Sunteți pe pagina 1din 17

Tema 4: Impozitul pe venit.

Particularitile impunerii veniturilor persoanelor


fizice.
Curs teoretic 4 ore.
1. Impozit pe venit noiuni generale.
2. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
3. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
4. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea
impozitului din venitul global.

Surse bibliografice:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n
redacia existent la data de 01.01.2013
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la data
de 01.01.2013
3. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli
efectuate de ctre patron n foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotrrea Guvernului
nr. 10 din 19 ianuarie 2010
4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a
Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001

1. Impozit pe venit noiuni generale.

Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri
din categoria celor impozabile.
Persoana fizic este considerata:
- cetean al Republicii Moldova
- cetean strin
- ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i
gospodriile rneti (G.T.).

1
Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de
mai jos:
- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :
se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;
este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii
peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;

Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica
Moldova:
n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei
unei asemenea persoane;
n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal
la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea
colaborator;
la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-
a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;
exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii
Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie:


a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM,
b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,
c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.

n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind


unele venituri:
Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend,
locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din
activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat,
permanent i substanial.

2
Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor
naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia
prestaiilor de asigurri sociale).
Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n
activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este
regulat, permanent i substanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n
conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.
n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att
impunerea global ct i impunerea separat.

Global se impoziteaz:
1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate
2. facilitile acordate de patron
3. onorarii
4. comisioane
5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional
6. creterea de capital
7. dobnzile de la creditele acordate(15%)
8. anuiti
9. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc
aceste pli
10. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni(7% i 18%)
11. alte venituri conform art. 18 al CF al RM.
Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse.
Conform art. 15 al CF avem:
Tabelul nr. 1
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Trana de venit impozabil Cotele stabilite pentru
2015/2016 2017
anual lunar anual lunar anual lunar
pn la 29640 lei pn la 2470 lei 7% 7% X X

3
inclusiv inclusiv
mai mult de 29640 mai mult de 2074,8 lei + 172,9 lei +
lei 2470 lei 18% de la 18% de la
suma ce suma ce X X
depete depete
29640 lei 2470 lei
pn la 31140 lei pn la 2595 lei 7% 7%
X X
inclusiv inclusiv
mai mult de 31140 mai mult de 2179,8 lei + 181,65 lei +
lei 2595 lei 18% de la 18% de la
X X suma ce suma ce
depete depete
31140 lei 2595 lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina
cuantumul impozitului pe venit.

Separat se impoziteaz:
1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. ctigurile de la aciunile de publicitate
4. royalty (redevene)
5. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la
transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i
imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol).
6. Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.

Tabelul nr.2
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o Tipul venitului 2009 2010- 2012- 2014- 2017
2011 2013 2016
1. dividendele obinute de la 15% 15% 6% 6% 6%
ageni economici rezideni
2. veniturile de la jocurile de 10% 18% 18% 18% 18%
noroc

3. ctigurile de la campaniile 10% 10% 10% 18% 18%


promotionale de la 1062,0 (10
% din scutirea personal) pn
la 50 000 lei

4
4. ctigurile de la campaniile 25% 25%
promotionale in suma mai
mult de 50 000 lei
5. veniturile obinute de la 10% 10% 10% 10% 10%
transmiterea n posesie sau
folosin (locaiune, arend,
uzufruct) a proprietii
mobiliare i imobiliare
agentilor economici.
6. veniturile obinute de la 5% 5% 5% 5% 7%
transmiterea n posesie sau
folosin (locaiune, arend,
uzufruct) a proprietii
mobiliare i imobiliare
persoanelor fizice
7. Royalty achitate n folosul 12% 12%
persoanelor fizice

Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 18% -2017 (art 695 pct 2 al CF).
Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit
este:
- pentru persoane fizice an calendaristic.
- pentru notari privai luna calendaristic.
Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele
snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli
profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor
de asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n
limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public

5
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia
retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare
7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii
8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei
9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau
motenire
10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.
11. ctigurile de la aciunile de publicitate
12. altele.
n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional
conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti
monetare.

2. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.


n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o
persoan la alta n funcie de sarcina sa social.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
Tabelul nr. 3
Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Codul Denumirea scutirii Anul
2015/2016 2017
scutirii
anual, lei lunar, lei anual, lei lunar, lei

P personal 10128 844 10620 885


M personal major 15060 1255 15840 1320
S scutire matrimonial (pentru
10128 844 10620 885
so/soie)
Sm personal major cedat n favoarea
15060 1255 15840 1320
soului/soiei)
N pentru persoane ntreinute 2256 188 2340 195
H scutirea pentru persoanele
10128 844 10620 885
intretinute-invalizii din copilarie

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:


1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl;

6
2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru
aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din
Republica Afghanistan;
4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.

Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului)
lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);
In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund
urmtoarelor cerine:
- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este ntreinut de contribuabil;
- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 10128 lei pentru anul 2016,
10620 lei pentru anul 2017.

Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi
din copilrie;
H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea
contribuabilului.

Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic.
Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care
este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare
D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri:
Pentru anul 2017 va fi egal cu 34200 lei: PS1H= 10620+ 10620 + 2340 + 10620
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea
pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute,
cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.

7
n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate
beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i
gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare,
se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor
la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si
categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere
documentele ce certific dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirm dreptul la scutire
Tipul scutirii Categoriile Documentele care Organele care elibereaz
contribuabililor care au servesc drept temei documentele respective
dreptul la scutire pentru acordarea scutiri
P Toi cetenii 1. extrasul sau copia autentificat de patron (se
buletinului de identitate verifica de ctre patron
sau paaportului, care viza de domiciliu a
confirma faptul c el are contribuabilului) sau
domiciliul permanent n autentificat de notari n
RM, sau cazul n care nu se prezint
patronului originalul
documentului pentru a
verifica copiile

2. certificatul care autoritatea administraiei


confirma faptul, c publice locale ale RM, de
contribuabilul s-a aflat pe organele MAI al RM,
teritoriul Republicii mputernicite cu funcii de
Moldova cel puin 183 zile eviden a populaiei i de
pe parcursul anului fiscal, agenii economici rezideni
pentru care se acorda ai RM
scutirea.

1. S-a mbolnvit si a Legitimaia participantului Ministerele,


suferit de boala actinica la lichidarea consecinelor departamentele, direciile
provocata de consecinele avariei de la C.A.E. (seciile) militar-
avariei de la C.A.E. Cernobil i certificatul administrative, de ctre
Cernobil Consiliului de Expertiza care au fost trimise aceste
Medical a Vitalitii persoane pentru lichidarea
(CEMV) avariei de la C.A.E.
Cernobil, i CEMV

2. Invalid i s-a stabilit ca Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


invaliditatea sa este n cu indicarea cauzei asisten sociala si
legtur cauzala cu avaria invaliditii protecia familiei, alte
de la C.A.E. Cernobil organe mputernicite

8
3. Printele sau otia Legitimaia care confirma Direciile (seciile) militar-
(otul) unui participant dreptul la nlesniri administrative
czut in aciunile de lupta
pentru aprarea integritii
teritoriale si independentei
RM, ct i n aciunile de
lupta din Republica
Afghanistan

4. Printele sau otia Legitimaia care confirma Direciile (seciile) militar-


(soul) unui participant dat dreptul la nlesniri administrative
disprut n aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei RM, ct i n
aciunile de lupta din
Republica Afghanistan

5. Invalid ca urmare a Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


participrii la aciunile de cu indicarea cauzei asistenta sociala si
lupta pentru aprarea invaliditii protecia familiei
integritii teritoriale si
independentei RM,
precum i n aciunile de
lupta din Republica
Afghanistan

