu s-ar fi optat pentru producerea altui bun. El rezult
din necesitatea de a alege dintre cele mai multe ntrebuinri posibile ale resurselor rare.
n condiiile economiei de pia, se folosesc mai multe categorii de costuri, n care se
regsesc, ntr-o form sau alta, diferitele cheltuieli de producie. n acest sens, exist o tipologie
acosturilor, care pot fi structurate dup o varietate de criterii, fiecare avnd un rol bine definit n
procesul de analiz i decizie
Dup Rotil A.Analiz economico-financiar se propune urmtoarea clasificare a
costurilor:
Dup dimensionarea consumului de resurse ale unei ntreprinderi ntlnim:
Costuri totale- care reprezint ansamblul cheltuielilor ce corespund unui volum dat
deactivitate. Modificarea costului total este determinat numai de schimbrile costului variabil.
Costuri medii (unitare)- ocazionate de producerea, respective distribuia unei uniti de produs.
Costuri marginale -respectiv sporul de cheltuieli generat de producerea unei unitisuplimentare
dintr-un produs. Sub aspectul componenei avem costuri simple i adiionale.
Costurile marginale simple-
sunt formate din cheltuieli variabile aferente producieisuplimentare obinute cu capaciti de
producie nemodificate. Ele nu conin cheltuieli fixe.
Costurile marginale adiionale sunt formate din cheltuieli variabile i cheltuieli fixe
icorespund produciei obinute cu o capacitate modificat (extins).
Dup comportamentul lor fa de volumul de activitate, costurile se pot grupa n:
Costuri variabile totale -reprezint cele costuri dependente de volumul de activitate, cere sunt
consecina deciziei de exploatare, de utilizare a capacitilor existente.
9
Tendina costurilor variabile unitare este rezultanta raportului dintre dinamica volumului de
activitate i cea a costurilor variabile totale.
Costurile fixe sunt indispensabile existenei, funcionrii ntreprinderii. Ele sunt dependentede
capacitatea potenial de producie, respectiv de distribuie a ntreprinderii, de structura
acesteia.Ele constituie, n principiu, consecina deciziei de investiii. Suma lor nu se modific pe
termenscurt, n timp ce valoarea unitar a acestora (costul unitar fix) prezint tendina de scdere
odat cucreterea volumului de activitate.
CTM=CD+CI/Q
n care: CTM = costul total unitar;
CD= totalul cheltuielilor directe;
CI = totalul cheltuielilor indirecte;
Q= producia.
2)Varianta fr semifabricate se aplic de ctre ntreprinderile care obin din fabricaie un numr
mare de produse, iar semifabricatele cunosc o singur destinaie i anume aceea de prelucrare n
fazele urmtoare ale procesului de producie. Aceast metod presupune colectarea cheltuielilor
directe i indirecte pe fiecare faz de calculaie, la care se adaug, pentru a obine costul efectiv
al produsului finit, cheltuielile cu consumul materiei prime. Astfel, apare necesitatea determinrii
costului de producie din fiecare faz intermediar, numai pentru cheltuielile directe i indirecte
de prelucrare, fr a lua n considerare costul semifabricatelor.
Matematic, costul produsului finit, se determin astfel:
CTM=M+CDn+CIn/Q
n care: CTM = costul total unitar;
M = valoarea materiei prime consumat;
CD = totalul cheltuielilor directe;
CI = totalul cheltuielilor indirecte;
Q = producia.
-Metoda pe comenzi
Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi se aplic unor ntreprinderi cu producie
individual sau unor ntreprinderi cu producie n serie ce execut procese complexe de
fabricaie, n care rezultatul procesului de fabricaie, respectiv produsul finit se formeaz prin
19
mbinri mecanice a unor piese, subansamble, ansamble fabricate anterior ca parte independent,
cum ar fi: ntreprinderi aparinnd industriei mobilei, constructoare de maini-unelte, reparaii de
maini i utilaje.
Metoda pe comenzi are anumite particulariti generate de specificul procesului tehnologic, i
anume:
purttorul final este produsul, iar comanda reprezint form de organizare scriptic a
diferitelor categorii de purttori de cheltuieli i de costuri;
obiectul comenzii difer n funcie de modul de organizare al produciei;
fazele de fabricaie cuprind operaii de producie a unor piese, subansamble sau produse
executate pe baz de comenzi;
pe baza contractelor de livrare, se formeaz comenzile de fabricaie care joac i rolul n
calculaia costurilor.
