MINISTERUL APRRII NAIONALE

UNIVERSITATEA NAIONAL DE APRARE ,,CAROL I

FACULTATEA DE COMAND I STAT MAJOR

Departamentul Logistic, Finane i Contabilitate

Cursul ,,Conducere economico-financiar

CONTROLUL INTERN
Conceptul de control intern;
Scopul i definirea standardelor de control intern.

ntocmit
Lt.col. TOMA Cornelia Iuliana

Bucureti,2016

NECLASIFICAT
1
 CONTROLUL INTERN

1. Conceptul de control intern

Principiile generale de bun practic acceptate n plan internaional i n

Uniunea European de ctre managementul i personalul unei entiti
publice impun o nelegere clar a conceptului de control intern.
Reforma general a societii romneti, ca urmare a evenimentelor de la
sfritul anului 1989, prin care s-a trecut de la o societate n care activitatea
era supercentralizat, la o societate capitalist n care economia este
preponderant descentralizat a impus reforma tuturor sistemelor.
Reforma n domeniul financiar-contabil a presupus n primul rnd o
reform a managementului dar i a contabilitii.
n contextul negocierilor de aderare i al necesitii de modernizare a
managementului public n concordan cu bunele practici europene,
ministrul finanelor publice a emis Ordinul ministrului finanelor publice nr.
946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern managerial, care preia
n coninut pentru prima dat conceptul de control intern managerial.
Astfel, n literatura de specialitate exist mai multe tipologii ale
controlului, dar din punctul de vedere al modului de exercitare distingem
controlul intern i controlul extern.
Pentru Armata Romniei, n conformitate cu Legea nr.346/2006 privind
organizarea i funcionarea Ministerului Aprrii Naionale, a fost desemnat
Secretariatul General ca structur responsabil de implementarea,
monitorizarea i evaluarea sistemului de control intern managerial, aceast
structur central avnd n organic Biroul coordonarea controlului
managerial.
Organizaia militar reprezint o parte a instituiilor publice ale statului.
Regulile controlului intern n organizaia militar sunt asimilate cu cele din
instituiile publice.
Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o
asigurare rezonabil c obiectivele managementului sunt ndeplinite, fiind un
proces implementat de managementul entitii publice, care intenioneaz s
furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor.
Controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilor
concepute i implementate de ctre managementul i personalul entitii
publice, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru:

NECLASIFICAT
2
 o atingerea obiectivelor entitii publice ntr-un mod economic,
eficient i eficace;
o respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor
managementului;
o protejarea bunurilor i a informaiilor;
o prevenirea i depistarea fraudelor i greelilor;
o calitatea documentelor de contabilitate i producerea n timp
util de informaii de ncredere, referitoare la segmentul
financiar i de management.

Conform definiiei date prin Legea nr. 672/12.12.2002, Legea privind

auditul public intern, controlul intern reprezint ansamblul formelor de
control exercitate la nivelul entitilor publice, inclusiv auditul intern,
stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod
economic, eficient i eficace, incluznd structurile organizatorice, metodele
i procedurile.
Controlul intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv
resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod
colectiv, i ajut pe oameni s realizeze obiectivele entitii publice, grupate
n trei categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiei
interne i externe; respectarea legilor, regulamentelor i politicilor interne.
Prin urmare controlul intern devine procesul prin care entitatea public
reglementeaz, modific sau influeneaz n manier anticipativ activitile
proprii n sensul de a perfeciona asigurarea eficienei i eficacitii precum
i a utilizrii judicioase a tuturor categoriilor de resurse ntr-un mediu
dinamic i schimbtor.
n acest fel activitatea de control este transformat din scop n mijloc
pentru atingerea obiectivelor, prin responsabilizarea personalului,
standardizarea procedurilor, extinderea i generalizarea experienei pozitive
cu aplicarea bunelor practici.
n cadrul entitii publice controlul intern trebuie s se realizeze n toate
sectoarele de activitate.
Activitile de control curente sunt:
a) controale integrate n linia de management:
-observarea, compararea, aprobarea, raportarea, coordonarea,
verificarea, analiza, autorizarea, supervizarea, examinarea, separarea
funciunilor i monitorizarea.

NECLASIFICAT
3
 b)controale specializate- efectuate de componente structurale
(comisii, compartimente de control, echipe de lucru, etc.) special
constituite, a cror activitate se bazeaz i se desfoar conform unui
plan conceput pe considerarea riscurilor).
Controlul este prezent pe toate palierele entitii publice i se manifest sub
forma:
o autocontrolului,
o controlului n lan (pe faze ale procesului)
o controlului ierarhic.
Din punct de vedere al momentului n care se exercit, controlul este
concomitent (operativ), ex-ante (feed-forward) i ex-post (feed-back).

