Teza 3

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA
UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA TIINE ECONOMICE
CATEDRA CONTABILITATE I INFORMATIC ECONOMIC
Teza de licen
Contabilitatea costului i calculaia acestuia pe produse fabricate
(pe tipuri de producere)"
(n baza datelor Combinatul de vinuri Cricova S.A.)
Gramma Victoria
gr. CON 1201
Coordonator tiinific
Iacob Aliona
Lect.sup.univ.
Se admite spre susinere

ef catedr
Dolghi Cristina, dr., conf. univ.
________________
Chiinu, 2015
1
Cuprins
Introducere....3
Capitolul I Noiuni teoretice privind costurile i calculaia acestuia pe tipuri de prod............7
1.1 Noiunea, coninutul, componena i criteriile de clasificare a costurilor..........................7

1.2 Metode de calculaie a costurilor...14
Capitolul I I Calculaia i contabilitatea costurilor pe produse fabricate la Combinatul

de vinuri Cricova S.A.......27
2.1 Metoda global de eviden a costurilor de produse i de calculaie pe tipuri de

produse..27
2.2 Evidena analitic i contabilitatea costurilor de producie n producia de baz................30
2.3 Contabilitatea costurilor de producie ale activitii auxiliare..............................................36
2.4 Contabilitatea costurilor indirecte de producie i modul de repartizare a
acestora..................................................................................................................................... 42
ncheiere.....................................................................................................................................48
Bibliografie.................................................................................................................................50
Anexe...........................................................................................................................................51
2
Introducere
Multiplele schimbri ce apar astzi n economia de pia n care activeaz, ntreprinderea

trebuie s manifeste un anumit comportament, o anumit direcie strategic care s permit
sesizarea segmentelor neacoperite de pe pia i avantajele comparative fa de concureni.
Actualitatea acestei teme const n ceea c diversificarea activitilor productive,
cunoaterea, stpnirea i dirijarea proceselor economice, impun msuri pentru perfecionarea
continu a mecanismelor de conducere i funcionare a agenilor economici. Permanenta
preocupare pentru nsuirea, dezvoltarea i aplicarea n practic a principiilor moderne de
conducere a determinat nemijlocit, mutaii cantitative i calitative n concepia de abordare,
realizare i folosire a surselor generatoare de informaii, ntre care se nscrie i contabilitatea.
Administraia determin de sine stttor cile privind gestionarea combinatului de vinuri. n
aceste condiii sarcina calculaiei este nu numai determinarea costului produsului fabricat, ci i
utilizarea unor astfel de metode de determinare a acestuia care vor permite reflectarea obiectiv
a consumurilor pe procese de producie, ceea ce constituie o premis important pentru
funcionarea eficient a ntreprinderii n ansamblu. Din aceast cauz n prezent o importan
prioritar are de asemenea i calcularea costului de prognoz (previzibil), ntocmirea
calculaiilor standard bazate pe sistemele flexibile de standarde, executarea controlului asupra
respectrii lor n procesul de producie.
Scopul lucrrii reprezint cercetarea urmtoarelor probleme:
evidena documentelor primare utilizate n procesul de producie;
evidena documentelor secundare utilizate n procesul de producie;
identificarea conturilor directe i indirecte la ntreprindere;
determinarea costului efectiv i normativ;
identificarea problemelor privind calcularea costului la produsele vinicole;
evidena deeurilor tehnologice;
contabilizarea pierderilor tehnologice.
Scopurile contabilitii costurilor mai pot fi :
a) determinarea costurilor: necesare produselor i serviciilor furnizate de o entitate. n
acest sens se urmresc: colectarea i analiza cheltuielilor, msurarea produciei n diferitele
etape de manufacturare i corelarea cheltuielilor cu produsele fabricate. De fapt rezult:
- diferite sisteme de costuri, cum ar fi: costul istoric sau actual, costul estimat, costul
standard;
- diferite metode de calcul a costurilor: pe comenzi, procese, faze, activiti etc.;
- diferite tehnici de calcul a costurilor: costul marginal, costul total, costul direct etc.
3
b) contabilizarea costurilor, proces care ncepe cu nregistrarea cheltuielilor i se sfrete
cu pregtirea datelor statistice;
c) controlul costurilor, ghid i reglare prin aciuni operative a nivelului acestora. Costul
poate fi controlat prin standarde, bugete, rapoarte, audit;
d) controlul bugetar, implic compararea bugetelor ntocmite pe responsabiliti i
cerine ale politicii entitii cu realitatea, n scopul evidenierii modului n care se vor atinge
obiectivele previzionate. n consecin estimrile din bugete se pot menine sau se pot
revizui n raport cu realitatea i tendinele imediate.
e) auditul costurilor, prin care se verific corectitudinea procedurilor de contabilizare.
Obiectivele contabilitii costurilor sunt:

- cunoaterea costurilor
- stabilirea preurilor de vnzare
- determinarea i controlul eficienei
- determinarea bazei de evaluare
- furnizarea informaiilor
Pentru obinerea scopurilor stabilite ne propunem urmtoarele sarcini:
- calculul costului unitar al produselor fabricate de o entitate;
- analiza corect a costului pe procese i operaii dar i pe elemente de cost;
- identificarea pierderilor i risipei de materiale, timp, echipamente i asigurarea
controlului pierderilor;
- asigurarea profitabilitii fiecrui produs i a cilor de maximizare;
- pregtirea i prezentarea datelor necesare managementului pentru planificare, decizie i
control;
- organizarea auditului costurilor;
- elaborarea programelor de reducere a costurilor.
Obiectul de studiu al acestei lucrri l prezint Combinatul de vinuri CricovaS.A.
Combinatul de Vinuri Cricova a fost fondat n anul 1952, reprezentnd un complex subteran
unic, cunoscut n ntreaga lume pentru labirinturile sale imense i n special pentru vinurile sale
excelente. Un inut cu multiple podgorii i cu soare din belug. Anume aici ncepe istoria perlelor
vinificaiei moldave, n zona central a Moldovei, zona Codrilor. Pn la mijlocul anilor 80 ai
secolului trecut, dei a suferit numeroase schimbri, combinatul Cricova i-a men inut ritmul
rvnit al creterii profesionale i economice. Astfel, din anul 1968 i pn n 1985, prelucrarea
materialului vinicol la ntreprindere s-a majorat de 7 ori, iar producerea de vinuri de 35 de ori.
n anul 1999 combinatul Cricova a fost transformat din ntreprindere de stat n societate pe
4
actiuni, fiind n proprietatea statului. Unicitatea i semnificaia companiei pentru stat i poporul
Moldovei i-au gsit reflecia adecvat n anul 2002, cnd compania, prima dintre ntreprinderile
rii, a fost decorat cu premiul mare Ordinul Republicii.
Genurile principale de activiate ale Societii sunt:
-fabricarea vinului; fabricarea apei minerale i a buturilor rcoritoare; fabricarea b uturilor
alcoolice distillate; comerul cu ridicata al buturilor alcoolice i altor buturi; comerul cu
amnuntul al buturilor alcoolice i altor buturi; cultura strugurilor; exploatarea carierelor de
piatr; construcii generale de cldiri; captarea, epurarea i disribuia apei; activitatea de turism;
comerul cu ridicata al produselor de tutun; publicitate; servicii pentru agricultur;cultura
cerealelor i leguminoaselor boabe, inclusive produselor seminelor.
Industria vinicola este, n mod traditional, cel mai valoros sector al economiei noastre
naionale, prin care Republica Moldova i-a obinut un renume mondial. Anual ara noastr
export circa 95% din vinurile produse i 60% din divinuri (coniacuri).
Valoarea exportului produselor vinicole se estim la 130-150 milioane de dolari anual,

aceasta constituind circa 15% din bugetul anual al Republicii Moldova. Meleagurile rii noastre
snt ocupate cu 107 ha de vi de vie, dintre care 105 mii ha de vi roditoare, iar 2 mii ha vii
tinere. Republica Moldova este inclus n lista primelor zece state din lume productoare de
vinuri de struguri. n prezent industria vinicol tinde s atrag noi consumatori i noi piee de
desfacere. ns, pentru a ptrunde pe pieele strine este nevoie de a corespunde standartelor
europene care necesit mari cheltuieli. Pornind de la acest factor, n prezenta lucrare individuala
am cercetat modul de realizare a evidenei interne a unei ntreprinderi vinicole, cum ar fi
eviden intern a consumurilor, cheltuelilor, a metodelor de calculare a costurilor la produsele
vinicole, planificarea, tipurile de control i modalitatea de analiz. n baza datelor oferite de
Combinatul de vunuri ,,Cricova S.A.am stabilit tipurile de cheltuieli i consumuri care apar n
procesul produciei si am cercetat modul de includere a lor n costul produselor.
n baza acestor date putem analiza nivelul de dezvoltare economic al ntreprinderii(tabelul 1).
Tabelul 1
Apreaciera n dinamic a indicatorilor activitii economice a
Combinatului de vinuri CricovaS.A.
5
Nr.crt. Abaterea Ritmul
Indicatori Perioada de gestiune Absolut creterii %
2013 2014 (*-)
1. Venitul din vnzri,mii lei 207044,4 198630,5 -8413,9 -2360,7
2. Costul vnzrilor,mii lei 166140,5 151075,8 -15064,7 -1002,8
3. Profitul brut,mii lei 40903,9 47554,7 +6650,8 +715,02
4. Rezultatul din activitatea 98403,4 108617,9 +10214,5 1063,3
operaional,mii lei
5. Profitul pn la impozitare,mi 108434,4 104941,9 -3492,5 -3004,7
lei
6. Profitul net,mii lei 108434,4 415256,9 +306822, 135,3
5
7. Valoarea activelor totale,mii lei 532514,2 589205,7 +56691,5 1039,3
8. Valoarea capitalului propriu, 24665253 24800573 +135320 183,27
mii lei
9. Rentabilitatea vnzrilor,% 53,37 52,83 -5,54 -953,6
(rd.5/rd1)*100
10. Rentabilitatea activelor,% 20,36 17,81 -2,55 -698,4
(rd.5/rd.7)*100
11. Rentabilitatea capitalului proriu 0,439 1,674 +1,235 1365,54
% (rd.6/rd8)*100
Concluzie:n baza datelor din table putem meniona c n perioada anului 2014 activitatea operaional
a ntreprinderii a cresut cu 10214,5 mii lei.Aceast cretere se datoreaz scderii venitului din
vnzri cu 8413,9 mii lei, aici observm c la combinatul de vinuri comparative cu anul
precedent vnzrile au sczut.
Un alt factor care a contribuit la majorarea rezultatului din activitatea opera ional este
majorarea profitului brut cu 6650,8 mii lei.
n perioada de gestiune a anului 2014 profitul net a crescut cu 306822,5 mii lei. Pe cnd
profitul pn la impozitare a diminuat cu 3492,5 mii lei.)Observm o cre tere a valorii activelor
totale, ceea ce se apreciaz pozitiv pentru ntreprindere.Aceast majorare a fost cauzat de
majorarea volumului exportului la producia vinicol care de astfel i a dus la majorarea valorii
capitalului propriu cu 135320 mii lei.
n urma analizei efectuate putem meniona c Combinatul de vinuri de CricovaS.A. trece
pritr-o perioad mai dificil, i pentru a-i majora veniturile ntreprinderea trebuie s- i orienteze
produsele sale ctre noi piei se desfacere, cum ar fi Ucraina, Romnia i desigur trebuia stind
spre pieele Europei.
CAPITOLUL I NOIUNI TEORETICE PRIVIND COSTURILE I CALCULAIA

ACESTUIA PE TIPURI DE PRODUSE
6
1.1 Noiunea, coninutul, componena i criteriile de clasificare a costurilor de producie
n cadrul reglementrilor contabile se face distincie ntre contabilitatea financiar si cea de