Etapele metodei de calculaie a costului pe comenzi cuprind: formarea comenzilor, lansarea lor
n fabricaie, colectarea cheltuielilor pe comenzi, calculul costului efectiv al acestora. La
producia individual i de serie organizat n varianta fr semifabricate, comanda are obiect un
produs sau un lot de produse. n calculaie nu se face nici un fel de separare a cheltuielilor pe
seama pieselor componente, se difereniaz, cel mult, partea cu care fiecare secie particip n
fabricaie i, respectiv, la formarea costurilor.
Modelul de calcul al costului unitar este urmtorul:
CTM=(CDa+CIk)/Q
n care: CTM = costul total unitar;
CD = totalul cheltuielilor directe;
CI = totalul cheltuielilor indirecte;
Q= producia;
a= felul costurilor directe;
k= felul costurilor indirect.
n cazul produciei n serie, organizat n varianta cu semifabricate, unele produse finite sunt
rezultatul mbinrii mecanice a unor piese i subansamble parial independente care rezult din
activitatea productiv sau se procur prin cumprare din afara firmei, se prelucreaz i apoi se
asambleaz. Comenzile au ca obiect una din urmtoarele variante:
loturi de piese (repere)brut turnate sau confecionate;
loturi de piese (repere) din producia proprie sau cumprate care se prelucreaz i se
finiseaz;
20
loturi sau serii de produse finite.
Determinarea costului unitar pentru produsele finite presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
elaborarea calculaiilor pentru determinarea costului semifabricatelor proprii i a pieselor
brute;
elaborarea calculaiilor pentru determinarea costului operaiilor de prelucrare i finisare a
semifabricatelor, subansamblelor sau a altor pri componente ale produsului;
elaborarea calculaiilor privind costul produsului finit care cuprinde, pe lng costul
semifabricatelor, subansamblelor i a pieselor finite, cheltuieli generate de procesele cu
articularea,asamblarea, mbinarea i finisarea produsului finit.
Trecerea semifabricatelor n costul produselor se efectueaz n mod global.
Metodologia elaborrii studiului de analiz a valorii presupune:
-alegerea produsului ce va fi supus analizei valorii;
-constituirea colectivului;
-informarea i documentarea colectivului asupra produsului;
-analiza produsului n forma constructiv existent (a funciilor actuale ale produsului i a
costului);
-cutarea de soluii de ameliorare a produsului;
-analiza critic a ideilor;
-alegerea soluiei pozitive dintre ideile prezentate (creativitate);
-realizarea noului produs, a funciilor i a costului acestuia (reconcepia produsului).
25
Indiferent de criteriul utilizat n clasificarea metodelor de calculaie, este vorba despre
aceleai metode de calculaie, dar care sunt privite din puncte de edere diferite. n ceea ce ne
privete, vom urmri clasificarea metodelor de calculaie a costurilor n funcie de modalitile
de calculaie i apariia lor n timp.
Metodele clasice de calculaie a costurilor stau la baza organizrii activitii de msurare a
costurilor i s-au meninut datorit existenei, n principiu, a acelorai structuri tehnice,
tehnologice i organizatorice ale produciei. Desigur, progresul tehnic a adus cu sine o serie de
modificri n structura productiv, motiv pentru care i metodele clasice de calculaie au evoluat
pstrndu-se esena lor i devenind metode de baz ale domeniului costurilor.
Putem spune c metodele moderne de calculaie a costurilor preiau i includ n coninutul
lor, n parte sau n totalitate, metodologia care st la baza metodelor clasice. De aceea, unele
dintre ele pot fi considerate ca metode alternative. Metodele moderne de conducere prin costuri
asigur informaiile necesare procesului de control i analiz a costului i contribuie la rezolvarea
mai bun a unor probleme ale procesului de formare sau de calculaie a costurilor.
Caracteristici comune tuturor metodelor de calculaie a costurilor:
calculeaz costul plecnd de la dou elemente: totalitatea cheltuielilor ncorporabile de
producie i producia care le-a ocazionat;
Metoda de calculaie a costurilor care se utilizeaz la Combinatul de vinuri Cricova S.A. este
metoda pe faze de calculaie. Procesul de fabricaie a vinului este unul de lung durat. La nceput
se pregtesc toate tipurile de amestecuri necesare n procesul de producie , de exemplu maiela de
26
levuri pentru amestec fermentative Muscat sau Traminer.Dup faza de calculaie, se colecteaz
costurile directe i indirect, apoi re loc repartizarea costurilor indirecte de producie pe baz de
producie,dup ce se determin costulunitar al semifabricatelor i alproduselor.
