Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea de Drept
Departamentul: Drept Public
Disciplina: Drept Fiscal

Lucru individual pe tema : Procedura Fiscal

A realizat:Iabanji Olesea grupa 305

Profesor : A.Sosna, doctor n drept, lector universitar

Chiinu 2017
 Cuprins
1. Noiunea i principiile procedurii fiscale
2. Obligaia fiscal.Naterea, modificarea i stingerea ei
A. Modalitile de stingere a obligaiei fiscale
B. Data stingerii obligaiei fiscale
3. Procedura executrii silite a obligaiei fiscale
A. Modalitile de executare silit a obligaiei fiscale
B. Reguli generale de executare silit a obligaiei fiscale
C. ncasarea de mijloace bneti de pe conturile bancare ale
contribuabilului
D. Ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar
4. Modul de eviden a contribuabililor
A. Atribuirea codului fiscal
B. Locul, termenele i modul de atribuire a codului fiscal
5. Evidena obiectelor impozabile i a obligaiilor
A. Principiile generale de eviden a obiectelor impozabile i a obligaiilor
fiscal
B. Avizul de plat a obligaiei fiscale
C. Termenul de remitere a avizului de plat i termenul de stingere a obligaiei
fiscale
Concluzie
Bibliografie
 1.Notiunea si principiile procedurii fiscale
Legislaia de procedur fiscal a Republicii Moldova reglementeaz raporturile juridice
fiscale privind administrarea fiscal i alte principii generale de determinare i percepere a
mpozitelor i taxelor.
Procedura fiscal reprezint ansamblul actelor i operaiunilor desfurate de ctre
organele fiscale n scopul stabilirii i ncasrii, conform legii a impozitelor i taxelor, precum si
masurile intreprinse pentru solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale.
Principiile ce stau la baza administrrii taxelor i impozitelor sunt:
Principiul legalitii. Potrivit caruia obligaiile corespunztoare ale contribuabilului/pltitorului
sunt cele prevzute de lege i contribuabilii sunt supui doar acelor impozite i taxe care sunt
prevzute expres de lege.
Aplicarea unitar a legislaiei. Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei
fiscale pe teritoriul RM, urmrind stabilirea corect a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului de stat.
Exercitarea dreptului de apreciere. Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele
atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia
admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n
cauz. Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s
utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei fiscale
a contribuabilului. n analiza efectuat organul fiscal va avea n vedere toate circumstanele
edificatoare ale fiecrui caz.
Limba oficial. n administrarea fiscal limba oficial este cea romn.
Dac la organele fiscale se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte nscrisuri
ntr-o limb strin, organele fiscale vor solicita ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba
romn certificate de traductori autorizai.Dispoziiile legale cu privire la folosirea limbii
minoritilor naionale se aplic n mod corespunztor.
Dreptul de a fi ascultat. naintea lurii deciziei, organul fiscal este obligat s asigure
contribuabilului/pltitorului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele
i mprejurrile relevante n luarea deciziei.
Organul fiscal nu este obligat s respecte prevederea n cauz n urmtoarele cazuri:
ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale
privind executarea obligaiilor contribuabilului sau pentru luarea altor msuri prevzute
de lege;
situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la cuantumul
creanelor fiscale;
 se accept informaiile prezentate de contribuabil, pe care acesta le-a dat ntr-o declaraie
sau ntr-o cerere;
urmeaz s se ia msuri de executare silit.
Obligatia de cooperare.Contribuabilul/pltitorul este obligat s coopereze cu organul fiscal n
vederea determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n
ntregime, conform realitii, i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute, cu
respectarea prevederilor n materie penal i procesual penal.
Secretul fiscal. Personalul din cadrul organului fiscal este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor de care a luat cunotin ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general
consolidat pot fi transmise numai:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor convenii;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
Buna-credin. Relaiile dintre contribuabil/pltitor i organul fiscal trebuie s fie fundamentate
pe bun-credin n scopul realizrii cerinelor legii.