gestiune. La nivelul unei entiti, existena celor dou contabiliti este absolut obligatorie, iar
rspunderea pentru organizarea i conducerea acestora revine administratorului sau altei
persoane mputernicite n acest sens.
Contabilitatea financiar cuprinde toate principiile care reglementeaz contabilizarea i
raportarea informaiilor financiare care pot fi publice pentru persoanele din mediul extern al
ntreprinderii, actionari, bancheri, creditori i brokeri. Prin contrast contabilitatea de gestiune
exist n primul rnd pentru cei din interiorul companiei, pentru persoanele care rspund de
activitatea de exploatare a acesteia.
Numeroase procedee i principii ce aparin contabilitii financiare se aplic i n
contabilitatea de gestiune. Tehnicile de amortizare, procedeele de ncasare i plat a mijloacelor
bneti, metodele de evaluare a stocurilor i delimitarea elementelor de active i datorii sunt
eseniale i pentru studiul contabilitii de gestiune.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz toat informaia contabil care este cuantificat,
prelucrat i transmis pentru utilizare intern de ctre management, este comunicat i n
exteriorul organizaiei. De regul ea se ocup cu calcularea costurilor de producie pe produse,
servicii, lucrri sau activiti, determinarea anumitor rezultate analitice la nivelul subdiviziunilor
de producie pe tipuri de produse, furnizarea informaiilor pentru stabilirea bugetelor, furnizarea
informaiilor pentru determinarea performanelor (rentabilitate, productivitate etc.) diferitor
subdiviziuni de producie (sectoare, secii, ateliere), efectuarea controlului de gestiune i luarea
deciziilor gestionare.
Conform Standartelor Naionale de Contabilitate , a indica iilor metodice privind
contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor, intrate n
vigoare la 1 ianuarie 2015, costurile de producie reprezint resurse exprimate valoric i
consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilor. . Contabilitatea costurilor de
producie se ine pe articole de costuri care cuprind:
1) costuri materiale directe i repartizabile;
2) costuri cu personalul directe i repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
Costul de producie este un indicator care cuprinde ansamblul consumurilor de munc vie i
materializat exprimate n form bneasc, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate pentru
procurarea, producerea sau desfacerea unei uniti de bunuri economice, lucrri executate sau
servicii prestate de ctre o ntreprindere. Analiznd definiia de mai sus, putem evidenia cteva
7
caracteristici ale noiunii de cost:
-costul exprim consumul de resurse. n aceast calitate, costurile cuprind consumul factorilor
de producie, respectiv materii prime, materiale, combustibil, energie, ap, for de munc,
mijloace de producie, prestaii externe i alte consumuri;
-costul include cheltuielile efectuate de ntreprindere pentru obinerea realizrilor firmei care se
identific cu bunurile produse, lucrrile executate sau serviciile prestate destinate fie consumului
intern, fie desfacerii;
-consumurile de resurse sunt evaluate n uniti monetare. n expresie bneasc, costul
reprezint numrul de uniti monetare necesare nlocuirii resurselor consumate i care sunt
ncorporate n valoarea bunurilor i serviciilor realizate de firm;
-costul este componenta preului de vnzare al produsului.
Din punct de vedere contabil, costul reprezint ansamblul cheltuielilor ce sunt reprezentate
de totalitatea operaiilor economice, i ce afecteaz patrimoniul ntreprinderii prin diminuarea
activului, cum ar fi, de exemplu, consumul de materiale sau prin mrirea pasivului ca, de
exemplu, nregistrarea obligaiei de plat pentru utiliti prestate de teri.
Pentru toate tipurile de ntreprinderi s-a stabilit un singur nomenclator al costurilor pe
elemente economice, care cuprinde, la fiecare element, costuri de acela i fel, respectiv, cu acelai
coninut economic, n funcie de natura mijloacelor economice consumate n momentul
produciei i anume:
-costuri de materiale
-costuri aferente serviciilor prestate de teri
-uzura(amoertizarea) activelor pe termen lung
-costuri privind retribuirea muncii
-contribuii pentru asigurrile sociale i asintena medical obligatorie
-alte costuri.
Astfel,se observ c n aceast grupare toate elementele de costuri, cu excep ia ultimnului,
au acelai coninut economic. De exemplu, retribuiile ntregului personal, indiferent de locul de
munc al acestuia sunt grupate la elementul Costuri privind retribuirea muncii. Aceast
grupare a costurilor este utilizat n contabilitatea financiar pentru ntocmirea Formei statistice
Nr. 5-C Costurile i cheltuielile ntreprinderii.
Clasificarea costurilor pe elemente economice prezint urmtoarele avantaje:
-este simpl
-asigur cunoaterea mrimii unui sau altui tip de consum la nivelul ntreprinderii pentru o
perioad concret de timp, indiferent de locul apariiei i produsul pentru care s-a efectuat
8
-permite analiza structurii costului produciei fabricate.
Conform crii Ni Dobrot Economia politic noiunea de cost de producie care cuprinde
evaluarea eforturilor implicate de un act economic determinat mai ales de activitatea de
producie nu a fost ntotdeauna neleas n aceeai manier pe parcursul dezvoltrii gndirii
economice, ns putem distinge trei mari interpretri, i anume:
costul fizic (real sau n natur) reprezint suma cantitilor de bunuri i a cantitilor de
munc (consumuri de factori de producie necesare pentru realizarea unui bun);
costul monetar exprim suma evalurilor n moned a costului real. Numitorul comun al
tuturor consumurilor este moneda cu ajutorul creia se pot aduna unitile monetare
corespunztoare preului bunurilor de producie, salariile, dobnzile datorate, etc. deci
toate cheltuielile generate de producerea bunului i de aducerea lui pe pia;
costul psihologic sau costul de oportunitate este, de fapt, un cost al renunrii i cuprinde
cantitatea ce s-ar fi produs dac nu s-ar fi optat pentru producerea altui bun. El rezult
din necesitatea de a alege dintre cele mai multe ntrebuinri posibile ale resurselor rare.
n condiiile economiei de pia, se folosesc mai multe categorii de costuri, n care se
regsesc, ntr-o form sau alta, diferitele cheltuieli de producie. n acest sens, exist o tipologie
acosturilor, care pot fi structurate dup o varietate de criterii, fiecare avnd un rol bine definit n
procesul de analiz i decizie
Dup Rotil A.Analiz economico-financiar se propune urmtoarea clasificare a
costurilor:
Dup dimensionarea consumului de resurse ale unei ntreprinderi ntlnim:
Costuri totale- care reprezint ansamblul cheltuielilor ce corespund unui volum dat
deactivitate. Modificarea costului total este determinat numai de schimbrile costului variabil.
Costuri medii (unitare)- ocazionate de producerea, respective distribuia unei uniti de produs.
Costuri marginale -respectiv sporul de cheltuieli generat de producerea unei unitisuplimentare
dintr-un produs. Sub aspectul componenei avem costuri simple i adiionale.
Costurile marginale simple-
sunt formate din cheltuieli variabile aferente producieisuplimentare obinute cu capaciti de
producie nemodificate. Ele nu conin cheltuieli fixe.
Costurile marginale adiionale sunt formate din cheltuieli variabile i cheltuieli fixe
icorespund produciei obinute cu o capacitate modificat (extins).
Dup comportamentul lor fa de volumul de activitate, costurile se pot grupa n:
Costuri variabile totale -reprezint cele costuri dependente de volumul de activitate, cere sunt
consecina deciziei de exploatare, de utilizare a capacitilor existente.
9
Tendina costurilor variabile unitare este rezultanta raportului dintre dinamica volumului de
activitate i cea a costurilor variabile totale.
Costurile fixe sunt indispensabile existenei, funcionrii ntreprinderii. Ele sunt dependentede
capacitatea potenial de producie, respectiv de distribuie a ntreprinderii, de structura
acesteia.Ele constituie, n principiu, consecina deciziei de investiii. Suma lor nu se modific pe
termenscurt, n timp ce valoarea unitar a acestora (costul unitar fix) prezint tendina de scdere
odat cucreterea volumului de activitate.
Costurile semivariabile cuprind o parte fix i una variabil.
Dup modul de identificare i repartizare pe purttorii de cheltuieli, costurile se pot

grupa n:
Costurile directe reprezint acele costuri legate nemijlocit de activitatea unui loc de munc,
secie sau de realizarea unui anumit produs.
Costurile indirecte sunt costurile ocazionate de funcionarea ntreprinderii n ansamblul su.
Dup natura lor costurile se pot grupa n:

Costuri cu munca vie(cheltuieli cu personalul i alte cheltuieli cu munca vie).
Costuri materiale(consumuri de materii prime, materiale, combustibili, amortizare).
Dup gradul de autonomie a decidentului, costurile se pot grupa n:

Costurile controlabile reprezint
deciziile privind costurile sunt la ndemna diferitelor centre despre ronsabilitate.
Costurile necontrolabile -costuri impuse ca atare de puterea public prin legislaia fiscal sau
social.
Dup relaia de determinare dintre consumul de resurse i efectele acestuia, costurile se
potgrupa n:.( Rotil A., Analiz economico-financiar : note de curs, Bacu, 2007, pag. 84)
Costuri determinate - aflate n relaie direct cu efectul obinut (exemplu: relaia dintrecostul de
cumprare i cifra de afaceri).
Costuri discreionare - aflate n relaie confuz cu efectul obinut (exemplu: n
cazulcheltuielilor de publicitate, nu se cunoate cu exactitate impactul publicitii asupra cifrei
deafaceri).
Dup caracterul lor, costurile se pot grupa n:
Costuri evidente acele costuri care reflect resursele consumate ce se gsesc ca atare n
10
evidenacontabil a ntreprinderii.
Costuri ascunse -costuri efectiv suportate de ntreprindere dar care nu sunt nregistrate nniciun
sistem de eviden al ntrepriderii.
Costuri de oportunitate -care reprezint valoarea ocaziei pierdute, acestea nu se exprim prin
cheltuieli ci prin absena ncasrilor veniturilor.
Dup modul de participare la crearea de noi valori, costurile se pot grupa n:
Costuri eficace - considerate necesare (se includ n costul antecalculat i n costul efectiv).
Costuri ineficace - nu se previzioneaz considernd c nu sunt necesare (exemplu: pierderi
peste norm).
Dup momentul calculrii lor, costurile pot fi grupate n:
Costuri antecalculate (antecalculaii) sunt acelea care se elaboreaz nainte de a ncepe
producia la care se refer, determinndu-se n acest fel, indicatorii previzionali.
Costuri efective (postcalculaii) sunt acelea care se ntocmesc dup terminarea procesului de
producie a produselor, lucrrilor sau serviciilor la care se refer, cu ajutorul lor determinndu-
seindicatorii efectivi privind costurile de producie.
Dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie se pot grupa n: .( Vlceanu G., Robu V.,
Georgescu N., Analiz economico-financiar Ediia a-II-a (revzut i adugit), Ed.Economic,
Bucureti, 2005, pag. 179)
Costurile monetare costuri respectiv pltite sau nepltibile.
Costuri nemonetare sau calculate (provizioanele i amortizrile).
Dup modalitatea de procurare a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor se pot grupa n:
Costurile de achiziie -costuri specifice stadiului de aprovizionare, care sunt formate din
preurilede cumprare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare, cheltuieli
accesorii.
Costurile de producie costuri care conin toate cheltuielile efectuate pentru transformarea
stocurilor de materii prime i materiale n produse finite: costul de achiziie al materiilor prime i
consumabilelor, manopera direct i alte cheltuieli directe, dar i cheltuieli indirecte de producie,
precum energia, apa, reparaii, ntreinere, amortizri. Costul de producie se calculeaz pentru
producia obinut.
Dup natura cheltuielilor efectuate de ntreprindere se pot grupa n:
Costurile explicite constau din acele cheltuieli necesare, fcute cu procurarea factorilor de
producie din afara ntreprinderii, i pe care aceasta le efectueaz pentru fiecare ciclu de
producie.
Costurile implicite reprezint acele cheltuieli inerente produciei care nu presupun plictre
teri, ele fcndu-se pe seama resurselor proprii ale unitii n cauz (amortizarea, munca
11
proprietarului i ntreprinztorului).
Pe lng citeriile de clasificare a costurilor prezentate mai sus considerate a fi unele dintre cele
mai importante, n teoria i practica contabil se mai cunosc i altele, cum ari fi:
a) dup rolul costurilor n procesul de producie ele se divizeaz n: costuri de baz i costuri
de regie
Costurile de baz sunt costurile ocazionate n mod nemijlocit de desfurarea procesului
tehnologic al produciei i fr de care acest proces nu se poate desfura n mod normal. n
aceast grup se ncadreaz consumul de materii prime i materiale de baz, retribu iile
muncitorior de baz, uzura mijloacelor fixe de producie, care constiuie cea mai mare parte a
mrimii costului produselor fabricate.
Costurile de regie sunt costurile care nu au o legtur direct cu procesul tehnologic, fiind
ocazionate de organizarea, administrarea i deservirea acestuia, pentru a se desfura n condiii
normale de munc. n aceast categorie de costuri se cuprind: costurile cu iliminatul, nclzitul,
reparaia, transportul etc.
b) dup omogenitatea coninutului lor , costurile se mpart n: costuri simple i costuri
complexe.
Costurile simple sunt acele costuri care au un coninut omogen, fiind formate dintr-un singur
element de consum, care nu se mai poate descompune n alete elemente constitutive. n aceast
categorie se cuprind: consumul de materii prime i materiale de baz, retribu iile muncitorilor de
baz, uzura utilajelor de producie etc.
Costurile complexe sunt acele costuri care au un coninut eterogen, fiind formate din mai
multe elemente de consumuri simple. n aceast categorie se cuprind: consumurile cu ntreinerea
i funcionarea utilajelor, consumurile generale ale seciei, care mpreun formeaz costurile
indirecte de producie.
c) dup contabiliatea momentului efecturii costurilor cu perioada la care se refer, se refer :
costuri curente, costuri anticipate i costuri prliminate.
Costurile curente sunt costurile care se fectueaz i se includ totalmente lor n costul efectiv al
produciei n perioada respectiv. Ele se produc atunci cnd consumul de mijloace de producie i
demunc apare i se nregistreaz n cursul unei perioade de gestiune. n aceast categorie care
deine ponderea cea mai marea a costurilor de producie, se ncadreaz costurile de materiale,
retribuirea muncii,uzura mijloacelor fixe de producie etc., care au avut loc i s-au nregistrat
ntr-o perioad de gestiune.
Costurile anticipate sunt costurile efectuate n perioada curent, dar privesc producia
perioadelor viiotare de gestiune n ale cror costuri se includ treptat, pe msura lor la scaden .
Din categoria costurlior anticipate fac parte: plile de arend sau primele de asigurare achitate
12
anticipat.
Costurile preliminate sunt costurile care urmeaz a fi efectuaten perioadele viitoare de
gestiune, dar care trebuie incluse n consumurile perioadei curente, numai n lunile n care s-ar
efectua consumul de atare. Din aceast categorie fac parte concediile legale de odihn,repara iile
capitale i altele.
Costul de producie trebuie caracterizat, de asemenea, i prin prisma funciilor sale.
Profesorul universitar doctor Ni Dobrot definete urmtoarele funcii ale costului:
1) Funcia de msurare a cheltuielilor necesare obinerii produciei i a corelaiilor ce pot aprea
ntre eforturi costuri i efect bunuri produse. Prin aceast funcie, costul i manifest
caracterul de important indicator economic calitativ.
2) Funcia de cercetare dezvoltare a costului const n aceea c tehnologiile i noile produse
apar ca efect al cheltuielilor de cercetare. Cu ct raportul dintre tehnologiile noi i costuri este
mai mare, cu att funcia respectiv se manifest mai pregnant.
3) Funcia de producie a costurilor se refer la faptul c acestea joac un rol important n
realizarea conceptelor constructive i tehnologice pe baza inovrilor i investiiilor.
4) Funcia de personal presupune compararea costurilor cu pregtirea, perfecionarea i cu
motivaia n munc, pe de o parte, cu sporirea productivitii muncii i ridicarea calitii
bunurilor, pe de alta.
5) Funcia comercial evideniaz efectul benefic al cheltuielilor fcute cu livrarea la timp a
bunurilor i asigurarea pieelor de desfacere.
6) Funcia financiar-contabil arat costurile necesare asigurrii fondurilor bneti n mrimea
i structura corespunztoare unei aciuni rentabile.
7) Funcia de optimizare presupune asigurarea i determinarea costului cel mai mic ce revine
unui nivel maxim al produciei.
8) Funcia de control i reglare este cea prin care se evideniaz modul de fundamentare a
deciziilor de politic economic prin care se dirijeaz consumul de resurse.
La Combinatul de vinuri Cricova S.A. criteriul principal de clasificare a costurilor de
producie este modul de identificare i repartizare pe purttorii de cheltuieli. Atfel costurile se pot
grupa n costuri directe i costuri indirecte. Deoarece combinatul de vinuri este o ntreprindere
unde activitatea de baz constituie procesul de producie, domeniul principal const din produse
finite, semifabricate, lucrri i servicii cu caracter productiv, care se desfoar n sec iile
principale de producie.
Din categoria costurilor indirecte de producie face parte paza obiectelor, nclzirea
termic,energia electric,ntreinerea fondurilor fixe, serviciile parcului auto, amortizarea
obiectelor de mic valoare scurt durat.
13
1.2 Metode de calculaie a costurilor
Costurile influeneaz procesul de elaborare a deciziilor economico-financiare

