1.

EVALUAREA INDEPENDENTEI AUDITORULUI LA ACCEPTAREA MISIUNII DE

AUDIT.

1.1. Intocmirea listei situatiilor ce pot aduce atingere independentei auditorului.

Reglementarile internationale de audit, asigurare si etica promoveaza codul etic care

guverneaza activitatea profesionala a auditorilor si implicit independenta. Regulile de conduit
incluse in reglementari ofer recomandri privind interesele financiare i de alt natur care sunt
permise in activitatea curenta, avand scopul de a-i ajuta pe auditori financiari s rmn
independeni. Atat codul IFAC cat si cel emis de catre ACCA sunt dezvoltate avand o orientare
catre principii si nu catre reguli. Independena este considerata o trstur foarte important pe
care trebuie s o ndeplineasc un auditor fa de clientul su, ct i fa de utilizatorii de
informaii financiare care sunt interesati ca situatiile financiare sa reflecte o imagine reala si
fidela.
Codul etic ilustreaza prin partile B i C modalitati de protecie care pot fi adecvate pentru a
soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
Ameninrile sau situatiile ce pot aduce atingere independentei auditorului pot fi generate de :
auto-revizuire.
familiaritate.
interese financiare.
intimidare.
reprezentare.

1.2. Prezentarea fiecarei situatii in mod distinct.

Auto-revizuire

Situatia intervine in momentul in care un membru al echipei de audit isi revizuieste

propria munca sau dac un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre auditorul
responsabil de acel raionament. Pentru a exemplifica, independenta este amenintata in cazul in
care auditorul deruleaza o misiune de audit pentru a oferi o opinie asupra unor situatii financiare
intocmite de catre acesta. Apare astfel riscul ca auditorul sa nu detecteze eventuale erori in
situatiile financiare chiar daca acesta este obiectiv in munca pe care o realizeaza. Amenintarile
generate ca urmare a auto-revizuirii dar si masurile de protectie pot fi sintetizate astfel:

Amenintare Masura de protectie

Servicii de Pentru a elimina riscul de afectare a independentei firma de audit nu ar
contabilitate trebui sa desfasoare doua activitati separate care genereaza conflicte de
interese (servicii de contabilitate si audit).
Servicii Firma de audit nu ar trebui sa furnizeze servicii informatice care alcatuiesc
informatice o parte semnificativa a programului de contabilitate.
Servicii de Firma de audit nu ar trebui sa furnizeze servicii de evaluare daca acestea
evaluare implica un grad ridicat de subiectivism
Servicii de Firma de audit nu ar trebui sa furnizeze astfel de servicii daca au un impact
consultanta semnificativ asupra situatiilor financiare.
fiscala
Familiaritate.

Situatia apare atunci cand un membru sau mai multi membri ai echipei de audit se afla in
relatii apropiate cu persoane din cadrul entitatii auditate. In functie de circumstante seful misiunii
de audit evalueaza gradul de risc implicat si identifica decizia optima. Este necesara evaluarea
gradului de implicare a membrului echipei de audit dar si pozitia ierarhica a persoanei apropiate
acestuia. Exista posibilitatea ca pozitia persoanei apropiate sa nu exercite o influenta
semnificativa asupra auditorului si implicit sa nu existe riscul de reducere a independentei.
Reglementarile internationale prevad si in aceasta situatie anumite masuri de prevenire a riscului
de reducere a independentei prin inlaturarea membrului echipei de audit sau alocarea acestuia a
unor responsabilitati nesemnificative, respectiv care nu se suprapun cu cele ale persoanei
apropiate. In acelasi timp, exista situatii in care nerespectarea fara intentie a prevederilor nu
afecteaza independenta:
firma de audit a stabilit proceduri clare prin care membrii echipei de audit sunt obligati sa
comunice orice incalcare a statutului de angajare al membrilor apropiati de familie.
este acordata o atentie suplimentara revizuirii muncii membrului echipei de audit.
responsabilitatile membrului echipei de audit sunt structurate intr-o maniera care nu
permite interferarea acestora cu cele ale persoanei apropiate.
Amenintarile generate ca urmare a familiaritatii dar si masurile de protectie pot fi sintetizate
astfel:

Amenintare Masura de protectie

Participarea in Membrul echipei de audit nu trebuie detina statutul de angajat in entitatea
activitatea auditata sau sa fi fost angajat al entitatii in ultimii doi ani (in caz contrar,
clientului acel membru trebuie exclus).
Daca un angajat al entitatii este membru al familiei unui auditor din echipa,
acel auditor trebuie exclus.
Daca un membru al echipei de audit se angajaeaza la entitatea auditata,
firma de audit are obligatia de a renunta la clientul respectiv.
Derularea Entitati cotate pe piata de capital: sefii de misiune ar trebui sa isi
auditului pentru desfasoare activitatea pentru maximum 5 ani.
perioade lungi Entitati obisnuite: nu exista o rotatie obligatorie dar este recomandat ca
de timp sefii de misiune sa nu isi desfasoare activitatea pentru mai mult de 10 ani.