2. Obligaia fiscal. Naterea,modificarea i stingerea ei
Obligaia fiscal nate n momentul apariiei circumstanelor, stabilite de legislaia fiscal, ce
prevd stingerea ei. Obligaia fiscal a contribuabilului ce urmeaz s fie stins de ctre un alt
contribuabil care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s percea p de la
primul sumele ce constituie obligaia fiscal i s o sting nceteaz a fi obligaia fiscal a
primului i devine obligaia fiscal a celui de-al doilea din momentul reinerii sau perceperii.
Instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) care primete de la contribuabil sau de
la organul fiscal ordine de plat i, respectiv, ordine incaso pentru transfer de mijloace bneti n
contul stingerii obligaiei fiscale este considerat, din momentul primirii ordinului,
responsabil de obligaia fiscal n limita mijloacelor disponibile n contul bancar al
contribuabilului. Totodat, contribuabilul este considerat responsabil de obligaia fiscal n
limita mijloacelor care nu snt disponibile n contul bancar pentru stingerea integral a obligaiei
fiscale. Modificarea obligaiei fiscale reprezint schimbarea cuantumului ei generat de
modificarea circumstanelor, stabilite de legislaia fiscal, n funcie de care a fost calculat
obligaia.
A. Modalitile de stingere a obligaiei fiscale
1. achitare- Stingerea obligaiei fiscale prin achitare se efectueaz n moned naional,
dac Codul Fiscal sau alte acte normative nu prevd altfel.
Achitarea poate avea loc prin plat direct sau prin reinere la surs. Plata direct se face prin
intermediul cardului de plat, prin folosirea altor instrumente de plat sau n numerar. Plata cu
utilizarea instrumentelor de plat fr numerar se efectueaz prin intermediul instituiilor
financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) sau al altor prestatori de servicii de plat, care snt
obligai s recepioneze mijloacele bneti aferente bugetului public naional de la contribuabili
persoane fizice n numerar i s le transfere la buget n termenul prevzut de lege. Plata n
numerar poate fi efectuat prin intermediul Serviciului Fiscal de Stat, autoritilor administraiei
publice locale, al operatorilor de pot, instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor
acestora) sau al altor prestatori de servicii de plat. Autoritile administraiei publice locale pot
stabili ncasarea impozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor persoane.
2. Anulare- Stingerea obligaiei fiscale, inclusiv a restanelor, prin anulare se efectueaz
prin acte cu caracter general sau individual, adoptate conform legislaiei. Stingerea
obligaiei fiscale, inclusiv a restanelor, prin anulare se efectueaz prin actele organelor
de drept i judiciare privind radierea din Registrul fiscal de stat, n mod obligatoriu
definitive i irevocabile, adoptate conform legislaiei.
3. Prescripie- Dac nu a fost exercitat n termenele prevzute de prezentul cod, dreptul
statului de a determina obligaia fiscal sau de a o executa silit se stinge prin prescripie
n modul stabilit de Guvern. Concomitent, se stinge i obligaia fiscal a contribuabilului.
Stingerea obligaiei fiscale n urma survenirii termenelor de prescripie se face n baza
unei decizii scrise a conducerii organelor cu atribuii de administrare fiscal care
administreaz obligaia fiscal respectiv, iar n cazul serviciului de colectare a
impozitelor i taxelor locale n baza deciziei adoptate de ctre consiliul local.
4. Scdere-Stingerea obligaiei fiscale prin scdere are loc n situaiile n care contribuabilul
persoan fizic:
o a decedat;
o este declarat mort;
o este declarat disprut fr veste;
o este declarat lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu
restrns.
5. Compensare- Stingerea obligaiei fiscale prin compensare se efectueaz prin trecerea n
contul restanei a sumei pltite n plus sau a sumei care, conform legislaiei fiscale,
urmeaz a fi restituit.