prinintermediul mai multor relaii ntre care cele mai semnificative sunt: relaia costuri-preuri,
relaia costuri-profit, relaia costuri-eficien economic i altele.Cunoaterea relaiilor prezentate
anterior nu constituie o noutate, ele fiind prezentate nliteratura de specialitate tradiional. ns
este necesar reaezarea lor pe baze noi potrivitcerinelor economiei de pia prin
reconsiderare i reactualizarea acestora.
n aceast privin, unii specialiti au semnalat deja faptul c, de exemplu, s-a
inversatraportul dintre costuri i preuri i anume: dup cum se tie, n rile cu economie
planificat s-aacordat prioritate costurilor n raport cu preurile, considerndu-se ca fiind o relaie
direct,concretizat n aceea c preurile se stabilesc pe baza costurilor. Spre deosebire de acest
tip derelaii, n economia de pia devine dominant legtura indirect dintre cost i pre. Costul
influeneaz n mod indirect asupra preului format pe pia, prin intermediul costului cuprins n
preul de ofert al produsului. n schimb, preul pieii dobndete un rol indirect asupra costurilor
oblignd productorii s-i reduc costurile pentru a-i majora profitul. Concurena direct dintre
productori genereaz i o concuren indirect prin costuri, ctignd mai mult acei productori
alecror costuri sunt mai reduse.
Acest schimbare de concepie privind relaia costuri-preuri provoac mutaii importante i
n coninutul muncii practice de calculaie, control i analiz a costurilor, transformnd-o dintr-
omunc cu un pronunat caracter de rutin, ntr-o veritabil activitate permanent de
cercetaretiinific operaional a fiecreia i a tuturor aciunilor i operaiunilor generatoare de
cheltuieliinclus n costuri, n vederea depistrii cilor i mijloacelor de reducere a
acestora.Aceleai concluzii, privitoare la schimbarea caracterului muncii practice de
calculaie,control i analiz a costurilor, se desprind i din raportul costuri-profit, deoarece
minimalizarea costurilor de producie are un rol determinant n maximizarea profitului.
Esenialul n relaia cost-profit, const n aceea c nivelul costurilor nu trebuie s
constituienumai o platform de adaos pentru rata profitului, ci s reflecte un permanent front de
aciune pentru ca, prin reducerea lui, datorit ingeniozitii i efortului propriu al
ntreprinztorilor , rata profitului pe produs s poat crete.( Baciu A.,Costurile- organizare,
planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz , Ed. Dacia, Cluj-Napoca,2001, pag. 11)
Ideea necesitii cunoaterii temeinice, cu ajutorul studiului costurilor, a influenei conjugatea
tuturor factorilor de producie asupra procesului decizional economico-financiar, rezult i
dinrelaia costuri-eficien economic sau costuri-productivitatea muncii, care ofer un
adevratevantai de posibiliti de fundamentare tiinific a deciziilor respective.
14
Controlul costurilor constituie un instrument esenial n orientarea procesului
decizional.Indiferent de nivelul la care se afl, managerul gestioneaz de fapt domeniul su de
responsabilitate. Managerul declaneaz aciuni care consum resurse, dar care trebuie s
conduc la obinerea unui efect maxim.
Pentru luarea deciziilor, cuvntul cheie este relevana. Costurile utilizate n procesul de luarea
deciziilor trebuie s fie formate doar din costuri relevante. n aceast privin, clasificarea n
costuri variabile i fixe este foarte important, deoarece pe termen scurt o firm poate face puine
lucruri n legtur cu costurile sale fixe, atenia trebuie ndreptat asupra costurilor variabile.
Analiza cheltuielilor ntreprinderii este deosebit de important n activitatea de gestiune i
control, deoarece evideniaz modul n care sunt utilizate resursele (materiale, umane, financiare)
i impactul alocrii acestora asupra performanelor ntreprinderii.
n mrimea i structura cheltuielilor se reflect activitatea unei firme n toat complexitatea
sa, rezultatele obinute pe linia asigurrii i utilizrii potenialului material i uman,
mbuntirea conducerii administrative, optimizrii procesului de producie i circulaie etc.
Analiza sistematic a costurilor de producie permite nelegerea mecanismului de formare
arezultatelor ntreprinderii n funcie de volumul, structura i tendina diferitelor categorii
decheltuieli, identificarea rezervelor pe linia economisirii consumului de resurse i totodat
conturareastrategiei ntreprinderii pentru perioada urmtoare de gestiune.
Un aspect important de urmrit n analiza costurilor firmei este evoluia acestora. n
teoriaeconomic, privind acest aspect s-a conturat conceptul de curb de experien a
costurilor.Observaiile de-a lungul timpului asupra volumului i tendinei de evoluie a costurilor
au condus laconcluzia c fenomenul de experien capt dimensiuni i consecine importante la
nivelul costurilor. Conform acestei teorii agentul economic realizeaz economii pe seama
costurilor ariabile odat cu trecerea timpului, respectiv cu apropierea sau chiar atingerea fazei de
maturitate aactivitii, ntruct angajaii capt experien n domeniu, reuind, prin
achiziionarea celor mai performante mijloace de munc n domeniu s-i mbunteasc
rezultatul muncii, prin urmare, screasc performanele financiare la nivelul firmei. Acumulrile
financiare stimuleaz nsa dorinade extindere a capacitii de producie. Realizarea necontrolat
a acestei extinderi poate genera pierderi sau o cretere exponenial, de foarte multe ori mai mare
dect economia realizat peseama creterii productivitii muncii. Aceasta ntruct capacitatea de
producie, indiferent degradul de utilizare, genereaz costuri fixe, care pot atinge dimensiuni
impresionante. Mai mult,capacitile de producie extinse, sunt greu de controlat la nivel ierarhic,
impun structuri deconducere sofisticate, totul nsemnnd costuri, uneori mult prea mari i
evoluii mult prea rapide pentru a putea fi controlate. Pe curba logistic a costurilor se pot
delimita, prin urmare zona randamentelor cresctoare, corespunztoare fazelor de expansiune a
15
activitii, zona randamentelor constante, corespunztoare fazei de maturitate a activitii, i zona
randamentelor descresctoare,corespunztoare fazei de declin a activitii.( Vlceanu G., Robu
V., Georgescu N.,Analiz economico-financiar , Ediia a II-a (revzut i adugit),
Ed.Economic, Bucureti, 2005, pag. 179-180)
Prin urmare, privite n timp, costurile totale se micoreaz lent sau rmn constante
pentrucifre de afaceri foarte mari, n timp ce costul unitar se diminueaz rapid ntr-o prim faz,
dup carermne relativ constant. Managementul va fi mereu preocupat pentru reducerea relativ
a costurilor,drept pentru care trebuie s abordeze problematica costurilor utiliznd o serie de
instrumente imetode specifice analizei economice.
Cu toate acestea nomenclatorul consumurilor pe elemnte economice nu poate satisface
cerinele ntreprinderii sub aspectul calcularii costurilor pe locuri de producie, pe produse,
lucrri i servicii. Astfel, pentru aihilarea acestui neajuns a aprut necesitatea clasificrii
costurilor dup un alt criteriu i anume, dup destinaia lor n procesul de producere.
ncadrarea costului de producie printre cei mai semnificativi indicatori cu ajutorul cruia se
poate aprecia activitatea unei firme industriale al crui coninut l reprezint o grup de
informaii necesare oricrui cadru de conducere fac din calculul acestuia un instrument
indispensabil pentru diagnostic, pentru stimularea efectelor probabile, uneia sau alteia dintre
opiuni, luarea deciziilor, controlul eficienei realizrilor.
Calculatia costurilor presupune ansamblul lucrarilor efectuate intr-o forma organizata cu
scopul de a obtine intormatii privind costul bunurilor, lucrarilor, serviciilor, activitatilor sau altor
obiecte de calculatie.
Organizarea lucrarilor privind calculatia costurilor depinde de o serie de factori, cum ar fi:
marimea unitatii, structura organizatorica a acesteia, tipul si modul de organizare a productiei,
tehnologia de fabricatie, gradul de integrare a productiei, caracterul etc.
In scopul determinarii costurilor unitare astfel incat bunurile, lucrarile, serviciile sa poata fi
evaluate si recunoscute in contabilitatea financiara, iar preturile de vanzare sa poata fi stabilite si
verificate, precum si pentru analiza costurilor si a eficientei activitatii, in contabilitatea de
gestiune cheltuielile se clasifica in:
-costuri de achizitie;-costuri de productie; - costuri de prelucrare;- cheltuieli ale perioadei.
Determinarea economic a costurilor se desprinde din efectuarea de calcule desfurate prin
intermediul unor metode specifice. Succesiunea calculelor efectuate este cunoscut sub
denumirea de calculaia costurilor.
Sistemele i metodele de calculaie a costurilor, numite i sisteme i metode de
conducere prin costuri, cuprind ansamblul proceselor prin care se determin corelaia dintre
cheltuielile de producie i desfacere ale firmei i producia care le-a ocazionat.
16
Putem clasifica sistemele de conducere prin costuri dup o serie de criterii. n funcie de
obiectivele urmrite, metodele de calculaie se clasific n:
1) Metode de calculaie care au ca scop determinarea costului produselor, lucrrilor sau
serviciilor.
2) Metode de calculaie care urmresc obinerea altor informaii necesare managementului
firmei.
Dup modalitile de calculaie i apariia lor n timp, sistemele i metodele
de conducere prin costuri se pot grupa n urmtoarele categorii:
1. Metode clasice de conducere prin costuri
-Metoda global
n literatura de specialitate, metoda global este cunoscut i sub denumirea de calculul
diviziunii sau de calculaia simpl. Firmele folosesc aceast metod de calculaie cnd au o
producie omogen sau de baz, lucru care presupune faptul c o verig tehnico-productiv a
ntreprinderii (atelier, secie, antier) sau chiar ntreaga ntreprindere are drept obiect al
fabricaiei un singur produs, lucrare sau serviciu. La sfritul perioadelor de gestiune nu se
regsete producie neterminat sau semifabricate.
Metoda global este folosit n ntreprinderile care realizeaz producie de energie electric
sau termic, n ntreprinderile specializate n extragerea de crbuni, iei sau n extracia de
minerale utile (nisip, pietri, caolin).
Exist situaii n care la nivelul unei ntreprinderi exist anumite centre care s produc un
singur produs omogen, iar n altele, producia s fie eterogen. Metoda global se aplic numai
n primul caz, iar n celelalte secii se aplic metode specifice. Esena acestei metode const n
faptul c delimitarea i determinarea cheltuielilor are loc la nivelul unui anumit centru de
cheltuieli sau la nivelul ntregii ntreprinderi, iar costul produsului respectiv se determin prin
raportarea acestor cheltuieli la volumul produciei obinut de ntreaga ntreprindere sau de
centrul de producie.
Cheltuielile de producie, n totalitatea lor, au un caracter direct fa de producia omogen
obinut, adic ele se identific pe produsul sau grupa de produse care le-a ocazionat.
Cheltuielile indirecte sau comune centrelor de producie (secie, atelier, antier, etc.) i
cheltuielile general-administrative ale ntreprinderii sunt asimilate cheltuielilor indirecte propriu-
zise i se nregistreaz n contul de colectare i repartizare de cheltuieli, iar la sfritul perioadei
de gestiune se transfer n costuri de calculaie ale produsului pe criterii convenionale. Totalul
cheltuielilor de producie se obine prin nsumarea cheltuielilor directe cu aa-zisele cheltuieli
indirecte. C ostul unitar se determin prin diviziune simpl, modelul de calcul fiind urmtorul:
CTMi=CTai/Qi
17
n care: CTM = costul total unitar;
CT = totalul cheltuielilor colectate;
a= felul cheltuielilor;
i = felul produsului;
Q = cantitatea obinut din produsul pentru care se determin costul unitar.
Metoda global prezint n practica economic dou variante de calculaie: metoda global pe
feluri de costuri i metoda global pe locuri sau sectoare de cheltuieli.
-Metoda pe faze de fabricaie