6. Invalid de rzboi Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


cu indicarea cauzei asistenta sociala si
invaliditii protecia familiei

7. Invalid din copilrie Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


cu indicarea gradului asistenta sociala si
invaliditii protecia familiei, sau alte
organe de stat abilitate cu
dreptul de a elibera
legitimaia respectiva

8. Invalid de gradul I sau Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de


II cu indicarea gradului asistenta sociala si
invaliditii protecia familiei

9. Pensionar victim a Legitimaia de pensionar i Primriile municipiilor,


represiunilor politice, certificatul de reabilitare oraelor, comunelor,
ulterior reabilitat satelor, precum si alte
organe mputernicite
S extrasul sau copia
buletinului de identitate
sau paaportului soului
(soiei)
copia certificatului de care confirma ca lucratorul
cstorie, se afla in relatii de
casatorie, si

9
confirmarea sotiei (sotului)
ca ea (el) nu cere scutirea
personala (scutirea
personala majora) in anul
fiscal pentru care este
ceruta scutirea pentru sot
(sotie) (confirmarea se
scrie in mod liber);
persoana ntreinut este copia sau extrasul din
un descendent al adeverina de natere sau
contribuabilului certificatul de nfiere a
persoanei ntreinute
copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paaportul persoanei
ntreinute sau certificatul
care confirma ca ea autoritii administraiei
locuiete mpreun cu publice locale ale RM,
contribuabilul;
certificatul care confirma instituia de nvmnt, n
ca persoana ntreinuta i cazul n care descedentul
face studiile cu frecventa nu locuiete mpreun cu
la zi i venitul anual nu contribuabilul
depete 10620 lei pentru
2017
persoana ntreinut este suplimentar la
un descendent al soiei documentele indicate n
(soului) contribuabilului: cazul cnd persoana
ntreinut este
descendentul
contribuabilului se
prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
ntreinute
persoana ntreinuta este copia sau extrasul din
un ascendent al adeverina de natere sau
contribuabilului certificatul de nfiere a
lucrtorului, care confirma
ca persoana ntreinuta este
un ascendent (nfietor) al
lucrtorului;

- copia sau extrasul din


buletinul de identitate sau
paaportul persoanei
ntreinute
autoritatea administraiei
sau certificatul, care publice locale ale RM
confirm c ea locuiete
mpreun cu lucrtorul;
persoana ntreinuta este suplimentar la

10
un ascendent al otiei documentele indicate n
(soului) contribuabilului cazul cnd persoana
ntreinut este ascendentul
contribuabilului se
prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana care este
ascendent al persoanei
ntreinute
H suplimentar la Directiile teritoriale de
documentele indicate asistenta sociala si
pentru persoanele protectia familiei.
ntreinute n mod obinuit
se prezint legitimatia de
invalid a persoanei
ntreinute,
Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie
autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.
Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea.

Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului
Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd
angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile
(extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la
nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva
schimbri n acestea.
Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de
valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile
la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,
c. n-a anexat la Cerere documentele justificative,
d. i retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre
achitare fr acordarea scutirilor.

Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau
intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului
fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile

11
de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele
justificative corespunztoare.
Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:
- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu
a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele
ntreinute;
- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 15840 lei;
- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimb domiciliul su permanent.
Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la
care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.
n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este
depus sau retras Cererea
Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2016
D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personal (P). Pe data de 13 martie angajatul a
depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data de
20 august 2016 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i
scutirea pentru o persoan ntreinut (PS1).
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada Nr. de Scutirea lunar Scutirea pe perioada
luni menionat
ianuarie martie 3 885 885 * 3 = 2655

aprilie-august 5 885 + 885 = 1770 1770 * 5 = 8850


septembrie- 4 885+885+195=1965 1965 * 4 = 7860
decembrie
Total scutiri acordate 19365

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident,
el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste
schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se
depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile.