Compensarea se efectueaz la iniiativa Serviciului Fiscal de Stat sau la cererea
contribuabilului dac legislaia fiscal nu prevede altfel. n termen de pn la 30 de zile de la
apariia circumstanelor respective sau de la primirea cererii contribuabilului, Serviciul Fiscal de
Stat ntocmete documentul de plat i l transmite Trezoreriei de Stat spre executare, n modul
stabilit de Ministerul Finanelor.
n termen de 7 zile de la data primirii documentului de plat, Trezoreria de Stat trece, dup
caz, dintr-un cont al bugetului n alt cont al aceluiai buget sau n contul unui alt buget sumele
consemnate n documentul de plat. Dup executarea documentului de plat, Trezoreria de Stat
remite, dup caz, Serviciului Fiscal de Stat sau Serviciului Vamal extrasul din conturile
trezoreriale de venituri. Dup ce a primit extrasul din conturile trezoreriale de venituri, Serviciul
Fiscal de Stat face nscrierile de rigoare n contul personal al contribuabilului, iar Serviciul
Vamal remite extrasul cel trziu a doua zi unitilor sale.
Excedentul sumei compensate, la cerere, poate fi restituit contribuabilului sau lsat n
contul stingerii unei viitoare obligaii fiscale de alt tip. n caz de nedepunere a cererii, excedentul
se las n contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip.
6. Executare silit
B. Data stingerii obligaiei fiscale
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin achitare se consider:
n cazul achitrii prin intermediul instrumentelor de plat fr numerar, altele dect
cardurile de plat (prin virament) data la care a fost debitat contul de pli al
contribuabilului n contul obligaiei fiscale respective. Debitarea contului de pli se
confirm prin documentul de plat emis de prestatorul serviciilor de plat, n care se
indic data debitrii contului de pli;
n cazul achitrii n numerar data primirii numerarului prin intermediul instituiilor
financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) sau al altor prestatori de servicii de plat
n contul obligaiei fiscale respective. Primirea numerarului se confirm prin ordin de
ncasare a numerarului i prin documentul de plat emis de prestatorul serviciilor de
plat, n care se indic data primirii numerarului;
n cazul achitrii prin intermediul cardurilor de plat data la care a fost debitat contul de
pli la care este ataat cardul de plat al contribuabilului pentru nscrierea sumei la buget
n contul obligaiei fiscale respective. Debitarea contului de pli la care este ataat cardul
de plat se confirm prin bonul (chitana) de plat cu card de plat perfectat la terminal
POS sau la alt dispozitiv de utilizare a cardurilor de plat, bon (chitan) ce se elibereaz
deintorului de card, i prin documentul de plat emis de prestatorul serviciilor de plat,
n care se indic data debitrii contului de card;
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin anulare este considerat data indicat n actul de anulare.
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin prescripie este considerat prima zi dup data n care a
expirat termenul de prescripie.
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin scdere este considerat data:
ntocmirii actului comun al autoritii administraiei publice locale i al Serviciului Fiscal
de Stat prin care ele constat c persoana decedat, declarat moart, disprut fr veste,
lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns nu deinea (nu
deine) bunuri;
rmnerii definitive a deciziei de ncetare a activitii persoanei juridice;
emiterii deciziei privind derularea procesului de lichidare (dizolvare) sau hotrrii de
intentare a procesului de insolvabilitate.
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin compensare este considerat data la care Trezoreria de Stat
a executat documentele de plat.
Dat a stingerii obligaiei fiscale prin executare silit este considerat data la care sumele
obinute n urma aciunilor de executare silit au fost nscrise n contul bugetului respectiv.
3. Procedura executrii silite a obligaiei fiscale
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, executare silit a obligaiei fiscale este
aciunea ntreprins de organul fiscal pentru perceperea forat a restanei suma pe care
contribuabilul era obligat s o plteasc la buget ca impozit, tax sau alt plat, dar pe care nu a
pltit-o n termen, precum i suma majorrii de ntrziere (penalitii) i/sau amenzii.