Metoda pe faze de calculaie se aplic n ntreprinderile cu producie de mas sau de serie
mare unde procesul tehnologic este relativ omogen, iar produsul finit se obine prin prelucrarea
unuia sau mai multor materiale iniiale n cadrul unor etape succesive. Spre exemplu, producia
ntreprinderilor textile, ntreprinderilor petrochimice, a fabricilor de bere, .a.m.d. n cadrul
acestei metode, se urmrete realizarea unor etape:
1) Stabilirea fazelor de calculaie a costurilor. Faza de fabricaie este o component a procesului
tehnologic delimitat organizatoric i n care se realizeaz o anumit operaie de prelucrare a
materiei prime. Faza de calculaie se caracterizeaz prin elemente specifice formrii, calculrii,
analizei i controlului costului i este expresia tehnico-economic a fazei de fabricaie.
Secionarea procesului tehnologic n faze de fabricaie creeaz un numr mai mic sau mai mare
de faze de calculaie.
2) Colectarea cheltuielilor directe, pe faze i a cheltuielilor indirecte, pe seciuni omogene.
3) Repartizarea cheltuielilor indirecte asupra fazelor de calculaie.
4) Determinarea costului unitar al semifabricatelor i al produselor.
Modelul general de calcul al costului unitar este
CTM=CD+CI/Q
CD= totalul cheltuielilor directe;
CI = totalul cheltuielilor indirecte;
Q= producia.
Metoda pe faze de fabricaie prezint dou variante:

1)Varianta cu semifabricate.
Aceast metod se folosete n cadrul ntreprinderilor cu procese tehnologice ndelungate care
18
fabric un numr de produse ca, de exemplu, n industria pielrie-nclminte, filatur-esturi.
Semifabricatele rezultate dup fiecare faz de fabricaie se depoziteaz temporar, dup care fie
sunt destinate consumului intern, fie sunt livrate n afara ntreprinderii. Varianta cu semifabricate
presupune calculaia costului pentru fiecare semifabricat n parte, iar costul obinut ntr-un stadiu
al procesului de producie se transfer n faza de calculaie urmtoare, iar costul produsului finit
este, de fapt, costul calculat pentru producia ultimei faze.
Matematic, costul pe unitatea de produs finit, n cadrul variantei cu semifabricate, se prezint
astfel:
- n prim faz: CTM1=CD1+CI1/Q1
-n faza a doua: CTM2=CD2+CI2/Q2+CTM1
CD = totalul cheltuielilor directe;
Q= producia.
2)Varianta fr semifabricate se aplic de ctre ntreprinderile care obin din fabricaie un numr
mare de produse, iar semifabricatele cunosc o singur destinaie i anume aceea de prelucrare n
fazele urmtoare ale procesului de producie. Aceast metod presupune colectarea cheltuielilor
directe i indirecte pe fiecare faz de calculaie, la care se adaug, pentru a obine costul efectiv
al produsului finit, cheltuielile cu consumul materiei prime. Astfel, apare necesitatea determinrii
costului de producie din fiecare faz intermediar, numai pentru cheltuielile directe i indirecte
de prelucrare, fr a lua n considerare costul semifabricatelor.
Matematic, costul produsului finit, se determin astfel:
CTM=M+CDn+CIn/Q
M = valoarea materiei prime consumat;
Q = producia.
-Metoda pe comenzi
Metoda de calculaie a costurilor pe comenzi se aplic unor ntreprinderi cu producie
individual sau unor ntreprinderi cu producie n serie ce execut procese complexe de
fabricaie, n care rezultatul procesului de fabricaie, respectiv produsul finit se formeaz prin
19
mbinri mecanice a unor piese, subansamble, ansamble fabricate anterior ca parte independent,
cum ar fi: ntreprinderi aparinnd industriei mobilei, constructoare de maini-unelte, reparaii de
maini i utilaje.
Metoda pe comenzi are anumite particulariti generate de specificul procesului tehnologic, i
anume:
purttorul final este produsul, iar comanda reprezint form de organizare scriptic a
diferitelor categorii de purttori de cheltuieli i de costuri;
obiectul comenzii difer n funcie de modul de organizare al produciei;
fazele de fabricaie cuprind operaii de producie a unor piese, subansamble sau produse
executate pe baz de comenzi;
pe baza contractelor de livrare, se formeaz comenzile de fabricaie care joac i rolul n
calculaia costurilor.
Etapele metodei de calculaie a costului pe comenzi cuprind: formarea comenzilor, lansarea lor
n fabricaie, colectarea cheltuielilor pe comenzi, calculul costului efectiv al acestora. La
producia individual i de serie organizat n varianta fr semifabricate, comanda are obiect un
produs sau un lot de produse. n calculaie nu se face nici un fel de separare a cheltuielilor pe
seama pieselor componente, se difereniaz, cel mult, partea cu care fiecare secie particip n
fabricaie i, respectiv, la formarea costurilor.
Modelul de calcul al costului unitar este urmtorul:
CTM=(CDa+CIk)/Q
Q= producia;
a= felul costurilor directe;
k= felul costurilor indirect.
n cazul produciei n serie, organizat n varianta cu semifabricate, unele produse finite sunt
rezultatul mbinrii mecanice a unor piese i subansamble parial independente care rezult din
activitatea productiv sau se procur prin cumprare din afara firmei, se prelucreaz i apoi se
asambleaz. Comenzile au ca obiect una din urmtoarele variante:
loturi de piese (repere)brut turnate sau confecionate;
loturi de piese (repere) din producia proprie sau cumprate care se prelucreaz i se
finiseaz;
20
loturi sau serii de produse finite.
Determinarea costului unitar pentru produsele finite presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
elaborarea calculaiilor pentru determinarea costului semifabricatelor proprii i a pieselor
brute;
elaborarea calculaiilor pentru determinarea costului operaiilor de prelucrare i finisare a
semifabricatelor, subansamblelor sau a altor pri componente ale produsului;
elaborarea calculaiilor privind costul produsului finit care cuprinde, pe lng costul
semifabricatelor, subansamblelor i a pieselor finite, cheltuieli generate de procesele cu
articularea,asamblarea, mbinarea i finisarea produsului finit.
Trecerea semifabricatelor n costul produselor se efectueaz n mod global.
Metodologia elaborrii studiului de analiz a valorii presupune:
-alegerea produsului ce va fi supus analizei valorii;
-constituirea colectivului;
-informarea i documentarea colectivului asupra produsului;
-analiza produsului n forma constructiv existent (a funciilor actuale ale produsului i a
costului);
-cutarea de soluii de ameliorare a produsului;
-analiza critic a ideilor;
-alegerea soluiei pozitive dintre ideile prezentate (creativitate);
-realizarea noului produs, a funciilor i a costului acestuia (reconcepia produsului).
2.Sisteme i metode evoluate de conducere prin costuri

-Metoda normativ
Principiul metodei normative de calculaie a costurilor const n stabilirea anticipativ a
costurilor de producie lund n considerare normele existente, urmrind periodic abaterile i
modificrile de la norme i determinnd costul efectiv al produselor. Antecalculaiile care sunt
folosite de aceast metod poart denumirea de costuri normate sau costuri etalon. Metoda are la
baz clasificarea cheltuielilor dup posibilitile de determinare a lor pe unitatea de produs n
cheltuieli individuale i n cheltuieli commune.
n aplicarea metodei normative se parcurg urmtoarele etape:
1)Determinarea costului normativ
Costul normativ, denumit i cost etalon, se determin diferit n funcie de cele dou categorii
de cheltuieli, respectiv cheltuieli specifice i individuale i cheltuieli comune. Dac pentru
cheltuielile specifice determinarea costului normat este relativ simpl, inndu-se seama de
caracteristicile procesului tehnologic, de preurile sau tarifele existente n documentaia tehnico-
21
economic a ntreprinderii prin extragerea datelor necesare din bonurile de consum pentru
materiale i bonurile de lucru pentru manoper, repartizarea cheltuielilor normative indirecte
necesit, n primul rnd, stabilirea lor ca sume absolute i apoi defalcarea lor prin diferite
procedee pe purttori de costuri.
Pentru nlturarea, n procesul comparrii cheltuielilor comune reale cu cele normate, a
subacoperirilor (cheltuielile comune reale > cheltuielile comune normate) sau a supraacoperirilor
(cheltuielile comune reale < cheltuielile comune normate) este necesar ca baza cheltuielilor
comune care se iau n considerare la calculul costurilor s fie utilizate valori medii actualizate, i
nu valori medii statice. Actualizarea este necesar datorit modificrilor ce pot aprea la
preurile materialelor i a tarifelor, n gradul de utilizare a capacitii de producie, n structura
acesteia.
Calculaiile normative ale cheltuielilor directe sau indirecte stau la baza determinrii costului
normativ pe unitatea de produs.
2)Compararea evenimentelor de cost fa de normele stabilite i determinarea abaterilor de la
costurile normative
Etapa i propune determinarea abaterilor (depiri sau economii de cheltuieli de la normele
stabilite) i, pe baza acestora, determinarea cauzelor ce le-au produs i, deci, condiiile n care se
realizeaz costul normativ. Abaterile se pot determina pe categorii de cost (abateri la materiale i
la manoper) i pe total.
-Metoda standard-cost
-Metoda THM
-Metoda direct-costing
-Metoda PERT-COST
-Metoda G.P.
Metoda G.P. a aprut pentru prima dat n Frana, denumirea acesteia provenind de la
iniialelele autorului su Georges Perrin. Scopul metodei este calculul ct mai exact a costului
unitar cu ajutorul unor coeficieni de echivalen, numii G.P.-uri. G.P.-ul este o unitate de
msur a produciei n ansamblu care exprim costurile de producie necesare fabricrii unei
uniti din produsul etalon i care poart denumirea de efort de producie.
Prin efortul de producie se poate asigura, potrivit acestei metode, omogenitatea produciei
unei uniti economice, indiferent de varietatea acesteia, de metoda de fabricaie, de locul unde
se desfoar. Obinerea produciei respective necesit eforturi umane, materiale, bneti care au
proprietatea de a fi incluse n calcule economice din care rezult modalitatea de repartizare a
cheltuielilor.
Efortul de producie global sau total depus de unitatea economic va fi suma tuturor
22
eforturilor pariale ale fiecrui loc de munc productiv, iar costul efortului de producie total va
fi dat de totalul cheltuielilor de prelucrare a produselor.
Conform acestei metode, costurile de prelucrare se mpart n dou categorii.
Costuri imputabile sau repartizabile exprim partea din cheltuielile de prelucrare care se
repartizeaz asupra operaiilor sau produselor fabricate cu ajutorul unor chei/coeficieni
stabilite/stabilii dup criterii de cauzalitate. Astfel, pentru manoper, cheltuielile de repartizare
sunt orele de funcionare, pentru energie tehnologic se poate alege numrul kw/or, iar pentru
cheltuielile cu nclzitul i iluminatul, suprafaa exprimat n m.p.
Costurie neimputabile/nerepartizabile reprezint partea din cheltuielile de prelucrare
asupra crora nu se pot identifica criterii logice de repartizare, ntruct se refer la producie, n
ansamblul ei. Din aceast categorie fac parte, de exemplu, salariile personalului administrativ i
de conducere. Dei aceste cheltuieli se elimin prin calcularea indicilor de echivalen, totui,
vor fi luate n considerare la determinarea costului pe produs.
n cadrul metodei G.P. cheltuielile de producie nu se clasific n cheltuieli directe i indirecte
Aplicarea metodei G.P. comport urmtoarele etape:
1)Stabilirea listei operaiilor procesului de fabricaie Pe baza documentaiei tehnico-economice
se ntocmete o list cu toate operaiile de realizare a produsului, grupate n operaii de baz sau
direct productive, operaii auxiliare i operaii de servire. n listele ntocmite se trec, la fiecare
operaie, timpul de munc corespunztor i/sau cantitatea de produse realizate ntr-o unitate de
timp.
2)Determinarea costurilor imputabile i a criteriilor logice de imputare (chei de repartiie).
Cu ajutorul documentaiei contabile se vor stabili grupele de costuri ce sunt considerate
imputabile. n cadrul acestor costuri nu se includ cele referitoare la consumurile de materii prime
i materiale. Costurile considerate imputabile apar n aceast etap sub forma unor sume totale.
Pentru fiecare element de cost se va stabili criteriul logic de imputare, numit i cheie de
repartiie, utilizat apoi i n celelalte etape ale metodei G.P.
3)Determinarea costurilor neimputabile
n cadrul acestei etape se urmrete identificarea tuturor elementelor de cheltuieli care vor fi
incluse n aceast categorie de costuri. Metoda G.P. urmrete reducerea la minimum a costurilor
neimputabile prin gsirea unor chei de repartiie, astfel nct partea cea mai mare din totalul
costurilor de producie s fie din categoria celor imputabile.
4)Determinarea indicilor orari pe fiecare operaie Determinarea acestor costuri se realizeaz prin
aplicarea pe fiecare element de cost a cheii de repartiie stabilit dup criterii de cauzalitate. De
fapt, aceste costuri reprezint indicii orari (pariali sau totali) pe fiecare operaie.
5)Alegerea produsului de baz sau etalon care s constituie unitatea de echivalare sau de G.P.
23
Produsul sau articolul de baz reprezint etalonul fa de care se vor stabili G.P.-urile (indicii de
echivalen) pentru fiecare produs. Produsul sau articolul de baz considerat cel mai
reprezentativ pentru unitatea economic este cel care asigur toate informaiile necesare pentru
calcularea costului produsului.
6)Calcularea indicelui de echivalen de baz .
Printre avantajele metodei G.P. putem meniona:
asigur o calculaie real a costului pe produs prin utilizarea unor criterii de repartizare
fundamentate pe cauzalitatea cheltuielilor;
reduce considerabil volumul de munc prin faptul c evidena cheltuielilor de prelucrare
nu se mai realizeaz analitic pe sectoare sau centre de cheltuieli i pe purttori de
cheltuieli i de costuri, ci numai sintetic sau global pe ntreprindere, de unde se
repartizeaz pe produse, lucrri sau servicii la sfritul perioadelor de gestiune cu
ajutorul G.P.-urilor;
permite stabilirea pe o perioad mai mare de timp a G.P.-urilor, ceea ce elimin repetarea
la anumite intervale a lucrrilor de calculare a acestora;
identific cele mai rentabile produse, respectiv cele care asigur recuperarea costurilor
repartizate, prin intermediul G.P.-urilor, i nu a costului total, orientnd fabricaia spre
acestea;
determin modul de utilizare a capacitii de producie, abaterile fa de costul
previzionat i rentabilitatea real la nivel de produs prin compararea la sfritul perioadei
a numrului de G.P.-uri aferente produciei fabricate cu cele ale produciei previzionate.
- Analiza valorii
n funcie de entitile la nivelul crora se calculeaz costurile, deosebim:
-Metode de calculaie pe purttori de costuri;
-Metode de calculaie pe sectoare de cheltuieli;
-Metode de calculaie cu caracter mixt.
Din punct de vedere al sferei de cuprindere, exist:
-Metode de calculaie limitative (metode pariale);
-Metode de calculaie absorbante (globale, full-costing).
Dup modul de integrare a calculaiei n sistemul de programare i urmrire
valoric a activitii productive a unitii economice, distingem urmtoarele metode de
calculaie:
-Metode de calculaie previzionale;
-Metode de calculaie istorice (cu caracter postfaptic).
Fiecare sistem sau metod de conducere prin costuri prezint etape distincte, iar aplicarea lor
24
n cadrul unitilor economice depinde de o serie de factori:
profilul i mrimea unitii economice determin, n general, modul deorganizare i
desfurare a lucrrilor de contabilitate i de calculaie a costurilor.n firmele mici,
contabilitatea i calculaia costurilor se realizeaz centralizat. nfirmele mari, principiul
utilizat este cel al descentralizrii;
structura organizatoric a firmei presupune mprirea activitii productive n secii i
ateliere. Cu ct structura organizatoric este de dimensiuni mai mari, cu att delimitrile
cheltuielilor pe fabric, secie, atelier, sector vor fi mai mari i, n consecin, va crete i
numrul calculaiilor de costuri;
complexitatea produselor fabricate. Lund n considerare acest factor, ntreprinderile se
caracterizeaz fie printr-o producie simpl (producia de bere), fie intr n categoria
produciei complexe n care, pe lng procesele specifice de producie, exist i
activitatea de montaj (producia de autoturisme). ntr-o ntreprindere cu producie simpl
numrul calculaiilor privind costul pe produs este mult mai mic dect n cazul produciei
complexe;
gradul de concentrare, profilare, specializare. Pentru ntreprinderile specializate calculaia
costurilor este mult simplificat i mai puin costisitoare;
gradul de integrare al unitii. Pentru ntreprinderile neintegrate se folosete cel mai des
varianta fr semifabricate, spre deosebire de ntreprinderile integrate, unde se folosete
varianta cu semifabricate;
specificul procesului tehnologic i modul de organizare a produciei. n funcie de tipul de
producie, ntreprinderile se mpart n: ntreprinderi cu producie de mas, cu producie de
serie i cu producie individual. n cazul produciei de mas se utilizeaz metoda pe
faze, n cadrul firmelor ce au o producie individual se folosete metoda pe produs sau
pe grupe de produse i chiar pe comenzi, iar n cazul produciei de serie se poate folosi
oricare din metodele menionate mai sus;
nivelul de mecanizare i automatizare a proceselor de producie. Automatizarea
procesului de producie are drept consecin reducerea numrului de documente primare,
reducerea volumului de munc necesar prelucrrii i contabilizrii informaiilor rezultate
din aceste documente i, desigur, a numrului de calculaii intermediare folosite pentru
determinarea costului produsului;
periodicitatea i momentul efecturii calculaiilor;
modul de formare, grupare i evaluare a costurilor;
caracterul procesului de producie (continuu sau sezonier).
25
Indiferent de criteriul utilizat n clasificarea metodelor de calculaie, este vorba despre
aceleai metode de calculaie, dar care sunt privite din puncte de edere diferite. n ceea ce ne
privete, vom urmri clasificarea metodelor de calculaie a costurilor n funcie de modalitile
de calculaie i apariia lor n timp.
Metodele clasice de calculaie a costurilor stau la baza organizrii activitii de msurare a
costurilor i s-au meninut datorit existenei, n principiu, a acelorai structuri tehnice,
tehnologice i organizatorice ale produciei. Desigur, progresul tehnic a adus cu sine o serie de
modificri n structura productiv, motiv pentru care i metodele clasice de calculaie au evoluat
pstrndu-se esena lor i devenind metode de baz ale domeniului costurilor.
Putem spune c metodele moderne de calculaie a costurilor preiau i includ n coninutul
lor, n parte sau n totalitate, metodologia care st la baza metodelor clasice. De aceea, unele
dintre ele pot fi considerate ca metode alternative. Metodele moderne de conducere prin costuri
asigur informaiile necesare procesului de control i analiz a costului i contribuie la rezolvarea
mai bun a unor probleme ale procesului de formare sau de calculaie a costurilor.
Caracteristici comune tuturor metodelor de calculaie a costurilor:
calculeaz costul plecnd de la dou elemente: totalitatea cheltuielilor ncorporabile de
producie i producia care le-a ocazionat;
fiecare metod folosete pentru calculul costurilor anumite etape successive de

