Sunteți pe pagina 1din 58

Finanele instituiilor publice

suport de curs

0
Cuprins:

1. Prezentarea general a instituiilor publice


2. Elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice
3. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor
4. Evaluarea proiectelor de investiii adoptate de instituiile publice
5. Achizitii publice

1
1. Prezentarea general a instituiilor publice

Instituiile publice au un rol important n cadrul statului deoarece prin intermediul


acestora acesta i ndeplinete funciile sale. De asemenea, procesele economice n economia
de pia, , sunt influenate de stat prin prghiile economico-financiare la dispoziia sa, utilizate
n vederea corectrii dezechilibrelor la nivel macroeconomic.
Sfera de cuprindere a instituiilor publice este vast, statul acionnd practic n toate
domeniile vieii economice sau sociale. De asemenea, una din caracteristicele cele mai
importante ale economiilor secolului XX, care se continu i n secolul XXI, este expansiunea
sectorului public. Statul, prin intermediul instituiilor de care dispune sau prin intermediul
ntreprinderilor a acionat, n funcie de politica urmat n diferite perioade, asupra
redistribuirii produsului intern brut n economie, a influenat pozitiv sau negativ desfurarea
anumitor activiti.
De ce, ns, sunt att de importante instituiile publice i, n primul rnd cum se poate
defini acest concept?
Legea finanelor publice i, respectiv, legea finanelor publice locale definesc noiunea
de instituie public enumernd exemple n acest sens, dup cum urmeaz.
Conform legii finanelor publice, n sfera de cuprindere a instituiilor publice se cuprind:
Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i
instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora1.
La nivel local, conform reglementrilor legislative privind finanele publice locale,
instituiile publice reprezint denumire generic ce include comunele, oraele, municipiile,
sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile
publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a
activitii acestora2.
Cu toate acestea, ce reprezint o instituie public? n majoritatea cazurilor se fac
numeroase confuzii. De exemplu, la ntrebarea: Pe care dintre urmtoarele entiti
(Ministerul Finanelor Publice, Academia de Studii Economice Bucureti, Banca Naional a
Romniei, Ateneul Romn, Electrica S.A.) le considerai instituii publice?, rspunsul va fi

1
Legea nr 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002.
2
OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n MO nr. 431/2003 .

2
cu preponderen: Toate!, argumentul respondeniilor fiind c toate aparin statului. Unde
se produce confuzia? O explicaie ar consta n faptul c nu se cunoate foarte bine care este
sfera de cuprindere a sectorului public. Conform viziunii Fondului Monetar Internaional,
sectorul public cuprinde, pe de o parte, entitile ce aparin administraiei guvernamentale
centrale i locale, iar, pe de alt parte, cuprinde entitile cu scop productiv, angrenate n
mecanismul pieei i care urmresc obinerea de profit3. Prin urmare, n continuare ne vom
referi la entitile aparinnd administraiei guvernamentale centrale i locale ca fiind instituii
publice care furnizeaz bunuri publice n vederea satisfacerii nevoilor colective, care au ca
obiectiv bunstarea social i nu nregistrarea profitului, care sunt finanate, n majoritatea
cazurilor de la bugetul public i care sunt nfiinate prin legi date n acest sens.
Gruparea instituiilor publice dup modul de prezentare de mai sus se face n funcie de
nivelul la care se manifest. Astfel, avem instituii publice la nivel central i instituii publice
la nivel local.

- Parlamentul
- Preedenia
Instituii publice
- Guvernul
la nivel central
- ministerele
- alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale

- consiliile judeene
Instituii publice - consiliile locale
la nivel local - primriile
- alte instituii publice de interes local

Un alt criteriu de clasificare a instituiilor publice este domeniul n care i manifest


autoritatea.
Dup domeniul n - instituii publice care acioneaz n domeniul legislativ:
care i manifest - Parlamentul (Camera Deputailor i Senatul)
autoritatea - consiliile judeene, consiliile locale
- instituii care acioneaz n domeniul executiv:
- Guvernul
- ministerele
- Banca Naional a Romniei
- prefecturile
- primriile

3
Finance Statistics Manual 2001, International Monetary Fund, 2001.

3
- instituii publice care acioneaz n domeniul judectoresc:
- Curtea Suprem de Justiie
- Consiliul Superior al Magistraturii
- instanele judectoreti
- tribunalele
- parchetele

Alte criterii de clasificare ale instituiilor publice sunt: obiectul activitii sau modul de
finanare al activitii curente i de capital4.
- instituii administrative:
- ministere
- alte organisme centrale
- prefecturi
Dup obiectul - primrii
activitii - instituii de specialitate:
- de nvmnt
- medicale
- justiie
- procuratur

- instituii publice finanate integral de la buget


Dup modul de - instituii publice cu finanare mixt (de la buget i din
finanare venituri proprii)
- instituii publice finanate din fonduri proprii

O caracteristic a instituiilor publice este faptul c ele produc bunurile publice care sunt
distribuite n cea mai mare parte gratuit5 sau la preuri care se regsesc sub nivelul costurilor.
Prin serviciile oferite de ctre instituiile publice se urmrete asigurarea unor servicii ctre
contribuabili care ar necesita costuri ridicate dac ar fi produse de sectorul privat, precum i
asigurarea satisfacerii nevoilor sociale ale contribuabililor.
Deoarece sunt axate pe furnizarea unor anumite bunuri publice, instituiilor publice le
este caracteristic specializarea, ele urmrind scopul pentru care funcioneaz.
Domeniile n care acioneaz instituiile statului productoare de bunuri publice sunt
urmtoarele:6
a) domeniul social-cultural:

4
vezi Luminia Ionescu Contabilitatea instituiilor din administraia public, Ed. Economic, Bucureti, 2001.
5
vezi Moteanu Tatiana Buget i Trezorerie Public, Ed. DuStyle, Bucureti, 2000.
6
Op. cit;

4
- nvmnt: precolar, primar i gimnazial, complementar, profesional, liceal,
postliceal, nvmnt pentru copii cu deficiene, case de copii, universiti,
academii, case de cultur, biblioteci etc;
- sntate: dispensare medicale, policlinici, spitale, sanatorii, preventorii, cree,
leagne de copii, centre de recoltare i conservare a sngelui, staii de salvare etc;
- asisten social: cmine de btrni i pensionari, cmine-spital pentru invalizi i
bolnavi cronici, cmine pentru copii infirmi i cmine-atelier, cantine de ajutor
social, centre de primire a minorilor, instituii de plasament familial etc;
- sport i tineret.
b) domeniul aprrii naionale: uniti militare, uniti de nvmnt specializate;
c) domeniul ordinii publice: uniti de poliie, pompieri, jandarmi, Serviciul Romn de
Informaii;
d) domeniul autoritii publice: Preedenia, Senatul, Camera Deputailor, Guvernul,
ministerele, alte organe ale administraiei publice centrale, consiile locale, primriile,
prefecturile, organe ale administraiei de stat pe plan local, autoritile judectoreti, Curtea de
Conturi, Curtea Constituional Consiliul Concurenei etc;
e) domeniul economic: instituii specilizate n cercetare tiinific, uniti de cercetare
pentru descoperiri de zcminte noi, instituii de protecie a mediului, de gospodrire a apelor.

Conductorii instituiilor publice sunt ordonatori de credite. n funcie de subordonarea


instituei, conductorul acesteia poate fi ordonator principal de credite, ordonator secundar sau
ordonator teriar.
Ordonatorii principali de credite pentru instituiile finanate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor
publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice
centrale.
Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, pe unitile ierarhic
inferioare, n raport sarcinile acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective i aprob
efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale.
La nivel local, ordonatorii principali de credite sunt preedinii consiliilor judeene sau
primarii, n funcie de buget.

5
Ordonatorii secundari i teriari de credite sunt conductorii celorlalte instituii publice
care se afl direct n subordonarea ordonatorilor principali sau n subordonarea ordonatorilor
secundari (e vorba de ordonatorii teriari de credite).
Ordonatorii secundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a
celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea dispoziiilor legale, i repartizeaz
creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt
ordonatori teriari de credite.
De asemenea, ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost
repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din
bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.
Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n
limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.
Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea
creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept.
Ordonatorii principali, ordonatorii secundari i teriari de credite rspund, potrivit legii,
de:
a) utilizarea creditelor bugetare;
b) realizarea veniturilor;
c) folosirea cu eficien i eficacitate a sumelor primite de la bugetul de stat, de la
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, din bugetele locale
i a altor bugete ale instituiilor publice;
d) integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduc;
e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a drilor de seam
contabile asupra execuiei bugetare.

Dup cum am prezentat anterior, finanarea instituiilor publice se realizeaz de la buget


(de stat, asigurrilor sociale de stat sau locale, fonduri speciale), de la buget i din venituri
proprii sau din venituri proprii.
Finanarea de la buget se realizeaz, n cea mai mare parte a cazurilor, prin deschiderea
creditelor bugetare ca urmare a cererii de deschidere de credite bugetare naintat de
ordonatorul de credite al instituiei publice la organul ierarhic superior.
Instituiile publice pot realiza venituri proprii din taxe, chirii, manifestri culturale,
valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, concursuri artistice, publicaii,

6
impresariat, exploatarea filmelor, prestaii editoriale, consultaii i servicii medicale, studii,
proiecte, prestri de servicii, lucrri, exploatri ale unor bunuri pe care le au n administrare i
altele, stabilite n condiiile legii.
Institutiile publice mai pot folosi pentru desfurarea i lrgirea activitii lor mijloace
materiale i baneti primite de la persoane juridice i fizice, prin transmitere gratuit, cu
respectarea dispoziiilor legale. Acestea se gestioneaz potrivit normelor privind finanele
publice i cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor.
De asemenea, instituiile publice pot beneficia de alocaii bugetare nerambursabile,
granturi, obinute n sistem competitiv, pe care le cuprind n buget n scopul realizrii unor
obiective sau programe n condiiile legii
Instituiile publice finanate integral de la buget vars veniturile realizate la bugetul de
stat sau la bugetele locale, dup caz, n funcie de subordonare.
Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate parial sau integral din fonduri
proprii, se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile publice
n cauz, potrivit normelor privind finanele publice, dac legea nu prevede altfel.
Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate din fonduri
de la buget i venituri proprii, precum i din fondurile speciale, se regularizeaz la sfritul
anului cu bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale, dup caz, n limita
sumelor primite de la acestea, dac legea nu prevede altfel.
Soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice finanate integral
din venituri proprii rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite n anul urmtor cu
aceeai destinaie. Bugetele instituiilor publice finanate din venituri proprii se prezint
distinct ca anex la bugetul centralizat al ordonatorului principal de credite.
Plile pentru investiiile instituiilor publice se efectueaz prin unitile teritoriale ale
trezoreriei statului, pe baza listei de investiii, a documentaiei tehnice prevzute de lege, a
fondurilor aprobate pentru cheltuieli de capital i cu respectarea dispoziiilor legale privind
investiiile i decontarea acestora.

