Capitolul 5.

LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR.

NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

5.1. Delimitri privind lucrrile de nchidere a exerciiului financiar

5.2. Lucrri pregtitoare pentru ntocmirea situaiilor financiare
5.3. Situaiile financiare anuale
5.3.1. Bilanul
5.3.2. Contul de profit i pierdere
5.3.3 Situaia modificrilor capitalului propriu
5.3.4. Situaia fluxurilor de trezorerie
5.3.5. Notele explicative la situaiile financiare anuale.

5.1. Delimitri privind lucrrile de nchidere a exerciiului financiar

Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. n acest scop, pe baza
situaiilor financiare se determin poziia financiar, performana i trezoreria ntreprinderii.
Documentele oficiale folosite pentru finalizarea ncheierii exerciiului financiar sunt situaiile
financiare. Pe baza acestora se asigur o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare,
profitului sau pierderii entitii.
n prezent n Romnia, formatul i coninutul situaiilor financiare sunt prezentate n OMFP
nr.1802/2014 care aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate. Aceste reglementri prezint scheme obligatorii pentru Bilan i
Contul de profit i pierdere preluate dup modelul Directivei a IV-a, cu unele modificri aduse
coninutului pentru a rspunde cerinelor Standardelor internaionale de raportare financiar.
Conform Ordinului 1802/2014, persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a
dou dintre urmtoarele trei criterii de mrime:
- total active: 4.000.000 euro,
- cifra de afaceri net: 8.000.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
1. Bilan,
2. Cont de profit i pierdere,
3. Situaia modificrilor capitalului propriu,
4. Situaia fluxurilor de trezorerie,
5. Notele explicative la situaiile financiare anuale.
Celelalte persoanele juridice care nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime
amintite ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
1) Bilan prescurtat,
2) Cont de profit i pierdere,
3) Note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie.
Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii
conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV a Comunitilor Economice Europene.

1
 Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia
modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea
aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
Dac se face recurs la IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, un set complet de situaii
financiare anuale include:
(a) Bilanul;
(b) Cont de profit i pierdere;
(c) O situaie care s reflecte, dup caz:
- toate modificrile capitalului propriu; fie
- modificrile capitalului propriu, altele dect cele care rezult din tranzaciile de
capital cu proprietarii i distribuirile ctre proprietari;
(d) Situaia fluxurilor de trezorerie (numerar);
(e) Politicile contabile i notele explicative.
ntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente de sintez reprezint un
proces complex de agregare a datelor n vederea constituirii indicatorilor economico-financiari privind
situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de
lucrri, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea
propriu-zis a situaiilor financiare.

5.2. Lucrri pregtitoare pentru ntocmirea situaiilor financiare

Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a exerciiului, fiind structurate astfel:
1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere
2. Inventarierea general a activelor i datoriilor
3. Contabilitatea operaiilor de regularizare privind:
a) diferenele de inventar;
b) amortizrile;
c) ajustri pentru deprecieri;
d) provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
e) delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor
4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere
5. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii
6. Redactarea situaiilor financiare anuale

1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere

Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific contabilitii care asigur
verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economico- financiare n conturi, legtura dintre conturile
sintetice i situaiile financiare, centralizarea datelor contabilitii curente.
Formatul cel mai des folosit este cel al Balanei de verificare cu patru serii de egaliti care
se prezint sub forma unui tabel cu opt coloane, din care dou pentru solduri iniiale, debitoare i
creditoare, dou pentru rulajele lunii curente, debitoare i creditoare, dou pentru soldurile finale,
debitoare i creditoare, i dou pentru soldurile finale, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea
urmtoarelor egaliti:

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

din perioada precedent din perioada precedent

2
 Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
ale perioadei curente ale perioadei curente