n conformitate cu prevederile art. 193 din Codul fiscal, condiiile declanrii executrii silite a
obligaiei fiscale sunt:
existena restanei, innd cont de prevederile art.252 din Codul fiscal: Persoana vizat n
decizia asupra cazului de nclcare fiscal urmeaz s o execute n termen de 30 de zile
din data pronunrii. Pentru aceast perioad nu se suspend calcularea majorrii de
ntrziere. n caz de contestare, executarea deciziei asupra cazului de nclcare fiscal nu
se suspend dac autoritatea care examineaz contestaia nu dispune altfel. Dup
expirarea termenului de 30 de zile, dac nu a fost executat benevol sau nu a fost
constituit gajul legal, decizia asupra cazului de nclcare fiscal este executat silit, n
modul prevzut de prezentul cod, de ctre organul fiscal unde persoana vizat se afl la
eviden sau asisten;
neexpirarea termenelor de prescripie stabilite de Codul fiscal;
necontestarea faptului de existen a restanei i mrimii ei n cazurile prevzute la
art.194 alin.(1) lit.c) i d);
contribuabilul nu se afl n procedur de lichidare (dizolvare) sau n proces de
insolvabilitate conform prevederilor legislaiei n vigoare.
A. Modalitile de executare silit a obligaiei fiscale
n conformitate cu prevederile art. 194 alin. (1), (2) i (3) din Codul fiscal executarea silit a
obligaiei fiscale se efectueaz prin:
a) ncasare a mijloacelor bneti, inclusiv n valut strin, de pe conturile bancare ale
contribuabilului, cu excepia celor de pe conturile de credit i provizorii (de acumulare a
mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social);
b) ridicare de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n valut strin;
c) urmrire a bunurilor contribuabilului, cu excepia celor consemnate la lit.a) i b);
d) urmrire a datoriilor debitoare ale contribuabililor prin modalitile prevzute la lit.a), b)
i c).
Urmrirea bunurilor se face prin sechestrare, comercializare i ridicare. Totodat, n cazul
n care, dup ce s-au aplicat modalitile de executare silit, obligaia fiscal a contribuabilului
care desfoar activitate de ntreprinztor nu a fost stins n totalitate, iar aplicarea ulterioar a
executrii silite este imposibil, Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s iniieze aplicarea
modalitilor de depire a insolvabilitii n conformitate cu legislaia. Obligaia fiscal a
persoanei fizice nenregistrate ca subiect al activitii de ntreprinztor se stinge n modul
prevzut de Codul fiscal.
B. Regulile generale de executare silit a obligaiei fiscale
Codul fiscal prevede c, conform art. 196 alin. (1), (2), (3), (5) i (6), executarea silit a
obligaiei fiscale se face n zile lucrtoare, ntre orele 6:00 i 22:00. Executarea n alt timp se
admite n cazul n care contribuabilul sau debitorul lui se eschiveaz de la ea. Dac
contribuabilul nu poate fi gsit pe adresele cunoscute, SFS va solicita intervenia autoritilor
publice competente.
n termen de 10 zile lucrtoare de la data primirii cererii prevzute la art. 161 alin. (6) din
Codul fiscal, dosarul contribuabilului privind aciunile de executare silit ntreprinse fa de
acesta se va transmite subdiviziunii responsabile a SFS n modul stabilit de Serviciul Fiscal.
Mai mult, SFS este n drept s aplice una sau mai multe modaliti de executare silit a
obligaiei fiscale. Executarea silit a obligaiei fiscale n modul prevzut la art. 194 alin. (1) lit.
b), c) i d) din Codul fiscal se face n temeiul unei hotrri emise de conducerea SFS pe un
formular tipizat, care are valoare de document executoriu. Cheltuielile aferente executrii silite a
obligaiei fiscale se efectueaz de la bugetul de stat, urmnd s fie recuperate din contul
contribuabilului, cu excepia comisioanelor percepute de instituia financiar la predarea
mijloacelor n numerar de ctre funcionarii fiscali conform art. 198 din Codul fiscal.
Conform prevederilor art. 195 alin. (1) din Codul fiscal, executarea silit a obligaiei fiscale se
efectueaz de ctre Serviciul Fiscal de Stat n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare.
Totodat, potrivit art. 195 alin. (2) din Codul, executarea silit a obligaiei fiscale
calculate de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale se efectueaz n comun cu
Serviciul Fiscal de Stat, n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare.