7
2. Elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice

La baza desfurrii ncasrilor i plilor efectuate de ctre o instituie public st


bugetul de venituri i cheltuieli. Bugetul, n accepiunea Legii finanelor publice reprezint
documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau,
dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice 7.
Stabilirea veniturilor i cheltuielilor care se nscriu n buget se face n funcie de gradul de
subordonare a instituiei respective, precum i de specificul acesteia. Bugetele de venituri i
cheltuieli ale instituiilor publice sunt cuprinse (n totalitate sau sub form de sold) n bugetul
de stat sau n bugetele locale.

La baza fundamentrii veniturilor i cheltuielilor aferente instituiilor publice pot sta o


serie de metode8:
a) metode clasice de fundamentare:
- metoda automat pentru previzionarea veniturilor i cheltuielilor pentru anul urmtor
(n+1) se iau drept baz veniturile i cheltuielile aferente anului anterior, al crui exerciiu s-a
ncheiat (n - 1);
- metoda majorrii (diminurii) se iau n considerare rezultatele exercitiilor bugetare
aferente a cinci sau mai multi ani premergatori celui pentru care se face previziunea, pe baza
crora se calculeaz ritmuri medii de modificare a veniturilor si a cheltuielilor, ritmuri care se
aplica asupra veniturilor si cheltuielilor din anul in curs pentru a se face o previziune penru
anul urmator;
- metoda evalurii directe: presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare sursa de
venit si pentru fiecare categorie de cheltuieli, in functie de executia preliminara a anului in
curs si realizarea unei previziuni pentru viitor.
Dei sunt consemnate trei metode diferite, toate pornesc de la aceeai premis, conform
creia veniturile sau cheltuielile bugetare pentru anul urmtor (St+1) se pot previziona avnd n
vedere nivelul de execuie a acestora ntr-o perioad anterioar (St-1), care este de regul anul
premergtor celui curent n care se fundamenteaz bugetul i pentru care sunt cunoscute
datele de execuie a veniturilor i cheltuielilor, la care se adaug un factor de corecie (c),
dup urmtoarea relaie:

7
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n MO nr. 597/2002.
8
T Moteanu si colectiv, FInante publice note de curs si aplicatii pentru seminar, Ed Universitara, 2005.

8
S t 1 S t 1 (1 c )

Factorul de corecie poate diferi n funcie de categoria de cheltuieli sau venituri care
urmeaz a fi previzionat. De exemplu, n cazul cheltuielilor de persoanl se pot avea n vedere
majorrile salariale ce urmeaz a se acorda n anul urmtor; n cazul cheltuielilor pentru
bunuri i servicii se pot avea n vedere creterile de pre la bunuri i, resectiv tarife la servicii.
Pe ansamblu i, mai cu seama n cazul unor instituii publice precum ministerele se poate face
o prognoz a cheltuielilor prevzute n buget n funcie de corelaia acestora cu ritmul de
cretere a produsului intern brut.
b) metode moderne - aceste metode urmaresc fundamentarea bugetelor de venituri si
cheltuieli plecnd de la obiectivele ce trebuie atinse, programele ce trebuie realizate.
n cazul acestor metode bugetul este mprit n sub-bugete pe activiti, urmnd ca n
cazul fiecrui sub-buget s aib loc o fundamentare a veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de
venituri i de cheltuieli. Prin nsumarea sub-bugetelor, la care se pot aduga, dac este cazul,
veniturile i cheltuielilor activiti generale a instituiei, se realizeaz bugetul general.
n concluzie, diferena dintre metodele moderne i cele clasice este una de coninut.
Metodele moderne ofer filosofia asupra conceperii bugetului de venituri i cheltuieli al unei
instituii, n sensul stabilirii unor obiective ce urmeaz a fi realizate, eventual pe parcursul mai
multor ani, i avnd n vedere stabilirea unor indicatori de eficien, n timp ce metodele
clasice sunt cele care ofer mijloacele, instrumentele necesare fundamentrii cheltuielilor i
veniturilor din bugetele program.

2.1. Fundamentarea veniturilor instituiilor publice

Veniturile instituiilor publice de subordonare central sunt asigurate9:


a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, dup caz;
b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
c) integral, din veniturile proprii.

9
Op. cit;

9
n cazul instituiilor publice de interes local, finanarea cheltuielilor curente i de capital
se asigur10:
a) integral de la bugetul local, n funcie de subordonare;
b) din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local, n funcie de
subordonare;
c) integral din venituri proprii.
Att instituiile publice de subordonare central, ct i cele de subordonare local pot
folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la
persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri.
Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii sau din venituri
proprii i transferuri de la bugetele superioare, provin din chirii, organizarea de manifestri
culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte,
valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea.

Categoriile de venituri care sunt cuprinse n bugetele instituiilor administraiei publice


sunt diferite n funcie de subordonarea instituiei respective sau n funcie de specificul
instituiei publice. Astfel, instituiile publice finanate integral din bugetul de stat sau din
bugetele locale au veniturile formate din transferuri de la aceste bugete. Instituiile publice
care se finaneaz parial sau integral din venituri proprii, deoarece desfoar o activitate
generatoare de venituri, obin veniturile n funcie de specificul activitii desfurate.
Fundamentarea veniturilor in cazul acestora se poate realiza pe baza previziunilor
privind sursele de venit si posibilitatea lor de valorificare.

Pentru fundamentarea veniturilor instituiilor publice trebuie inut cont de o serie de


criterii11:
- existena bazei legale a realizrii veniturilor;
- execuia preliminar pentru anul de baz, corectat cu eventualele influene
prevzute pentru viitor;
- analiza i studierea comparativ a veniturilor i a cheltuielilor realizate pe total, pe
structur i n dinamic.

10
OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n MO nr. 431/2003.
11
vezi Tatiana Moteanu, Mariana Vu, Cmpeanu Emilia, Buget i Trezorerie Public, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 2002.

10
2.2. Fundamentarea cheltuielilor instituiilor publice

Mergnd pe clasificaia economic a cheltuielilor efectuate de instituiile publice12


acestea pot fi cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de
investiii).

Conform drilor de seam contabile care trebuie depuse de instituiile publice, structura
cheltuielilor acestora este urmtoarea (aceast structur este comun pentru toate instituiile
publice, deci are o arie de cuprindere vast, unele categorii de cheltuieli fiind comune pentru
toate instituiile publice, altele fiind, ns, specifice numai anumitor instituii publice):

- cheltuieli de personal
- cheltuieli materiale i servicii
CHELTUIELI - subvenii
CURENTE - prime
- transferuri
- dobnzi

CHELTUIELI
- cheltuieli de capital
DE CAPITAL

- mprumuturi acordate
OPERATIUNI
- rambursri de credite, pli de dobnzi, comisioane la
FINANCIARE
credite

Cheltuielile de personal reprezint o component important a cheltuielilor unei


instituii publice, n componena lor fiind incluse:
a) cheltuieli cu salariile:
- salarii de baz;
- salarii de merit;
- indemnizaii de conducere i alte indemnizaii;
- spor de vechime;
- sporuri pentru condiii de munc;
- alte sporuri;
- fonduri pentru posturi ocupate prin cumul;
12
vezi Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, EDP Bucureti, 2002;

11
- pli ore suplimentare;
- fond de premii;
- prima de vacan;
- alte drepturi salariale acordate personalului ncadrat cu carte de munc;
- drepturi salariale pltite unor persoane din afara unitii;
- alte drepturi salariale;
b) contribuii pentru asigurrile sociale de stat;
c) cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj;
d) contribuii pentru constituirea fondului de asigurri sociale de sntate;
e) contribuia pentru fondul de risc i accidente;
f) comisionul pentru Camera de munc;
g) fondul de garantare a creanelor salariale;
e) deplasri, detari, transferri (diurna):
- deplasri, detari, transferri n ar;
- deplasri n strintate;
f) tichete de mas.