desfurare a lucrrilor de calculaie;
scopul final l constituie calcularea costului unitar de producie.
Deosebirile ntre metodele de costuri sunt determinate de:

purttorii de cost n raport de care se stabilesc costurile;
sfera de includere a cheltuielilor n costul produsului;
scopul urmrit de calculaia costurilor;
modul de organizare a locurilor generatoare de costuri;
numrul calculaiilor de costuri.
Metoda de calculaie a costurilor care se utilizeaz la Combinatul de vinuri Cricova S.A. este
metoda pe faze de calculaie. Procesul de fabricaie a vinului este unul de lung durat. La nceput
se pregtesc toate tipurile de amestecuri necesare n procesul de producie , de exemplu maiela de
26
levuri pentru amestec fermentative Muscat sau Traminer.Dup faza de calculaie, se colecteaz
costurile directe i indirect, apoi re loc repartizarea costurilor indirecte de producie pe baz de
producie,dup ce se determin costulunitar al semifabricatelor i alproduselor.
CAPITOLUL II CALCULAIA I CONTABILITATEA COSTURILOR PE

PRODUSE FABRICATE LA COMBINATUL DE VINURI CRICOVAS.A.
2.1 Metoda global de eviden a costurilor de produse i de calculaie pe tipuri de produse
Calculaia costurilor este una din componentele principale ale contabilitii manageriale,
avnd ca i obiect general determinarea costurilor prestabilite, nregistrarea cheltuielilor
ocazionate de activitatea de producie, executarea de lucrri, prestri servicii, determinarea
costului efectiv, delimitat pe fiecare purttor de cost sau sector de activitate, stabilirea abaterilor
dintre costul prestabilit i costul efectiv, analiza acestora ct si determinarea rezultatelor analitice.
Obiectivele calculaiei costurilor sunt:
- determinarea costului prestabilit, standard antecalculat pe purttori de cost i sectoare de
activitate;
- colectarea costurilor de producie, administrarea i determinarea costului efectiv;
- determinarea abaterilor dintre costul prestabilit i cel efectiv, analiza acestora ct i
determinarea rezultatelor analitice;
- determinarea costurilor ca baza formarii preurilor de vnzare.
Astfel, unul dintre principalele concepte cu care opereaz calculaia costurilor este cel de
cheltuial, adic expresia baneasc a utilizrii resurselor. Acestea se pot clasifica dupa diferite
criterii:
- dupa posibilitatea de identificare a costurilor pe purttor i pe sectoare:
- costurile directe
- costurile indirecte
- costuri cu intretinerea si functionarea utilajelor
- cheltuieli generale ale seciei
- cheltuieli generale ale ntreprinderii
- dupa natura economic:
- costuri cu munca vie (salarii brute, contribuii, fond de somaj etc.)
- costuri cu munca materializat (materii prime i materiale, energie, combustibil, amortizare,
ntreinere, reparaii etc.)
- dup necesitile de planificare i postcalcul:
27
- elemente primare .
La nivel microeconomic, cheltuielile de producie i costurile reprezint informaii necesare
oricrui cadru de conducere. Pentru a fi utile procesului de management, informaiile menionate
necesit:
-organizarea evidenei cheltuielilor de producie pe obiecte de calculaie (faze, comenzi, produse
etc.), pe feluri de activitate i mai ales pe categorii de cheltuieli;
-calcularea costului unitar al produsului.
Coninutul economic al cheltuielilor i costurilor apare in urma efecturii unor calcule
desfurate prin aplicarea unor metode specifice. Succesiunea calculelor efectuate este cunoscut
sub denumirea de calculaie a costurilor.
Metodele de calculaie a costurilor numite i metode de conducere prin costuri cuprind un
ansamblu de procedee prin care se asigur cuantificarea corelaiei dintre cheltuieli i producia
care le-a ocazionat, in calitatea lor de mrimi economice determinabile prin msurare i calcul.
Metodele de conducere prin costuri se pot clasifica dup o serie de criterii cum sunt: obiectul
calculaiei; sfera de cuprindere; modul de integrare a calculaiei in sistemul de programare i
urmrire valoric a activitii productive a organizaiei economice; obiectivele urmrite;
modalitile de calculaie i de apariie in timp (in acest capitol se prezint clasificarea metodelor
dup ultimul criteriu). Dup modalitile de calculaie i de apariie in timp, metodele de
conducere prin costuri se pot grupa in urmtoarele categorii:
n literatura de specialitate, metoda global este cunoscut i sub denumirea de calculul
diviziunii sau de calculaia simpl. Firmele folosesc aceast metod de calculaie cnd au o
producie omogen sau de baz, lucru care presupune faptul c o verig tehnico-productiv a
ntreprinderii (atelier, secie, antier) sau chiar ntreaga ntreprindere are drept obiect al
fabricaiei un singur produs, lucrare sau serviciu. La sfritul perioadelor de gestiune nu se
regsete producie neterminat sau semifabricate.
Metoda global este folosit n ntreprinderile care realizeaz producie de energie electric
sau termic, n ntreprinderile specializate n extragerea de crbuni, iei sau n extracia de
minerale utile (nisip, pietri, caolin).
Exist situaii n care la nivelul unei ntreprinderi exist anumite centre care s produc un
singur produs omogen, iar n altele, producia s fie eterogen. Metoda global se aplic numai
n primul caz, iar n celelalte secii se aplic metode specifice. Esena acestei metode const n
faptul c delimitarea i determinarea cheltuielilor are loc la nivelul unui anumit centru de
cheltuieli sau la nivelul ntregii ntreprinderi, iar costul produsului respectiv se determin prin
raportarea acestor cheltuieli la volumul produciei obinut de ntreaga ntreprindere sau de
centrul de producie.
28
Rolul metodei globale const n colectarea costurilor de producie la nivel global, ntr-un
singur cont de costuri (sintetic i analitic), corespunztor unui loc de cheltuieli (atelier, ferma,
secie, antier etc.) sau pe total ntreprindere, dup care se va determina costul produsului
utiliznd procedeul diviziunii simple (costurile colectate global, raportate la productia obtinuta).
Potrivit specificului metodei globale, toate costurile de producie sunt considerate costuri directe
direct fa de producia omogen.
Scopul metodei globale este asigurarea colectrii tuturor cheltuielilor de producie,
separatepe articole de calculaie sau locuri de producie i apoi raportarea lor la cantitatea de
producie finit obinut. In acest fel se obin costuri pe unitate de produs, pe sector de activitate
(secie, atelier) sau la nivel de organizaie economic.
Aria de aplicabilitate a metodei globale se limiteaz la nivelul organizaiilor economice care
au o producie omogen sau a cror activitate se concretizeaz in obinerea mai multor produse
ce se pot transforma, inand seama de anumite criterii de echivalen, intr-un singur produs
convenional.
Metoda global prezint in practica economic dou variante de calculaie: global pe feluri
de costuri i global pe locuri sau sectoare de costuri.
Se presupune c n mai 2015 Combinatul de vinuri Cricova a fabricat 1500 litri de Spumant
original alb Cricova demi dulce i a suportat urmtoarele costuri:
- materiale n sum de 20000 lei,
- cu personalul (inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale obligatorii de stat i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical) 6000 lei; i
- amortizarea utilajului de producie 6250 lei.
n baza acestor sume obinute,la Combinatul de vinuri Cricova n luna mai 2015 contabilizeaz:
a) costurile de producie suportate n sum de 32250 lei (20000 lei + 6000 lei + 6250 lei) ca
majorare a costurilor activitilor de baz i:
- diminuare a stocurilor 20000 lei;
- majorare a datoriilor curente 6000 lei;
- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale 6 250 lei;
b) costul produselor fabricate n sum de 32 250 lei ca majorare a stocurilor (produselor finite)
i diminuare a costurilor activitilor de baz.
Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului fabricat constituie 21.5 lei/kg (32250
lei : 1500kg).
29
2.2 Evidena analitic i contabilitatea costurilor de producie n producia de baz
Viticultura i vinificaia au cptat o vast dezvoltare n Republica Moldova fiind una din cele
mai prospere ramuri ale indusriei de prelucrare. Pn n prezent vinificaia era cea mai productiv
ramur a rii. Acest fapt poate fi dovedit de datele oferite de Biroul Naional Naional se Statistic,
conform crora anula din exportul produciei vinicole se obine cite 220 ml SUA, constituind circa
o ptrime din exportul rii.
Datele oferite de Combinatul de vinuri Cricova S.A. ne permite s analizm toate tipurile de
consumuri care pot aprea n procesul de producie.Astfel se va specifica c la Combinatul de
vinuri se desfoar activitatea primar(prelucrarea primar a strugurilor) ct i activitatea
secundar(mbutelierea materiei prime) de prelucrarea materiei prime.
Produsele vinicole obinute de Combinatul de vinuri Cricova S.A snt de o nalt calitate, acest
fapt se datoreaz nivelului superior a specialitilor i a utilajelor performante existente la
ntreprindere.
Calculaia costurilor directe de producie la entitate formeaz obiectul activitii principale a
ntreprinderii i const din: produse finite, semifabricate, lucrri i servicii cu caracter productiv,
care se desfoar n secii principale de producie i care, n majoritate este destinat vnzrii ctre
alte ntreprinderi sau personae fizice. La Combinatul de vinuri Cricova activitatea de baz este
cultivarea strugurilor i producerea produciei vinicole.Aceast producie se realizeaz n mai
multe seci de producie, n care se fabric mai multe produse sau se execut mai multe comenzi.
Evidena costurilor activitii de baz se ine la clasa 8 contul 811Activiti de baz, care este
un cont de calculaie.n debitul acestui cont se reflect:
Valoarea produciei n curs de execuie la nceputulperioadei de gestiune(care se trece din
contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie);
Costurile directe de material i costurile directe privind retribuirea muncii effectuate pe

parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor;
Costurile indirect de producie repartizate la sfritul perioadei de gestiune n costul

produselor fabricate.
n creditul contului se reflect:
30
Costul efectiv al produselor fabricate(serviciilor prestate), al rebuturilor definitive i
vcaloarea deeurilor recuperabile
Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune.
Acest nu are sold iniial i nici sold final, i la sfritul perioadei de gestiune se nchide n mod
obligatoriu.
Fiecare tip de vin i are categoria sa proprie de cheltuieli necesare pentru obinerea produciei
necesare.Aceast repartizare se face pe secii.
Contul 811 "Producia de baz" este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile
produciei de baz, adic a fabricrii produselor (prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii
ntreprinderii date. n special, acest cont se utilizeaz pentru contabilitatea costurilor:
ntreprinderilor industriale i agricole privind fabricarea produselor;
ntreprinderilor n antrepriz, geologice i de proiectri-explorri privind executarea lucrrilor de
construcii-montaj, de prospeciuni geologice i de proiectare-explorare;
ntreprinderilor de transport i telecomunicaii privind prestarea serviciilor de ctre acetia;
ntreprinderilor alimentaiei publice privind fabricarea produciei proprii (referitor la materii
prime i materiale);
gospodriilor drumurilor privind ntreinerea i reparaia autostrzilor.
Contul 811 "Producia de baz" este un cont de calculaie. n cursul perioadei de gestiune, n
debitul acestui cont se reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii,
consumurile indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate
pentru remediere n seciile produciei de baz. n acest caz se ntocmete formula contabil:
Debit contul 811 "Producia de baz"-la suma total a costurilor materialelor utilizate n
procesul tehnologic
Credit contult 211 "Materiale"-consumul de de materie prim,materiale de baz, combustibil
achiziionate
Credit contul 521 "Datorii comerciale curente"
Credit contul522 "Datoriipe termen scurt fa de prile afiliate"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare"
Credit contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Credit contul 533 "Datorii privind asigurrile"
Credit contul 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate"
Credit contul 813 "Consumuri indirecte deproducie"
Credit contul 216 "Produse".
n creditul contului 811 "Producia de baz" se reflect:
31
1. Costul efectiv al produselor finite i serviciilor prestate:
Debit contul 216 "Produse"
Debit contul 711 "Costul vnzrilor"
Credit contul 811 "Producia de baz".
2. Costul efectiv al rebutului definitiv, constatat n seciile produciei de baz:
Debit contul 714 "Alte cheltuieli operaionale"
3. Costul reziduurilor i deeurilor metalice nregistrate la preuri de valorificare, precum i al
materialelor fabricate n seciile ntreprinderii:
Debit contul 211 "Materiale"
4.Costul serviciilor procuarte de la teri
Debit contul 811 "Producia de baz".
Credit contul 521Datorii comerciale curente
La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 "Producia de baz" se nchide. n acest caz,
soldul produciei n curs de execuie se trece m contul 215 "Producia n curs de execue" prin
formula:
Debit contul215 "Producia n curs de execuie"
Credit contul811 "Producia de baz".
La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete
n contul 811 printr-o nregistrare invers:
Debit contul 811 "Producia de baz"
Credit contul 215 "Producia n curs de execuie".
1. la Combinatul de vinuri Cricova, in perioada lunei decembrie 2014sunt nregistarte

urmtoarele costuri privind obinerea spumantului natural alb Sovestscoe d/duilce i care
nregistreaz urmtoarele formuli contabile(Anexa1)
Debit contul 8111Activii de baz-la suma total a costurilor directe suportate pentru obinerea
produsului-619004,06 lei
Credit contul 2110Materiale-la suma anvelopelor folosite i uzate-42,75 lei
Credit contul 2112Materiale-la suma etichetelor folosite de tip Sotetscoe samp-5836,26 lei
Credit contul 2112Materiale-la suma etichetelor folosite de tip Sotetscoe sam Abhaz-4035,23 lei
Credit contul 215 Produse n curs de execuie-la suma produsului V/m Spumant natural
demi/dulce folosit-287923,49 lei
32
Credit contul 5381 Provizioane curente-la suma provizionului format de Spuman Spumant
natural demi/dulce folosit-58.64 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma energiei electrice folosite n procesul
de producie-1809,25 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap rece folosit n scopuri
tehnologice-1154,01 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma de ap fierbinte folosit n scopuri
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de dopuire folosite-
80370,99 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma sticlelor folosite-193965,45 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma cutiilor de carton folosite pentru
mpachetarea rpoduciei obinute-37285,12 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor de filtrare-701,08 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor auxiliare folosite-4407,03
lei.
n procesul de producie se formeaz anumite provizioane de sticle de etichete i de
spumant.Aceste provizioane se in la eviden la contul 538 Provizioane curente- La data de 1
decembrie fiecrui an are loc inventarirea, n rezultatul creia aceste provizioane se caseaz.
2.Pentru obinerea Spumantului original special Cricova Muscat demi/dulce sunt suportate
urmtoarele costuri i care nregistreaz urmtoarele formuli contabile(Anexa2)
Credit contul 2112Materiale-la suma etichetelor de tip Muscat alb natural demi/dulce folosite-
17936,45 lei
Credit contul 5381 Provizioane curente-la suma provizionului format de Cricova Muscat
33
24971,21 lei
mpachetarea rpoduciei obinute-11584,46 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor auxiliare folosite-1369,26
lei.
3. Pentru obinerea Spumantului original alb Cricova demi.dulce sunt suportate urmtoarele
costuri i care nregistreaz urmtoarele formuli contabile(Anexa3)
Credit contul 2112Materiale-la suma etichetelor de tip Cricova demi/dulce folosite-89714,49 lei
Credit contul 2162Produse-la suma vinului spumant natural finisat folosit n procesul de
producie-70839,56
Credit contul 5381 Provizioane curente-la suma provizionului format de Cricova Muscat
609118,53 lei
mpachetarea produciei obinute- 282577,85lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor auxiliare folosite-
33400,13lei.
4. Pentru obinerea Vinului spumant Brut ASN sunt suportate urmtoarele costuri i care
34
nregistreaz urmtoarele formuli contabile(Anexa4)
Credit contul 215 Produse n curs de execuie-la suma amestecului de Brut ASS folosit
-2697496,28 lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma sticlelor folosite10,52 lei
mpachetarea produciei obinute- 345,19lei
Credit contul 8150Costuri indirect de producie-la suma materialelor auxiliare folosite-
3239,17lei.
Fiecare proces de mbuteliere este strict ordonat.Pentru evinden a tuturor proceselor de

mbuteliere se ntocmete actul de mbuteliere a vinului.Respectiv pentru evidena mbutelierii
vinului special spumant original, se ntecmete Actul de mbuteliere vinului special spumant
original pe le luna respectiv(Anexa10).Aici se duce evidena mbutelierii spumantului pe sticle.
La fel n secia de baz are loc pregtirea materiei prime pentru mbutelierea ulterioar a
spumantului.Are locpregtirea diferitor tipuri de amestecuri.Pentru evidena acestora este
ntocmit Registrul actelor de pregtire a maielei de levuri pe luna respecetiv.(Anexa11).
Dup ce are loc mbutelierea se tocmete actul de finisare manual sau automatizat a buteliilor
de vin spumant i linitit pe luna respectiv(Anexa12). Aici este specificat ct cantiate de un
anumit maestec este necesar pentru fiecare tip de spumant
La finisarea complet a procesului de producie toat producia obinut se nrgistreaz n
Registrul de livrare-cumprare a produciei finisate pe luna respectiv(13)
35
2.3 Contabilitatea costurilor de producie ale activitii auxiliare
Activitatea auxiliar este organizat n scopul ajutrii activit ii de baz s se desfoare n
condiii normale de munc, inclusive obinerea unor anumite produse ajuttoare, sum sunt
energia electric, termic, ambalajele i multe altele. Aceast producie se obine n secii auxiliare
i este destint, n principal, pentru nevoi interne, proprii ale ntreprinderii, dar uneori poate fi
livrat nafara ei.
La o unitate economic activitile auxiliare organizate au scopul:
a) fabricrii anumitor produse ajuttoare, cum sunt:producerea energiei electrice, termice, apei,
ambalajului;
b)prestrii anumitor servicii ajuttoare, cum sunt reparaia transportul.
Evidena costurilor activitii auxuliare se ine cu ajutorul contului 812Activiti auxiliare,
care este un cont de calculaie.
n debitul acestui cont se reflect:
Valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune;
Consumurile effectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor

sau prestarea serviciilor.
n creditul contului se reflect:

Costul efectiv al produselor fabricate, al rebuturilor definitive i valoarea deeurilor
recuperabile;
Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune.
Acest nu are sold iniial i nici sold final, i la sfritul perioadei de gestiune se nchide n mod
obligatoriu.
La sfritul fiecrei perioade de gestiune pe baza costurilor colectate se colecteaz costul
efectiv al produciei auxiliare.n cazul produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce
existente ntre seciile auxiliare
Aceste servicii reciproce pot s existe doar la ntreprinderile n care ssunt organizate dou sau
mai multe secii auxiliare i constau n faptul, c aceeai secie auxiliar apare att n caliatate de
36
furnizor, ct i n calitate de beneficiar, n raport cu alte secii de produc ie ale aceleiai
ntreprinderi.De exemplu, centrala de ap furnizeaz centralei termice apa, necesar pentru
producerea aburului, iar centrala termic furnizeaz centralei de ap aburul necesar pentru
nclzirea spaiilor productive i centralei electrice aburul necesar.
Pentru calcularea costului, n cazul srevirii reciproce este necesar cunoaterea prealabil a
costului produselor, lucrrilor i sreviciilor a cror obinere se condiioneaz reciproc.
Produsele fabricate n cadrul secilor auxuliare i serviciilor prestate de ctre acestea se pt
perfecta prin urmtoarele documente primare:bonuri pentru evidena instrumentelor,
dispozitivelor; procese-verbale de primire predare a lucrrilor de reparaie, modernizare; foi de
parcurs a mijloacelor te tansport.
Contul 812 "Activiti auxiliare" se folosete pentru generalizarea informaiei privind
consumurile produciilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz
a ntreprinderii. n special, acest cont se utilizeaz pentru contabilizarea consumurilor
produciilor care asigur:
deservirea sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (energie electric i
termic, abur, gaze, ap etc.);
producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor;
aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor;
deservirea de transport;
exploatarea parcului de maini i tractoare la ntreprinderile agricole;
exploatarea mainilor i mecanismelor de constructie;
reparaia mijloacelor fixe;
fabricarea instmmentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale, matrielor, pieselor
de schimb;
fabricarea pieselor de construcie, construciilor sau mbogirea materialelor de construcie (n
special la ntreprinderile de construcie);
extracia pietrei, prundiului, nisipului i altor materiale nemetalifere;
prelucrarea i tierea lemnului;
murarea, uscarea i conservarea produselor agricole (n special n alimentaia public, la
ntreprinderile agricole i comerciale) etc.
Pentru evidena colectrii costurilor activitii auxiliarese pot ntocmi urmtoarele formule
contabile:
Debit contul 812 "Activitti auxiliare" - suma total a costurilor suportate de ctre seciile
auxiliare;
Credit contul 215 Produse n curs de execuie-la valoarea produciei n curs de execuie
37
existent la nceputul perioadei de gestiune;
Credit contul 211 "Materiale"-la valoarea materialelor utilizate pentru fabricarea produselor
auxiliare sau prestarea serviciilor auxiliare;
Credit contul 511Datorii comerciale curente-la valoarea resurselor energetice(energia
electric, termic, ap, aburi, gaze naturale)utilizate n scopuri tehnologice, aprovizionate de la
furnizori, precum i la costul serviciilor cu caracter productive prestate de ctre teri;
Credit contul 522Datorii curente fa de prile afiliate-la valoarea resurselor energetic
utilizate n scopuri tehnologice, aprovizionate de la ntreprinderile fiice sau associate sau la
costul serviciilor cu caracter productive prestate de ctre acestea.
Credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- la suma salariilor
calculate muncitorilor care fabricproduse auxiliare sau presteaz servicii auxiliare
Credit contul 533Datorii privind asigurrile sociale i medicale-la suma contribuiilor pentru
asigurrile sociale i asistena medical obligatorie calculate la salariile muncitorilor care fabric
sau presteaz servicii auxiliare, n cazul n care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n
aceeai lun;
Credit contul 538Provizioane curente-la suma provizioanelor create pentru plata concediilor
de odihn aferente muncitorilor din seciile auxiliare;
Credit contul 821 "Costuri indirecte de producie",la suma costurilor indirecte de producie
repartizate n costul activitii auxiliare.
n creditul contului 812 "Activitti auxiliare" se reflect:
1. Costul efectiv al serviciilor activitilor auxiliare prestate:
a) la achiziionarea activelor:
Debit contul 112 "Imobilizri necorporale "
Debit contul 121 "Imobilizri corporale n curs de execuie"
Debit contul 122 "Terenuri"
Debit contul 123 "Mijloacefixe"
Debit contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Debit contul 217"Mrfuri"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare";
b) subdiviziunilor ntreprinderii:
Debit contul 712 "Cheltuieli comerciale"
Debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative"
Debit contrul 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Debit contul 721 "Cheltuieli ale activitii de investiii"
38
Debit contul 723 "Pierderi excepionale"
Debit contul 811 "Producia de baz"
Debit contul 812 "Activitai auxiliare"
Debit contul 821 "Costuri indirecte producie"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare";
c) persoanelor juridice i fizice tere:
Debit contul 711 "Costul vnzrilor"
Credit contul 812 "Activiti auxiliare".
2. Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate:
Debit contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
Debit contul 216 "Produse"
3. nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor la preuri de valorificare:
Debit contul 211 "Materiale
4. Costul rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie:
La fnele fiecrei perioade de gestiune soldul contului 812 "Activiti auxiliare" se trece n contul
215 "Producia n curs de execule" prin formula contabil:
Debit contul 215 "Producia n curs de execuie"
La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete
n contul 812 prin formula contabil invers:
Debit contul 812 "Activiti auxiliare"
La sfritul perioadei de gestiune pe baza costurilor de producie colectate n debitul contului
812 se calculeaz costul efectiv al produciei auxiliare. Procedura de calculaie a costului
produciei auxiliare este similar cu cea de calcul a costului produciei se ine cont de serviciile
reciproce primite i prestate ntre seciile auxiliare. Astfel este necesar de inut cont:
1) serviciile reciproce dintre seciile auxiliare i estimeaz la costuri normate
2) serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori
Cost efectiv=(Tot. costuri de prod.+Cost.serv.primite-serv prestate)/Tot.cantit.fabric.-cant

39
reciproc livrat
Contabilitatea costului efectiv al actiitii auxiliare
1.reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate de ctre seciile auxiliare pentru
a)secia de baz
Debit contul 821 "Costuri indirecte de producie",811 "Producia de baz"
b) secia auxiliar
Debit contul 821 "Costuri indirecte de producie"-secia auxiliar
Debit contul 812 "Activiti auxiliare"-servicii primite
Credit contul 812 "Activiti auxiliare"-servicii livrate
La Combinatul de vinuri Cricova S.A. n contul 812Activiti auxiliare sunt nscrise costurile
de ntreinere a mijloacelor de transport, serviciile energiei electrice, energia electric
procurat.Aceste servicii se repartizeaz pe subconturi analitice.
1.Evindea mijloacelor de transport se ine la contul 8121 Activiti auxiliare.Respectiv
pentru evindena serviciilor camionului CAMAZ CCD-328 se nregistreaz urmtoarele
formuli contabile(Anexa5)
Debit contul 8121Activiti auxiliare-la suma serviciilor de transport-6076,80 lei
Credit contul 2113Materiale-la suma motorinei folosite-5411,65 lei
Credit contul 2113Materiale-la suma uleiului folosit-133,19 lei
Credit contul 251Investiii financiare curente n pri neafiliate,2514 mprumuturi acordate-
la suma anvelopelor de tip 260*508 CAMAZ 328 folosite-58,33 lei
Credit contul,2514 mprumuturi acordate- la suma anvelopelor de tip 260*508 CAMAZ 328
folosite-83,47 lei
Credit contul,2514 mprumuturi acordate- la suma anvelopelor de tip 260*508 CAMAZ 328
folosite-80,12 lei
Credit contul,2514 mprumuturi acordate- la suma anvelopelor de tip CAMAZ 328 folosite-
76,43 lei
Credit contul,2514 mprumuturi acordate- la suma acumulatorului CAMAZ 328 folosite-
206,94 lei.
2.Pentru evidena serviciilor seciei electrice este folosit un subcont aparte 8123A ctiviti
auxiliare.n contabiliate se nregistreaz urmtoarele formuli contabile(Anexa6)
Debit contul 8123Activiti auxiliare-la suma serviciilor seciei electrice-1803,69lei
Credit contul 533Datorii privind asigurrile sociale i medicale-calcularea FS 23%-63,29 lei
40
Credit contul712 "Cheltuieli de distribuire"-serviciile seciei electrice-63,29 lei
Credit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative"- serviciile seciei electrice-365,81lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"- serviciile seciei electrice-1474,59 lei
3.La combinatul de vinuri Cricova evidena serviciilor de transport se duce pe fiecare ma in n

parte, e n contabiliate se nregistreaza n felul urmtor pentru Serviciile a/m GAZ-
31845(Anexa7)
Debit contul 8124Activiti auxiliare-la suma serviciilor GAZ-31845 5818,36
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-uzura fondurilor fixe-345,10lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-la suma mijloacelor de transport 197,72lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-maini i utilaje 62,14lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-servicii automobil VAZ2106-10,64
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-la suma salariului-265,80lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-nclzirea termic-809,07lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-energia electric 465,89lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-serviciile seciei electrice-319,16lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-amortizarea OMVSD-48,10lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-ntreinerea fondurilor fixe-628,09lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-apa folosit 34,85lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-iluminarea-39,74 lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-hrana special-15,26le
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-salariul-2539,46lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-asigurarea obligatorie a transportului-1,07lei
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-servicii de testare auto-36,27lei.
4. La combinatul de vinuri Cricova energia electric procurat de la ter i se nregistrea pe

fiecare clas de cheltuieli aparte, dup secia de folosire.n contabilitate se nregistreaz
astfel(Anexa8)
Debit contul Debit contul 8125Activiti auxiliare-la suma energiei electrice procurat-
437606,54lei
Credit contul712 "Cheltuieli de distribuire"-energia electric-26457,44lei
Credit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative"-energia electric-36017,39lei
Credit contul 714 "Alte cheltuieli operaionale"-173724,98lei
41
Credit contul 813"Costuri indirecte de producie"-energia electric 148472,07lei
Credit contul 815"Costuri indirecte de producie"-energia electric direct-148472,07lei.
2.4 Contabilitatea costurilor indirecte de producie i modul de repartizare a acestora
Conform Standartelor Naionale de Contabilitate costurile indirecte de produc ie reprezint

costurile legatede gestiunea subdiviziunilor de producie ale entitii.Costurile indirecte vizeaz
costurile ocazionate de fabricarea mai multor produse, lucrri, servicii, comenzi, faze, activiti,
etc., ca obiecte de calculaie n cadrul unei secii, atelier, etc., chiar ntreprinderea n ansamblul
ei. Asemenea costuri nu se pot identifica pe un anumit obiect de calculaie, ci indirect, prin
repartizarea (imputare) pe baza unor criterii convenionale, dar mai nti au fost colectate pe
locurile (centrele) care le-au ocazionat. n aceast categorie fac parte: costurilee indirecte de
producie (comune ale seciei) care de fapt sunt directe fa de seciile care le-au generat i
indirecte fa de produsele fabricate n locurile respective, costurile generale de administraie
care sunt indirecte att fa de seciile de producie, ct i n raport de produsele rezultate n
cadrul acestora etc.
Acestea apar la ntreprinderile activitii de producie i de prestri servicii i se
subdivizeaz n:
costuri variabile, a cror mrime depinde de modificarea volumului produciei.
(retribuirea muncii prestat de muncitorii auxiliari, costul materialelor consumate etc.);
costuri constante, a caror mrime nu depinde relativ de volumul produciei (uzura
calculat, cheltuielile privind ntreinerea i exploatarea cldirilor i utilajului).
Costurile indirecte de producie au loc la ntreprinderile de producie i ntreprinderile de
prestri servicii i cuprind:
a) costurile de ntreinere a mijloacelor fixe cu destinaie productiv n stare de lucru
(cheltuieli pentru asisten tehnic i ntreinere, pentru efectuarea reparaiilor curente, medii i
capitale); pentru ndeplinirea normelor sanitaro-igienice, inclusiv cheltuielile de ntreinere a
ncperilor i inventarului acordate de ntreprindere instituiilor medicale pentru organizarea
punctelor medicale nemijlocit pe teritoriul ntreprinderii, pentru meninerea cureniei i ordinii
n unitatea de producie;
b) costurile de ntreinere i exploatare a mijloacelor destinate proteciei naturii referitoare
la procesul de producie, inclusiv plile pentru evacuarea substanelor poluante n mediul
nconjurtor;
42
c) costurile de ntreinere i deservire a mijloacelor tehnice de dirijare, comunicaii,
mijloacelor de semnalizare, altor mijloace tehnice de comand referitoare la procesul de
producie;
d) uzura mijloacelor fixe cu destinaie productiv;
e) epuizarea resurselor naturale;
f) amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie;
g) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor i organizrii produciei, precum i
mbuntirii calitii produselor, sporirii fiabilitii, durabilitii i altor proprieti de
exploatare a acestora n cadrul procesului de producie;
h) uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat;
i) valoarea materialelor utilizate n procesul de producie pentru asigurarea unui proces
tehnologic normal, pentru ambalarea produselor n secii sau consumate pentru alte necesiti de
producie, care nu pot fi raportate direct la tipuri concrete de produse;
j) plata pentru locaiune (chirie), arend, lesing (redeven);
k) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical;
l) salariile muncitorilor auxiliari ncadrai n producie i ale personalului administrativ,
de conducere etc. din subdiviziunile de producie, inclusiv toate tipurile de premii i
adaosuri conform sistemelor n vigoare la ntreprindere;
m) sumele pltite sub form de stimulare salariailor ncadrai n procesul de producie,
inclusiv:
- recompensele unice pentru vechime n munc (sporurile pentru stagiul de munc n
specialitate la ntreprinderea respectiv) n conformitate cu legislaia n vigoare, i premiile
neincluse n cheltuielile directe privind retribuirea muncii;
- sumele pltite pentru timpul aflrii n concedii forate cu pstrarea parial a
salariului, prevzute de legislaia n vigoare;
n) costurile de asigurare a condiiilor normale de lucru i a tehnicii securitii ce in de
particularitile produciei i prevzute de legislaia respectiv;
o) costurile de asigurare a pazei (inclusiv a celei antiincendiare) atelierelor,
seciilor i subdiviziunilor cu destinaie productiv;
p) costurile de deplasare a salariailor ncadrai nemijlocit n procesul de producie;
r) asigurarea obligatorie a salariailor ocupai n sfera de producie i ale activelor de
producie;
s) alte cheltuieli n conformitate cu legislaia n vigoare.
Pentru evindea costurilor este destinat contul de calculaie 821"Costuri indirecte deproducie".
43
Contul 821"Costuri indirecte deproducie"- este un cont de colectare i repartizare a
cheltuielilor indirecte generate de seciile de baz ale ntreprinderii i se poate dezvolta n
analitic pe fiecare secie de producie, n funcie de modul de organizare al ntreprinderii. n
cursul lunii se debiteaz cu cheltuielile preluate din contabilitatea financiar i delimitate.
n debitul acestui cont se reflect:
pe ntreaga perioad de gestiune costurile indirecte de producie, colectate pe articole
stabilite de entitate.
n creditul contului dat se reflect:
repartizarea costurilor indirecte de producie, colectate pentru includerea acestora n
costul produciei fabricate sau serviciilor prestate, sau raportate la cheltuielile perioadei.
La finele fiecrei perioade de gestiune, consumurile indirecte de producie se repartizeaz
ntre costul stocurilor produciei i produselor n cers de execuie i cheltuielile perioadei. n
acest caz, consumurile variabile se includ n costul produselor fabricate i soldurilor produciei n
curs de executie n sum total, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitilor de
producie.
Costurile de productie indirecte constante se repartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile
perioadei n baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ
reprezint nivelul produciei care poate fi atins n mediu n decursul ctorva perioade sau
sezoane, m cazul unor circumstane normale, lundu-se n considerare pierderile aferente
capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehnice planificate. Dac volumul efectiv al
produciei este egal sau mai mare dect capacitatea normativ, suma efectiv a costurilor
indirecte de producie se include integral n costul de producie. n cazul cnd volumul efectiv de
producie este mai mic dect capacitatea normativ, consumurile indirecte constante de productie
se trec n cost n baza cotei normative rezultate din mprirea sumei efective a acestor consumuri
la capacitatea normativ. Suma rmas a costurilor indirecte constante de producie se consider
ca cheltuieli ale perioada de gestiune n care au fost suportate.
se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Calcularea retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile sociale pentm
personalul administrativ-de conducere i de deservire al subdiviziunilor de
producie:
Debit contul 821"Costuri indirecte de producie"
Credit contu 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Credit contul 533 "Datorii privind asigurrile socilae i medicale".
2. Calcularea amortizrii activelor nemateriale i uzurii mijloacelor fxe cu destinaie productiv
i epuizrii resurselor naturale:
44
Credit contul 113 "Amortizarea imobilizrilor necorporale"
Credit contul 124 "Amortizarea mijloacelor fixe"
Credit contul 126 "Amortizarea i deprecierea resurselor minerale".
3. Reflectarea consumurilor pentru reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru:
a) a materialelor utilizate:
Credit contul 211 "Materiale";
b) a energiei electrice, aburului, apei consumate:
Debit contul 821"Costuri indirecte de producie"-
Credit contul 521 "Datorii comerciale curente"
Credit contul 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile afiliate";
c) a remuneraiilor calculate muncitorilor auxiliari i contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Credit contul 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Credit contul 533 "Datorii privind asigurrile sociale i medicale".
4. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i
scurt durat puse n funciune n valoare de pn la 1/20 (50 lei) din
plafonul stabilit pentru o unitate:
Credit contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat".
5. Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Debit contul 821"Costuri indirecte deproducie"
Credit contul 214 "Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat".
7. Reflectarea costurilor efectuate de titularii de avans:
a) la acordarea avansurilor:
Credit contul 226 "Creane ale personalului";
b) far acordarea anticipat a avansurilor:
Credit contul 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii".
8. Calcularea plilor de asigurare:
Credit contul 533 "Datorii privind asigurrile sociale i medicale".
45
9. Reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea valorilor n mrfuri i materiale n limitele
normelor de perisabilitate natural:
Credit contul 211 "Materiale"
Credit contul212 Active biologice circulante"
Credit contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat"
10. Crearea rezervelor pentru plata concediilor muncitorilor i reparaia mijloacelor fixe:
Credit contul 538 "Provizioane curente".
La finele fiecrei perioade (luni) de gestiune, costurilee acumulate n debitul contului
821"Costuri indirecte de producie" se repartizeaz i se includ n costul produselor i serviciilor
activitilor de baz i auxiliare, altor active sau se trec la cheltuielile perioadei. Repartizarea
costurilor indirecte de producie se efectueaz astfel:
Debit contul 811 "Activiti de baz"
Debit contul 812 "Activiti auxiliare"
Debit contul 112 "Imobilizri necorporale"
Debit contul 121 "Imobilizri corporale n curs de execuie"
Credit contul 821"Costuri indirecte de producie"
Repartizarea Costurilor indirecte de producie petipuri de produse, servicii prestate se
efectueaz proporional cu baza stabilit n politicile contabile ale entitii.La reparizarea
Costurilor indirecte de producie este necesar de calcula coeficientul de repartizare:
K=Rulaj debitorr contul 821/Baza de repartizare