Calculaia costurilor este una din componentele principale ale contabilitii manageriale,
avnd ca i obiect general determinarea costurilor prestabilite, nregistrarea cheltuielilor
ocazionate de activitatea de producie, executarea de lucrri, prestri servicii, determinarea
costului efectiv, delimitat pe fiecare purttor de cost sau sector de activitate, stabilirea abaterilor
dintre costul prestabilit i costul efectiv, analiza acestora ct si determinarea rezultatelor analitice.
Obiectivele calculaiei costurilor sunt:
- determinarea costului prestabilit, standard antecalculat pe purttori de cost i sectoare de
activitate;
- colectarea costurilor de producie, administrarea i determinarea costului efectiv;
- determinarea abaterilor dintre costul prestabilit i cel efectiv, analiza acestora ct i
determinarea rezultatelor analitice;
- determinarea costurilor ca baza formarii preurilor de vnzare.
Astfel, unul dintre principalele concepte cu care opereaz calculaia costurilor este cel de
cheltuial, adic expresia baneasc a utilizrii resurselor. Acestea se pot clasifica dupa diferite
criterii:
- dupa posibilitatea de identificare a costurilor pe purttor i pe sectoare:
- costurile directe
- costurile indirecte
- costuri cu intretinerea si functionarea utilajelor
- cheltuieli generale ale seciei
- cheltuieli generale ale ntreprinderii
- dupa natura economic:
- costuri cu munca vie (salarii brute, contribuii, fond de somaj etc.)
- costuri cu munca materializat (materii prime i materiale, energie, combustibil, amortizare,
ntreinere, reparaii etc.)
- dup necesitile de planificare i postcalcul:
27
- elemente primare .
La nivel microeconomic, cheltuielile de producie i costurile reprezint informaii necesare
oricrui cadru de conducere. Pentru a fi utile procesului de management, informaiile menionate
necesit:
-organizarea evidenei cheltuielilor de producie pe obiecte de calculaie (faze, comenzi, produse
etc.), pe feluri de activitate i mai ales pe categorii de cheltuieli;
-calcularea costului unitar al produsului.
Coninutul economic al cheltuielilor i costurilor apare in urma efecturii unor calcule
desfurate prin aplicarea unor metode specifice. Succesiunea calculelor efectuate este cunoscut
sub denumirea de calculaie a costurilor.
Metodele de calculaie a costurilor numite i metode de conducere prin costuri cuprind un
ansamblu de procedee prin care se asigur cuantificarea corelaiei dintre cheltuieli i producia
care le-a ocazionat, in calitatea lor de mrimi economice determinabile prin msurare i calcul.
Metodele de conducere prin costuri se pot clasifica dup o serie de criterii cum sunt: obiectul
calculaiei; sfera de cuprindere; modul de integrare a calculaiei in sistemul de programare i
urmrire valoric a activitii productive a organizaiei economice; obiectivele urmrite;
modalitile de calculaie i de apariie in timp (in acest capitol se prezint clasificarea metodelor
dup ultimul criteriu). Dup modalitile de calculaie i de apariie in timp, metodele de
conducere prin costuri se pot grupa in urmtoarele categorii:
n literatura de specialitate, metoda global este cunoscut i sub denumirea de calculul
diviziunii sau de calculaia simpl. Firmele folosesc aceast metod de calculaie cnd au o
producie omogen sau de baz, lucru care presupune faptul c o verig tehnico-productiv a
ntreprinderii (atelier, secie, antier) sau chiar ntreaga ntreprindere are drept obiect al
fabricaiei un singur produs, lucrare sau serviciu. La sfritul perioadelor de gestiune nu se
regsete producie neterminat sau semifabricate.
Metoda global este folosit n ntreprinderile care realizeaz producie de energie electric
sau termic, n ntreprinderile specializate n extragerea de crbuni, iei sau n extracia de
minerale utile (nisip, pietri, caolin).
Exist situaii n care la nivelul unei ntreprinderi exist anumite centre care s produc un
singur produs omogen, iar n altele, producia s fie eterogen. Metoda global se aplic numai
n primul caz, iar n celelalte secii se aplic metode specifice. Esena acestei metode const n
faptul c delimitarea i determinarea cheltuielilor are loc la nivelul unui anumit centru de
cheltuieli sau la nivelul ntregii ntreprinderi, iar costul produsului respectiv se determin prin
raportarea acestor cheltuieli la volumul produciei obinut de ntreaga ntreprindere sau de
centrul de producie.
