Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Unii autori, cum ar fi Bublitz si Ree (1985), Schuze (1985), Murray si Johnson (1985) au semnalat
urmatoarele avantaje ale existentei unui cadru conceptual:
2. Este o referinta necesara solutionarii problemelor contabile pentru care nu exista norme
specifice;
Dupa anii 1970, in tarile anglo-saxone (mai ales SUA) s-a dezvoltat o conceptie contabila normativa
preponderent deductiva, care a imbracat forma unui cadru conceptual al contabilitatii. Acesta este
un element original al gandirii contabile americane si reprezinta un ansamblu structurat de obiective
si de principii fundamentale legate intre ele, care permit elaborarea de norme contabile coerente. El
poate fi considerat ca un ansamblu de principii-sursa din care se pot dezvolta alte subprincipii.
Se poate considera ca recunoasterea utilizatorului preferential al unui sistem contabil ne arata stadiul
(nivelul) in care se afla progresul contabilitatii intr-o tara sau alta. In functie de acest criteriu ar exista
trei mari grupari de state si anume:
a) lumea anglo-saxona, unde contabilitatea financiara este orientata spre satisfacerea cerintelor
informationale ale investitorilor, se plaseaza la cel mai inalt nivel, ceea ce poate incita anumite
grupuri de presiune sa-si solicite drepturile;
b) tarile Europei comunitare continentale, in care exista un sistem de informare privind
intreprinderea si pentru aceasta;
c) tarile in care contabilitatea se mentine, cu prioritate, in folosul realizarii interesului statal, prin
diferite parghii fiscale, dar nivelul de mediocritate contabila poate fi depasit prin reforma profunda a
sistemului de normalizare, pe fondul intaririi rolului jucat de profesia contabila liberala in mediul
economic si social al respectivelor state.
5. definitiile diferitelor elemente care fac parte integranta din situatiile financiare ale intreprinderii.
Lo-Paul Lauzon (1990) considera ca normele contabile si situatiile financiare ale firmei trebuie sa
reflecte realitatea si nu situatii fictive. Lipsa de norme contabile pertinente se considera a fi fost
cauza atat a transformarilor din anii 1930 cat si a falimentului anumitor banci din vestul Canadei. El
considera ca obiectivele informarii financiare si normele contabile enuntate sunt puternic influentate
de sistemul politic, economic si social al diferitelor tari, de unde deriva si particularitatile diferitelor
modele contabile.
Sistemele contabile sunt diverse, cauzele existentei acestora fiind evidentiate cu ajutorul modelului
Haller si Walton (2003, p.2). Mediul social, economic si cultural al unei tari influenteaza obiectivele
raportarilor financiare care, la randul lor, actioneaza asupra diferitelor principii contabile. Astfel, apar
diferentele contabile care pot fi in prezentare, recunoastere si evaluare precum si in perceptie si
interpretare.
Normalizarea contabila exista astazi in majoritatea tarilor. Fiecare dintre ele dispune de o
terminologie si de reguli care conduc la o prezentare identica a documentelor de sinteza pentru toate
intreprinderile. Interesul tehnic este reprezentat de faptul ca omogenitatea informatiilor furnizate
usureaza comparatiile in timp si intre intreprinderi si permite contabililor nationali efectuarea
asamblarilor la nivel macroeconomic si mezoeconomic.
Normalizarea aduce o garantie tertilor utilizatori privind coerenta si rigoarea cu care a fost
tinuta contabilitatea.
- tarile in care practicile contabile sunt guvernate de legi, regulamente, practici administrative
(cazul Germaniei, spre exemplu);
- tari in care profesiunea contabila elaboreaza norme si reglementeaza practicile, daca e cazul, in
colaborare cu mediile de afaceri si cu grupurile de utilizatori. Este cazul tarilor anglo-saxone, unde, de
altfel, nu exista un plan contabil national comun tuturor intreprinderilor, ci numai pe sectoare de
activitate;
- tari in care normalizarea rezulta dintr-o larga intelegere intre autoritatile publice, instantele
profesionale si grupurile de utilizatori (este, mai ales, cazul Frantei, Belgiei, Japoniei).
In plus, elaborarea normelor contabile a opus adesea doua mari tipuri de scoala: cea care se bazeaza
pe un demers conceptual, deductiv (principiile trebuie sa fie determinate de un rationament si sa se
aplice apoi metodelor ce trebuie puse in practica) si cea pragmatica sau inductiva, care prefera sa
plece de la obiceiuri si traditii pentru a determina norme.
Contabilitatea, conform legislatiei franceze, poate da <o imagine fidela a patrimoniului, a situatiei
financiare si a rezultatelor intreprinderii>. (Capron, 1994, p.137-138) Ideea este imprumutata din
legislatia engleza true and fair view. Datorita faptului ca unii au considerat ca pot exista mai
multe imagini fidele ale aceleiasi realitati s-a pus accentul pe riscurile contradictiei care ar putea sa
apara intre respectarea principiilor contabile si grija pentru reflectarea realitatii economice. In
aceasta situatie, vor fi privilegiate, in functie de caz, valorile istorice, semnificative din punct de
vedere economic, conturile care furnizeaza rezultate socialmente admisibile sau criteriile impuse de
fisc.
Contabilitatea, prin natura ei, poate furniza o singura reprezentare a realitatii si, ca atare, se pune
problema de-a nu se confunda imaginea cu realitatea, de-a fi perfect constienti de distanta care
exista intre cele doua.
- Calitatea de fidelitate nu vrea sa spuna exactitudine a unei copii sau asemanare cu un model,
pentru motivul ca acesta nu este unic si depinde de viziunea fiecaruia dintre protagonistii sociali.