Controlul intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv

resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod
colectiv, i ajut pe oameni s realizeze obiectivele entitii publice, grupate
n trei categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiei
interne i externe; respectarea legilor, regulamentelor i politicilor interne

n contextul principiilor generale de bun practic care compun acquis-ul

comunitar, controlului i se asociaz o accepiune mult mai larg, acesta fiind
privit ca o funcie managerial, i nu ca o operaiune de verificare. Prin
funcia de control, managementul constat abaterile rezultatelor de la
obiective, analizeaz cauzele care le-au determinat i dispune msurile
corective sau preventive ce se impun.

Modalitatea n care aceste principii se transpun n sistemele de

management/control intern este specific fiecrei ri, innd cont de
condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale etc.
Contextul general comunitar n domeniul controlului intern este alctuit,
n mare msur, din principii generale de bun practic, acceptate pe plan
internaional i n Uniunea European.

2. Scopul i definirea standardelor de control intern

Standardele de control intern definesc un minimum de reguli de

management, pe care toate entitile publice trebuie s le urmeze.
Obiectivul standardelor este de a crea un model de control managerial
uniform i coerent. De asemenea, standardele constituie un sistem de

NECLASIFICAT
4
referin, n raport cu care se evalueaz sistemele de control intern, se
identific zonele i direciile de schimbare.
Stabilirea sistemelor de control intr n responsabilitatea managementului
fiecrei entiti publice i trebuie s aib la baz standardele, elaborate de
Ministerul Finanelor Publice. Formularea ct mai general a standardelor a
fost necesar pentru a da posibilitatea managerilor s le aplice, n pofida
deosebirilor semnificative ntre diferitele entiti publice.
Sistemele de control managerial trebuie dezvoltate innd cont de
specificul legal, organizaional, de personal, de finanare etc., al fiecrei
entiti publice n parte.
La elaborarea standardelor interne s-a inut cont de experiena n domeniu
a Comisiei Europene, Comitetului Entitilor publice de Sponsorizare a
Comisiei Treadway, Institutului Canadian al Contabililor Autorizai.

Standardele sunt grupate n cadrul a cinci elemente-cheie ale controlului

managerial:
1. Mediul de control. Acesta grupeaz problemele legate de organizare,
managementul resurselor umane, etic, deontologie i integritate.
2. Performana i managementul riscurilor. Acest element subsumeaz
problematica managementului legat de fixarea obiectivelor, planificare
(planificarea multianual), programare (planul de management) i
performan (monitorizarea performanei).
3. Informarea i comunicarea. n aceast seciune sunt grupate
problemele ce in de crearea unui sistem informaional adecvat i a unui
sistem de rapoarte privind execuia planului de management, a bugetului, a
utilizrii resurselor, semnalarea abaterilor. De asemenea, conservarea i
arhivarea documentelor trebuie avut n vedere.
4. Activiti de control. Standardele subsumate acestui element-cheie al
controlului managerial se focalizeaz asupra: documentrii procedurilor;
continuitii operaiunilor; nregistrrii excepiilor (abaterilor de proceduri);
separrii atribuiilor; supravegherii (monitorizrii) etc.
5. Auditarea i evaluarea. Problematica vizat de aceast grup de
standarde privete dezvoltarea capacitii de evaluare a controlului
managerial, n scopul asigurrii continuitii procesului de perfecionare a
acestuia.

Fiecare standard este structurat pe 3 componente:

- Descrierea standardului - prezint trsturile definitorii ale domeniului
de management la care se refer standardul, domeniu fixat prin titlul
acestuia;
NECLASIFICAT
5
 - Cerine generale - anun direciile determinante n care trebuie acionat,
n vederea respectrii standardului;
- Referine principale - listeaz actele normative reprezentative, care
cuprind prevederi aplicabile standardului.