28
Rolul metodei globale const n colectarea costurilor de producie la nivel global, ntr-un
singur cont de costuri (sintetic i analitic), corespunztor unui loc de cheltuieli (atelier, ferma,
secie, antier etc.) sau pe total ntreprindere, dup care se va determina costul produsului
utiliznd procedeul diviziunii simple (costurile colectate global, raportate la productia obtinuta).
Potrivit specificului metodei globale, toate costurile de producie sunt considerate costuri directe
direct fa de producia omogen.
Scopul metodei globale este asigurarea colectrii tuturor cheltuielilor de producie,
separatepe articole de calculaie sau locuri de producie i apoi raportarea lor la cantitatea de
producie finit obinut. In acest fel se obin costuri pe unitate de produs, pe sector de activitate
(secie, atelier) sau la nivel de organizaie economic.
Aria de aplicabilitate a metodei globale se limiteaz la nivelul organizaiilor economice care
au o producie omogen sau a cror activitate se concretizeaz in obinerea mai multor produse
ce se pot transforma, inand seama de anumite criterii de echivalen, intr-un singur produs
convenional.
Metoda global prezint in practica economic dou variante de calculaie: global pe feluri
de costuri i global pe locuri sau sectoare de costuri.
Se presupune c n mai 2015 Combinatul de vinuri Cricova a fabricat 1500 litri de Spumant
original alb Cricova demi dulce i a suportat urmtoarele costuri:
- materiale n sum de 20000 lei,
- cu personalul (inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale obligatorii de stat i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical) 6000 lei; i
- amortizarea utilajului de producie 6250 lei.
n baza acestor sume obinute,la Combinatul de vinuri Cricova n luna mai 2015 contabilizeaz:
a) costurile de producie suportate n sum de 32250 lei (20000 lei + 6000 lei + 6250 lei) ca
majorare a costurilor activitilor de baz i:
- diminuare a stocurilor 20000 lei;
- majorare a datoriilor curente 6000 lei;
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale 6 250 lei;
b) costul produselor fabricate n sum de 32 250 lei ca majorare a stocurilor (produselor finite)
i diminuare a costurilor activitilor de baz.
Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului fabricat constituie 21.5 lei/kg (32250
lei : 1500kg).
29
2.2 Evidena analitic i contabilitatea costurilor de producie n producia de baz
Viticultura i vinificaia au cptat o vast dezvoltare n Republica Moldova fiind una din cele
mai prospere ramuri ale indusriei de prelucrare. Pn n prezent vinificaia era cea mai productiv
ramur a rii. Acest fapt poate fi dovedit de datele oferite de Biroul Naional Naional se Statistic,
conform crora anula din exportul produciei vinicole se obine cite 220 ml SUA, constituind circa
o ptrime din exportul rii.
Datele oferite de Combinatul de vinuri Cricova S.A. ne permite s analizm toate tipurile de
consumuri care pot aprea n procesul de producie.Astfel se va specifica c la Combinatul de
vinuri se desfoar activitatea primar(prelucrarea primar a strugurilor) ct i activitatea
secundar(mbutelierea materiei prime) de prelucrarea materiei prime.
Produsele vinicole obinute de Combinatul de vinuri Cricova S.A snt de o nalt calitate, acest
fapt se datoreaz nivelului superior a specialitilor i a utilajelor performante existente la
ntreprindere.
Calculaia costurilor directe de producie la entitate formeaz obiectul activitii principale a
ntreprinderii i const din: produse finite, semifabricate, lucrri i servicii cu caracter productiv,
care se desfoar n secii principale de producie i care, n majoritate este destinat vnzrii ctre
alte ntreprinderi sau personae fizice. La Combinatul de vinuri Cricova activitatea de baz este
cultivarea strugurilor i producerea produciei vinicole.Aceast producie se realizeaz n mai
multe seci de producie, n care se fabric mai multe produse sau se execut mai multe comenzi.
Evidena costurilor activitii de baz se ine la clasa 8 contul 811Activiti de baz, care este
un cont de calculaie.n debitul acestui cont se reflect:
Valoarea produciei n curs de execuie la nceputulperioadei de gestiune(care se trece din
contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie);
30
Costul efectiv al produselor fabricate(serviciilor prestate), al rebuturilor definitive i
vcaloarea deeurilor recuperabile
Acest nu are sold iniial i nici sold final, i la sfritul perioadei de gestiune se nchide n mod
obligatoriu.
Fiecare tip de vin i are categoria sa proprie de cheltuieli necesare pentru obinerea produciei
necesare.Aceast repartizare se face pe secii.