12
Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la
scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i
rspunderea penal n conformitate cu legislaia.
Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza
neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu
numai n baza Cererii depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an
fiscal n cazurile cnd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce
nu depete mrimea salariului neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita
sumei totale a scutirilor nefolosite.
n cazul n care:
- suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de
baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de
gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul
conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de
baz,
- contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte
venituri din categoria celor supuse impozitrii
atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe


parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el
poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la
impozitul pe venit.

3. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.


Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre
achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea
impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului
cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent - de la data angajarii.
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din
luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.

13
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul
impozitarii, se determina:
- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare
dupa luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea
numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.
Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n
luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).

n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul


perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce
urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide
pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum
i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).
n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli
salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea
scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire
personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2016 vor fi egale cu 885 + 195 * 2 =
1275lei lunar.
Tabelul nr. 6
Extras din fia personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Primele Contri-
Data Suma venitului Numar Suma Venitul de Venitul de buiile de Venit Impozitul Impozit
efectuar indreptat spre ul de scutiril de care asigu- care se asigurare impo- calculat din ul pe
ii platii achitare sau platii luni or se rare calculeaz social zabil venitul venit
in efectuate in folosul calculea medi- CAS impozabil aferent
folosul angajatului z CAM cal (6%) retinerii/
angajat restituiri
ului CAM i (+/-)

curent total (4,5%)

8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

31.01. 4900 4900 1 1275 4900 220,5 4900 294,0 3110,5 274,44 274,44

02.03. 4800 9700 3 3825 9700 436,5 9700 582,0 4856,5 339,95 65,51

06.04. 5700 15400 4 5100 15400 693 15400 924,0 8683,0 607,81 267,86

31.05. 7900 23300 5 6375 23300 1048,5 23300 1398,0 14478,5 1178,88 571,07

14
1. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie

2595*7%+(3110,5-2595)*18%=181,65+515,5=274,44 lei care se indic n col 8.11 i 8.12

2. calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3


luni)

Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate, mprim venitul impozabil total la
nr. de luni luate n calcul 4856,5 lei/ 3 luni=1618,83 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic
decit 2595 lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.

4856,5 *7%=339,95 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)

339,95 - 339,95 = 65,51 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .

3. calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 8683,0 lei/4luni=2170,75 lei/lun, care este
mai mic dect 2595 lei.

8683*7%=607,81 lei impozit din venit total

607,81 - 339,95 = 267,86 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.

4. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

14478,5 lei/5luni=2895,7 lei/lun. Venitul este mai mare de 2595 lei, prin urmare se vor aplica
cotele de 7% i 18%.

2595*7%*5 + (14478,5 -2595*5)*18%=908,25+270,63= 1178,88 lei impozit din venit total

1178,88 - 607,81 = 571,07 lei impozit reinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr.
193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2014 este de 4255 lei, pentru anul 2015
este de 4500 lei, pentru anul 2016 este de 5050 lei, pentru anul 2017 este de 5300 lei. Adic,
n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 26500 lei (5300*5 luni=26500 lei).

4. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i


calcularea impozitului din venitul global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit
(Forma CET 15).

15
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova,
cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:
- are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este
mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei
perioade si/sau achitat de sine stttor.
- obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii
personale simple 10128 lei - n 2016, 10620 lei - n 2017.
- obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce
depete trana maxim de venit impozabil 29640 lei n 2016, 31140 lei - n 2017.
- obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 29640 lei n
2016, 31140 lei - n 2017.
- obine venituri impozabil care sum total depete 29640 lei n 2016, 31140 lei - n
2017, doar din plile primite conform art.90.
- intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a
fost rezident;
- administreaz succesiunea contribuabilului decedat.
Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit
reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul
total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz
recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii
datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.
n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada
urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre
restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a
impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar,
Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica
Moldova.

16
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat Teritorial, unde el i are
domiciliul de baz n momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune
Declaraia.

17