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare

Balana de verificare cu patru egaliti se ntocmete n dou variante, care rezult din
coninutul diferit al primelor dou coloane, astfel:
- n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti cuprinde soldurile iniiale debitoare i
creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre totalul acestor solduri;
- la sfritul celorlalte luni ale anului, primele dou coloane conin date privind totalul sumelor
precedente debitoare i creditoare.
Balanele de verificare se ntocmesc lunar i ori de cte ori este necesar, n scopul verificrii
exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi i pentru ntocmirea situaiilor financiare.
n vederea ntocmirii balanei de verificare se efectueaz urmtoarele operaii:
- se trec operaiile din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare pn la data cnd urmeaz s se
ntocmeasc balana de verificare;
- se totalizeaz sumele din debitul i creditul fiecrui cont deschis n Registrul Cartea Mare i se
stabilete soldul acestora;
- se trec datele din conturile deschise n Registrul Cartea Mare (solduri iniiale, rulaje, sume totale,
solduri finale) n formularul de balan de verificare;
- se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile stabilite n cadrul fiecrei perechi de coloane
(debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele; de asemenea, totalul rulajelor stabilite n cadrul
balanei de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din Registrul Jurnal.
Aceast ultim operaie este cea care ofer informaii de control privind nregistrarea n conturi
a tuturor documentelor justificative.
Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi se ntocmete balana
de verificare nainte de inventarierea patrimoniului. Discutat din acest punct de vedere, balana
pregtete datele de referin necesare comparrii soldurilor din inventarul contabil i inventarul
scriptic.
Situaia de referin a inventarului faptic o reprezint soldurile finale calculate n balan.
Astfel, balana conturilor nainte de inventariere poate fi interpretat i ca un inventar contabil.

2. Inventarierea general a activelor i datoriilor

Din punctul de vedere al contabilitii inventarierea este un procedeu de verificare faptic a
existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei uniti patrimoniale.
Unitile patrimoniale au obligaia legal s efectueze inventarierea patrimoniului la nceputul
activitii (pentru stabilirea i evaluarea aportului n natur), cel puin o dat pe an pe parcursul
funcionrii lor, n cazul fuzionrii sau ncetrii activittii.
Inventarierea anual este obligatoriu de efectuat nainte de nchiderea conturilor i ntocmirea
situaiilor financiare. Reprezint lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor unei ntreprinderi.
Constatarea existenei elementelor inventariate se face astfel:
- pentru bunurile corporale prin observarea direct (prin numrare, cntrire, msurare, cubare i
calcule tehnice dup caz);
- pentru bunurile necorporale, creane i datorii pe baz de registre sau documente (extrase de cont
confirmate de teri).
3
 n ceea ce privete evaluarea elementelor patrimoniale inventariete, aceasta se face la nivelul
valorii actuale, denumit valoare de inventar.
Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul pieei,
utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor. De aceea, n mai multe
lucrri de specialitate se apreciaz c valoarea de inventar este egal cu valoarea de ntrebuinare.
Elementele prezentate n situatiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie.
n situatia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale valoarea unui activ
imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare
fiind atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte acelui activ.
Evaluarea elementelor de activ i de datorii cu ocazia inventarierii se face potrivit Ordinului
1802/2014 i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de datorii se evalueaz i se reflect
n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea de inventar stabilit pe baza

inventarierii. n acest caz, se vor avea n vedere:
a) Pentru elementele de activ:
Diferentele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net (valoarea
de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate) a
elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul
activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru
depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente
meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se
evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul
istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri
pentru pierdere de valoare.
b) Pentru elementele de datorii, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama
elementelor corespunztoare de datorii.

La data bilanului:
a) Activele necorporale, imobilizrile corporale i imobilizrile financiare trebuie prezentate la
valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare (se calculeaz n fiecare exerciiu financiar
pe baza valorii atribuite imobilizrii pentru acel exerciiu financiar).
b) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, mai puin
ajustrile de valoare. Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii
acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim
atribuibil acestora la data bilanului.
c) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea
care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz
pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
d) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti n valut, titluri de stat n valut,
acreditive i depozite pe termen scurt n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romaniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele

4
de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor
n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la
data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
e) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
f) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei.
g) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie
raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.
Rezultatele inventarierii se consemneaz n Procesul verbal de inventariere, n care se
nscriu, n principal: perioada de gestiune inventariat, persoanele care au efectuat inventarierea,
plusurile i minusurile constatate, compensrile efectuate, bunurile depreciate, creanele i datoriile
incerte i n litigii, datoriile i lichiditile n devize, constituirea i regularizarea provizioanelor,
regularizarea amortizrilor, alte elemente specifice inventarierii.

