1|Page

UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU

FACULTATEA DE DREPT
CENTRUL TUTORIAL HUNEDOARA
SPECIALIZAREA - DREPT

DREPT FINANCIAR II

Titlul de crean fiscal

(tema de control)

Conf.univ.dr. Cristina Onet

Student
Popa Flavian-Antonio
ANUL III

2|Page
3|Page
Titlul de crean fiscal

Drept al uneia dintre persoanele care sunt subiect

ntr-un raport juridic de obligaie, denumit creditor, de a
pretinde celeilalte pri, denumit debitor, ndeplinirea
obligaiei acesteia. Individualizarea obligaiei fiscale se
realizeaz prin titlul1 de crean2 fiscal.

Titlul de crean bugetar reprezint actul juridic prin

care se stabilete ntinderea obligaiei de plat ce revine
persoanei fizice sau juridice care are calitatea de
contribuabil.
Titlul de crean se ntocmete sau se confirm de
ctre organele ce compun aparatul fiscal al statului i crora
le revine competena de a calcula impozitele i taxele
datorate bugetului de stat. Obligaia fiscal fiind o
obligaie impusa in mod unilateral de ctre stat
contribuabilului, i titlul de crean ce o individualizeaz
este un act juridic unilateral. Titlul de crean fiscal, ca
act juridic unilateral, d natere unui drept de crean al
statului avnd ca obiect sumele de bani pe care

1
Act sau fapt juridic ce constituie temeiul unui drept ; Vladimir Hanga, Diana Calciu, Dictionar juridic, Editura
Luminalex, Bucuresti, 2007 , pag 178.
2
Drept in temeiul caruia o persoana(creditorul) poate constrange pe o alta(debitor) sa-i dea,sa-i faca sau sa
nu-i faca ceva ; idem,pag.70

4|Page
contribuabilul le datoreaz bugetului general consolidat,
precum i obligaiei ce revine contribuabilului de a pti
aceste sume n cuantumul i la termenele stabilite.Legal,
titlul de crean fiscal este caracterizat ca fiind actul
juridic prin care se constat i se individualizeaz
obligaia bneasc a fiecarui pltitor de venituri
bugetare3 atat a impozitelor si taxelor, ct i a
contribuiilor, amenzilor i altor sume de bani ce reprezint
venituri publice, ntocmite de organele de specialitate sau de
persoanele mputernicite potrivit legii.

Particularitile titlului de crean fiscal:

- este un act juridic declarativ de drepturi si obligaii.
Prin emiterea sau confirmarea titlului de ctre organele
competente se constat dreptul statului de a ncasa sumele
de bani datorate bugetului de stat i obligaia n acest sens
ce revine contribuabilului;
- este executoriu de drept. n msura n care
contribuabilii nu i execut la termenele stabilite obligaia
de a plati sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale
au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor
sume.

- contestarea -procedura prealabil(amiabil) i procedura

n Instana, a contenciosului administrativ

Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe

criterii.

A. Dup scopul urmrit, putem distinge:

- titluri de creane fiscale ntocmite exclusiv n acest scop,

3
I.Oliga, drept financiar, Editura didactica si pedagogica, Bucuresti, 1975, pag.108.

5|Page
denumite i titluri de crean explicit. Aceste titluri de
crean sunt reprezentate de actele de impunere ntocmite
n form scris de organele fiscale, diferite n funcie de
categoria de impozite sau taxe pe care o constat . Exemple:
1)procesul-verbal de impunere; n baza acestuia, organele
fiscale vor comunica subiectului pltitor,nainte de termenul
la care impozitul trebuie pltit,o ntiinare de plat, care
conine precizarea sumei pe care acesta o datoreaz
bugetului de stat. Se practic pentru impozitele i taxele
locale cum ar fi impozitul pe cldirile persoanelor
fizice,impozitul pe terenurilor ocupate de cldiri i
construcii, taxa asupra mijloacelor de transport,si pentru
aprobarea normelor privind metodologia de calcul i
formularistica corespunztoare referitoare la aezarea i
urmrirea impozitelor i taxelor locale; reglementate prin
Lege nr.571 din 22 decembrie 2003 a impozitelor i
taxelor locale i impozitul agricol .