Pentru fundamentarea cheltuielilor de personal n cazul instituiilor publice se pleac de


la organigrama instituiei. Aceasta cuprinde numrul de posturi, gradul lor de ocupare cu
personal, precum i diferenierea personalului pe trepte de salarizare.
Prin reglementrile legale sunt stabilite limitele minime i maxime ntre care se pot
ncadra salariile de baz pentru personalul angajat al instituiilor publice, n funcie de
specificul instituiei. Aceste limite sunt stabilite fie n funcie de anumii coeficieni care se
aplic la valoarea sectorial a salariului, fie sub forma unor limite valorice minime i maxime.
n cazul n care instituiile publice obin i venituri din activiti extrabugetare, nivelul
salariilor poate fi mrit pe seama acestor venituri.
O variant de determinare a nivelului previzionat a cheltuielilor cu salariile se poate
baza pe urmtorul raionament: se determin, plecnd de la structura personalului i de la
nivelul mediu al salariului pentru fiecare salariat (sau categorie de salariai), cuantumul
salariilor de baz, salariilor de merit, indemnizaiilor de conducere, sporurilor, orelor
suplimentare, premiilor i a altor drepturi salariale previzionate pentru anul de plan. Acestea
nsumate reprezint cheltuielile cu salariile sau fondul de salarii al instituiei publice.
Pentru determinarea cheltuielilor cu salariile pentru anul de plan, n funcie de numrul
angajailor unei instituii publice, se poate opta pentru un calcul analitic (numr redus de

12
personal) sau pe baza unor calcule previzionate pe baza unor rezultate medii ale anului de
baz.
Vom prezenta un exemplu de fundamentare a cheltuielilor cu salariile pentru o instituie
public pe baza datelor valorice salariale medii realizate n anul de baz i a numrului de
salariai estimat pentru anul de plan (datele luate n calcul sunt ipotetice):13
Nr. Elementele fondului de Numr Sum medie Total
crt. salarii mediu pe persoan - mii lei
persoane beneficiar -
beneficiare consumat n
n anul de luna iulie a
plan anului de baz
(lei)
1. Salarii de baz 159 180.100 28.635,6
2. Salarii de merit 23 32.980 758,6
3. Indemnizaii de conducere 31 56.900 1.763,8
4. Spor de vechime 157 36.700 5.761,9
5. Spor pentru condiii de 0 0 0
munc 0 0 0
a) periculoase i
vtmtoare; 0 0 0
b) ncordare psihic
deosebit sau
condiii deosebite; 0 0 0
c) grele; 0 0 0
d) n zone izolate; 0 0 0
e) nevztori; 0 0 0
f) alte condiii.
6. Fond de premii n cursul 10 74.560 745,6
anului
7. Ore suplimentare 10 23.330 233,3
8. Spor pentru lucrul de 5 25.000 125,0
noapte
9. Plata cu ora 0 0 0
a) pentru personalul 0 0 0
din unitate; 0 0 0
b) pentru personalul
din afara unitii
10. Alte drepturi salariale 0 0 0
TOTAL FOND DE 38.023,5
SALARII

Pentru o estimare mai aproape de realitate a fondului de salarii pentru anul de plan
trebuie s se in cont de eventualele majorri salariale acordate sub forma indexrilor sau a
altor tipuri de majorri.
13
prelucrare dup fundamentarea fondului de salarii p. 82, vezi Vasile Juravle i Lucian u gestiunea
financiar a instituiilor publice culegere de lucrri practice i studii de caz, ED ASE, Bucureti, 1998.

13
Separat de cheltuielile cu salariile se calculeaz de ctre instituia public i cheltuielile
privind contribuiile ctre stat (menionate la literele b-g ale cheltuielilor de personal):
Cheltuielile pentru deplasri, detari, transferri sunt fundamentate n funcie de
previziunile privind deplasrile, detarile, transferrile pentru anul de plan. Prin reglementri
legale este stabilit diurna pentru personalul instituiilor publice, att pentru intern, ct i
pentru strintate.

n cadrul cheltuielilor materiale i cu serviciile realizate de o instituie public


amintim (unele comune tuturor instituiilor publice, altele specifice numai unora):
a) drepturi cu caracter social:
- rechizite colare;
- transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi i nsoitorii lor;
- drepturi pentru studeni i elevi n perioada concursurilor i campionatelor;
- drepturi pentru donatorii de snge;
- alte drepturi stabilite de dispoziiile legale;
b) hrana:
- hrana pentru oameni;
- hrana pentru animale;
c) medicamente i materiale sanitare:
- medicamente;
- materiale sanitare;
d) cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie:
- nclzit;
- iluminat i for motric;
- ap, canal, salabritate;
- pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax;
- furnituri de birou;
- materiale pentru curenie;
- alte materiale i prestri de servicii;
e) materiale i prestri de servicii cu caracter funcional;
f) obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament:
- lenjerie i accesorii de pat;
- echipament;
- alte obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat;

14
g) reparaii curente;
h) reparaii capitale;
i) cri i publicaii;
j) alte cheltuieli:
- calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariaiilor;
- protocol;
- protecia muncii;
- transmiterea drepturilor;
- alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale;
k) manuale;
l) fondul Preedintelui;
m) fondul Primului Ministru.

Cuantumul maxim pentru cea mai mare parte a cheltuielilor materiale i cu serviciile
este stabilit prin diferite acte normative, att sub forma unor sume indexabile periodic, ct i
sub forma unor cantiti. De asemenea, pentru anumite categorii de cheltuieli (ex: obiecte de
inventar de mic valoare i scurt durat) estimarea cheltuielilor pentru anul de plan se face pe
baza referatelor privind necesarul de astfel de materiale, precum i pe baza preurilor estimate
de achiziie.
n general, cheltuielile materiale se fundamenteaz pe baza metodelor clasice.

15
3. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor

Execuia bugetar a cheltuielilor presupune parcurgerea a patru etape


obligatorii din punct de vedere al exigenelor utilizrii fondurilor publice. Aceste etape
sunt:
A. angajarea cheltuielilor;
B. lichidarea cheltuielilor;
C. ordonanarea cheltuielilor;
D. plata cheltuielilor.

A. Angajarea cheltuielilor din resurse financiare constituite la nivelul bugetelor


publice se poate realiza:
- n cazul aciunilor finalizate n cadrul anului bugetar n limita
creditelor bugetare aprobate n buget la partea de cheltuieli;
- n cazul aciunilor multianuale n limita creditelor de angajament
aprobate pentru exerciiul bugetar respectiv (acestea pot diferi de
creditele bugetare anuale alocate aceluiai an).
Angajarea fondurilor publice se poate face cu respectarea destinaiilor aprobate
n buget, respectiv n limita sumelor aprobate pe fiecare linie bugetar (surs de
finanare, subcapitol, articol i/sau aliniat) n bugetul propriu. Angajarea fondurilor
este condiionat de existena prevederilor legale care autorizeaz realizarea
cheltuielii respective.
Angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme de
angajamente:
- angajament legal;
- angajament bugetar.

A1. Angajamentul legal este faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd


orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor
publice. Angajamentul legal este un document scris ce creeaz raporturi juridice ntre
instituia public i o ter parte. Pentru a avea puteri depline, angajamentul legal
trebuie s poarte semntura conductorului instituiei publice. Forme ale
angajamentului legal: contractul pentru achiziia de bunuri sau servicii (de notat faptul

16
c achiziiile cu valoare mai mic de 15000 euro+TVA se realizeaz pe baz de
document justificativ, care se consider a fi contract de achiziie public, deci este act
juridic ce st la baza angajamentului legal 14), contractul de munc, acordul de
mprumut, convenia civil, comanda etc.
nainte de a angaja i a utiliza creditele bugetare, respectiv nainte de a lua
orice msur care ar produce o cheltuial, ordonatorii de credite trebuie s se
asigure c msura luat respect principiile unei bune gestiuni financiare, ale unui
management financiar sntos, n special ale economiei i eficienei cheltuielilor.
n acest scop utilizarea creditelor bugetare trebuie s fie precedat de o
evaluare care s asigure faptul c rezultatele obinute sunt corespunztoare
resurselor utilizate. De regul, aceast evaluare se face pe baza unui referat de
oportunitate.
Proiectele angajamentelor legale reprezint decizii de principiu luate de
ordonatorii de credite, care implic o obligaie de efectuare a unei cheltuieli fa de
tere persoane. Fundamentarea necesitii se face, cel mai adesea, printr-un referat
ce nsoete propunerea de angajament bugetar. Aceste proiecte de angajamente
legale nu pot fi aprobate de ctre ordonatorul de credite dect dac au primit n
prealabil viza de control financiar preventiv (propriu i delegat, dac este cazul) n
condiiile legii. Proiectul de angajament legal se prezint pentru viza de control
financiar preventiv mpreun cu o propunere de angajare a unei cheltuieli n care
sunt trecute i confirmate disponibilitile bugetare pe linia bugetar respectiv.
Avnd n vedere c exist un decalaj ntre momentul angajrii fondurilor
publice i momentul plii, angajarea fondurilor publice se face:
- pe baza creditelor bugetare (de angajament) alocate ntregului
exerciiu financiar (chiar dac prin trimestrializarea creditelor bugetare
plile se vor putea face ntr-un trimestru ulterior celui n care s-a
semnat angajamentul bugetar);
- n condiiile asigurrii posibilitii plii pentru aciunile curente
finalizate n cadrul aceluiai an bugetar pn pe 31 decembrie a
anului bugetar (pentru ca plata s poat fi realizat trebuie ca bunurile
i serviciile care fac obiectul angajamentelor s fie livrate/prestate
naintea ntocmirii ordonanrii de plat).
14
A se vedea art. 19 din OG nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a
contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, publicat n
MO nr. 418/2006.

17
Nerespectarea restriciilor de mai sus atrage dup sine angajarea i plata
sumelor datorate din bugetul noului an dup ce la finele anului bugetar creditele
bugetare neutilizate se anuleaz.
Evidena contabil a angajamentelor legale se face pe conturi extrabilaniere
detaliate pe analitice codificate conform clasificaiei bugetare.

A2. Angajamentul bugetar este orice act prin care o autoritate competent, potrivit
legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare
(de angajament) aprobate.
Rolul angajamentului bugetar este acela de a pune n rezerv a creditelor
bugetare angajate (evidenierea lor ca i credite bugetare utilizate) n vederea
gestionrii fondurilor publice fr a depi cumulat creditele bugetare (de
angajament) aprobate. Astfel, angajamentul legal trebuie s fie precedat de
angajamentul bugetar ce confirm existena prevederilor bugetare necesare i
rezervarea lor pentru acel angajament legal.
Angajamentul bugetar ce precede angajamentul legal trebuie fcut pe suma
ce urmeaz a fi pltit n cursul anului bugetar respectiv. n cazul contractelor de
servicii (de exemplu abonamentul telefonic sau cel de internet) aplicnd stricto-senso
dispoziiile legale, ar trebui reziliate contractele la sfritul anului i ncheiate noi
contracte dup aprobarea noilor bugete cu ncadrarea n noile credite bugetare. n
practic se utilizeaz frecvent contracte ce permit rezilierea la sfritul anului (se
recurge la reziliere n cazul n care noile prevederi bugetare nu sunt suficiente) cu
condiia ca dup aprobarea noului buget s fie angajate sumele necesare noului an
i abia apoi s se angajeze alte sume din respectivele linii bugetare.
Angajamentele bugetare pot fi de dou feluri:
- angajamente bugetare individuale (un angajament specific unei anumite
operaiuni noi care urmeaz s se efectueze; angajamentul bugetar
individual se prezint la viz persoanei mputernicite s exercite controlul
financiar preventiv n acelai timp cu proiectul angajamentului legal
individual);
- angajamente bugetare globale (pentru cheltuieli curente de natur
administrativ15, ce se efectueaz n mod repetat pe parcursul aceluiai
15
cheltuielile curente de funcionare de natur administrativ includ: cheltuieli de deplasare, cheltuieli de
protocol, cheltuieli de ntreinere i gospodrie (nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate, pot, telefon, radio,
furnituri de birou etc.), cheltuieli cu asigurrile, cheltuieli cu chiriile, cheltuieli cu abonamentele la reviste etc.