3. Contabilitatea operaiilor de regularizare

a) Operaii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar
Odat stabilite rezultatele inventarierii, plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz la
nregistrarea i decontarea lor gestionar. A efectua aceast operaie nseamn a regulariza rezultatul
inventarierii.
n general, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul ntreprinderii, iar minusurile se
imput. Dac lipsurile constatate la inventariere nu sunt din vina cuiva se deconteaz, dup caz, asupra
cheltuielilor sau veniturilor ntreprinderii. Se pot admite compensri cantitative ale lipsurilor cu
plusurile, n cazurile n care exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai produs, fr a se diminua
patrimoniul unitii. Compensarea se admite, de regul, numai pentru aceeai perioad i pentru acelai
gestionar.
n raport de natura structurilor de activ i de datorii inventariate, regularizarea diferenelor de
inventar genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri:
Pentru plusurile de inventar:
a) plusuri de active imobilizate la valoarea de inventar:
20, 21, 23, 26 = 758
i concomitent
4426 = 4427
b) plusuri de stocuri cumprate la costul de achiziie:
30, 35, 36, 37, 38 = 60
c) plusuri de stocuri privind produsele i producia n curs de execuie la costul de producie:
33, 34 = 71
d) plusurile de investiii financiare pe termen scurt:
50 = 664

5
e) plusuri constatate la inventarierea casieriei:
531 = 758
Pentru minusurile de inventar neimputabile, cu excepia minusurilor de cas, nregistrrile sunt
n sens invers cu cele prezentate n cazul plusurilor, iar n cazul activelor imobilizate nregistrarea este:

% = 20, 21, 23, 26

28
6583
Imputarea la valoarea de nlocuire la data constatrii pagubei, inclusiv TVA:
428 sau 461 = %
758
4427

Lipsurile imputabile se evalueaz la valoarea de nlocuire. Aceasta reprezint costul de achiziie

al bunului respectiv la data constatrii pagubei. Dac bunurile lips imputabile nu pot fi cumprate pe
pia, valoarea de imputare se stabilete de specialiti n domeniul respectiv.

b) Operaii privind calculul amortizrilor

Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i se nregistreaz pe baza planului de
amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii
genarale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar s fie egal cu valoarea rmas de
amortizat. Dac valoarea de inventar este mai mic dect cea rmas de amortizat, diferena se
regularizeaz astfel:
a) nregistrarea unei amortizri, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil
68 = 28
b) constituirea unor ajustri pentru deprecierea mijloacelor fixe, n cazul n cnd se constat o
depreciere reversibil sau relativ.

68 = 29

c) Operaii privind ajustrile pentru deprecieri

Ajustrile pentru deprecieri vizeaz acele elemente de activ neamortizabile a cror valoare de
inventar la data nchiderii exercitiului este mai mic dect valoarea contabil de intrare. Aceste
micorri de valoare au un caracter reversibil i sunt regularizate la nchiderea conturilor.
Se pot utiliza dou metode de nregistrare: metoda reluarii ajustrilor i metoda anulrii
ajustrilor.
Metoda relurii ajustrilor sau metoda general se prezint astfel:
a) dac deprecierea calculat pe baza inventarului este superioar ajustrilor constituite, se
constituie o ajustare suplimentar, nregistrarea contabil este:
68 = 29, 39, 49, 59

6
 b) dac deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar ajustrilor constituite, se
diminueaz ajustrile nregistrate cu diferena corespunztoare, nregistrarea contabil este:
29, 39, 49, 59 = 78
n cazul aplicrii metodei anulrii ajustrilor, se procedeaz astfel:
a) la anularea soldului creditor al conturilor de ajustri pentru deprecieri nregistrarea contabil
este:
29, 39, 49, 59 = 78
b) pentru ajustrile constatate i calculate pe baza inventarului nregistrarea contabil este:
68 = 29, 39, 49, 59

d) Operaii privind provizioanele

Provizioanele se constituie pentru finanarea acelor cheltuieli i pierderi a cror realizare sau
plat este incert ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare.
La nchiderea exerciiului, provizioanele constituite efectiv se nregistreaz n debitul conturilor
de cheltuieli i n creditul conturilor de provizioane. Totodat, se analizeaz i provizioanele constituite
la finele anului precedent i cele n cursul exerciiului, regularizndu-se astfel:
a) n cazul majorrii provizionului:
68 = 15
b) cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv devine total sau parial fr obiect:
15 = 78

