PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT

Auditorul trebuie s planifice activitatea de audit, a.. auditul s fie executat

ntr-un mod ct mai eficient. Prin planificare se nelege construirea unei strategii
generale i a unei abordri detaliate n ceea ce privete natura, durata i ntinderea
preconizate ale unui angajament de audit. Auditorul are ca responsabilitate
ntocmirea planului general de audit i a programului de audit.
Elaborarea de ctre auditor a planului general de audit, cu obiectivele
planificrii activitii (misiunii) de audit, se refer la urmtoarele situaii:
s se asigure c va fi acordat o atenie privind diferite segmente ale auditului;
s se asigure c toate problemele poteniale sunt identificate;
s faciliteze verificrile i revizuirile.

Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n elaborarea unui

plan de audit includ urmtoarele:
condiiile economice n general i al ramurii de activitate ale clientului, n
special;
nelegerea sistemului managerial si contabil, precum i a celui de control intern;
riscul de audit i pragul de semnificaie preliminar;
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie puse n
practic;
coordonarea, ndrumarea, supervizarea lucrrilor de audit, etc.

1
 Pentru a concepe un plan bun al auditului, echipa de auditori dispune de 5
tipuri de teste care sunt utilizate pentru a determina dac situaiile financiare
prezint o imagine fidel a realitii:
1. procedurile de obinere a unei nelegeri a controlului intern;
2. teste ale mecanismelor de control;
3. teste substaniale ale operaiunilor;
4. procedurile analitice (compararea sumelor nregistrate n contabilitate i a celor
estimate de auditor);
5. testele detaliilor soldurilor (se axeaz pe soldurile finale din Cartea Mare).
Obiectivele unui plan general de audit sunt de a sintetiza informaiile
obinute i de a orienta i coordona ntreaga activitate de audit, respectiv:
a) alegerea membrilor echipei de audit;
b) repartizarea lucrrilor pe membrii echipei;
c) stabilirea modului n care auditul se poate sprijini pe controlul intern;
d) coordonarea cu ali auditori;
e) solicitarea, colaborarea cu ali specialiti;
f) stabilirea modului de utilizare a registrelor de edine AGA i Consiliului de
Administraie;
g) fixarea termenilor de depunere a raporturilor de audit.
Planul general de audit cuprinde:
prezentarea general a ntreprinderii;
organizarea general a managementului organizatiei;
sisteme i domenii semnificative (pragul de semnificaie, funciile, conturile
semnificative, zonele de risc, atitudinea conducerii fa de controlul intern);
natura misiunii (auditarea, servicii conexe);
condiii pentru realizarea misiunii;
organizarea misiunii;

2
 bugetul misiunii.

Programul de audit poate fi elaborat pe obiectivele auditului cu defalcare pe:

domenii de activitate: achiziii, stocuri, vnzri, imobilizri, trezorerie, venituri
i cheltuieli;
compartimente: secii, ateliere, servicii, birouri;
criterii ale auditului;
etape ale auditului: fluxuri materiale, monetare, informaionale.
Programul de audit servete pentru atingerea urmtoarelor scopuri:
furnizarea elementelor pentru o organizare bun a activitii i permite o
revizuire a scopului propus pentru audit;
constituie un ghid de lucru pentru membrii echipei;
furnizeaz dovezi privind munca prestat;
furnizeaz probe pentru concluziile formulate cu privire la evaluarea sistemelor
de control intern i de contabilitate.
Programul de audit trebuie s includ bugetul financiar i fondul de timp
necesar ndeplinirii misiunii de audit.

Probe de audit

Conform ISA, probele de audit sunt necesare pentru a putea dovedi

fidelitatea declaraiilor conducerii cuprinse n situaiile financiare. Termenul
probe de audit reprezin informaiile obinute de ctre auditor atunci cnd
desprinde concluziile pe baza crora i va fundamenta opinia.