2)declaraia de impunere Pentru anumite categorii de

impozite,titlul de crean fiscal l reprezint chiar
declaraia de impunere ntocmit de contribuabil i depus la
organul fiscal competent. Organul fiscal va verifica
exactitatea datelor nscrise n declaraia de impunere i a
calcului impozitului datorat, calcul cuprins n aceeai
declaraie,dar nu va emite un alt act care s aib natura unui
titlu de crean. Declaraia de impunere pentru obligaiile
bugetare locale provenite din impozite,taxe locale i orice
alte contributii,care se emite de autoritatile administratiei
publice locale ori de compartimentele de specialitate ale
acestora pe baza declaraiilor depuse de contribuabili,sau

6|Page
alte documente privind materia impozabila. Declaraia de
impunere trebuie s cuprind:

a) denumirea organului fiscal emitent

b) data la care a fost emis i data de la care i produce
efectele
c) obiectul actului administrativ fiscal
d) motivele de fapt
e) temeiul de drept
f) numele i semntura persoanelor mputernicite, potrivit
legii
g) tampila organului fiscal emitent
h) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a
contestaiei i organul de soluionare competent
i) meniuni privind audierea contribuabilului

Contribuabilii persoane fizice sau juridice romane sau

straine, inclusiv institutiile publice, sunt obligati sa depuna
declaratii de impunere ori de cate ori se modifica materia
impozabila sau situatia contribuabililor, chiar daca, potrivit
legii, sunt scutiti de la plata impozitelor sau taxelor locale
ori pentru bunurile pe care le detin in proprietate nu
datoreaza impozite sau taxe locale. Declaratia de impunere
se intocmeste prin grija si pe raspunderea contribuabililor,
prin completarea unui formular specific impozitului sau taxei
locale respective. La cererea contribuabilului acest formular
se pune la dispozitia sa, in mod gratuit, de catre
compartimentul de specialitate . Pentru anul urmator,se
depun de catre contribuabili la organele fiscale locale
pentru unele impozite, cum este cazul impozitului pe profit.

7|Page
3)documentul de eviden ntocmit de contribuabil ; in
cazul impozitului pe profit, contribuabilii depun declaratii
trimestriale i anuale privind impozitul pe profit, n temeiul
crora se efectueaz pli trimestriale i anuale ale acestui
impozit;Un alt venit fiscal, pentru care titlul de crean
fiscal este reprezentat de declaraia ntocmit de
contibuabil i verificat de organele fiscale, este taxa pe
valoare adaugat.

4)declaraia vamal; in ceea ce priveste taxele vamale ,

titlul de creanta fiscala il va reprezenta declaratia vamala
de import intocmit de importatorul-debitor al taxelor
vamale.
- acte care implicit sunt i titluri de creane fiscale,
denumite titluri de creane implicite. Sunt intocmite de
organele financiar-contabile sau de alte organe ale statului.;
exemple: 1)documentele de plat a salariilor i a altor
drepturi salariale impozabile, documentele de plat a
veniturilor sau altor drepturi bneti cuvenite
colaboratorilor externi pe baza unei convenii de
colaborare i documentele ce constat plat ctre
asociai sau acionari a dividendelor cuvenite dup
repartizarea profitului net.

2)actul constatator ntocmit de organul de control

financiar

B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte

juridice exist:

titluri de creane fiscale principale;

titluri de creane fiscale complementare

8|Page
NATURA JURIDIC A TITLURILOR
DE CREAN FISCAL

Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea

reglementrilor ce se refer la modalitile de realizare n
concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus, totalitatea
normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a
actelor de administrare fiscal.

Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor,

taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat se nelege ansamblul activitilor
desfurate de organele fiscale n legtur cu:

nregistrarea fiscal;
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea
impozitelor, taxelor contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat;
soluionarea contestaiilor mpotriva actelor
administrative fiscale.

Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate

bugetelor publice (ale statului sau ale unitilor

9|Page
administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie prin declaraie
fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin
decizie de impunere emis de ctre organul fiscal.

Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod

obligatoriu, la organele fiscale, de ctre persoanele stabilite
prin lege i care conine, n principiu, o declarare a
obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror
deinere decurg obligaii fiscale, ale subiectului de la care
eman declaraia.

Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul

completeaz un formular pus la dispoziie gratuit de ctre
organul fiscal, care trebuie s fie corect, complet i de bun
credin , care se depune la registratura organului fiscal ,
prin pot sau prin mijloace electronice .

Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal

s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin
estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea
contribuabilului despre faptul c a depit termenul de
depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui
termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii4.

Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de

ctre organul

competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce

cade n sarcina contribuabilului, desemnat prin acel
document, avnd obligaia de a ndeplini toate condiiile de
form pentru aceast categorie de acte.

4
Cristina One, Dreptul Finanelor Publice ,Ed. Lumina Lex ,Bucureti , 2005, pag. 144-145

10 | P a g e
n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :

tipul de impozit, tax , contribuie sau alt sum

datorat bugetelor publice ;
baza de impunere ;
cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil
pentru fiecare perioad impozabil;

Decizia de impunere produce efectul juridic de

individualizare a unei creane fiscale iar n ipoteza
nendeplinirii obligaiilor fiscale , pe baza ei se pornete
executarea silit. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n
deciziile de impunere se ntocmesc registrele de eviden a
contribuabililor denumite roluri fiscale.

Coninutul fundamental al raportului de drept financiar

public l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre stat
n sarcina contribuabililor ( persoane fizice sau juridice ) de
a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul
unuia din bugetele publice.

Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul

normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz
un venit al bugetului de stat.

Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se

numete generic titlu de crean.

Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul,

reprezentat prin organele fiscale create n cadrul
administraiei de stat.

Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei

fiscale sunt reglementate n mod unitar pentru toate
11 | P a g e
categoriile de venituri fiscale. Modificarea obligaiei
bugetare poate fi determinat pe de o parte de cauzele
prevzute n general de actele normative care
reglementeaz veniturile bugetare. Stingerea obligaiei
fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii
juridice cum ar fi : plata, executarea silit sau prescripia
sau prin modaliti specifice cum ar fi scderea sau anularea
obligaiei bugetare.

Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal reglementeaz

titlul de crean fiscal pe care l definete ca fiind actul
prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele
ndreptite, potivit legii .

Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale

(impozite i taxe) acesta putnd s conin i alte categorii

de obligaii de natur pecuniar ( amenzi sau alte venituri

nefiscale) .

Prin Ordonan nr.92 din 24 decembrie 2003, titlul de

crean bugetar a fost stabilit de ctre legiuitor ca fiind
actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de
plat privind creanele bugetare , ntocmit de ctre organele
de specialitate , sau de persoane mputernicite,potrivit legii.

Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean , n

opinia specialitilor acetia consider c , vechea
terminologie de titlu de crean bugetar era mai corect

12 | P a g e
dect cea de titlu de crean fiscal utilizat n legislaia
n vigoare.

n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal , n

literatura juridic de specialitate , s-au conturat dou mari
opinii :

conform doctrinei de drept financiar , se susine c

titlul de crean fiscal , este un act de impunere i are
natura juridic a unui act unilateral de drept financiar
public ;
conform doctrinei de drept administrativ , se susine c
titlul de crean este un act administrativ ;

innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i

dreptul finanelor publice i avnd n vedere faptul c titlul
de crean fiscal se bucur de o mare parte din
caracteristicile actelor de drept administrativ, consider c
titlul de crean fiscal are natura juridic:

a unui act administrativ n privina formei, deoarece

manifestarea unilateral de voin are loc n cadrul
activitii executive, de organizare a executrii legii i
de executare n concret a acesteia, provenind de la
persoane calificate, n sensul de organe ale statului
specializate n activitatea financiar sau de alte
persoane mputernicite potrivit legii;
a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept
fiscal, n privina coninutului5
.

5
idem, pag. 153- 154

13 | P a g e
Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur
juridic mixt de act administrativ-fiscal .

BIBLIOGRAFIE:

1. Cristina One Dreptul Finanelor Publice , Partea

General Editura Lumina Lex , Bucureti, 2005

2. Gheorghe Gavrila- Finane Publice , Universitatea

Petru Maior Tg. Mure , 2004

3. Legea nr. 571/2003- Codul Fiscal

4. http://www.euroavocatura.ro/articole/61/Titlul_de_crea

nta_fiscala

5. Petre Lzroiu-Drept finanicar-fiscal romn , Editura

Valand, Bucureti-1999

6. Dan Drosu aguna, Dan ova-Drept fiscal , ediia 3,

Editura C.H.Beck

7. Diana Calciu, Vladimir Hanga Dicionar juridic A-Z,

Editura Luminalez, Bucuresti, 2007

14 | P a g e
 8. Ioan Condor, Silvia Cristea Condor Drept vamal i

fiscal , Editura Luminalex , Bucureti, 2002

15 | P a g e