STANDARDELE DE MANAGEMENT/CONTROL INTERN LA

ENTITILE PUBLICE

- lista standardelor -

- mediul de control
standardul 1 - etica, integritatea
standardul 2 - atribuii, funcii, sarcini
standardul 3 - competena, performana
standardul 4 - funcii sensibile
standardul 5 - delegarea
standardul 6 - structura organizatoric
Valorile etice fac parte din cultura entitii publice i constituie un cod
nescris, pe baza cruia sunt evaluate comportamentele. Separat de acesta,
entitatea public trebuie s aib un cod de conduit oficial, scris, care este un
mijloc de comunicare uniform a valorilor etice a tuturor salariailor. Codul
etic stabilete care sunt obligaiile rezultate din lege crora trebuie s li se
supun salariaii, n plus peste cele rezultate ca urmare a raporturilor de
munc: depunerea declaraiei de avere, a declaraiei pentru prevenirea
conflictului de interese. Exist i cazuri n care legea prevede
incompatibiliti pentru ocuparea unor funcii publice.
La nivelul fiecrei instituii, codul etic se aprob de ctre conductor.
Pentru a putea aciona n conformitate cu valorile entitii publice,
salariaii au nevoie de sprijin i de o comunicare deschis, n special atunci
cnd este vorba despre ajutorul acordat pentru rezolvarea dilemelor i a
incertitudinilor n materie de conduit adecvat. Salariaii entitilor publice
sunt liberi s comunice preocuprile lor n materie de etic. Managementul
entitii trebuie s creeze un mediu adecvat acestui tip de comunicare.
Conducerea trebuie s supravegheze comportamentul efectiv al salariailor
din subordine, referitor la standardul de etic i integritate i s trateze n
mod adecvat orice abatere de la codul de conduit.

- performane i managementul riscului

standardul 7 - obiective
standardul 8 - planificarea

NECLASIFICAT
6
 standardul 9 - coordonarea
standardul 10 - monitorizarea performanelor
standardul 11 - managementul riscului
standardul 15 - ipoteze, reevaluri
Entitatea public trebuie s defineasc obiectivele determinante, legate de
scopurile entitii, precum i cele complementare, legate de fiabilitatea
informaiilor, conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne i s
comunice obiectivele definite tuturor salariailor i terilor interesai.
Entitatea public ntocmete planuri prin care se pun n concordan
activitile necesare pentru atingerea obiectivelor cu resursele maxim posibil
de alocat, astfel nct riscurile de a nu realiza obiectivele s fie minime.
Pentru atingerea obiectivelor, deciziile i aciunile componentelor structurale
ale entitii publice trebuiesc coordonate, n scopul asigurrii convergenei i
coerenei acestora.
Entitatea public asigur, pentru fiecare politic i activitate, monitorizarea
performanelor, utiliznd indicatori cantitativi i calitativi relevani, inclusiv
cu privire la economicitate, eficien i eficacitate.
Entitatea public analizeaz sistematic, cel puin o dat pe an, riscurile
legate de desfurarea activitilor sale, elaboreaz planuri corespunztoare,
n direcia limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri, i numete
salariaii responsabili n aplicarea planurilor respective.
Fixarea obiectivelor ia n considerare ipoteze acceptate contient, prin
consens. Modificarea ipotezelor, ca urmare a transformrii mediului, impune
reevaluarea obiectivelor.
- informarea i comunicarea
standardul 12 - informarea
standardul 13 - comunicarea
standardul 14 - corespondena
standardul 16 - semnalarea neregularitilor
Entitatea public stabilete tipurile de informaii, coninutul, calitatea,
frecvena, sursele i destinatarii acestora, astfel nct managerii i salariaii,
prin primirea i transmiterea informaiilor, s-i poat ndeplini sarcinile.
Entitatea public trebuie s dezvolte un sistem eficient de comunicare
intern i extern, care s asigure o difuzare rapid, fluent i precis a
informaiilor, astfel nct acestea s ajung complete i la timp la utilizatori
Fiecare entitate public organizeaz primirea/expedierea, nregistrarea i
arhivarea corespondenei, astfel nct sistemul s fie accesibil managerului,
angajailor i terilor interesai cu abilitare n domeniu.
- activiti de control
standardul 17 - proceduri
NECLASIFICAT
7
 standardul 18 - separarea atribuiilor
standardul 19 - supravegherea
standardul 20 - gestionarea abaterilor
standardul 21 - continuitatea activitii
standardul 22 - strategii de control
standardul 23 - accesul la resurse
Pentru activitile din cadrul entitii publice i, n special, pentru
operaiunile economice, aceasta elaboreaz proceduri scrise, care se
comunic tuturor salariailor implicai.
- Entitatea public trebuie s se asigure c, pentru orice aciune i/sau
eveniment semnificativ, exist o documentaie adecvat i c operaiunile
sunt consemnate n documente;
- Documentaia trebuie s fie complet, precis i s corespund
structurilor i politicilor entitii publice;
- Documentaia cuprinde politici administrative, manuale, instruciuni
operaionale, check-lists-uri sau alte forme de prezentare a procedurilor;
- Documentaia trebuie s fie actualizat, util, precis, uor de examinat,
disponibil i accesibil managerului, salariailor, precum i terilor, dac
este cazul;
- Documentaia asigur continuitatea activitii, n pofida fluctuaiei de
personal;
- Lipsa documentaiei, caracterul incomplet sau/i neactualizarea acesteia
constituie riscuri n realizarea obiectivelor;
- ntocmirea i urmrirea executrii graficului de circulaie a
documentelor la fiecare nivel de responsabilitate din entitatea public*)
Elementele operaionale i financiare ale fiecrei aciuni sunt efectuate de
persoane independente una fa de cealalt, respectiv funciile de iniiere i
verificare trebuie s fie separate.
- Separarea atribuiilor i responsabilitilor este una dintre modalitile
prin care se reduce riscul de eroare, fraud, nclcare a legislaiei, precum i
riscul de a nu putea detecta aceste probleme;
- Prin separarea atribuiilor se creeaz condiiile ca nici o persoan sau
compartiment s nu poat controla toate etapele importante ale unei
operaiuni sau ale unui eveniment;
- Separarea atribuiilor i responsabilitilor ntre mai multe persoane
creeaz premisele unui echilibru eficace al puterilor;
- Managerii entitilor publice n care, datorit numrului mic de salariai,
se limiteaz posibilitatea de aplicare a separrii atribuiilor i
responsabilitilor, trebuie s fie contieni de riscuri i s compenseze
aceast limitare prin alte msuri.
NECLASIFICAT
8
 Entitatea public se asigur c, pentru toate situaiile n care, datorit unor
circumstane deosebite, apar abateri fa de politicile sau procedurile
stabilite, se ntocmesc documente adecvate, aprobate la un nivel
corespunztor, nainte de efectuarea operaiunilor.
- n derularea aciunilor pot aprea circumstane deosebite, care nu au
putut fi anticipate i care induc abateri ce nu permit derularea tranzaciilor
prin procedurile existente;
- Abaterile de la procedurile existente trebuie s fie documentate i
justificate, n vederea prezentrii spre aprobare;
Entitatea public construiete politici adecvate strategiilor de control i
programelor concepute pentru atingerea obiectivelor i meninerea n
echilibru a acestor strategii.
- Exist un raport de interdependen ntre strategiile, politicile i
programele elaborate pentru atingerea obiectivelor i strategiile de control.
Fr o strategie de control adecvat, crete riscul de manifestare a abaterilor
de la strategia, politica i programele entitii publice i, deci, al nerealizrii
obiectivelor la nivelul exigenelor preconizate;
- Strategiile de control sunt cu att mai complexe i mai laborioase cu ct
fundamentarea i realizarea obiectivelor entitii publice sunt mai complexe
i mai dificile;