18
exerciiu bugetar, se pot ntocmi propuneri de angajamente legale provizorii,
materializate n bugete previzionale, care se nainteaz pentru viza de
control financiar preventiv mpreun cu angajamentele bugetare globale).
n cazul angajamentelor legale provizorii ordonatorul de credite verific faptul ca
angajamentele legale individuale ncheiate s nu depeasc valoarea
angajamentelor provizorii care au fost emise anterior. Angajamentele legale
individuale aprobate pn la finele anului, acoperite de aceste angajamente legale
provizorii, nu trebuie naintate pentru viza de control financiar preventiv.
Angajamentele legale individuale care depesc valoarea angajamentelor legale
provizorii se supun vizei de control financiar preventiv.
Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris
privind angajamentul bugetar individual i angajamentul bugetar global, prin care se
certific existena unor credite bugetare disponibile i se pun n rezerv (se
blocheaz) creditele aferente unei cheltuieli, potrivit destinaiei prevzute n buget.
Dup avizarea angajamentului bugetar individual sau global, dup caz, de ctre
persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv, acesta se semneaz
de ordonatorul de credite i se transmite compartimentului de contabilitate pentru
nregistrare n evidena cheltuielilor angajate.
Creditele bugetare neangajate, precum i creditele bugetare angajate i
neutilizate pn la finele exerciiului bugetar sunt anulate de drept.
Orice cheltuial angajat i nepltit pn la data de 31 decembrie a exerciiului
bugetar curent se va plti n contul bugetului pe anul urmtor din creditele bugetare
aprobate n acest scop. Aceast cheltuial trebuie s se raporteze la finele anului
curent pe baza datelor din contabilitatea cheltuielilor angajate.
Sunt supuse unei proceduri excepionale drepturile salariale ale personalului
cuprins n statele de funcii anexate bugetului aprobat i obligaiile aferente acestora,
pensiile i ajutoarele sociale stabilite conform legilor n vigoare, precum i cheltuielile
cu dobnzile i alte cheltuieli aferente datoriei publice. n cazul acestor cheltuieli, se
consider angajate toate sumele prevzute n buget. La nceputul anului i ori de
cte ori se rectific bugetul se angajeaz toate sumele din liniile bugetare
corespunztoare cheltuielilor enumerate mai sus.
n situaia n care se impune majorarea sau diminuarea unor angajamente
legale, este necesar elaborarea unor propuneri de modificare a angajamentelor
legale i bugetare iniiale, nsoite de memorii justificative. Modificarea se face prin

19
angajarea suplimentar de fonduri publice sau anularea unor angajamente (de
regul, din cele angajate global i neutilizate).

Din punct de vedere al organizrii, evidenei i raportrii angajamentelor


bugetare i legale instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de
finanare a cheltuielilor, au obligaia s organizeze evidena angajamentelor bugetare
i legale. Evidena angajamentelor bugetare i legale este inut de compartimentul
de contabilitate, iar persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv
propriu va supraveghea organizarea i inerea evidenei, actualizarea i raportarea
angajamentelor bugetare i legale.
Scopul organizrii evidenei angajamentelor bugetare este de a furniza
informaii n orice moment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru
exerciiul bugetar curent cu privire la creditele bugetare consumate prin angajare i
prin comparaie s se determine creditele bugetare disponibile care pot fi angajate n
viitor. Scopul organizrii evidenei angajamentelor legale este de a furniza informaii
n orice moment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru exerciiul
bugetar curent cu privire la angajamentele legale anuale sau multianuale aprobate
de ordonatorul de credite.
Procedura de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor bugetare trebuie s
dea posibilitatea de a asigura pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat n
exerciiul bugetar curent informaii cu privire la:
- creditele bugetare disponibile;
- angajamentele legale;
- plile efectuate n baza angajamentelor legale la un moment dat;
- soldul angajamentelor legale care mai trebuie pltite la finele anului;
- datele necesare ntocmirii "Situaiei privind execuia cheltuielilor
bugetare angajate la finele trimestrului", situaie care este parte
component din structura "Situaiilor financiare" trimestriale i anuale
ale instituiilor publice.
Situaia privind execuia cheltuielilor angajate la finele trimestrului va fi nsoit
de un raport explicativ privind toate informaiile utile cu privire la angajamentele
efectuate n cursul exerciiului bugetar.
Avnd n vedere c valorile la care se refer creditele bugetare, angajamentele
bugetare i legale nu constituie elemente patrimoniale, acestea se evideniaz n

20
contabilitate n conturi n afara bilanului, utilizndu-se metoda de nregistrare n
partid simpl; nregistrrile se fac n debitul i creditul unui singur cont, fr
utilizarea de conturi corespondente.

B. Lichidarea cheltuielilor este cea de-a doua faz n procesul execuiei


bugetare care const n verificarea existenei angajamentelor, determinarea sau
verificarea realitii sumei datorate, verificarea condiiile de exigibilitate ale
angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile
respective. Aceast etap este necesar pentru confirmarea exactitii documentelor
ce nsoesc bunurile i serviciile. n practic se poate ntmpla ca bunurile furnizate
s nu fie acelea din comanda dat de instituie sau bunurile facturate s nu
corespund cantitativ sau calitativ cu cele efectiv livrate. Verificarea existenei
obligaiei de plat se realizeaz prin verificarea documentelor justificative din care s
rezulte pretenia creditorului, precum i realitatea "serviciului efectuat" (bunurile au
fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau, dup caz, existena unui titlu
care s justifice plata: titlu executoriu, acord de mprumut, acord de grant etc.).
Salariile i indemnizaiile vor fi lichidate n baza statelor de plat colective,
ntocmite de compartimentul de specialitate, cu excepia cazurilor n care este
necesar lichidarea individual.
Documentul cel mai des utilizat pentru atestarea livrrii bunurilor este factura.
Prevederile legale privind factura i modul corect de ntocmire a acesteia sunt
prevzute de Codul fiscal16. Astfel, persoana impozabil care efectueaz o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere
a TVA trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a
15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie
s emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n
legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a
15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n
care factura a fost deja emis. Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele
informaii:
- numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific
factura n mod unic;
16
Art. 155 din Legeab nr. 571/2003 - Codul fiscal, publicat n MO nr. 927/2003.

21
- data emiterii facturii;
- denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale persoanei
impozabile care emite factura;
- denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale cumprtorului
de bunuri sau servicii;
- denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate;
- data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data
ncasrii unui avans, cu excepia cazului n care factura este emis
nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului;
- baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot,
scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum
i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre;
- indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale
a taxei colectate, exprimate n lei;
- o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se
emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune.
Este important de menionat c semnarea i tampilarea facturilor nu sunt
obligatorii. De asemenea, achiziiile cu valoare mai mic de 100 de lei nu trebuie
nsoite de factur, ci este suficient bonul fiscal tampilat de ctre emitent 17.
Factura emis de furnizor trebuie s fie nsoit de documentele interne
ntocmite de instituia public cu ocazia recepiei. Documentele ntocmite de comisia
de recepie sunt: procesul-verbal de recepie, procesul-verbal de recepie provizorie,
procesul-verbal de punere n funciune, nota de recepie i constatare de diferene
etc.
Documentele care atest bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile
prestate sau din care reies obligaii de plat certe se vizeaz pentru "Bun de plat"
de ordonatorul de credite sau de persoana delegat cu aceste atribuii, prin care se
confirm c:
- bunurile furnizate au fost recepionate, cu specificarea datei i a
locului primirii;
- lucrrile au fost executate i serviciile prestate;
17
A se vedea OMFP nr. 1714/2005 privind aplicarea prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 831/1997
pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a
normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, publicat n MO nr. 1042/2005.

22
- bunurile furnizate au fost nregistrate n gestiune i n contabilitate, cu
specificarea gestiunii i a notei contabile de nregistrare;
- condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a
plilor de dobnzi la credite ori mprumuturi contractate/garantate
sunt ndeplinite;
- alte condiii prevzute de lege sunt ndeplinite.
Prin acordarea semnturii i meniunii "Bun de plat" pe factur, se atest c
serviciul a fost efectuat corespunztor de ctre furnizor i c toate poziiile din factur
au fost verificate.
Condiiile de exigibilitate a obligaiei se verific pe baza datelor cuprinse n
angajamentele legale, care trebuie s cuprind i date cu privire la termenele de
plat a obligaiei.
Persoana mputernicit s efectueze lichidarea cheltuielilor verific personal
documentele justificative i confirm pe propria rspundere c aceast verificare a
fost realizat.
Documentele care atest parcurgerea fazei de lichidare a cheltuielilor stau la
baza nregistrrii n contabilitatea patrimonial a instituiei publice pentru reflectarea
serviciului efectuat i a obligaiei de plat fa de terii creditori.

C. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care


se confirm c livrrile de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate
i c plata poate fi realizat. Persoana desemnat de ordonatorul de credite confirm
c exist o obligaie cert i o sum datorat, exigibil la o anumit dat, i n acest
caz ordonatorul de credite bugetare poate emite "Ordonanarea de plat" pentru
efectuarea plii.
Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite
d dispoziie conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil) s
ntocmeasc instrumentele de plat a cheltuielilor.
Ordonanarea de plat trebuie s conin date cu privire la:
- exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata;
- subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata;
- suma de plat;
- datele de identificare a beneficiarului plii;
- natura cheltuielilor;

23
- modalitatea de plat.
Ordonanarea de plat va fi nsoit de documentele justificative n original i va
purta viza persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate, care s
confirme corectitudinea sumelor de plat, livrarea i recepionarea bunurilor,
executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, existena unui alt titlu care s justifice
plata, precum i, dup caz, nregistrarea bunurilor n gestiunea instituiei i n
contabilitatea acesteia. Facturile n original sau alte documente ntocmite n vederea
plii cheltuielilor vor purta obligatoriu numrul, data notei contabile i semntura
persoanei care a nregistrat n contabilitate lichidarea cheltuielilor. n cazuri
excepionale, cnd nu este posibil prezentarea documentelor justificative n original,
vor fi acceptate i copii ale documentelor justificative, certificate pentru conformitatea
cu originalul de ctre ordonatorul de credite sau de persoana delegat cu aceste
atribuii.
Dup aprobare ordonanarea de plat mpreun cu toate documentele
justificative n original se nainteaz conductorului compartimentului financiar
(financiar-contabil) pentru plat.
Primele trei faze ale procesului execuiei bugetare a cheltuielilor se realizeaz n
cadrul instituiei publice, rspunderea pentru angajarea, lichidarea i ordonanarea
cheltuielilor revenindu-i ordonatorului de credite bugetare sau persoanelor
mputernicite s exercite aceast calitate prin delegare.
La momentul ntocmirii ordonanrii de plat trebuie s fie cunoscute toate
elementele de identificare complete ale furnizorului. n cazul achiziiei de bunuri sau
servicii de la operatori economici, pentru ca plata prin virament s poat fi realizat
trebuie cunoscut obligatoriu codul de nregistrare fiscal i contul de trezorerie
deschis pe seama acestora.

D. Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare prin care instituia
public este eliberat de obligaiile sale fa de terii-creditori. Plata cheltuielilor se
efectueaz de persoanele autorizate care, potrivit legii, poart denumirea generic
de contabil, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate n condiiile
dispoziiilor legale, prin unitile de trezorerie i contabilitate public la care i au
conturile deschise, cu excepia plilor n valut, care se efectueaz prin bnci, sau a
altor pli prevzute de lege s se efectueze prin bnci.

24
Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar (financiar-
contabil) n limita creditelor bugetare deschise i neutilizate sau a disponibilitilor
aflate n conturi, dup caz. n practic se constat o necorelare a actelor normative
deoarece nu se precizeaz clar rolul trimestrializrii creditelor bugetare aprobate.
Dac angajamentul legal este condiionat de ncadrarea sumei n alocaia anual,
plata nu poate fi realizat dect n limita creditelor bugetare trimestriale cumulate de
la nceputul anului pn n trimestrul n care se realizeaz plata. O alt necorelare
este legat de faptul c disponibilul din contul de trezorerie se determin la nivel
global (n cazul instituiilor publice care au conturi de disponibiliti la trezorerie) sau
la nivel de titlu de cheltuial (n cazul instituiilor publice care se finaneaz din
alocaii bugetare). Efectuarea plii este condiionat de existena disponibilitilor,
dei nu se poate defalca suma disponibilitilor pe fiecare linie bugetar n parte. n
consecin, plile se fac dup principiul primul ordonanat, primul pltit la fiecare
titlu de cheltuial n parte pn la epuizarea disponibilitilor bugetare din contul de
trezorerie.
Instrumentele de plat utilizate de instituiile publice, respectiv cecul de
numerar i ordinul de plat pentru trezoreria statului (OPT), se semneaz de dou
persoane autorizate n acest sens.
Plata se efectueaz numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i
ordonanate;
- exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n
conturi de disponibil;
- subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este
cea corect i corespunde naturii cheltuielilor respective;
- exist toate documentele justificative care s justifice plata;
- semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de
credite sau persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce
decurg din procesul executrii cheltuielilor bugetare, potrivit legii;
- beneficiarul sumelor este cel ndreptit potrivit documentelor care
atest serviciul efectuat;
- suma datorat beneficiarului este corect;
- documentele de angajare i ordonanare au primit viza de control
financiar preventiv propriu;

25
- documentele sunt ntocmite cu toate datele cerute de formular;
- alte condiii prevzute de lege.
Nu se poate efectua plata n condiiile n care exist impedimente de natur
legal, procedural sau financiar cum ar fi:
- n cazul n care nu exist credite bugetare deschise i/sau repartizate
ori disponibilitile sunt insuficiente;
- cnd nu exist confirmarea serviciului efectuat i documentele nu
sunt vizate pentru "Bun de plat";
- cnd beneficiarul nu este cel fa de care instituia are obligaii;
- cnd nu exist viza de control financiar preventiv propriu pe
ordonanarea de plat i nici autorizarea prevzut de lege.
n vederea efecturii cheltuielilor, instituiile publice au obligaia de a prezenta
unitilor de trezorerie i contabilitate public la care au conturile deschise bugetul de
venituri i cheltuieli aprobat i repartizat pe trimestre, pe modelele elaborate de
Ministerul Finanelor Publice. Pentru efectuarea cheltuielilor de capital instituiile
publice vor prezenta unitilor de trezorerie i contabilitate public i programul de
investiii aprobat n condiiile legii.
Creditele bugetare aprobate n buget vor putea fi utilizate la cererea
ordonatorilor de credite numai dup deschiderea de credite de ctre ordonatorii
principali de credite, repartizarea creditelor bugetare pentru bugetul propriu i pentru
ordonatorii de credite secundari sau teriari, dup caz, i/sau alimentarea cu fonduri a
conturilor deschise pe seama acestora.
Dreptul de administrare i dispoziie asupra conturilor de cheltuieli bugetare
sau de disponibil, deschise la unitile de trezorerie i contabilitate public i bnci,
se va exercita n mod exclusiv de ctre instituiile publice pe seama crora au fost
deschise, prin persoanele special mputernicite n acest sens, dup comunicarea
ctre trezorerie sau banc a mputernicirilor i a fielor cu specimenele de semnturi
ale persoanelor abilitate s efectueze plata, mpreun cu amprenta tampilei.
Din conturile de cheltuieli bugetare sau de disponibiliti, dup caz, instituiile
publice pot ridica, pe baz de cecuri pentru ridicare de numerar, numerarul pentru
efectuarea plilor de salarii, premii, deplasri, precum i pentru alte cheltuieli care
nu se pot efectua prin virament, cum ar fi: drepturi cu caracter social, burse pentru
elevi i studeni, ajutoare etc. n fila de cec se menioneaz i natura cheltuielilor care
urmeaz s se efectueze din numerarul ridicat.

26
Plata facturilor reprezentnd contravaloarea bunurilor achiziionate, serviciilor
prestate sau a lucrrilor efectuate se realizeaz de ctre instituiile publice n
perioada 24-31 a fiecrei luni18. Instituiile publice au obligaia de a-i programa
plile efectuate prin virament sau numerar n regim decadal (cu trei zile nainte
nceperii fiecrei decade).

5. Evaluarea proiectelor de investiii adoptate de instituiile publice

5.1. Necesitatea realizrii investiiilor de ctre instituiile publice

Instituiile publice realizeaz investiii din trei considerente:


- pentru buna desfurare a activitilor curente ce cad n sarcina lor;
- pentru realizarea unor obiective publice;
- pentru realizarea unor obiective economice.

18
A se vedea art. 36 din OUG nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n MO nr. 249/2009.

27
n prima categorie includem investiiile ocazionate de construirea unui sediu nou,
achiziionarea unor mijloace fixe pentru desfurarea activitii curente etc.
Cea de-a doua categorie cuprinde investiiile majore ndreptate n folosul comunitii,
cum ar fi: construirea unui drum, a unui pod, a unui dig, realizarea sistemului de canalizare a
unei localiti, conectarea unei localiti la sistemul de electricitate etc.
n ultima categorie se includ investiiile care au ca scop obinerea de profit din
desfurarea unei activiti economice (n acest caz statul acioneaz ca un agent economic).

Investiiile realizate de instituiile publice pot fi ncadrate n dou categorii:


- investiii care pot fi realizate exclusiv de ctre instituiile publice;
- investiii care pot fi realizate att de sectorul public, ct i de sectorul privat.
n cadrul investiiilor care pot fi realizate exclusiv de instituiile publice includem acele
investiii ale cror costuri nu pot fi recuperate de la beneficiari, datorit imposibilitii
individualizrii acestora sau a stabilirii cuantumului beneficiului. Astfel, n cazul realizrii
unei investiii privind iluminatul unei localiti, valoarea investiiei, dac ar fi realizat de
sectorul privat, nu ar putea fi recuperat datorit imposibilitii individualizrii beneficiarilor
i a preului care trebuie perceput de la acetia pentru recuperarea investiiei i obinerea de
profit.

n cea de-a doua categorie se includ investiiile care au ca finalitate obinerea unor
beneficii de ctre teri (comunitate sau o parte a ei), beneficii care pot fi recuperate prin preul
pltit pentru ele.
Problema care apare este cnd trebuie s intervin statul i cnd trebuie s intervin
sectorul privat n realizarea proiectelor de investiii.
n primul rnd sunt proiecte de investiii care pot fi realizate de sectorul privat dar sunt
realizate de cel public datorit urmtoarelor considerente:
- valoarea investiiei este foarte mare i investitorii din sectorul privat nu dispun sau nu
pot procura suficiente resurse financiare pentru realizarea ei;
- costul investiiei este foarte ridicat i/sau termenul ei de recuperare este foarte mare,
astfel, ea nedevenind rentabil pentru investitori;
- rentabilitatea investiiei este sczut n comparaie cu alte oportuniti de investiii
existente pe pia i investitorii privai se ndreapt ctre acestea.
Ca exemplu, putem lua cazul unei ape pe malul cruia sunt situate mai multe loturi
agricole i dup acestea o localitate (conform figurii urmtoare):