e) Operaii privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor

Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului este necesar separarea n timp a cheltuielilor i
veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca sold din exerciiul precedent.
n sfera regularizrii cheltuielilor i veniturilor se cuprind:
- operaiile privind nregistrarea cheltuielilor de plat i veniturilor de realizat;
- operaiile privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fr bunuri materiale
i prestaii (la cumprtor) i veniturilor pentru facturile ntocmite fr expedierea bunurilor
materiale sau recepia prestaiilor (la vnztor);
- operaiile privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans;
- operaiile privind repartizarea cheltuielilor pe mai multe exerciii.
Primele dou categorii de operaii au fcut obiectul capitolului 5 Contabilitatea datoriilor i
creanelor nefiscale. n continuare se vor aborda numai ultimele dou categorii de operaii.
Operaiile privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans
a) cheltuieli privind reparaiile neprevizibile ce se repartizeaz pe parcursul mai multor exerciii:
% = 401
471
4426

7
 b) cheltuieli constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor:
471 = 60, 61, 62
c) cota scadent de cheltuieli preluate din exerciiul precedent, nregistrare efectuat pe baza
scadenarelor:
61, 62, 65, 66 = 471
d) cota de cheltuieli nregistrat n cursul exerciiului direct n contul 471 i transferate asupra
cheltuielilor exerciiului curent ncheiat:

60, 61, 62 = 471

e) venituri nregistrate n avans n cursul exerciiului direct n conturile de regularizri:
4111 = 472
f) venituri nregistrate n avans n conturile de regularizri i transferate asupra exerciiului curent:
472 = 70, 76
g) venituri nregistrate n avans n conturile de venituri i transferate la nchiderea exerciiului
conturilor de regularizare:

70, 76 = 472
Operaiile privind repartizarea cheltuielilor pe mai multe exerciii sunt rezolvate n
contabilitatea din ara noastr n aceeai categorie cu cele privind cheltuielile nregistrate n avans.

4. Balana conturilor dup inventariere

Dup efectuarea inventarierii i contabilizrii regularizrilor de inventar se ntocmete o nou
balan a conturilor. Funcia principal a acesteia este aceea de pregtii informaia necesar
determinrii rezultatului exerciiului i asigurarea suportului informaional necesar redactrii situaiilor
financiare.

5. Determinarea rezultatului exerciiului

n principiu, formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este:
Veniturile din livrarea bunurilor mobile, a
Rezultatul = bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat - Cheltuieli angajate
Contabil dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri pentru realizarea
executate, inclusiv din ctiguri de orice natur veniturilor
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea
conturilor de cheltuieli i de venituri, astfel:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare:
121 = 6xx
b) nchiderea conturilor de venituri pentru soldurile creditoare:
7xx = 121
Profitul impozabil se determin pornind de la rezultatul contabil i corectndu-l n mod
corespunztor cu elementele reintegrate i cele deduse definitiv, dup formula urmtoare:
8
Profitul = Venituri Cheltuieli Venituri + Cheltuieli + Pierderea
Impozabil realizate efectuate n neimpozabile nedeductibile fiscal
din orice scopul reportat
surs realizrii
veniturilor

Distribuirea rezultatului exerciiului

Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, se procedeaz la nregistrarea operaiilor de distribuire
a profitului.
a) constituirea rezervelor legale, suma distribuit = profitul brut x procentul de constituire:
129 = 1061 suma distribuit
b) acoperirea pierderilor din anii precedeni pentru sumele reprezentnd pierderile aferente anilor
precedeni:
129 = 117 suma distribuit
c) constituirea fondului de participare a salariailor la profit, potrivit hotrrii Adunrii Generale a
Acionarilor sau Asociailor. Procentul se aplic la profitul net contabil diminuat cu distribuiile la
fondul de rezerv i la acoperirea pierderilor:
129 = 1171 suma distribuit
Iar dup aprobarea situaiilor financiare de ctre Adunarea General a Acionarilor se face
nregistrarea:
1171 = 424 suma distribuit
129 = 1068 suma distribuit
d) constituirea de rezerve statutare i alte rezerve:
129 = 1063 sau 1068 suma distribuit

e) dividende n cazul societilor comerciale:

129 = 1171 suma distribuit
Iar dup aprobarea situaiilor financiare de ctre Adunarea General a Acionarilor se face
nregistrarea:
1171 = % suma distribuit
457 diferena
446 impozitul pe dividende

5.3 Situaiile financiare anuale

5.3.1. Bilanul
Bilanul este situaia financiar care trebuie s prezinte n mod sincer poziia financiar a unei
ntreprinderi. Structurile bilanului direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt:
- activele,
- datoriile i
- capitalul propriu.
9
 Sub aspect conceptual, bilanul poate fi definit ca o prezentare a utilizrilor i resurselor de care
dispune o entitate patrimonial la un moment dat.
Din punct de vedere tehnic, bilanul este completat pe baza soldurilor debitoare sau creditoare
ale conturilor preluate din balana de verificare a conturilor ntocmit la finele perioadei pentru care se
completeaz bilanul.
Conform Ordinului 1802/2014, formatul bilanului este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare i alte imobilizri
necorporale
4. Active necorporale de exploatare i evaluarea a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i constructii
2. Instalaii tehnice i masini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de exploatare i evaluarea a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de executie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Productia n curs de executie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioada mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
10
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale.
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurarile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Formatul bilanului prescurtat este urmtorul:

A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale

11
 III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioada mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

5.3.2. Contul de profit i pierdere

Contul de profit i pierdere este situaia financiar care trebuie s prezinte n mod sincer
performanele unei ntreprinderi. Structurile contului de profit i pierdere direct legate de evaluarea
performanelor sunt:
- veniturile,
- cheltuielile i
- profitul / pierderea.
Structura prevzut de Ordinul 1802/2014 pentru Contul de profit i pierdere este urmtorul:
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite i a productiei n curs de executie
3. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizatii
b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distincta a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depasesc suma ajustrilor
de valoare care sunt normale n entitatea n cauza
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea
distincta a celor obtinute de la entitile afiliate

12
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitile
afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celor privind entitile afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dupa impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

5.3.3. Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia modificrilor capitalului propriu este prezentat ca o component separat a situaiilor
financiare, care s evidenieze:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
b) fiecare element de venit i de cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de un
standard, este recunoscut direct n capitalul propriu i n totalul acestor elemente; i
c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.
Aceasta situatie trebuie s cuprind o prezentare a sumelor la nceputul i la sfritul
exerciiului financiar pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerv, rezultatul reportat i
rezultatul exerciiului, precum i modificrile acestora.
Formatul situaiei modificrilor capitalului propriu este:

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

la data de ..........
- lei -
Element Sold la Creteri Reduceri Sold la
al capitalului 1 ianuarie Total, prin Total, prin 31 dec.
propriu din care transfer din care transfer
0 1 2 3 4 5 6
Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reeevaluare
Alte rezerve
Aciuni proprii
Ctiguri legate de instrumentele de
capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumentele de
capitaluri proprii
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat (sold C)
Pierdere neacoperit (sold D)
Rezultat reportat provenit din adoptarea
pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29
13
 Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea Reglementrilor
conforme cu Directiva IV a CEE
Sold creditor
Sold debitor
Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Sold creditor
Sold debitor
Repartizarea profitului
Total capitaluri proprii

5.3.4. Situaia fluxurilor de trezorerie

Situaia fluxurilor de trezorerie analizeaz variaia trezoreriei aa cum contul de profit i
pierdere explic formarea rezultatului. Trezoreria joac un rol preponderent n activitatea ntreprinderii
asigurnd perenitatea s. Ea constituie un indicator cheie ce permite aprecierea solvabilitii pe termen
scurt i msurarea necesarului de finanare pe termen lung.
Informaiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi permit utilizatorilor de
situaii financiare:
- s evalueze capacitatea ntreprinderii de a genera numerar i echivalente de numerar;
- s determine nevoile sale de a utiliza acele fluxuri de numerar;
- s prevad momentul i sigurana concretizrii acestor fluxuri de numerar.
Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte intrrile i ieirile de numerar ale exerciiului,
clasificate n:
fluxuri generate de activitatea de exploatare,
fluxuri generate de activitatea de investiii,
fluxuri generate de activitatea de finanare.
Deci, situaia se bazeaz pe o clasificare funcional a fluxurilor ntreprinderii. Soldul fluxurilor
fiecrei categorii relev mrimea contribuiei fiecrei funcii la variaia trezoreriei ntreprinderii.
Conform Ordinului 1802/2014, formatul Situaiei fluxurilor de trezorerie este urmtorul:

14
 - lei -
| | Exerciiul financiar |
| Denumirea elementului |----------------------|
| | Precedent | Curent |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
| A | 1 | 2 |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare: | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|ncasari de la clienti | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Plati ctre furnizori i angajati | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Dobnzi pltite | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Impozit pe profit pltit | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|ncasari din asigurarea impotriva cutremurelor | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Trezorerie neta din activiti de exploatare | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Fluxuri de trezorerie din activiti de investiie: | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Plati pentru achiziionarea de aciuni | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Plati pentru achiziionarea de imobilizri corporale | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|ncasari din vanzarea de imobilizri corporale | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Dobnzi ncasate | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Dividende ncasate | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Trezorerie neta din activiti de investiie | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Fluxuri de trezorerie din activiti de finantare: | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|ncasari din emisiunea de aciuni | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|ncasari din mprumuturi pe termen lung | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Dividende pltite | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Trezorerie neta din activiti de finantare | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Cresterea neta a trezoreriei i echivalentelor de | | |
| trezorerie | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Trezorerie i echivalente de trezorerie la inceputul | | |
|exerciiului financiar | | |
|-----------------------------------------------------|-----------|----------|
|Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfarsitul | | |
|exerciiului financiar | | |
|----------------------------------------------------------------------------|

15
 5.3.5. Notele explicative la situaiile financiare anuale.
Notele explicative rspund insuficienelor de informaii, adesea prea globale, furnizate de bilan,
de contul de profit si pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrii capitalului propriu
aducnd clarificri privind politicile ntreprinderii n materie de investiii, de fiscalitate, de evaluare a
patrimoniului precum si a istoricului activitii sale. Notele explicative sunt documente explicative,
pentru c permit o mai bun nelegere a bilanului, a contului de profit i pierdere, a situaiei fluxurilor
de numerar i a situaiei modificrii capitalului propriu, fiind i un instrument complementar acestora.
Aceste note conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce
privete poziia financiar i rezultatele obinute.
Utilizatorii trebuie s poat compara informaiile att n timp pentru identificarea tendinelor,
ct i cu cele ale diverselor ntreprinderi. Astfel, pentru elemente menionate n notele explicative se va
prezenta i suma corespunztoare anului precedent celui la care se refer acesta; n situaia n care suma
corespunztoare nu este comparabil, aceasta trebuie ajustat, prezentndu-se rezultatul ajustrii,
modul de efectuare i motivele oentru care aceasta a fost ajustat.
Structura prevzut de legislaia din ara noastr pentru Notele Explicative este urmtoarea:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de
supraveghere
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaii

Nota 1
Active imobilizate
- lei-
Valoarea brut **) Ajustri de valoare***)
(amortizri i ajustri pentru depreciere sau pierdere
de valoare)
Denumirea Sold la n- Creteri Cedri, Sold la Sold la n- Ajustri Reduceri Sold la
elementului de ceputul ****) transferuri sfritul ceputul nregistrate sau sfritul
imobilizare *) exerciiului i alte exerciiului exerciiului n cursul reluri exerciiului
financiar reduceri financiar financiar exerciiului financiar
financiar
0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7

*) Cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate, prezentandu-se motivele imobilizrii i perioada de amortizare,
cu justificarea acesteia.
16
**) Modificrile valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de achizitie sau costul de producie pentru fiecare element de
imobilizare, n functie de tratamentele contabile aplicate. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de
natura cheltuielilor de dezvoltare depaseste cinci ani, aceasta trebuie prezentata n notele explicative, impreuna cu motivele care au
determinat-o. n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioada de peste cinci ani, aceasta perioada nu trebuie s depaseasca durata de
utilizare economica a activului i trebuie s fie prezentata i justificata n notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viata sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile care privesc exercitiile
anterioare.
****) Se vor prezenta separat cresterile de valoare aparute din procesul de dezvoltare interna.

