IFRS 1 APLICAREA PENTRU PRIMA DAT A

STANDARDELOR INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR

IFRS nlocuiete SIC-8 Prima aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate ca

Baz pentru Contabilitate.

Definiii ale termenilor utilizati

data de trecere la IFRS nceputul primei perioade pentru care o entitate prezint
informaii comparative integrale conform IFRS n primele
situaii financiare IFRS.

costul estimat Valoarea utilizat ca alternativa pentru cost sau costul

amortizat la o anumit dat.
La amortizarea ulterioar se va avea in vedere faptul c
entitatea a recunoscut iniial activul sau datoria la o valoare
reprezentand acest cost estimat.

valoarea just Sum la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o

datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de
cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este
determinat obiectiv.

primele situaii financiare Primele situaii financiare anuale pentru a cror ntocmire o
IFRS entitate adopt Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS), printr-o declaraie explicit i fr
rezerve de conformare la IFRS.

entitate care aplic pentruO entitate care prezint primele situaii financiare IFRS.
prima dat IFRS

Standardele Internaionale de Standarde i Interpretri adoptate de Consiliul pentru

Raportare Financiar (IFRS) Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB).
Acestea includ:
(a) Standardele Internaionale de Raportare Financiar;
(b) Standardele Internaionale de Contabilitate; i
(c) Interpretrile emise de Comitetul pentru
Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar (IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru
Interpretarea Standardelor (SIC) i adoptate de IASB.

Bilanul contabil de deschidereBilanul contabil al unei entitii (publicat sau nepublicat)

IFRS la data de trecere la IFRS.

GAAP anterioare Baza de contabilitate pe care entitatea care aplic pentru

prima dat IFRS a utilizat-o anterior adopt rii IFRS.

Data de raportare Sfritul celei mai recente perioade acoperite de situaii

1
 financiare sau un raport financiar interimar.

Principalele caracteristici ale IFRS 1

IFRS 1 se aplic n cazurile n care o entitate adopt pentru prima dat IFRS, printr-o declaraie
explicit i fr rezerve de conformare la IFRS.

In general, IFRS 1 prevede c o entitate trebuie s aplice toate IFRS n vigoare la data de
raportare n cazul primelor situaii financiare IFRS.

n particular, IFRS 1 impune entitiilor anumite condiii la ntocmirea Bilanului contabil de

deschidere IFRS ca punct de plecare pentru contabilitatea conform IFRS
IFRS 1 permite excepii limitate de la indeplinirea acestor conditii n anumite cazuri
specifice, n special atunci cnd costul respectrii acestei cerine este mai mare dect beneficiile
utilizatorilor situaiilor financiare.

IFRS 1 interzice aplicarea retroactiv a IFRS n unele cazuri, n special dac aplicarea retroactiv
impune conducerii s evalueze condiiile existente anterior, dup cunoaterea rezultatului unei anumite
tranzacii.

IFRS prevede efectuarea unor prezentri care explic modul n care trecerea de la aplicarea
GAAP la aplicarea IFRS a afectat:
situaia financiar raportat a entitii;
performana financiar i
fluxurile de numerar.

O entitate va aplica IFRS 1 dac primele situaii financiare IFRS sunt ntocmite pentru o perioad
care ncepe la sau ulterior datei de 1 ianuarie 2004. Aplicarea acestora la o dat anterioar este
ncurajat.

Principalele diferente intre IFRS 1 si SIC-8 n ce privete urmtoarele aspecte:

existena unor excepii, n special n anumite cazuri n care aplicarea retroactiv este probabil s
necesite costuri care s depeasc beneficiile utilizatorilor situaiilor financiare, i a unui numr
limitat de alte excepii din motive practice;

asigur aplicarea ultimei versiuni a IFRS;

clarific felul in care estimrile unei entitii care aplic pentru prima dat IFRS difer de estimrile
fcute la aceeai dat n conformitate cu GAAP;

specific dac prevederile tranzitorii ale altor IFRS nu se aplic n cazul unei entitii care le aplic
pentru prima dat;

prevede o prezentare detaliat despre tranziia la IFRS.