- auditarea i evaluarea
- verificarea i evaluarea controlului
- auditul intern
Entitatea public instituie o funcie de evaluare a controlului intern i
elaboreaz politici, planuri i programe de derulare a acestor aciuni.
- Managerul trebuie s asigure verificarea i evaluarea n mod continuu a
funcionrii sistemului de control intern i a elementelor sale.
Disfuncionalitile sau alte probleme identificate trebuiesc rezolvate
operativ, prin msuri corective;
- Verificarea operaiunilor garanteaz contribuia controalelor interne la
realizarea obiectivelor;
- Evaluarea eficacitii controlului se poate referi, n funcie de cerine
specifice i/sau conjuncturale, fie la ansamblul obiectivelor entitii publice,
fie la unele dintre acestea, opiune care revine managerului;
- Managerul stabilete modul de realizare a evalurii eficacitii
controlului.
Prin urmare controlul intern din cadrul organizaiei militare/unitate militar
se desfoar respectnd standardele de management din entitile publice.

NECLASIFICAT
9
BIBLIOGRAFIE:
1.Legea nr. 346//2006 privind organizarea i funcionarea Ministerului
Aprrii Naionale;

2. Legea nr. 82/1991 a contabilitii, republicat cu modificrile i

completrile ulterioare;

NECLASIFICAT
10
3. Legea nr. 672/2002, privind auditul public intern;

4. Ordonana Guvernului 119/1999, privind controlul intern i controlul

financiar preventiv, republicat;

5.O.M.F.P. nr.946, pentru aprobarea Codului controlului intern managerial.

NECLASIFICAT
11