C. ncasarea de mijloace bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului
ncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut restana sau n care s-a aflat despre
apariia ei, Serviciul Fiscal de Stat este n drept s nainteze ordine incaso, care au valoare de
documente executorii, la conturile bancare (cu excepia contului de mprumut, a conturilor
bancare deschise conform prevederilor acordurilor de mprumut ncheiate ntre Republica
Moldova i donatorii externi a contului provizoriu (de acumulare a mijloacelor financiare pentru
formarea sau majorarea capitalului social), precum i a conturilor persoanelor fizice care nu snt
subieci ai activitii de ntreprinztor (n cazul executorilor judectoreti numai conturile
speciale),conturile de acumulare deschise conform legislaiei insolvabilitii) ale contribuabilului
dac acesta dispune de ele i dac Serviciul Fiscal de Stat le cunoate. Pentru toate categoriile de
conturi bancare nscrise n Registrul fiscal de stat, ordinele incaso se emit n moned naional.
La executarea ordinului incaso emis n moneda naional naintat la contul n valut
strin al contribuabilului, instituia financiar efectueaz operaiunea de cumprare a valutei
strine contra monedei naionale aplicnd cursul valutar stabilit de aceasta, cu transferarea leilor
moldoveneti la bugetul public naional n aceeai zi.
D. Ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar
Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar, inclusiv n valut
strin, funcionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul pstreaz
numerarul, precum i reeaua lui comercial.
Deschiderea fr consimmntul reprezentantului contribuabilului sau n lipsa acestuia a
locurilor i localurilor n care se pstreaz numerarul se efectueaz n prezena a 2 martori
asisteni. Pn la sosirea acestora din urm, funcionarul fiscal sigileaz locurile i localurile.
Faptul ridicrii numerarului i al deschiderii locurilor i localurilor fr consimmntul
reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate de cei prezeni. Actele se
ntocmesc n dou exemplare. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului sau
reprezentantului acestuia contra semntur pe primul exemplar sau se expediaz recomandat
contribuabilului n aceeai zi sau n urmtoarea zi lucrtoare.Funcionarul fiscal pred mijloacele
bneti ridicate instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) proxime, care este obligat
s le primeasc i s le transfere la bugetele respective pentru stingerea restanelor. Valuta strin
se pred instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) contra lei moldoveneti la cursul
valutar stabilit de aceasta, cu transferarea ulterioar a leilor moldoveneti la bugetele respective.
Valuta strin care nu poate fi comercializat (de exemplu, valuta strin care nu este
solicitat pe piaa valutar intern) se pstreaz la instituia financiar (sucursala sau filiala
acesteia) pn la posibila comercializare.Dac depunerea mijloacelor bneti n numerar la
instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) n ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi
predate casieriei Serviciului Fiscal de Stat pentru ca aceasta s le transmit instituiei financiare
(sucursalei sau filialei acesteia) n urmtoarea zi lucrtoare.
4. Modul de evidena a contribuabililor
Serviciul Fiscal de Stat ine evidena contribuabililor, atribuindu-le coduri fiscale i actualiznd
registrul fiscal n modul stabilit de lege i de instruciunea aprobat de Serviciul Fiscal de Stat.
Codul fiscal, se atribuie o singur dat, indiferent de dispoziiile legislaiei fiscale privind
stabilirea i stingerea obligaiilor fiscale. Legislaia fiscal poate s prevad ca persoana creia i
s-a atribuit cod fiscal s se nregistreze suplimentar ca pltitor al diferitelor tipuri de impozite i
taxe, inclusiv n cazul practicrii activitii profesionale liceniate ori autorizate sau activitii de
ntreprinztor.Persoanelor crora codul fiscal le este atribuit de ctre Serviciul Fiscal de Stat li se
deschid dosare n care snt ndosariate urmtoarele documente i informaii:
cererea de atribuire a codului fiscal;
fia de nregistrare, eliberat de organul autorizat s nregistreze activitile respective;
copia de pe documentul care confirm nregistrarea de stat sau care permite practicarea
activitii respective;
copia de pe certificatul de atribuire a codului fiscal;
documentele care confirm existena conturilor bancare;
datele fondatorului (fondatorilor) sau ale persoanelor care au obinut dreptul de a practica
activitatea respectiv, ale conductorului i ale contabilului-ef (numele, prenumele, data
naterii, adresa, informaia de contact, datele actului de identitate).