Interese financiare.

Interesele financiare pot fi clasificate in interese care privesc un membru sau mai multi
membri ai echipei de audit (interese personale) si in interese care privesc firma de audit.
Interesele personale intervin atunci cnd auditorul sau un membru al familiei acestuia are
interese financiare in stricta legatura cu entitatea auditata. Situatia poate aduce atingere
independentei auditorului doar in masura in care interesele financiare, directe sau indirecte, sunt
semnificative. Natura intereselor financiare include o evaluare a rolului persoanei care detine
interesele respective, a importantei intereselor si a tipului de interes (direct sau indirect).
In lipsa unui punct de reper, afirmatia nu ofera claritate in vederea identificarii si evaluarii unei
astfel de situatii. Interesele financiare pot fi concretizate prin detinere de actiuni, detinerea
calitatii de creditor al entitatii sau detinerea calitatii de beneficiar al unor contracte incheiate cu
entitatea. De asemenea, acceptarea unor cadouri reprezinta un exemplu de amenintare la adresa
firmei de audit. Desi aici intervine pragul de semnificatie sau valoarea maxima a cadoului pana
la care independenta nu este afectata, recomandarea este de a impune o interdictie totala pentru a
elimina orice dubiu cu privire la obiectivitatea membrilor echipei de audit. Codul etic ofera
anumite masuri de protectie pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil riscul de afectare a
independentei:
renuntarea la interesele financiare directe inainte ca persoana sa devina membru al
echipei de audit.
renuntarea in totalitate sau partiala la interesul financiar indirect.
renuntarea la participarea in cadrul misiunii de audit in cazul in care exista interese
financiare indirecte la care persoana respectiva nu poate renunta (se afla intr-o situatie de
imposibilitate). O astfel de situatie poate fi atunci cand o ruda de gradul I detine interese
financiare directe.
Interesele financiare care privesc firma de audit pot aduce atingere independentei in cazul in care
veniturile sunt obtinute exclusiv din activitatea de audit financiar iar clientul auditat detine o
pondere semnificativa in totalul clientilor. Firma de audit trebuie sa obtina in cadrul confirmarii
planului de audit, asigurarea ca nu depinde excesiv de clientul auditat. In cazul in care ponderea
veniturilor obtinute de la acel client se situeaza sub pragul maxim acceptat, firma de audit poate
considera cu sunt indeplinite conditiile de independenta pentru acceptarea mandatului.
Amenintarile generate ca urmare a intereselor financiare dar si masurile de protectie pot fi
sintetizate astfel:

Amenintare Masura de protectie

Dependenta de Auditorul nu ar trebui sa deruleze o misiune de audit pentru un client care
client genereaza o proportie semnificativa din cadrul cifrei de afaceri.
Onorariu redus Stabilirea unui onorariu redus (perceput pentru misiunea de audit).
Imprumuturi, Nu sunt permise imprumuturile sau garantiile acordate sau primite de la
garantii si client, cu exceptia celor care se inscriu in cursul normal al activitatii.
comisioane
Cadouri si alte Beneficiile materiale nu trebuie sa fie acceptate cu exceptia celor
beneficii nesemnificative.
materiale Firma de audit trebuie sa stabileasca o politica axata pe cadouri si alte
beneficii materiale, precum si sa comunice politica respectiva.
Onorarii Nu este permisa conditionarea onorariilor de anumite evenimente.
conditionate Onorariul trebuie stabilit pe o baza predeterminata.
Detinerei de Firma de audit implicata nu trebuie sa detina interese financiare directe sau
actiuni indirecte aflate sub forma actiunilor.
Vanzare Membrii echipei de audit nu ar trebui remunerati pentru vanzarea altor
incrucisata servicii catre clientul auditat.

Intimidare

Intimidarea intervine in momentul in care un client apeleaza la metode lipsite de etica

pentru a modifica opinia auditorului atunci cand este in defavoarea clientului. Clientul detine un
avantaj major daca firma de audit este dependenta de onorariul perceput de la clientul respectiv
iar acesta poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul ameninrii directe sau
indirecte la adresa acestuia. Recomandarea este ca auditorul sa renunte la clientul respectiv
indiferent de circumstante.

Reprezentare

Reprezentarea afecteaza independenta dac un auditor profesionist promoveaz o poziie

sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis. Situatia de
reprezentare poate sa apara atunci cand clientul solicita auditorului sa promoveze entitatea ca
fiind o investitie profitabila sau cand auditorul reprezinta clientul intr-un proces.