2
 Obiectiv
asigurarea c:
primele situaii financiare IFRS ale unei entiti; i
rapoartele financiare interimare pentru o anumit parte a perioadei la care se refer
situaiile financiare

conin informaii cu urmtoarele caracteristici:

- sunt transparente pentru utilizatori i comparabile pentru toate perioadele prezentate;

- ofer un punct de plecare pentru contabilitatea ulterioar a entitii n conformitate cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS); i
- pot fi generate la costuri mai mici dect beneficiile utilizatorilor.

Aria de aplicabilitate

O entitate va aplica IFRS 1 n urmtoarele cazuri:

n momentul ntocmirii primelor situaii financiare IFRS; i

pentru toate rapoartele financiare interimare pe care le ntocmete n conformitate cu IAS

34 Raportarea financiar interimar pentru o parte din perioada la care se refer primul set
de situaii financiare IFRS.

Primul set de situaii financiare IFRS ale unei entitii

este reprezentat desituaiile financiare anuale pentru care entitatea adopt

IFRS ca baz a contabilitii, printr-o

declaraie explicit i fr rezerve n respectivele situaii financiare de

conformare la IFRS.

IFRS 1 se aplic n cazurile n care o entitate adopt IFRS ca NOU BAZ A CONTABILITII.

Cazuri in care o entitate NU adopt o nou baz a contabilitii - exemple:

- nceteaz s prezinte situaii financiare n conformitate cu reglementrile naionale, aa cum a

procedat anterior precum i un alt set de situaii financiare care au coninut o declaraie
explicit i fr rezerve de conformare la IFRS;
- a prezentat situaii financiare n anul anterior n conformitate cu reglementrile naionale iar
respectivele situaii financiare au cuprins o declaraie explicit i fr rezerve de conformare
la IFRS; sau

- a prezentat situaii financiare n anul anterior care au coninut o declaraie explicit i fr

rezerve de conformare la IFRS, chiar dac auditorii au emis o opinie cu rezerve n raportul
de audit asupra respectivelor situaii financiare.

IFRS 1 NU se aplic

3
 n cazul modificrii politicilor contabile de ctre o entitate care aplic deja IFRS.

RECUNOATERE SI MSURARE

Bilanul contabil de deschidere IFRS

O entitate va ntocmi un Bilan contabil de deschidere IFRS la data de trecere la IFRS.

Politici contabile

O entitate va utiliza aceleai politici contabile pentru:

- Bilanul contabil de deschidere IFRS precum i
- pentru toate perioadele prezentate n primele situaii financiare IFRS.

Politicile contabile vor fi conforme cu toate IFRS n vigoare la data de raportare pentru primele sale
situaii financiare conforme cu IFRS, cu anumite excepii.

Condiii ce trebuie respectate la ntocmirea Bilanului contabil de deschidere IFRS:

s recunoasc toate activele i pasivele a cror recunoatere este prevzut de IFRS;

s nu recunoasc acele active i pasive a cror recunoatere nu este permis conform IFRS;

s reclasifice elementele contabile care au fost recunoscute conform GAAP ca fiind incluse ntr-
o anumit categorie de active, pasive sau componente ale capitalurilor proprii dar conform IFRS fac
parte din alt categorie de active, pasive sau componente ale capitalurilor proprii; i

s aplice IFRS la msurarea tuturor activelor i pasivelor recunoscute.

Excepii de la cerinele altor IFRS

O entitate poate opta pentru una sau mai multe din urmtoarele excepii:

A. combinri de ntreprinderi;
B. valoarea just sau reevaluarea la costul estimat ;
C. beneficiile angajailor;
D. diferene cumulative de conversie;
E. instrumente financiare compuse; i
F. activele i pasivele filialelor, ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaie.

A. Combinari de intreprinderi

Aspectele privind combinarile de intreprinderi sunt prezentate in IFRS 3 Combinari de

intreprinderi.

B. Valoarea just sau reevaluarea la costul estimat

4
O entitate poate opta pentru msurarea unei imobilizri corporale la data de trecere la IFRS la
valoarea just a acesteia i poate utiliza respectiva valoare just ca fiind costul estimat la data
respectiv.
O entitate care aplic pentru prima dat IFRS poate opta pentru utilizarea reevalurii anterioare
conform GAAP a unei imobilizri corporale la sau anterior datei de trecere la IFRS ca fiind costul
estimat la data reevalurii, cu condiia ca
la data reevalurii valoarea reevaluat s fie comparabil cu:

- valoarea just; sau

- costul sau costul amortizat conform IFRS, ajustate pentru a reflecta, de exemplu, modificarea
indicelui general sau specific al preurilor.