Persoanelor al cror numr de identificare de stat reprezint codul fiscal, Serviciul Fiscal
de Stat le deschide dosare n care se pstreaz informaiile acumulate i transmise de entitatea
abilitat cu dreptul de nregistrare de stat, conform unui regulament aprobat de aceasta i de
Serviciul Fiscal de Stat.
Evidena subdiviziunilor fr statut de persoan juridic amplasate n alt parte dect
sediul persoanei juridice din care fac parte este inut de Serviciul Fiscal de Stat care atribuie
fiecrei subdiviziuni codul acesteia.
n cazul n care contribuabilul i schimb sediul (domiciliul), el va depune o cerere
pentru transmiterea dosarului la noul sediu (domiciliu). n termen de 10 zile lucrtoare de la data
primirii cererii, subdiviziunea responsabil a Serviciului Fiscal de Stat va transmite dosarul
subdiviziunii Serviciului Fiscal de Stat n a crei raz de activitate se afl noul sediu (domiciliu)
pentru a lua contribuabilul la eviden fr a-i atribui un nou cod fiscal.
 n cazul pierderii certificatului de atribuire a codului fiscal, dup publicarea avizului
respectiv n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, Serviciul Fiscal de Stat elibereaz, la
cererea contribuabilului, n termen de 3 zile lucrtoare de la data depunerii cererii, un duplicat al
certificatului pierdut.
La adoptarea deciziei despre schimbarea sediului i/sau despre constituirea subdiviziunii,
contribuabilul, n termen de 60 de zile de la data dobndirii dreptului de proprietate (posesie,
locaiune), informeaz Serviciul Fiscal de Stat despre schimbarea sediului su i/sau prezint
informaiile iniiale, iar ulterior informeaz despre modificrile cu privire la sediul subdiviziunii
sale, precum i despre sistarea temporar a activitii subdiviziunii.
A. Atribuirea codului fiscal
n conformitate cu Codul Fiscal, se atribuie cod fiscal:
a) oricrei persoane juridice, oricrui ntreprinztor individual, oricrei gospodrii rneti
(de fermieri), precum i oricrei persoane fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor sau practic activitate profesional liceniat ori autorizat, reglementat de
legislaia de specialitate;
b) oricrei persoane fizice cetean al Republicii Moldova, cetean strin sau apatrid
care dispune de obiecte impozabile sau care are obligaii fiscale, conform legislaiei
fiscale, sau care a obinut dreptul de a exercita o anumit activitate n baza patentei de
ntreprinztor;
c) oricrei persoane juridice sau organizaii cu statut de persoan fizic nerezidente care
dispune de obiecte impozabile pe teritoriul Republicii Moldova sau care are obligaii
fiscale n conformitate cu legislaia fiscal.
B. Locul, termenele i modul de atribuire a codului fiscal
Persoanelor indicate la art.162 alin.(1) lit.a) i c) li se atribuie cod fiscal de ctre
Serviciul Fiscal de Stat n a crei raz de activitate se afl sediul (domiciliul), indicat n
documentele de constituire (n buletinul de identitate) sau n documentul prin care se permite
practicarea activitii, ori se afl obiectul impozabil.
n cazurile prevzute la art.162 alin.(1) lit.a), numrul de identificare de stat indicat n
decizia de nregistrare, eliberat de entitatea abilitat cu dreptul de nregistrare de stat, sau n
documentul ce permite practicarea activitii reprezint codul fiscal al contribuabilului.
Numrul de identificare de stat, indicat n certificatul/decizia de nregistrare, este
considerat codul fiscal al persoanelor nregistrate de entitatea abilitat cu dreptul de nregistrare
de stat, iar certificatul/decizia de nregistrare este recunoscut/ recunoscut i ca certificat de
atribuire a codului fiscal.