28
Curs de ap
Lot 1 Lot 2 Lot 3
Lot 4 Lot 5 Lot 6
Lot 7 Lot 8 Lot 9
Localitate

Beneficiul anual al unui lot de teren este de 100 um. Din statistica anilor anteriori s-a
observat c o dat la 2 ani au loc inundaii care distrug culturile de pe loturile 1,2 i 3, o dat
la 6 ani au loc inundaii care distrug culturile de pe primele 6 loturi, o dat la 12 ani au loc
inundaii care distrug culturile de pe cele 9 loturi i o dat la 24 de ani au loc inundaii care
produc pagube localitii n valoare de 50.000 um. Pentru nlturarea pagubelor se pune
problema construirii unui dig a crui investiie se ridic la 100.000 um.
Dilema n care ne afl este: investiie public sau investiiei privat?
Vom stabili care este evoluia n timp a pierderilor pentru loturile agricole i pentru
localitate:

Lot Lot Lot Lot Lot Lot Lot Lot Lot localitate Total
1 2 3 4 5 6 7 8 9 pierdere
2 100 100 100 0 0 0 0 0 0 0 300
6 300 300 300 100 100 100 0 0 0 0 1200
12 600 600 600 200 200 200 100 100 100 0 2700
24 1200 1200 1200 400 400 400 200 200 200 50.000 55400
48 2400 2400 2400 800 800 800 400 400 400 100,000 110.800
4600 4600 4600 1500 1500 1500 700 700 700 150.000

Dup cum se observ din tabelul de mai sus acoperirea investiiei prin anularea
pierderilor se realizeaz ntr-o perioad mare de timp (n jur de 45-48 ani) ceea ce face ca
sectorul privat (deintorii de terenuri agricole) s nu fie interesai n realizarea digului. Dac
ar fi ca digul s fie realizat de posesorii primelor 3 terenuri investiia ar fi acoperit n 333 ani.
De aceea, n acest caz investiia va fi realizat doar dac se implic sectorul public.

Un alt aspect care trebuie evideniat este modul de exprimare al beneficiului obinut prin
realizarea unei investiii. Astfel, sectorul privat urmrete beneficiile doar sub form material
obinute de investitor, n acest mod el recuperndu-i investiia i realiznd profit. Sectorul
public urmrete o gam diversificat de beneficii: materiale, sociale, culturale etc i, de

29
asemenea, urmrete ca aceste beneficii s se realizeze la nivelul societii nu numai la nivelul
investitorului. Altfel spus, n determinarea rentabilitii unei investiii realizate de sectorul
public se iau n calcul toate beneficiile obinute de societate n ansamblul su.

5.2. Factorii care influeneaz fundamentarea proiectelor de investiii19

Pentru ca o o investiie s fie adoptat de o instituie public, aceasta trebuie s fie


caracterizat prin fezabilitate i s produc avantaje sociale (pe baza unei prognoze logice i
realiste). Aceste judeci trebuie fcute cu referire la toate consecinele politice, juridice,
economice, financiare, sociale, comerciale, tehnice, instituionale i legate de impactul asupra
mediului natural. Numai simpla enumerare a tuturor aceste consecine evideniaz c un
proiect de investiii adoptat de o instituie public are obiective diferite i un mod diferit de
evaluare fa de un proiect de investiii realizat de o persoan sau firm privat.
Un proiect de investiii poate fi adoptat sau respins din considerente politice (spre
exemplu, dac acesta corespunde sau nu strategiei generale a politicii duse de autoriti, dac
este sau nu impus de un grup de presiune influent etc.), indiferent dac el respect sau nu
condiiile de raionalitate economice, financiare, sociale etc. Orict de potrivit poate prea un
proiect din alte puncte de vedere, el trebuie s fie consecvent cu politica naional i/sau
local a guvernului sau a autoritii locale respective. Un proiect total necorelat cu realitatea
politic este condamnat din start. De exemplu, n cazul n care politica guvernamental este
preocupat de ameliorarea condiiilor din zonele defavorizate, zonele mai bine dezvoltate din
punct de vedere economic nu trebuie s spere c vor fi prioritare n ceea ce privete
investiiile adoptate. Pe de o parte, un proiect care nu ar ntruni criteriile economice,
financiare, tehnice etc. poate fi derulat uneori din motive pur politice. S presupunem, spre
exemplu, proiectul de construire a unui drum ca fiind mai puin atractiv economic i financiar,
sau mai dificil din punct de vedere tehnic, dect un altul care propun o rut alternativ.
Totui, dac aceast propunere este puternic sprijinit de un grup influent de suporteri politici,
sau dac ofer avantaje militare semnificative, poate fi preferat unei alternative mai
atrgtoare din punct de vedere economic i financiar. Motivele care stau la baza adoptrii
investiiilor publice pot avea un caracter pur electoral, politicienii lund n considerare, mai

19
A se vedea u Lucian, Panaite Alice, Dragot Victor, Stoian Andreea, Vasilescu Delia, Finane locale i
instituii publice, ED. ANER, 2002.

30
degrab, numrul voturilor ctigate sau pierdute ca urmare a selectrii unui astfel de proiect
de investiii dect efectul asupra bunstrii sociale. Ele pot fi privite de multe ori prin prisma
teoriei birocraiei, a faptului c reprezentanii administraiei publice centrale sau locale pot
urmri maximizarea utilitii individuale dect aciunea n interesul colectivitii20.

Pentru adoptarea unui proiect de investiii trebuie s fie respectate condiiile legale
referitoare la legitimitatea implementrii lui sau a procurrii surselor de finanare necesare. n
mod clar, un proiect analizat de o instituie public nu poate fi luat n considerare n cazul n
care contravine legii. Se poate ntmpla ca proiectul n sine s fie legal, dar sursele de
finanare la care se dorete s se apeleze sau modul de generare a veniturilor s nu fie legale.
De exemplu, mprumutarea de bani sau perceperea unui impozit pot fi constrnse de legislaie
sau de anumite norme cu caracter administrativ21. Legislaia trebuie de asemenea luat n
considerare atunci cnd este vorba de achiziii publice, condiii de contractare, de angajare a
forei de munc, de norme privind protecia muncii, norme de protecia mediului i multe alte
aspecte legate de implementarea proiectului.

Din punct de vedere economic, pentru a putea fi adoptat, un proiect de investiii avut n
vedere de o instituie public trebuie s acopere cheltuielile presupuse de realizarea lui i
meninerea sa n funciune prin avantajele pe care le genereaz. Trebuie menionat c nu se
urmrete acoperirea cheltuielilor efectuate prin veniturile nregistrate de instituia public, ci
se consider c un proiect poate fi acceptat din punct de vedere economic dac veniturile (sau
mai bine spus avantajele) realizate de stat sau de terii avui n vedere ca int ai
programului devanseaz cheltuielile. Se desprinde concluzia c analiza economic a
fezabilitii unui proiect se concentreaz asupra efectului economic de care beneficiaz
societatea n ansamblul ei, i nu numai entitatea ce l implementeaz. Spre exemplu, poate c
este dificil de demonstrat utilitatea economic a unei agenii de supraveghere a activitii
desfurate de anumite uniti economice cu un potenial poluant semnificativ pn la
momentul unui accident ecologic.
Un proiect de investiii trebuie analizat i din punct de vedere financiar. O
particularitate a analizei financiare n acest caz este dat de faptul c de multe ori nu exist o
dependen direct ntre plile care cad n sarcina instituiei publice i ncasrile, ce pot fi
realizate de o alt entitate sau de alte entiti. Acest fapt implic o susinere financiar din
20
Pentru detalii, vezi Kraan, D.J. , Budgetary Decisions - A Public Choice Approach, University Press,
Cambridge, 1996, p.65-97.
21
David C.Jones - Aspecte financiare i economice ale planificrii, pregtirii i gestiunii,
seminar Planificarea investiilor. Stabilirea tarifelor serviciilor publice, organizat de LGA,
Bucureti, 2000.

31
partea instituiei publice, deci este nevoie de fonduri disponibile pentru investiie 22. Dei
analiza se realizeaz prin intermediul acelorai indicatori utilizai i n cazul proiectelor de
investiii adoptate de firmele private, n modul de calcul al acestora trebuie s se in seama i
de avantajele pe care le va genera la nivelul comunitii adoptarea lor.
Criteriul beneficiului social reprezint, de asemenea, un criteriu important n
fundamentarea unui proiect de investiii. Dac se dorete construirea unui spital, a unei
biblioteci, a unei coli, criteriul principal va fi cel social, aceste activiti ne-urmrind
neaprat nregistrarea unor performane deosebite din punct de vedere economic.
Influena factorului comercial n selectarea unui proiect de investiii este dat de
activitile comerciale pe care le presupune derularea acestuia: contractele privind achiziiile
de bunuri, contractele cu diferii prestatori de servicii, contractarea de lucrri, angajarea
personalului, operaiunile bancare etc.
Influena factorului tehnic n analiza unui proiect de investiii nu poate fi neglijat.
Importana acestei analize este dat de faptul c o supraevaluare din punct de vedere tehnic
peste nivelul optim genereaz o cretere nejustificat a costurilor peste varianta optim.
Totodat, o subevaluare din punct de vedere tehnic poate duce la nite costuri ulterioare
ridicate date de ntreinere, funcionare i reparaii.
Factorul instituional se refer la sfera de activitate a instituiei publice. Pentru ca o
instituie public s realizeze o investiie acceptabil din punct de vedere instituional trebuie
ca aceasta s i desfoare activitatea n domeniul respectiv sau s aib angajat personal cu
specializarea necesar. De exemplu, dac se dorete construirea unei secii de stomatologie
este necesar ca instituia public beneficiar a acestei investiii s dispun de personal
specializat n acest domeniu (sau s angajeze personal), n caz contrar, investiia nefiind
justificat.
Un alt factor de care trebuie s se in seama n analiza unui proiect de investiii este
mediul natural. Investiia trebuie s ndeplineasc anumite condiii pentru ncadrarea n
anumite norme de poluare, condiii legate de aspectul fizic etc.. Uneori impactul este clar,
fundamentarea necesitnd luarea n considerare a unor costuri diferite legate de remediile
necesare, care pot fi incorporate n costurile generale privind construirea i operarea
proiectului. Problemele legate de mediu trebuie privite cu responsabilitate, ntruct
accidentele ecologice genereaz, pe bun dreptate, efecte de ordin social i chiar politic (vezi,
de exemplu, efectele generate de poluarea cu cianuri a unor bazine hidrografice cu desfurare
n mai multe ri). Astfel, poate fi uor s se cad de acord ca o fabric potenial poluant s
22
Lucian u, Introducere n gestiunea financiar a instituiilor publice, Ed. ASE, Bucureti, 2002.