(Capron, 1994, p.139) Aici este vorba de imagine in care se poate avea incredere.
- Examinarea conditiilor de validitate conduce din nou la norme si la contradictia dintre cautarea
<adevarului> si conformitatea cu conventiile si regulile stabilite, sau, in alti termeni, intre substanta
economica si formalismul juridic. Dupa parerea noastra, documentele contabile valide sunt acelea
care prezinta conditiile si calitatile pretinse pentru a produce efectele sociale asteptate (Capron,
1994, p.139).
Validarea sociala se obtine, pe de o parte, prin normalizarea contabila, pe de alta parte, prin
interventia profesionistilor acreditati care certifica individual conturile intreprinderilor. Aceasta
validare este realizata prin intermediul unui dublu proces de legitimare:
- o legitimare simbolica ce insoteste, in general, orice productie tehnica si care consta intr-o
actiune fondata pe folosirea cifrei, a unitatilor de masura, a codului, care au devenit, dupa unii
specialisti, vectori mitici ai modernitatii in societatile contemporane.
Normalizarea contabila internationala s-a realizat mai ales prin Comisia Internationala de
Normalizare a Contabilitatii International Accounting Standards Committee (I.A.S.C.) infiintata in
1973 si care are competente in domeniul contabilitatii financiare.
In 1982 s-a semnat un acord, la Congresul international de la Mexico, intre I.F.A.C. si I.A.S.C., ceea ce
a dus la apropierea celor doua organisme si codificarea atributiilor fiecaruia. La Congresul mondial de
laTokyo din1987 s-a pus problema fuziunii celor doua organisme, fapt ce nu s-a realizat in practica.
I.F.A.C. grupa, in 1993, organizatiile profesionale ale contabililor din 100 tari, aproximativ 10 milioane
de membri.
Pana in iulie 1992, activitatea FMAC s-a redus numai la cinci texte:
- o prefata a normelor de contabilitate de gestiune (februarie 1987) care (i) precizeaza obiectivele
FMAC (ii) defineste contabilitatea de gestiune si domeniul de competenta al comisiei si (iii) fixeaza
regulile sale de functionare;
- o norma privind decizia de investitie, care defineste de asemenea concepte (octombrie 1989);
Acest concept este de origine britanica, apare in Companies Act in 1947 in care se preciza ca
<fiecare bilant al unei societati trebuie sa dea o imagine fidela a situatiei afacerilor societatii la
sfarsitul exercitiului, si fiecare cont de profit si pierdere al unei societati trebuie sa dea o imagine
fidela a rezultatului societatii, pentru exercitiul financiar>. (Horomnea, 2001, p.123) In 1900, aceeasi
sursa de drept contabil utilizase expresia a true and correct view si apoi exprimarea bilant complet
si onest, care reda o situatie adevarata a activelor si datoriilor.
In 1970 A.I.C.P.A. (American Institute of Certified Public Accountants organismul profesiei contabile
americane) a emis o recomandare referitoare la conturile anuale, cu accent pe credibilitatea
(reability) conturilor. Aceasta dimensiune esentiala ar fi rezultanta a doi factori:
In 1971, in cadrul AICPA a fost format un grup de lucru Comisia Trueblood pentru studierea si
stabilirea obiectivelor situatiilor financiare. Acest raport sustinea: Pentru contabilitatea
continentala, imaginea fidela reprezinta un obiectiv fundamental, in timp ce pentru contabilitatea
anglo-saxona este <un principiu fundamental catre care converg toate celelalte principii>.
(Horomnea, 2001, p.123)
Directiva a IV-a a Consiliului CEE, in art.2, a precizat ca reguli necesare pentru obtinerea imaginii
fidele urmatoarele:
1. Conturile anuale cuprind Bilantul, Contul de <Profit si pierdere> si Anexa, elemente care constituie
impreuna un tot unitar.
1. Conturile anuale trebuie sa dea <o imagine fidela> a patrimoniului, a situatiei financiare si a
rezultatelor societatii.
2. Atunci cand aplicarea prezentei directive nu este suficienta pentru a da <o imagine fidela>
prevazuta la paragraful 3, trebuie adaugate informatii suplimentare.
3. Daca in cazuri exceptionale aplicarea unei dispozitii din prezenta directiva este contrara
obligatiei prevazuta la paragraful 3, este necesar sa se faca o derogare de la respectiva dispozitie
pentru a se da o imagine fidela in sensul paragrafului 3. O astfel de derogare trebuie mentionata in
anexa, bine argumentata, cu indicarea influentei sale asupra patrimoniului, a situatiei financiare si a
rezultatelor. Statele membre pot preciza cazurile exceptionale si pot fixa regimul derogatoriu
corespunzator. (Horomnea, 2001, p.125)
In Romania, in Legea Contabilitatii, art.10 se precizeaza ca bilantul contabil trebuie sa dea o imagine
fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute. (Horomnea,
2001, p.125)
In art. 23 al Regulamentului de aplicare a legii se stipuleaza ca pentru a da o imagine fidela
patrimoniului, situatiei financiare si rezultatelor obtinute, trebuie respectate, cu buna credinta,
regulile privind evaluarea patrimoniului precum si celelalte norme si principii contabile. (vezi
Standarde Internationale de Contabilitate 2000, si Ordinul M.F.P. 94/20.02.2001)
Imaginea fidela, conform normelor IASC, transpuse si in legislatia romaneasca presupune ca, pentru a
obtine o imagine fidela, situatiile financiare trebuie sa furnizeze informatii care sa fie:
sunt prudente;
sunt complete sub aspectele lor semnificative. (vezi Standarde Internationale de Contabilitate
2000, si Ordinul M.F.P. 94/20.02.2001)