 Persoanelor fizice care desfoar activitate de ntreprinztor sau practic activitate
profesional liceniat ori autorizat, reglementat de legislaia de specialitate, Serviciul Fiscal
de Stat este n drept, la cererea contribuabilului, s atribuie cod fiscal diferit de codul fiscal
personal, indicat n licen sau alt document care permite practicarea activitii respective.
Atribuirea codului fiscal, eliberarea certificatului de atribuire a codului fiscal, precum i
confirmarea lurii n eviden fiscal se efectueaz n modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat.
Codul fiscal al persoanelor indicate la art.162 alin.(1) lit.b) reprezint codul personal
indicat pe verso-ul buletinului de identitate sau este identic cu numrul actului de identitate al
ceteanului strin sau al apatridului. Codul fiscal al persoanelor fr buletin de identitate
reprezint seria i numrul paaportului, iar dac nu au nici paaport, seria i numrul
certificatului de natere sau al altui act de identitate.
n termen de 3 zile lucrtoare din data apariiei obiectului impozabil sau a obligaiei
fiscale, cetenii strini i apatrizii nerezideni, persoanele indicate la art.162 alin.(1) lit.c) depun
la Serviciul Fiscal de Stat n a crei raz de activitate a aprut obiectul impozabil sau obligaia
fiscal o cerere de atribuire a codului fiscal, la care anexeaz copia de pe actul de identitate,
respectiv copiile, traduse n limba de stat, autentificate notarial i legalizate de ctre oficiile
consulare ale Republicii Moldova, de pe documentele de identificare n cazul organizaiilor,
precum i copiile de pe documentele ce confirm existena obiectului impozabil.
Serviciul Fiscal de Stat refuz atribuirea codului fiscal numai dac nu se prezint toate
documentele i informaiile prevzute la art.161 alin.(3) Cod Fiscal sau dac acestea conin date
vdit denaturate.
5. Evidena obiectelor impozabile i a obligaiilor
A. Principiile generale de eviden a obiectelor impozabile i a obligaiilor fiscale
Evidena obiectelor impozabile i a obligaiilor fiscale se ine de ctre contribuabil de sine
stttor, dac legislaia nu prevede altfel, pentru a se estima baza impozabil, cuantumul
obligaiilor fiscale calculate, modificate, stinse i restante. Contabilitatea i/sau o alt eviden pe
care se ntemeiaz evidena obiectelor impozabile i a obligaiilor fiscale trebuie s reflecte
oportun, integral i veridic operaiunile contribuabilului i situaia lui financiar.
Pentru a controla stingerea obligaiilor fiscale, Serviciul Fiscal de Stat, alte autoriti cu
atribuii de administrare fiscal, n cazurile prevzute expres de legislaia fiscal, in evidena
acestora, nscriind n conturile personale ale contribuabilului, deschise pentru fiecare impozit i
tax, cuantumul, data apariiei, modificrii sau stingerii lor. nscrierile n conturile personale ale
contribuabilului se efectueaz conform modului stabilit de Serviciul Fiscal de Stat.
Evidena impozitelor i taxelor locale pe obiectele impozabile care nu se afl n raza de
activitate a subdiviziunii Serviciului Fiscal de Stat n a crei eviden este contribuabilul o ine
subdiviziunea Serviciului Fiscal de Stat n a crei raz se afl obiectul impozabil. Evidena
impozitelor i taxelor calculate de serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale se ine de
aceste servicii.
B. Avizul de plat a obligaiei fiscale
Avizul de plat a obligaiei fiscale reprezint o ntiinare scris prin care Serviciul Fiscal
de Stat sau o alt autoritate cu atribuii de administrare fiscal cere contribuabilului s sting
obligaiile fiscale indicate n el Avizul de plat se ntocmete i se remite contribuabilului n
cazul n care obligaia fiscal este calculat de Serviciul Fiscal de Stat sau de o alt autoritate
public cu atribuii de administrare fiscal, excepie fcnd cazurile n care calculul este efectuat
n funcie de rezultatele controalelor fiscale. Dac n calculul obligaiei fiscale, pentru care a fost
remis aviz de plat, au fost fcute rectificri, Serviciul Fiscal de Stat sau o alt autoritate cu
atribuii de administrare fiscal ntocmete i expediaz contribuabilului un aviz de plat
rectificat.Formularul tipizat al avizului de plat a obligaiei fiscale se aprob de Ministerul
Finanelor.