Prevederile referitoare la evaluarea la data de trecere la IFRS si la reevaluarea imobilizarilor

corporale sunt aplicabile i n urmtoarele cazuri:

investiii imobiliare, dac o entitate opteaz s utilizeze modelul de cost prevzut de IAS 40
Investiii imobiliare; i
imobilizri necorporale care ndeplinesc:

- criteriile de recunoatere ale IAS 38 Active necorporale (inclusiv msurarea corect

a costului iniial); i
- criteriile IAS 38 privind reevaluarea (inclusiv existena unei piee active).

In cazul altor active i pasive entitatea nu va aplica prevederile referitoare la evaluarea la data
de trecere la IFRS si la reevaluarea imobilizarilor corporale.

Daca o entitate care aplic pentru prima dat IFRS a calculat un cost estimat n conformitate cu
GAAP anterior pentru o parte sau toate activele i pasivele sale prin evaluarea acestora la valoarea
just la o anumit dat ca urmare a unui eveniment precum privatizarea sau oferta public iniial,
atunci:
- entitatea poate utiliza aceste evaluri la valoarea just ca urmare a unor evenimente ca fiind
costul estimat pentru IFRS la data evalurii respective.

C. Beneficiile angajailor

n conformitate cu IAS 19 Beneficiile angajailor, o entitate poate opta pentru utilizarea unei
abordri de tip coridor care permite nerecunoaterea unor ctiguri i pierderi actuariale.
Aplicarea retroactiv a acestei abordri impune unei entitii s clasifice ctigurile i pierderile
actuariale de la iniierea planului pn la data de trecere la IFRS n dou categorii, respectiv
recunoscute i nerecunoscute.

Totui, o entitate care aplic pentru prima dat IFRS poate opta pentru recunoaterea tuturor
ctigurilor i pierderilor actuariale la data de trecere la IFRS, chiar dac utilizeaz abordarea de tip
coridor pentru ctigurile i pierderile actuariale ulterioare. n cazul n care o entitate care aplic
pentru prima dat IFRS utilizeaz aceast opiune, o va aplica n cazul tuturor planurilor.

D. Diferene cumulative de conversie

IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar prevede c o entitate trebuie:

- s clasifice ca o component separat a capitalurilor proprii unele diferene de schimb valutar;
i

5
 - s transfere, n momentul vnzrii unei filiale strine, diferenele de conversie cumulative
aferente respectivei filiale (inclusiv, dac este cazul, ctigurile i pierderile aferente garaniei
contra riscului de schimb valutar) n contul de profit i pierdere ca parte a ctigului sau
pierderii aferente vnzrii.

Totui, o entitate care aplic pentru prima dat IFRS NU trebuie s indeplineasc aceste
cerine n cazul diferenelor cumulative de conversie care au existat la data de trecere la IFRS.

Dac o entitate care aplic pentru prima dat IFRS utilizeaz aceast excepie, atunci:

diferenele cumulative de conversie pentru toate operaiunile externe sunt considerate zero la
data de trecere la IFRS; i
ctigul sau pierderea aferente unei vnzri ulterioare a unei filiale strine vor exclude
diferenele de conversie care au rezultat nainte de trecerea la IFRS i vor include diferenele
de conversie ulterioare.

E. Instrumente financiare compuse

n conformitate cu IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i descriere, o entitate trebuie s
clasifice separat prile componente ale unui instrument compus n componente de datorii i
componente de capital propriu.
n cazul n care componenta de datorii nu mai este inscrisa in bilant , aplicarea retroactiv a IAS
32 impune clasificarea capitalurilor proprii n dou categorii:
- prima categorie este inclus n rezultatul reportat i reprezint dobnda acumulat aferent
componentei de pasiv; si
- cea de-a doua categorie reprezint componenta de capital propriu iniial.

Totui, o entitate care aplic pentru prima dat IFRS NU trebuie s separe aceste dou categorii
n cazul n care componenta de pasiv nu mai este restant la data de trecere la IFRS.