Valoarea costurilor indirecte de producie variabile se include integral n costul produciei
fabricate indiferent de nivelul utilizrii capacitii de producie efectiv.Iar costurilor indirecte de
producie constante se includ n costul produselor fabricate n baza capacitii normative a
utilajului de producie.Dac capacitatea efectiv este >=dect capacitatea normativ, atunci
costurilor indirecte de producie constante se includ integral. Iar cnd capacitatea efectiv este <
dect capacitatea normativ, costurilor indirecte de producie constante se includ n baza gradului
de utilizare a capacitii.
GU=(Capacitatea efectiv/Capacitatea normativ)*100%

La combinatul de vinuri Cricova costurile indirecte de producie se in la eviden la contul 813
46
"Costuri indirecte de producie",deoarece ntreprinderea nc nu a trecut la standartele noi dee
contabilitate intrate n vigoare la 1 ianuarie2015.
Repartizarea costurilor indirecte se face pe secii aparte.
La combinatul de vinuri Cricova, n secia Vinurilor Spumante nr9, repartzarea costurilor
indirecte de producie are loc astfel(Anexa9)
1)Uzura fondurilor fixe
Debit contul 813 "Costuri indirecte de producie"-39744,83 lei
Credit contul 1242 Amortizarea mijloacelor fixe-64,25lei
Credit contul 1243Amortizarea mijloacelor fixe-22978,48 lei
Credit contul 1246Amortizarea mijloacelor fixe-530,40lei
Credit contul 813 "Costuri indirecte de producie"-16171,70lei
2)Paza obiectelor
Debit contul 813 "Costuri indirecte de producie"-3641,43lei
Credit contul 8112 "Activiti de baz"-2145,41lei
3)nclzirea termic
Debit contul 813 "Costuri indirecte de producie"-101641,39lei
Credit contul 8121 "Activiti auxiliare"-56530,02lei
Credit contul 8122 "Activiti auxiliare-10318,81lei
Credit contul 8138 "Costuri indirecte de producie"-14730,64lei
La sfritul perioadei de gestiune contul se nchide n mod obligatoriu.
47
ncheiere
Actualmente, cnd concurena n toate domeniile de activitate, n special n ceea vinicol,
este foarte aprig,unul dintre instrumentele eficiente care determin competitivitatea produselor
n toat lumea este nivelul raportului calitate/pret. Pentru a obine nivelul optim al corela iei
caliatate/pre este necesar de a promova mecanismele adecvate, care s permit organizarea
acestei corelaii n baza sporirii calitii produciei i reducerii preului. Aa dar, toate
ntreprinderile vinicole s-i performeze normele de eviden a costurilor de materiale directe i
indirecte, deoarece mrimea acestora afecteaz direct costul produciei. La moment
ntreprinderile vinicole din Republica Moldova trec printr-o perioad mai dificil din cauza
embargoului pus de Federaia Rus, neavnd voie s-i exporteze producia vinicol. Pentru ca
ntreprinderile vinicole s corespund s corespund standartelor internaionale, mai nti va
trebui s-i performeze contabilitatea managerial.
n aceast lucrare se analizeaz Combinatul de vinuri CricovaS.A. Datele oferite de
ntreprindere ne permite s analizm toate tipurile de costuri care pot aprea n procesul
produciei. Astfel, mai nti vom specifica c la Combinatul de vinuri se desfoar att
activitatea primar(prelucrarea primar a strugurilor) ct i cea secundar(mbutelierea materiei
prime) de prelucrare a materiei vinicole. Produsele vinicole obinute la Combinatul de vinuri
CricovaS.A. snt de o nalt calitate, acest fapt se datoreaza nivelului superior de calificare a
specialitilor i a utilajelor existente la ntreprindere.
n primul capitol s-a analizat costul din punct de vedere teoretic. S-au descris toate tipurile de
clasificri ale costurilor, componena acestora precum i metodele n baza crora acestea pot fi
stabilite.n al doliea capitol s-au analizat costurile existente la Combinatul de vinuri
CricovaS.A, forma i modul de eviden a acestora, precum i contabilitatea costurilor.
n perioada cercetrilor efectuate la combinatul de vinuri se remarc c la ntreprindere se
duce o eviden strict a costurilor de producie i a cheltuielilor care snt efectuate n procesul
produciei.Ceea ce este un factor pozitiv, deoarece permite calcularea costului efectiv ct mai
real.
La ntreprindere n procesul produciei nu se ine cont de consumurile efective, care se
fectuiaz n procesul de producie.Astfel, dac n procesul de producie snt costuri peste norm
48
acestea se includ n costul produsului, dar nu se trec la cheltuiala perioadei de gestiune.Aceasta
duce la majorarea costului produsului fabricat. Ceea ce avantajeaz ntreprinderea pe pia i n
faa consumatorilor reali. Piaa imens a Republicii Moldova este suprancrcat cu produse
vinicole, din aceast cauz ntreprinderea trebuie s tind s-i optimizeze costul produselor
comercializate.
Unitile economice, n activitatea pe care o desfoar, atrag i utilizeaz factorii de producie
munca, natura i capitalul. Expresia bneasc a costurilor factorilor de producie utilizai pentru
producere i desfacerea bunurilor economice se numete cost de producie. Cunoaterea
nivelului, structurii i dinamicii costului este indispensabil productorului pentru desfurarea
unei activiti optime. Productorul are ca obiectiv fie maximizarea profitului, fie determinarea
combinaiei factorilor de producie astfel nct s se realizeze o anumit cantitate de produse la
un cost minim. Desfurarea activitii unei firme poate fi sintetizat prin utilizarea unor
indicatori care ne informeaz asupra evoluiei n timp a acesteia.
49
Bibliografie
1.Blan IgorContabilitatea consumurilor i calcularea costului produselor plantaiilor vinicole

2. Carau MihailCalculaia costurilor: Manual pentru instituiile de nvmnt superior cu profil
economic. Chiinu 1993.
3. Cu Dumitru Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Bucureti 1998
4. Contabilitate i Audit Nr.10/2002.
5. Donoaic tefan Calculaia costurilor: contabilitate analitic. Bucureti 1998
6. Grigoroi Lilia, Herea Ruslan Contabilitate financiar i de gestiune Chiinu 2005.
7.Indicaii metodice privind evidena, contabiliatea i repartizarea costurilor de producie pe
tipuri de produse
8. Ni Dobrot, Economia politic, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 129
Rotil A.,Analiz economico-financiar : note de curs, Bacu, 2007, pag. 846
9. Planul Naional de Conturi.
10. Riska Mihai, Possler Ladislau Calculaia i managementul costurilor. Bucureti 2001.
11. Standardul Naional de Contabilitate nr.3
"Componena costurilor i cheltuielilor ntreprinderii"
12. urcanu Viorel Calculaia costurilor: lucrare didactic Chiinu 2001.
13. Vlceanu G., Robu V., Georgescu N.,
Analiz economico-financiar , Ediia a-II-a (revzut i adugit), Ed.Economic, Bucureti,
2005, pag. 17
14. http://www.cricova.md/rom/about/
50
Anexe
51

Teza 3

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Teza 3

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

Se admite spre susinere

Capitolul I Noiuni teoretice privind costurile i calculaia acestuia pe tipuri de prod............7

1.1 Noiunea, coninutul, componena i criteriile de clasificare a costurilor..........................7

Capitolul I I Calculaia i contabilitatea costurilor pe produse fabricate la Combinatul

2.1 Metoda global de eviden a costurilor de produse i de calculaie pe tipuri de

Multiplele schimbri ce apar astzi n economia de pia n care activeaz, ntreprinderea

Obiectivele contabilitii costurilor sunt:

Valoarea exportului produselor vinicole se estim la 130-150 milioane de dolari anual,

CAPITOLUL I NOIUNI TEORETICE PRIVIND COSTURILE I CALCULAIA

n cadrul reglementrilor contabile se face distincie ntre contabilitatea financiar si cea de

Costurile semivariabile cuprind o parte fix i una variabil.

Dup modul de identificare i repartizare pe purttorii de cheltuieli, costurile se pot

Dup natura lor costurile se pot grupa n:

Dup gradul de autonomie a decidentului, costurile se pot grupa n:

Costurile influeneaz procesul de elaborare a deciziilor economico-financiare

-Metoda pe faze de fabricaie

Metoda pe faze de fabricaie prezint dou variante:

2.Sisteme i metode evoluate de conducere prin costuri

fiecare metod folosete pentru calculul costurilor anumite etape successive de

scopul final l constituie calcularea costului unitar de producie.

Deosebirile ntre metodele de costuri sunt determinate de:

sfera de includere a cheltuielilor n costul produsului;

scopul urmrit de calculaia costurilor;

modul de organizare a locurilor generatoare de costuri;

numrul calculaiilor de costuri.

CAPITOLUL II CALCULAIA I CONTABILITATEA COSTURILOR PE

2.1 Metoda global de eviden a costurilor de produse i de calculaie pe tipuri de produse

Costurile directe de material i costurile directe privind retribuirea muncii effectuate pe

Costurile indirect de producie repartizate la sfritul perioadei de gestiune n costul

n creditul contului se reflect:

Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune.

1. la Combinatul de vinuri Cricova, in perioada lunei decembrie 2014sunt nregistarte

Fiecare proces de mbuteliere este strict ordonat.Pentru evinden a tuturor proceselor de

Consumurile effectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor

n creditul contului se reflect:

Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune.

Cost efectiv=(Tot. costuri de prod.+Cost.serv.primite-serv prestate)/Tot.cantit.fabric.-cant

3.La combinatul de vinuri Cricova evidena serviciilor de transport se duce pe fiecare ma in n

4. La combinatul de vinuri Cricova energia electric procurat de la ter i se nregistrea pe

2.4 Contabilitatea costurilor indirecte de producie i modul de repartizare a acestora

Conform Standartelor Naionale de Contabilitate costurile indirecte de produc ie reprezint

K=Rulaj debitorr contul 821/Baza de repartizare

GU=(Capacitatea efectiv/Capacitatea normativ)*100%

1.Blan IgorContabilitatea consumurilor i calcularea costului produselor plantaiilor vinicole

S-ar putea să vă placă și