Avizul de plat a obligaiei fiscale trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii:
denumirea (numele i prenumele) contribuabilului;
codul fiscal al contribuabilului;
data emiterii sale;
tipul, termenele de stingere i suma obligaiei fiscale;
adresa i codul fiscal al Serviciului Fiscal de Stat sau al unei alte autoriti care a ntocmit
avizul de plat.
Avizul de plat a obligaiei fiscale intr n vigoare la data la care contribuabilul l-a primit i
este valabil pn la stingerea obligaiei fiscale sau pn la anularea lui.
C. Termenul de remitere a avizului de plat i termenul de stingere a obligaiei fiscale
Avizul de plat a obligaiei fiscale se remite contribuabilului pn la expirarea termenului
de stingere a obligaiei fiscale indicat n el, dac legislaia fiscal nu prevede altfel.
Obligaiile fiscale indicate n avizul de plat trebuie s fie stinse n termenele indicate n aviz.
Dac avizul de plat a fost remis contribuabilului dup expirarea termenului de stingere a
obligaiei fiscale, majorarea de ntrziere (penalitatea) i/sau amenda pentru nestingerea ei n
termen se aplic dup expirarea a 10 zile calendaristice de la data la care contribuabilul a primit
avizul de plat.
 Concluzie
Impozitele, taxele, contributiile, amenzile, penalitaile si alte sume carealimenteaza
fondurile publice se colecteaza ca venit la bugetele publice intr-osuccesiune de acte
juridice si operatiuni care alcatuiesc procedura fiscala.
Sintetic, procedura fiscal este exprimat prin noiunea de administrare a
impozitelor, taxelor,contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, definit
ca ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu:
nregistrarea fiscal;-
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat;
soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Procedura fiscal are semnificaia unei succesiuni de acte i operaiuni realizate
de organele fiscale, ce trebuie nelese n integralitatea i n intercondiionarea lor, avnd
ca finalitate realizarea practic a impozitelor i taxelor.
Procedura fiscal funcioneaz dup anumite reguli (principii) care urmresc s
conduc conduita persoanelor implicate n administrarea impozitelor, taxelor i altor
sume datorate bugetului de stat.
Alaturi de actele si operatiunile de constatare a obiectului impozabil si de
individualizare a impozitelor sau taxelor datorate, procedura fiscala cuprinde si acte
prealabile de inregistrare si de atribuire a codului fiscal pentru fiecare platitor de impozite
si taxe.
n final, deci procedura fiscal permite identificarea modului de stabilire, i
colectare a taxelor i impozitelor, cum are loc executarea silit a obligaiei fiscal n caz
de neexecutare benevol de ctre contribuabil, adica tot ceea ce ine de taxe i impozite i
alte contribuii datorate la bugetul de stat, presupun o procedura fiscal stabilit de lege,
legat de incasarea lor de la contribuabili, aceast procedur denot i caracterul legal al
colectrii taxelor i impozitelor, ele fiind administrate conform procedurii prevazute
expres de lege, reprezentnd astfel venituri n bugetul de stat ce servesc la cheltuielile
publice.
 Bibliografie
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163 din 24.04.1997
2. D.D. aguna, Drept fiscal, Bucureti, Editura C.H. Beck, 2006
3. Ni Nelu, Drept financiar i fiscal, Tipo Moldova, Iai, 2010
4. Instruciunea privind evidena contribuabililor, aprobat prin ordinul IFPS
nr.299 din 02.05.2012
5. Regulamentul privind evidena special a obligaiei fiscale aprobat de M.F.
sub nr. 4/2 din 01.04.2003
6. Regulamentul M.F. privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare,
aprobat prin ordinul nr.42 din 07.07.2004
7. https://ru.scribd.com/document/131832478/Procedura-Fiscala