Nota 2
Provizioane
- lei -

| Denumirea |Sold la inceputul| Transferuri**) |Sold la sfarsitul|

|provizionului*)| exerciiului |-------------------------| exerciiului |
| | financiar | n cont | din cont| financiar |
|---------------|-----------------|-------------|-----------|-----------------|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 = 1+2-3 |
|---------------|-----------------|-------------|-----------|-----------------|
|---------------|-----------------|-------------|-----------|-----------------|
|---------------|-----------------|-------------|-----------|-----------------|

*) Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinatiei acestora.

Nota 3
Repartizarea profitului*)
- lei -

| Destinatia profitului | Suma |

|---------------------------------------------|--------------------------------|
|Profit net de repartizat: | |
|---------------------------------------------|--------------------------------|
| - rezerva legala | |
|---------------------------------------------|--------------------------------|
| - acoperirea pierderii contabile | |
|---------------------------------------------|--------------------------------|
| - dividende etc. | |
|---------------------------------------------|--------------------------------|
|Profit nerepartizat | |
|---------------------------------------------|--------------------------------|

*) n cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.

17
Nota 4
Analiza rezultatului din exploatare
- lei -

| |Exerciiul financiar|
| Denumirea indicatorului |--------------------|
| |Precedent | Curent |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 0 | 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 1. Cifra de afaceri neta | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 2. Costul bunurilor vandute i al serviciilor prestate | | |
| (3 + 4 + 5) | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 3. Cheltuielile activitii de baza | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 4. Cheltuielile activitilor auxiliare | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 5. Cheltuielile indirecte de producie | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)| | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 7. Cheltuielile de desfacere | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 8. Cheltuieli generale de administratie | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
| 9. Alte venituri din exploatare | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|
|10. Rezultatul din exploatare (6 - 7 - 8 + 9) | | |
|--------------------------------------------------------|----------|---------|

Nota 5
Situaia creanelor i datoriilor
- lei -

| | Sold | Termen de lichiditate |

| Creane | la sfarsitul |------------------------------|
| | exerciiului financiar | Sub 1 an | Peste 1 an |
|--------------------|--------------------------|----------------|-------------|
| 0 | 1 = 2 + 3 | 2 | 3 |
|--------------------|--------------------------|----------------|-------------|
|Total, din care: | | | |
|--------------------|--------------------------|----------------|-------------|
|--------------------|--------------------------|----------------|-------------|
|--------------------|--------------------------|----------------|-------------|
|--------------------|--------------------------|----------------|-------------|

18
 - lei -

| | Sold | Termen de exigibilitate |

| Datorii*) | la sfarsitul |------------------------------|
| | exerciiului financiar |Sub 1 an| 1-5 ani |Peste 5 ani|
|--------------------|--------------------------|--------|---------|-----------|
| 0 | 1 = 2 + 3 + 4 | 2 | 3 | 4 |
|--------------------|--------------------------|--------|---------|-----------|
|Total, din care: | | | | |
|--------------------|--------------------------|--------|---------|-----------|
|--------------------|--------------------------|--------|---------|-----------|
|--------------------|--------------------------|--------|---------|-----------|

*) Se vor mentiona urmtoarele informaii:

a) clauzele legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferente mprumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea i natura garantiilor;
c) valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligaiilor privind plata pensiilor.

Nota 6
Principii, politici i metode contabile
Se vor prezenta:
a) Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile i politicile contabile, metodele de evaluare i de la alte prevederi din
reglementarile contabile, menionndu-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor i datoriilor, pozitiei financiare i a profitului sau
pierderii.
c) Dac valorile prezentate n situaiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii
trebuie prezentata n notele explicative, nsotit de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizri stabilita n situaia n care nu se cunoaste pretul de
achizitie sau costul de producie al acesteia.
e) Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricatie.
f) n cazul reevaluarii imobilizrilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum i metodele prin care sunt determinate valorile
rezultate n urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate;
- tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificrile rezervei din reevaluare.
g) Dac activele fac obiectul ajustrilor exceptionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma
ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative.
h) Dac valoarea prezentata n bilan, rezultata dup aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO,
difera n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata
cunoscute inainte de data bilanului, valoarea acestei diferente trebuie prezentata n notele explicative
ca total, pe categorii de active fungibile.