32
fie construit numai cu condiia s respecte anumite norme specifice de protecia mediului.
Este mult mai greu s se fundamenteze un proiect de investiii publice prin care o zon cu
frumusei naturale sau parte a patrimoniului naional ar fi deteriorat, pierdut sau distrus23.
Preocuprile legate de mediul natural creeaz o legtur semnificativ cu finanarea
proiectului. De exemplu, acolo unde se prevede generarea de costuri externe, ca n exemplul
fabricii poluante, aprobrile de planificare pot fi condiionate de aplicarea unor norme drastice
privind protecia mediului. Ar putea fi solicitat, de asemenea, instituiei publice respective,
efectuarea unor cheltuieli privind construirea facilitilor implicate de atenuarea activitii
poluante. n mod alternativ, normele privind protecia mediului pot limita utilizarea deplin a
proprietii pentru scopul iniial propus.
Dup cum se poate constata, aceti factori determinani acioneaz nu numai n mod
individual, ci genereaz i efecte sinergetice. Pe de alt parte, exist posibilitatea ca prin
satisfacerea restriciilor induse de un anumit factor, s fie neglijat un altul. n plus, prin
proiectele propuse de diferite instituii ce acioneaz n acelai sector de activitate sau n
aceeai regiune, este posibil s se solicite fonduri pentru aceleai destinaii. n aceste condiii,
factorii de decizie trebuie s manifeste responsabilitate i n ceea ce privete convergena
acestor proiecte i armonizarea intereselor partenerilor sociali. Spre exemplu, construirea unei
fabrici (cu capital de stat) de negru de fum la Copa Mic a inut cont de preocuparea
factorilor de decizie pentru asigurarea de locuri de munc i astfel de evitare a omajului, dar
cu pericolul declanrii unui dezastru ecologic pe o perioad semnificativ (ceea ce va duce la
generarea de costuri pentru eliminarea sau limitarea lui).
Pentru exemplificarea modului de aciune a acestor factori determinani, vom considera
un exemplu simplificat legat de adoptarea unui proiect de investiii efectuat de un consiliu
local, constnd n repararea unui pod care lega dou localiti din jurisdicie i care a fost rupt
de o revrsare de ape24.
Influena factorului politic. Politica dus de stat la momentul respectiv este axat pe
mbuntirea condiiilor de via a populaiei care locuiete n zone rurale. De asemenea,
exist un puternic lobby pentru construirea acestui pod.

23
Vezi n acest sens discuiile legate de construirea Dracula Land Park n Zona Sighioara.
24
vezi Lucian u, Introducere n gestiunea financiar a instituiilor publice, Ed. ASE, Bucureti, 2002.

33
Influena factorului juridic. Consiliul local a obinut toate avizele pentru construirea
podului. De asemenea, sunt ndeplinite condiiile legale pentru procurarea resurselor, pentru
achiziia materialelor necesare, pentru ncheierea contractului cu prestatorul de servicii etc.
Influena factorului economic. Pentru fundamentarea studiului de fezabilitate vom folosi
preurile constante (fr luarea n considerare a inflaiei), deoarece analiza economic nu se
preocup de valoarea banilor, ci de valoarea real a bunurilor i serviciilor care se pot procura
cu banii respectivi. Uneori, inflaia acioneaz ntr-o manier difereniat asupra ncasrilor,
respectiv a plilor, ceea ce implic necesitatea lurii n considerare a inflaiei25.
O persoan care dorete s se deplaseze ntre cele dou localiti n condiiile
inexistenei podului va trebui s foloseasc un drum ocolitor care duce la un consum mediu de
combustibil de 5 litri (am presupus c deplasarea se face cu un mijloc de transport cu traciune
mecanic). Considerm c preul unui litru de combustibil este de 20.000 u.m.. Pe baza
observaiilor s-a stabilit c zilnic 100 de persoane parcurg acest drum (din ipotez considerm
o persoan o deplasare cu un mijloc de transport). Pentru simplificarea calculelor, se va face
abstracie de problemele de actualizare. De asemenea, nu vom face distincie dintre
conceptele de cheltuial i, respectiv venit, fa de cele de plat, respectiv de ncasare26.
Realiznd un calcul anual al costului obinem: 5 litri 20.000 u.m. 100 persoane/zi
365 zile = 3.650 milioane u.m. anual.
Costul investiiei este estimat la 11.000 milioane u.m., iar cheltuielile anuale de
ntreinere la 500 milioane u.m. De asemenea, considerm c investiia va fi supus unor
reparaii capitale dup o perioad de folosin de 5 ani.
Prin realizarea investiiei, pentru deplasarea ntre cele dou localiti, consumul de
combustibil se reduce la 1 litru. Cheltuielile anuale n condiiile realizrii investiiei sunt de 1
litru 20.000 u.m. 100 persoane/zi 365 zile = 730 milioane u.m. anual.
Reducerea cheltuielilor anuale cu deplasarea prin adoptarea proiectului de investiii este
de 3.650 730 = 2.920 milioane u.m..
Realiznd un calcul pentru durata de via a investiiei obinem:
- cheltuieli: 11.000 + 500 5 = 13.500 milioane u.m.
- venituri: 2.920 5 = 14.600 milioane u.m.

25
Atenie! Nu este vorba aici despre neglijarea calculelor de actualizare. n fapt, chiar dac se ine faptul de
fundamentarea unor costuri, respectiv venituri, pe seama unor determinani reali (vezi, de exemplu, consumuri
normate de combustibil, km parcuri etc.), natura uman oblig la luarea n considerare a unei valori a ceva
astzi superioare valorii aceluiai ceva mine (preferm o strad asfaltat pe care s conducem astzi, n loc de
amnarea acestui lux mine, preferm s avem astzi un salariu decent, fa de a-l avea la dispoziie mine).
26
n cazul instituiilor publice plile efectuate sunt considerate cheltuieli i sumele ncasate sunt considerate
venituri.

34
- profit: 14.600 13.500 = 1.100 milioane u.m.

1.100
Rentabilitatea costurilor = 8,14%
13.500
Din punct de vedere economic, investiia poate fi adoptat, ea acoperind cheltuielile
fcute pe seama veniturilor care vor fi nregistrate. Dup cum observm, nu am urmrit
acoperirea cheltuielilor cu venituri la nivelul unei instituii publice, ci pe ansamblu.
Instituia public poate s instituie o tax pentru traversarea podului. n acest caz
veniturile celor care traverseaz podul se diminueaz, dar se majoreaz cu aceeai valoare
veniturile instituiei publice, deci pe total veniturile aferente proiectului de investiii (din
punct de vedere al interesului public) rmn aceleai.
Influena factorului financiar. Analiza financiar urmrete determinarea fezabilitii
proiectului de investiii din punctul de vedere al finanrii. Pentru a efectua o analiz
pertinent din punct de vedere financiar este necesar s urmrim i influena inflaiei asupra
proiectului de investiii. De asemenea trebuie urmrite sursele de finanare i costul de
procurare al acestora (cost pentru procurarea unor surse de finanare din mprumuturi sau
pierderea de venituri ca urmare a alocrii unor surse de finanare n acest proiect n locul
fructificrii lor).
Vom considera c fondul de investiii de 11.000 milioane u.m. este format din:
- credit extern nerambursabil n sum de 2.000 milioane u.m.
- mprumut guvernamental rambursabil n sum de 3.000 milioane u.m.
- apelarea la sume din fondul de capital n sum de 4.000 milioane u.m.
- emisiune de obligaiuni, prin care se conteaz pe o sum de 2.000 milioane u.m.
De asemenea, se estimeaz urmtoarea evoluie a ratei inflaiei (este vorba de o rat
medie a inflaiei pentru fiecare an, raportat la anul anterior):
Anul 1 2 3 4 5
Rata inflaiei 5% 5% 4% 4% 3%
Rata inflaiei va fi luat n calcul pentru corectarea valorilor nominale ale cheltuielilor
de ntreinere.

mprumutul guvernamental va fi rambursat anual, n 5 trane egale cu 600 milioane


u.m.. Dobnda perceput pentru acest mprumut este de 10%. Rambursarea i plata dobnzii
au loc la sfritul fiecrui an. Graficul de rambursare va fi urmtorul:

- milioane u.m. -

35
An mprumut Amortis Dobn Anuitat Suma rmas de
ul nerambursat la ment da ea rambursat la finele
nceputul anului anului
1 3.000 600 300 900 2.400
2 2.400 600 240 840 1.800
3 1.800 600 180 780 1.200
4 1.200 600 120 720 600
5 600 600 60 660 0
TOTAL 3.000 900 3.900
Retragerea sumelor din fondul de capital duce la pierderea dobnzii la care ar fi
fructificate aceste sume. Considerm c rata dobnzii la care aceste depozite ar fi fructificate
este de 8% anual. Aceast pierdere de dobnd se diminueaz pe msur ce suma respectiv
este rambursat. Rambursarea are loc anual la sfritul anului, prin amortismente egale.
Asimilnd pierderea de dobnd unei pli (de dobnd), graficul pentru mprumutul
din fondul de capital este urmtorul:
- milioane u.m. -
Anu mprumut Amortism Dobn Anuitat Suma rmas de
l nerambursat la ent da ea rambursat la finele
nceputul anului anului
1 4000 800 320 1.120 3.200
2 3.200 800 256 1.056 2.400
3 2.400 800 192 992 1.600
4 1.600 800 128 928 800
5 800 800 64 864 0
TOTAL 4.000 960 4.960

n cazul mprumutului obligatar, cuponul pltit cumprtorilor este de 12%, iar plata lui
are loc anual. Considerm c att emisiunea, ct i rambursarea se vor realiza la valoarea
nominal. Vom presupune ca fiind neglijabile cheltuielile cu lansarea mprumutului obligatar
i cu gestiunea lui n timp. De asemenea, considerm c rambursarea obligaiunilor se va face
n totalitate la scaden. Graficul rambursrii mprumutului obligatar este urmtorul:
- milioane u.m. -
An mprumut Amortis Dobn Anuitat Suma rmas de
ul nerambursat la ment da ea rambursat la finele
nceputul anului anului
1 2.000 0 240 240 2000
2 2.000 0 240 240 2000
3 2.000 0 240 240 2000
4 2.000 0 240 240 2000