3
 Probele de audit cuprind documente primare i contabile care stau la baza
situaiilor financiare, obinute din surse interne, precum i documente care reflect
informaii obinute din surse externe referitoare la compania auditat.
Probele de audit cu caracter contabil constau att n informaii din evidenele
contabile propriu-zise pe baza crora au fost ntocmite ( facturi, contracte, procese
verbale, coresponden, Registru-jurnal, balana, discuii cu angajaii), ct i n
fiiere electronice, situaii de calcul privind alocarea posturilor pe purttori,
reglementri i estimri contabile.
Probele care pot fi obinute din mediul de afaceri extern companiei auditate
sunt formate din confirmri primite de la parteneri financiari, bnci, juriti,
auditori, burse de valori, etc.
Prin procesul de colectare a elementelor probante, auditorul caut permanent
s i justifice opinia de audit, n condiiile n care, prin colectarea de probe este
atins, n principal, latura cantitativ a procesului de audit care trebuie suplinit i
de calitatea informaiilor, deci, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente
i adecvate, pe baza crora s poat emite concluzii rezonabile pe care s bazeze
opinia de audit.
Suficiena probelor = probele obinute trebuie s fie destule din punct de
vedere calitativ pentru a permite auditorului s obin nivelul de ncredre dorit.
Gradul de suficien = msura ........probelor de audit.
Adecvarea probelor = latura calitativ a probelor de audit.
Gradul de adecvare = msura calitii probelor de audit precum i a
relevanei i a credibilitii acestora pentru o anumit opinie. Ca atare, adecvarea
probelor trebuie s in cont de dou caracteristici eseniale:
- relevana, care const n pertinena probelor de audit n privina probrii
declaraiilor conducerii entitii;
- credibilitatea, const n faptul c probele de audit trebuie s fie de ncredere.

4
 Potrivit literaturii de specialitate, credibilitatea unei probe de audit este
influenat de factori precum:
gradul de independen al sursei: din surse externe sunt probe mai credibile;
nivelul de competen profesional a sursei: pentru ca o prob de audit s fie
credibil, trebuie s provin de la persoane care au o pregtire profesional
necesar, pentru a elimina erorile;
structura de control intern: probele obinute n condiiile existenei unei
structuri de control intern funcionale i eficiente sunt mai credibile dect cele
obinute n condiiile n care controlul intern este mai slab sau inexistent;
gradul de obiectivitate a probelor de audit: o prob este cu att mai obiectiv cu
ct necesit un grad de raionament mai mic n evaluarea sa;
forma probelor de audit: probele sub form de documente i declaraii scrise
sunt mai credibile dect cele verbale.
Auditorul, pe baza raionamentului su profesional, stabilete dac o anumit
prob de audit este adecvat i suficient.

n aceste condiii, factorii care il influeneaz pe auditor cu privite la

aprecierea suficienei i adecvrii probelor de audit sunt:

a) evaluarea naturii
b) natura sistemelor contabile i de control intern.
c) pragul de semnificaie a elementului examinat;
d) experiena ctigat n misiunile anterioare;
e) rezultatele procedurilor de audit, respectiv fraude i erori descoperite;
f) sursa i credibilitatea informaiilor obinute.

5
 Proceduri complementare pentru obinerea probelor de audit
Astfel de proceduri pot fi:
1) Inspecia: exist 3 categorii majore de probe de audit documentare, care n
ordinea descresctoare a credibilitii sunt:
- probe de audit documentare elaborate i pstrate de teri;
- probe de audit documentare elaborate de teri i pstrate de entitate;
- probe de audit documentare elaborate de entitate i pstrate de entitate.
Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor interne sau
externe n form tiprit, electronic sau de alt natur.
2) Observaia: const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care e efectuat
de alte persoane (ex.: inventarierea).
3) Inspecia sau examinarea documentelor i a nregistrrilor: presupune citirea
documentelor, urmrirea circuitului acestora, compararea lor.
4) Investigarea: const n cutarea de informaii financiare sau nefinanciare
referitaore la persoanele cu experien din interiorul sau din afara entitii. Un tip
specific de investigare este i confirmarea, care reprezint procesul de obinere a
unei declaraii.
5) Calcularea: const n verificarea acurateii matematice a documentelor sau
nregistrrilor.