Contul 811 "Producia de baz" este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile
produciei de baz, adic a fabricrii produselor (prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii
ntreprinderii date. n special, acest cont se utilizeaz pentru contabilitatea costurilor:
ntreprinderilor industriale i agricole privind fabricarea produselor;
ntreprinderilor n antrepriz, geologice i de proiectri-explorri privind executarea lucrrilor de
construcii-montaj, de prospeciuni geologice i de proiectare-explorare;
ntreprinderilor de transport i telecomunicaii privind prestarea serviciilor de ctre acetia;
ntreprinderilor alimentaiei publice privind fabricarea produciei proprii (referitor la materii
prime i materiale);
gospodriilor drumurilor privind ntreinerea i reparaia autostrzilor.
Contul 811 "Producia de baz" este un cont de calculaie. n cursul perioadei de gestiune, n
debitul acestui cont se reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii,
consumurile indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate
pentru remediere n seciile produciei de baz. n acest caz se ntocmete formula contabil:
Debit contul 811 "Producia de baz"-la suma total a costurilor materialelor utilizate n
procesul tehnologic
Credit contult 211 "Materiale"-consumul de de materie prim,materiale de baz, combustibil
achiziionate
Credit contul 521 "Datorii comerciale curente"
Credit contul522 "Datoriipe termen scurt fa de prile afiliate"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare"
Credit contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Credit contul 533 "Datorii privind asigurrile"
Credit contul 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate"
Credit contul 813 "Consumuri indirecte deproducie"
Credit contul 216 "Produse".
n creditul contului 811 "Producia de baz" se reflect:
31
1. Costul efectiv al produselor finite i serviciilor prestate:
Debit contul 216 "Produse"
Debit contul 711 "Costul vnzrilor"
Credit contul 811 "Producia de baz".
2. Costul efectiv al rebutului definitiv, constatat n seciile produciei de baz:
Debit contul 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Credit contul 811 "Producia de baz".
3. Costul reziduurilor i deeurilor metalice nregistrate la preuri de valorificare, precum i al
materialelor fabricate n seciile ntreprinderii:
Debit contul 211 "Materiale"
Credit contul 811 "Producia de baz".
4.Costul serviciilor procuarte de la teri
Debit contul 811 "Producia de baz".
Credit contul 521Datorii comerciale curente
La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 "Producia de baz" se nchide. n acest caz,
soldul produciei n curs de execuie se trece m contul 215 "Producia n curs de execue" prin
formula:
Debit contul215 "Producia n curs de execuie"
Credit contul811 "Producia de baz".
La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete
n contul 811 printr-o nregistrare invers:
Debit contul 811 "Producia de baz"
Credit contul 215 "Producia n curs de execuie".
Debit contul 8111Activii de baz-la suma total a costurilor directe suportate pentru obinerea
produsului-619004,06 lei
Credit contul 2110Materiale-la suma anvelopelor folosite i uzate-42,75 lei
Credit contul 2112Materiale-la suma etichetelor folosite de tip Sotetscoe samp-5836,26 lei
Credit contul 2112Materiale-la suma etichetelor folosite de tip Sotetscoe sam Abhaz-4035,23 lei
Credit contul 215 Produse n curs de execuie-la suma produsului V/m Spumant natural
demi/dulce folosit-287923,49 lei
32
Credit contul 5381 Provizioane curente-la suma provizionului format de Spuman Spumant
natural demi/dulce folosit-58.64 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma energiei electrice folosite n procesul
de producie-1809,25 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap rece folosit n scopuri
tehnologice-1154,01 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap fierbinte folosit n scopuri
tehnologice-1409,99 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de dopuire folosite-
80370,99 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma sticlelor folosite-193965,45 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma cutiilor de carton folosite pentru
mpachetarea rpoduciei obinute-37285,12 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de filtrare-701,08 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor auxiliare folosite-4407,03
lei.
n procesul de producie se formeaz anumite provizioane de sticle de etichete i de
spumant.Aceste provizioane se in la eviden la contul 538 Provizioane curente- La data de 1
decembrie fiecrui an are loc inventarirea, n rezultatul creia aceste provizioane se caseaz.