19
Nota 7
Participaii i surse de finanare
Se vor prezenta urmtoarele informaii:
a) se mentioneaza existenta oricaror certificate de participare, valori mobiliare, obligaiuni
convertibile;
b) capital social subscris/patrimoniul entitii;
c) numrul i valoarea totala a fiecarui tip de aciuni emise, mentionandu-se dac au fost integral
vrsate i, dup caz, numrul aciunilor pentru care s-a cerut, fr rezultat, efectuarea varsamintelor;
d) aciuni rascumparabile
e) aciuni emise n timpul exerciiului financiar
f) obligaiuni emise

Nota 8
Informaii privind salariaii i membrii organelor de administratie, conducere i de supraveghere
Se vor face mentiuni cu privire la:
a) indemnizatiile acordate membrilor organelor de administratie, conducere i de supraveghere;
b) obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fostii membri ai organelor de
administratie, conducere i supraveghere, indicandu-se valoarea totala a angajamentelor pentru fiecare
categorie.
c) valoarea avansurilor i a creditelor acordate membrilor organelor de administratie, conducere i
de supraveghere n timpul exerciiului:
- rata dobnzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata pana la acea data;
- obligaii viitoare de genul garantiilor asumate de entitate n numele acestora;
d) salariai:
- numr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii pltite sau de pltit, aferente exerciiului;
- cheltuieli cu asigurarile sociale;
- alte cheltuieli cu contributiile pentru pensii.

Nota 9
Exemple de calcul i analiza a principalilor indicatori economico-financiari

1. Indicatori de lichiditate:

a) Indicatorul lichiditii curente Active curente

(Indicatorul capitalului circulant) = -------------------
Datorii curente

- valoarea recomandata acceptabila - n jurul valorii de 2;

- ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

20
 b) Indicatorul lichiditii imediate Active curente - Stocuri
(Indicatorul test acid) = ---------------------------------
Datorii curente

2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de ndatorare

Capital mprumutat Capital mprumutat

--------------------------- x 100 ------------------------- x 100
Capital propriu Capital angajat

unde:
- capital mprumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital mprumutat + capital propriu.

b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor - determina de cate ori entitatea poate achita
cheltuielile cu dobnda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitii este
considerata mai riscanta.

Profit inaintea platii dobnzii i impozitului pe profit

---------------------------------------------------------- -------- = Numr de ori
Cheltuieli cu dobnda

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaza informaii cu privire la:

- Viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitii;
- Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baza ale entitii;
a) Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaza de cate ori stocul a fost rulat de-a
lungul exerciiului financiar

Costul vanzarilor
------------------------ = Numr de ori
Stoc mediu

b) Numr de zile de stocare - indica numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate

Stoc mediu
------------------------ x 365 zile
Costul vanzarilor

c) Viteza de rotatie a debitelor-clienti - calculeaza eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale;

exprima numrul de zile pana la data la care debitorii isi achita datoriile ctre entitate.

Sold mediu clienti

------------------------ x 365 zile
Cifra de afaceri

21
 O valoare n crestere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat
clientilor i, n consecinta, creane mai greu de ncasat (clienti rau platnici).

d) Viteza de rotatie a creditelor-furnizor - aproximeaza numrul de zile de creditare pe care entitatea

l obine de la furnizorii sai. n mod ideal ar trebui s includa doar creditorii comerciali.

Sold mediu furnizori

---------------------------------------- x 365 zile
Achizitii de bunuri (fr servicii)

unde pentru aproximarea achizitiilor se poate utiliza costul vanzarilor sau cifra de afaceri.

e) Viteza de rotatie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor

imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumita cantitate de active
imobilizate

Cifra de afaceri
--------------------
Active imobilizate

f) Viteza de rotatie a activelor totale

Cifra de afaceri
---------------------
Total active

4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitii n realizarea de profit din resursele

disponibile:

a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezinta profitul pe care l obine entitatea din banii
investii n afacere:

Profit inaintea platii dobnzii i impozitului pe profit

----------------------------------------------------------
Capital angajat

unde capitalul angajat se refera la banii investii n entitate atat de ctre actionari, cat i de creditorii
pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii
curente.

b) Marja bruta din vanzari

Profitul brut din vanzari

-- -----------------------------
Cifra de afaceri

O scadere a procentului poate scoate n evidenta faptul ca entitatea nu este capabila s isi
controleze costurile de producie sau s obtina pretul de vanzare optim.

22