F. Activele i pasivele filialelor, ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaie

Dac o filial aplic pentru prima dat IFRS dup societatea mam, n situaiile financiare
separate, filiala va evalua activele i pasivele astfel:

Cazul 1
n cazul n care nu s-au efectuat ajustri n scopul consolidrii; sau

pentru efectele combinrii de ntreprinderi n care societatea mam a achiziionat filiala,

filiala evalueaza activele si pasivele:

la valorile contabile la care ar fi incluse n situaiile financiare consolidate ale societii
mam, n funcie de data de trecere a societii mam la IFRS.

SAU

Cazul 2
la valorile contabile prevzute de celelalte IFRS, n funcie de data de trecere a filialei la
IFRS.
Este posibil ca aceste valori contabile s fie diferite de valorile contabile la care ar fi incluse
n situaiile financiare consolidate ale societii mam, n funcie de data de trecere a societii
mam la IFRS, in urmatoarele situatii:

6
 - cnd excepiile prevzute de IFRS 1 determin efectuarea de evaluri care depind de data
de trecere la IFRS;
- cnd politicile contabile utilizate n situaiile financiare ale filialei difer de cele din
situaiile financiare consolidate.
(De exemplu, filiala poate utiliza tratamentul de baz prevzut de IAS 16 Imobilizri
corporale, iar grupul poate aplica tratamentul alternativ permis.)

O opiune similar este disponibil ntreprinderilor asociate sau asocierilor n participaie care
aplic pentru prima dat IFRS la o dat ulterioar entitiii care exercit o influen semnificativ sau
control comun asupra acestora.

Totui, dac o entitate adopt pentru prima dat IFRS ulterior adoptrii IFRS de ctre filiala
acesteia (sau asociatul sau asocierea n participaie), n situaiile financiare consolidate entitatea va
evalua activele i pasivele filialei (sau asociatului sau asocierii n participaie) la aceleai valori
contabile ca n situaiile financiare separate ale filialei (sau asociatului sau asocierii n participaie),
dup ajustarea n scopul consolidrii, ajustrile conform metodei punerii n echivalen i pentru
efectele combinrii de ntreprinderi n care societatea mam a achiziionat filiala.
n mod similar, dac societatea mam adopt pentru prima dat IFRS pentru situaiile
financiare separate anterior sau ulterior adoptrii IFRS pentru situaiile financiare consolidate,
aceasta va evalua activele i pasivele la aceeai valoare n ambele situaii financiare, cu excepia
ajustrilor de consolidare.

Excepii de la aplicarea retroactiv a altor IFRS

IFRS 1 interzice aplicarea retroactiv a unor aspecte ale IFRS referitoare la:

derecunoaterea activelor financiare i pasivelor financiare;

instrumente de acoperire mpotriva riscurilor; i
estimri.

Derecunoaterea activelor financiare i pasivelor financiare

O entitate care aplic pentru prima dat IFRS va aplica cerinele privind derecunoaterea
stipulate de IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i msurare ncepnd cu data de intrare n
vigoare a IAS 39. Astfel, dac o entitate care a adoptat pentru prima dat IFRS a derecunoscut
activele financiare i pasivele financiare conform GAAP utilizate anterior ntr-un exerciiu financiar
care a nceput anterior datei de 1 ianuarie 2001, nu va recunoate respectivele active i pasive conform
IFRS (dect dac acestea se calific pentru recunoatere ca urmare a unei tranzacii sau eveniment
ulterior).

Totui, entitatea care aplic pentru prima dat IFRS:

va recunoate toate instrumentele derivate i dobnzile, precum activele i pasivele asociate

efecturii serviciului datoriei, pstrate dup tranzacia de derecunoatere i existente nc la
data de trecere la IFRS; i
va consolida toate entitile cu scop special (ESS) pe care le controleaz la data de trecere la
IFRS, chiar dac ESS au existat anterior datei de trecere la IFRS sau deineau active
financiare i pasive financiare care au fost derecunoscute conform GAAP utilizate anterior.

7
 Entitatile cu scop special
Sunt definite in Interpretarea SIC 12 Consolidare Entitati cu scop special, fiind acele
entitati care sunt constituite pentru a duce la indeplinire anumite obiective restranse si foarte
bine delimitate.

Contabilitatea operaiunilor de acoperire mpotriva riscurilor

Conform prevederilor IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i msurare, la data de

trecere la IFRS, o entitate:
- va msura toate instrumentele derivate la valoarea just; i
- va elimina toate pierderile i ctigurile nregistrate n avans care au fost raportate conform
GAAP anterioare ca active sau pasive.