2.Pentru obinerea Spumantului original special Cricova Muscat demi/dulce sunt suportate
urmtoarele costuri i care nregistreaz urmtoarele formuli contabile(Anexa2)
Debit contul 8111Activii de baz-la suma total a costurilor directe suportate pentru obinerea
produsului-211352,91 lei
Credit contul 2110Materiale-la suma anvelopelor folosite i uzate-86,34 lei
Credit contul 2112Materiale-la suma etichetelor de tip Muscat alb natural demi/dulce folosite-
17936,45 lei
Credit contul 5381 Provizioane curente-la suma provizionului format de Cricova Muscat
demi/dulce folosit-20,30 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma energiei electrice folosite n procesul
de producie-562,13 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap rece folosit n scopuri
tehnologice-358,33 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap fierbinte folosit n scopuri
33
tehnologice-438,08 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de dopuire folosite-
24971,21 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma sticlelor folosite-60264,92 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma cutiilor de carton folosite pentru
mpachetarea rpoduciei obinute-11584,46 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de filtrare-217,82 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor auxiliare folosite-1369,26
lei.
3. Pentru obinerea Spumantului original alb Cricova demi.dulce sunt suportate urmtoarele
costuri i care nregistreaz urmtoarele formuli contabile(Anexa3)
Debit contul 8111Activii de baz-la suma total a costurilor directe suportate pentru obinerea
produsului-4756441,90 lei
Credit contul 2110Materiale-la suma anvelopelor folosite i uzate-461,96 lei
Credit contul 2112Materiale-la suma etichetelor de tip Cricova demi/dulce folosite-89714,49 lei
Credit contul 2162Produse-la suma vinului spumant natural finisat folosit n procesul de
producie-70839,56
Credit contul 5381 Provizioane curente-la suma provizionului format de Cricova Muscat
demi/dulce folosit-439,33 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma energiei electrice folosite n procesul
de producie-13711,98 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap rece folosit n scopuri
tehnologice-8746,07 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap fierbinte folosit n scopuri
tehnologice-10686,08 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de dopuire folosite-
609118,53 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma sticlelor folosite-1470032,33 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma cutiilor de carton folosite pentru
mpachetarea produciei obinute- 282577,85lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de filtrare-5313,34 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor auxiliare folosite-
33400,13lei.
4. Pentru obinerea Vinului spumant Brut ASN sunt suportate urmtoarele costuri i care
34
nregistreaz urmtoarele formuli contabile(Anexa4)
Debit contul 8111Activii de baz-la suma total a costurilor directe suportate pentru obinerea
produsului-2710245,44 lei
Credit contul 215 Produse n curs de execuie-la suma amestecului de Brut ASS folosit
-2697496,28 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma energiei electrice folosite n procesul
de producie-1329,80 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap rece folosit n scopuri
tehnologice-848,20 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap fierbinte folosit n scopuri
tehnologice-1036,35 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma sticlelor folosite10,52 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma cutiilor de carton folosite pentru
mpachetarea produciei obinute- 345,19lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de filtrare-515,29 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor auxiliare folosite-
3239,17lei.
35
2.3 Contabilitatea costurilor de producie ale activitii auxiliare
Activitatea auxiliar este organizat n scopul ajutrii activit ii de baz s se desfoare n
condiii normale de munc, inclusive obinerea unor anumite produse ajuttoare, sum sunt
energia electric, termic, ambalajele i multe altele. Aceast producie se obine n secii auxiliare
i este destint, n principal, pentru nevoi interne, proprii ale ntreprinderii, dar uneori poate fi
livrat nafara ei.
La o unitate economic activitile auxiliare organizate au scopul:
a) fabricrii anumitor produse ajuttoare, cum sunt:producerea energiei electrice, termice, apei,
ambalajului;
b)prestrii anumitor servicii ajuttoare, cum sunt reparaia transportul.
Evidena costurilor activitii auxuliare se ine cu ajutorul contului 812Activiti auxiliare,
care este un cont de calculaie.
n debitul acestui cont se reflect:
Valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune;
Acest nu are sold iniial i nici sold final, i la sfritul perioadei de gestiune se nchide n mod
obligatoriu.
La sfritul fiecrei perioade de gestiune pe baza costurilor colectate se colecteaz costul
efectiv al produciei auxiliare.n cazul produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce
existente ntre seciile auxiliare
Aceste servicii reciproce pot s existe doar la ntreprinderile n care ssunt organizate dou sau
mai multe secii auxiliare i constau n faptul, c aceeai secie auxiliar apare att n caliatate de
36
furnizor, ct i n calitate de beneficiar, n raport cu alte secii de produc ie ale aceleiai
ntreprinderi.De exemplu, centrala de ap furnizeaz centralei termice apa, necesar pentru
producerea aburului, iar centrala termic furnizeaz centralei de ap aburul necesar pentru
nclzirea spaiilor productive i centralei electrice aburul necesar.