O entitate nu va reflecta n Bilanul de deschidere IFRS un tip de relaie de acoperire a riscurilor

care nu este conform cu IAS 39.

Estimri

Estimrile unei entitii conform IFRS la data de trecere la IFRS vor fi conforme cu estimrile
efectuate la aceeai dat conform GAAP anterioare (dup efectuarea ajustrilor pentru reflectarea
tuturor diferenelor n ce privete politicile contabile), cu excepia cazului n care exist dovezi
obiective c respectivele estimri erau eronate.

PREZENTAREA INFORMATIILOR

Informaii comparative

n conformitate cu IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare:

primele situaii financiare IFRS ale unei entitii vor include informaii comparative
pentru cel puin un an, conform IFRS.

Explicaii cu privire la trecerea la aplicarea IFRS

O entitate va explica felul n care trecerea de la aplicarea GAAP anterioare la aplicarea IFRS a
afectat:
situaia financiar raportat;
performana financiar; i
fluxurile de numerar.

Reconcilieri

Primele situaii financiare IFRS ale unei entitii vor include:

reconcilieri ntre capitalurile proprii ale entitiii raportate conform GAAP anterioare i
capitalurile proprii conform IFRS la urmtoarele date:
- data de trecere la IFRS; i
- sfritul celei mai recente perioade prezentate n cele mai recente situaii
financiare anuale ale entitiii conform GAAP anterioare;

8
 o reconciliere a contului de profit i pierdere conform GAAP anterioare pentru cea mai recent
perioad din cele mai recente situaii financiare anuale ale entitiii cu contul de profit i pierdere
conform IFRS pentru aceeai perioad ; i

dac entitatea a recunoscut sau reversat pentru prima oar pierderile din depreciere la ntocmirea
Bilanului de deschidere IFRS, prezentrile pe care IAS 36 Deprecierea activelor le-ar fi impus
dac entitatea ar fi recunoscut respectivele pierderi din depreciere sau reversrile n perioada ncepnd
cu data de trecere la IFRS.

Utilizarea valorii juste ca fiind costul estimat informatii de prezentat

Dac o entitate utilizeaz valoarea just ca fiind costul estimat n cazul unor imobilizri
corporale, investiii imobiliare sau imobilizri necorporale n Bilanul de deschidere IFRS, pentru
fiecare post bilanier din Bilanul contabil IFRS iniial, primele situaii financiare IFRS ale entitiii
vor prezenta urmtoarele:

cumulul respectivelor valori juste; i

ajustarea total a valorilor contabile raportate conform GAAP anterioare.

Rapoarte financiare interimare

Dac o entitate prezint un raport financiar interimar n conformitate cu IAS 34 Raportarea

financiar interimar pentru o parte din perioada la care se refer primele situaii financiare IFRS, pe
lng cerinele IAS 34 se aplic i urmtoarele cerine:

Dac entitatea a prezentat un raport financiar interimar pentru o perioad interimar

comparabil, fiecare astfel de raport financiar interimar va include reconcilieri ale:
- capitalurilor proprii conform GAAP anterioare la sfritul respectivei perioade interimare
comparabile cu capitalurile proprii conform IFRS la data respectiv; i
- contului de profit i pierdere conform GAAP anterioare pentru respectiva perioad
interimar comparabil (curent i a perioadei pn la data respectiv) cu contul de profit i
pierdere conform IFRS pentru perioada aferent .

DATA INTR RII N VIGOARE

O entitate va aplica acest IFRS dac primele situaii financiare IFRS se refer la o perioad care
ncepe la sau ulterior datei de 1 ianuarie 2004.

Aplicarea anterioar a acestora este ncurajat.

Dac primele situaii financiare IFRS se refer la o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie
2004 iar entitatea aplic acest IFRS n loc de SIC-8 Prima aplicare a Standardelor Internaionale de
Contabilitate ca Baz a Contabilitii, se va meniona acest lucru.

9
 IFRS 1
APLICAREA PENTRU PRIMA DAT A
STANDARDELOR INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR

Definitii ale termenilor utilizati

Principalele caracteristici ale IFRS 1

Obiectiv
Aria de aplicabilitate

RECUNOASTERE SI MASURARE
Bilantul contabil de deschidere IFRS

Prezentarea informatiilor

Data intrarii in vigoare

10
11