Pentru calcularea costului, n cazul srevirii reciproce este necesar cunoaterea prealabil a
costului produselor, lucrrilor i sreviciilor a cror obinere se condiioneaz reciproc.
Produsele fabricate n cadrul secilor auxuliare i serviciilor prestate de ctre acestea se pt
perfecta prin urmtoarele documente primare:bonuri pentru evidena instrumentelor,
dispozitivelor; procese-verbale de primire predare a lucrrilor de reparaie, modernizare; foi de
parcurs a mijloacelor te tansport.
Contul 812 "Activiti auxiliare" se folosete pentru generalizarea informaiei privind
consumurile produciilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz
a ntreprinderii. n special, acest cont se utilizeaz pentru contabilizarea consumurilor
produciilor care asigur:
deservirea sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (energie electric i
termic, abur, gaze, ap etc.);
producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor;
aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor;
deservirea de transport;
exploatarea parcului de maini i tractoare la ntreprinderile agricole;
exploatarea mainilor i mecanismelor de constructie;
reparaia mijloacelor fixe;
fabricarea instmmentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, matrielor, pieselor
de schimb;
fabricarea pieselor de construcie, construciilor sau mbogirea materialelor de construcie (n
special la ntreprinderile de construcie);
extracia pietrei, prundiului, nisipului i altor materiale nemetalifere;
prelucrarea i tierea lemnului;
murarea, uscarea i conservarea produselor agricole (n special n alimentaia public, la
ntreprinderile agricole i comerciale) etc.
Pentru evidena colectrii costurilor activitii auxiliarese pot ntocmi urmtoarele formule
contabile:
Debit contul 812 "Activitti auxiliare" - suma total a costurilor suportate de ctre seciile
auxiliare;
Credit contul 215 Produse n curs de execuie-la valoarea produciei n curs de execuie
37
existent la nceputul perioadei de gestiune;
Credit contul 211 "Materiale"-la valoarea materialelor utilizate pentru fabricarea produselor
auxiliare sau prestarea serviciilor auxiliare;
Credit contul 511Datorii comerciale curente-la valoarea resurselor energetice(energia
electric, termic, ap, aburi, gaze naturale)utilizate n scopuri tehnologice, aprovizionate de la
furnizori, precum i la costul serviciilor cu caracter productive prestate de ctre teri;
Credit contul 522Datorii curente fa de prile afiliate-la valoarea resurselor energetic
utilizate n scopuri tehnologice, aprovizionate de la ntreprinderile fiice sau associate sau la
costul serviciilor cu caracter productive prestate de ctre acestea.
Credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- la suma salariilor
calculate muncitorilor care fabricproduse auxiliare sau presteaz servicii auxiliare
Credit contul 533Datorii privind asigurrile sociale i medicale-la suma contribuiilor pentru
asigurrile sociale i asistena medical obligatorie calculate la salariile muncitorilor care fabric
sau presteaz servicii auxiliare, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n
aceeai lun;
Credit contul 538Provizioane curente-la suma provizioanelor create pentru plata concediilor
de odihn aferente muncitorilor din seciile auxiliare;
Credit contul 821 "Costuri indirecte de producie",la suma costurilor indirecte de producie
repartizate n costul activitii auxiliare.
n creditul contului 812 "Activitti auxiliare" se reflect:
1. Costul efectiv al serviciilor activitilor auxiliare prestate:
a) la achiziionarea activelor:
Debit contul 112 "Imobilizri necorporale "
Debit contul 121 "Imobilizri corporale n curs de execuie"
Debit contul 122 "Terenuri"
Debit contul 123 "Mijloacefixe"
Debit contul 211 "Materiale"
Debit contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Debit contul 217"Mrfuri"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare";
b) subdiviziunilor ntreprinderii:
Debit contul 712 "Cheltuieli comerciale"
Debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative"
Debit contrul 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"
38
Debit contul 723 "Pierderi excepionale"
Debit contul 811 "Producia de baz"
Debit contul 812 "Activitai auxiliare"
Debit contul 821 "Costuri indirecte producie"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare";
c) persoanelor juridice i fizice tere:
Debit contul 711 "Costul vnzrilor"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare".
2. Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate:
Debit contul 211 "Materiale"
Debit contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Debit contul 216 "Produse"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare".
3. nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor la preuri de valorificare:
Debit contul 211 "Materiale
Credit contul 812 "Activiti auxiliare".
4. Costul rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie:
Debit contul 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare".
La fnele fiecrei perioade de gestiune soldul contului 812 "Activiti auxiliare" se trece n contul
215 "Producia n curs de execule" prin formula contabil:
Debit contul 215 "Producia n curs de execuie"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare".
La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete
n contul 812 prin formula contabil invers:
Debit contul 812 "Activiti auxiliare"
Credit contul 215 "Producia n curs de execuie".
La sfritul perioadei de gestiune pe baza costurilor de producie colectate n debitul contului
812 se calculeaz costul efectiv al produciei auxiliare. Procedura de calculaie a costului
produciei auxiliare este similar cu cea de calcul a costului produciei se ine cont de serviciile
reciproce primite i prestate ntre seciile auxiliare. Astfel este necesar de inut cont:
1) serviciile reciproce dintre seciile auxiliare i estimeaz la costuri normate
2) serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori
47
ncheiere
Actualmente, cnd concurena n toate domeniile de activitate, n special n ceea vinicol,
este foarte aprig,unul dintre instrumentele eficiente care determin competitivitatea produselor
n toat lumea este nivelul raportului calitate/pret. Pentru a obine nivelul optim al corela iei
caliatate/pre este necesar de a promova mecanismele adecvate, care s permit organizarea
acestei corelaii n baza sporirii calitii produciei i reducerii preului. Aa dar, toate
ntreprinderile vinicole s-i performeze normele de eviden a costurilor de materiale directe i
indirecte, deoarece mrimea acestora afecteaz direct costul produciei. La moment
ntreprinderile vinicole din Republica Moldova trec printr-o perioad mai dificil din cauza
embargoului pus de Federaia Rus, neavnd voie s-i exporteze producia vinicol. Pentru ca
ntreprinderile vinicole s corespund s corespund standartelor internaionale, mai nti va
trebui s-i performeze contabilitatea managerial.
n aceast lucrare se analizeaz Combinatul de vinuri CricovaS.A. Datele oferite de
ntreprindere ne permite s analizm toate tipurile de costuri care pot aprea n procesul
produciei. Astfel, mai nti vom specifica c la Combinatul de vinuri se desfoar att
activitatea primar(prelucrarea primar a strugurilor) ct i cea secundar(mbutelierea materiei
prime) de prelucrare a materiei vinicole. Produsele vinicole obinute la Combinatul de vinuri
CricovaS.A. snt de o nalt calitate, acest fapt se datoreaza nivelului superior de calificare a
specialitilor i a utilajelor existente la ntreprindere.
n primul capitol s-a analizat costul din punct de vedere teoretic. S-au descris toate tipurile de
clasificri ale costurilor, componena acestora precum i metodele n baza crora acestea pot fi
stabilite.n al doliea capitol s-au analizat costurile existente la Combinatul de vinuri
CricovaS.A, forma i modul de eviden a acestora, precum i contabilitatea costurilor.
n perioada cercetrilor efectuate la combinatul de vinuri se remarc c la ntreprindere se
duce o eviden strict a costurilor de producie i a cheltuielilor care snt efectuate n procesul
produciei.Ceea ce este un factor pozitiv, deoarece permite calcularea costului efectiv ct mai
real.
La ntreprindere n procesul produciei nu se ine cont de consumurile efective, care se
fectuiaz n procesul de producie.Astfel, dac n procesul de producie snt costuri peste norm
48
acestea se includ n costul produsului, dar nu se trec la cheltuiala perioadei de gestiune.Aceasta
duce la majorarea costului produsului fabricat. Ceea ce avantajeaz ntreprinderea pe pia i n
faa consumatorilor reali. Piaa imens a Republicii Moldova este suprancrcat cu produse
vinicole, din aceast cauz ntreprinderea trebuie s tind s-i optimizeze costul produselor
comercializate.
Unitile economice, n activitatea pe care o desfoar, atrag i utilizeaz factorii de producie
munca, natura i capitalul. Expresia bneasc a costurilor factorilor de producie utilizai pentru
producere i desfacerea bunurilor economice se numete cost de producie. Cunoaterea
nivelului, structurii i dinamicii costului este indispensabil productorului pentru desfurarea
unei activiti optime. Productorul are ca obiectiv fie maximizarea profitului, fie determinarea
combinaiei factorilor de producie astfel nct s se realizeze o anumit cantitate de produse la
un cost minim. Desfurarea activitii unei firme poate fi sintetizat prin utilizarea unor
indicatori care ne informeaz asupra evoluiei n timp a acesteia.
49
Bibliografie
50
Anexe
51