36
5 2.000 2.000 240 2.240 0
TOTAL 2000 1.200 3.200

Cheltuielile cu ntreinerea podului, actualizate la inflaie sunt urmtoarele:


- milioane u.m. -
Anul 1 2 3 4 5
Cheltuielile de ntreinere 525 551 573 596 614

Graficul cash flow-urilor pentru investiie este urmtorul (milioane u.m.):


Anul 0 1 2 3 4 5
Intrri de fonduri 11.000 0 0 0 0 0
Ieiri de fonduri, din care 11.000 2.785 2.687 2.585 2.484 4.378
- investiie 11.000
- anuitate mpr. guvern 900 840 780 720 660
-anuitate aferent fd. 1.120 1.056 992 928 864
capital
- anuitate mprumut 240 240 240 240 2.240
obligatar
- cheltuieli de ntreinere 525 551 573 596 614
Diferen de acoperit 0 2.785 2.687 2.585 2.484 4.378

Dup cum se observ din acest tabel, colectivitatea local trebuie s asigure anual din
fonduri proprii sumele necesare pentru susinerea financiar a proiectului. Pe parcursul celor 5
ani autoritatea local trebuie s acopere cheltuieli n sum de 14.919 milioane u.m.
Aceast susinere financiar se poate realiza pe mai multe ci:
majorarea impozitelor locale;
majorarea impozitelor locale cumulat cu perceperea unui tarif pentru traversarea
podului (n acest caz majorarea impozitelor nu va fi att de mare ca n cazul apelrii
doar la impozite);
acoperirea acestor cheltuieli pe seama unui tarif perceput pentru trecerea podului;
alte diverse venituri obinute de autoritatea local sau obinute prin granturi
guvernamentale.
n cele ce urmeaz vom propune mai multe scenarii de acoperire a cheltuielilor.
Deoarece se consider c zilnic au loc 100 de traversri, numrul anual de traversri va fi de
36.500. Vom calcula tariful maxim care poate fi achitat de cei care traverseaz podul pentru a

37
nu nregistra o pierdere comparativ cu situaia inexistenei podului. Pentru acest calcul s-a
considerat c prin parcurgerea drumului ntre cele dou localiti fr a traversa podul nu apar
cheltuieli generate de pierderea de timp sau alte tipuri de cheltuieli (prin cheltuieli considerm
o pierdere de utilitate economic, social sau de alt natur). De asemenea, folosim
actualizarea la inflaie a preului combustibilului.
Preul unui litru de combustibil este (n u.m.):
Anul 1 2 3 4 5
Preul unui litru de 21.000 22.050 22.932 23.849 24.565
combustibil

Deoarece economia de combustibil prin traversarea podului este de 4 litri pe traversare,


economia bneasc pentru o traversare va fi ( n u.m.):

Anul 1 2 3 4 5
Economia bneasc 84.000 88.200 91.728 95.396 98.260

Economia bneasc la nivelul unui an va fi (n milioane u.m.):


Anul 1 2 3 4 5
Economia anual 3066 3219 3348 3482 3586

Economia bneasc pe cei 5 ani este 16701 milioane u.m..


Scenarii de acoperire a cheltuielilor (milioane u.m.):
Scenariu Diferen Buget Tax de
de local traversare
acoperit
Acoperirea n totalitate din
14.919 14.919 0
veniturile bugetului
Practicarea unei taxe de
traversare egal cu din 14.919 6.568,5 8.350,5
economia realizat
Practicarea unei taxe de
traversare egal cu economia 14.919 0* 16.701
realizat
Practicarea unei taxe de
traversare care s acopere
14.919 0 14.919**
cheltuielile care trebuie
realizate

38
* din calculul algebric, ar rezulta chiar o valoare negativ, respectiv un
venit pentru bugetul local egal cu 1782 milioane u.m.
** taxa se poate reduce, astfel nct avantajul persoanelor care
traverseaz podul s fie real, inclusiv din punct de vedere financiar.

Aplicarea primelor dou scenarii, precum i a celui de-al patrulea, va duce la folosirea
podului pentru traversare, deoarece se obine o economie de ctre cei care traverseaz podul
fa de situaia inexistenei podului. n cazul celui de-al treilea scenariu, cei care traverseaz
podul nu obin nici un fel de avantaj plecnd de la ipoteze noastre. Avantajul de care se poate
ine cont este dat de scderea duratei de parcurs a drumului ntre cele dou localiti. De
asemenea, prin construirea podului se poate ajunge la situaia n care numrul de traversri s
creasc fa de prognoze, ceea ce va duce la diminuarea taxei de traversare care trebuie
achitat de beneficiari, astfel nct beneficiul lor s creasc.
Influena factorului social. n cazul n care prin construirea podului se obine reducerea
timpului de parcurs pentru a ajunge la un spital sau la o coal, precum i economisirea de
timp de ctre diferite persoane, acest proiect poate fi acceptat din punct de vedere social.
Problema care se pune n cazul factorului social este dac acesta primeaz, cine va suporta
costurile, deoarece dup cum se observ din analiza financiar poate s apar o majorare a
impozitelor suportat de toi contribuabilii, i nu numai de cei care beneficiaz de pod din
punct de vedere social.
Influena factorului comercial. Se vor analiza costul procurrii de materii prime, precum
i cel al manoperei. Uneori, exist anumite condiii legate de fundamentarea acestor costuri,
legate de organizarea de licitaii, baremuri maximale de costuri etc., de care trebuie s se in
seama. n cazul n care se instituie o tax pentru traversarea podului, factorul comercial are
implicaii i n fundamentarea riguroas i realist a tarifelor practicate.
Influena factorului tehnic. Se vor avea n vedere problemele legate de materialele de
construcie, proiectare, arhitectur etc. Trebuie inut cont de faptul c soluiile tehnologice
adoptate n legtur cu vechiul pod nu sunt neaprat de apreciat din moment ce acesta a fost
luat de ape.
Influena factorului instituional. Nu este cazul.
Influena factorilor de mediu.Trebuie asigurate condiiile constructive astfel nct s nu
se creeze probleme ecologice. Ct timp noul proiect de investiii const n nlocuirea unui pod

39
similar din punct de vedere al amplasamentului, se poate presupune c nu vor aprea
probleme suplimentare legate de poluare.
Pe baza exemplului nostru, extrem de simplificat, nu s-a inut cont de influena pe care o
pot avea asupra proiectului diferite elemente, cum ar fi: posibilitatea ca investiia s fie
construit ntr-un numr mai mare de ani, estimarea anumitor cheltuieli suplimentare care pot
s apar datorit nerespectrii termenului de predare etc.
Implementarea unui proiect de dezvoltare necesit mult munc de planificare i
cercetare prealabil, nainte de luarea oricror angajamente contractuale deoarece acestea, de
cele mai multe ori, odat lansate, sunt dificil de abandonat. Mai mult, pentru cazul proiectelor
ce solicit alocri financiare semnificative i de durat, opiunile greite pot avea consecine
financiare i economice grave. n particular, resursele vor fi epuizate (sau blocate), dei ar fi
putut fi utilizate n scopuri mai bune27.

5.3. Elementele de fundamentare a proiectelor de investiii28

Dincolo de necesitatea adoptrii proiectelor de investiii pentru ndeplinirea unor

obiective de interes public, acestea trebuie analizate i din punct de vedere al raionalitii

economice i financiare. Pentru a urmri performana unui proiect de investiii, se face apel la

calculul mai multor indicatori. Dintre acetia, cel mai folosit (i n majoritatea cazurilor i cel

mai indicat) l reprezint valoarea actual net (VAN)29. Prin intermediul acestui indicator, se

poate evidenia dac un proiect de investiii trebuie adoptat sau nu din punct de vedere al

performanelor sale financiare. Relaia de calcul a indicatorului, n condiiile acceptrii

ipotezei mediului cert, este dat de relaia, prezentat din considerente de ordin didactic sub

forma:

27
David C.Jones - Aspecte financiare i economice ale planificrii, pregtirii i gestiunii,
seminar Planificarea investiilor. Stabilirea tarifelor serviciilor publice, organizat de LGA,
Bucureti, 2000.
28
Dup u Lucian, Panaite Alice, Dragot Victor, Stoian Andreea, Vasilescu Delia, Finane locale i instituii
publice, ED. ANER, 2002
29
Dragot, Victor; Ciobanu, Anamaria; Obreja, Laura; Dragot, Mihaela, Management financiar, Ed.
Economic, Bucureti, 2002.

40
n
CFDt VRn
VAN I 0
t 1 1 k t
1 k n

unde: I0 = investiia iniial;


CFDt = cash flow-ul disponibil, la care se adaug beneficiile publice generate de
investiie la momentul t;
VR = valoarea rezidual a proiectului de investiii;
n = durata de funcionare a proiectului de investiii;
k = rata de actualizare.
O relaie de calcul de aceast form nu este aplicabil ntotdeauna, ns ne ofer prilejul
de a identifica elementele financiare fundamentale ale unui proiect de investiii, la care ne
vom referi succesiv n cele ce urmeaz:
cheltuielile de investiie;
cash flow-urile disponibile sau echivalentul sub forma avantajelor pentru comunitate;
valoarea rezidual;
rata de actualizare;
durata de via a proiectului de investiii.
Cash flow-urile disponibile sau echivalentul sub forma avantajelor pentru
comunitate. Cash flow-ul reprezint o diferen dintre ncasrile i plile generate de
proiectul de investiii analizat30. Pentru previziunea cash flow-ului disponibil este, deci,
necesar previziunea fiecruia dintre factorii explicativi ai acestuia, calculul fiind similar celui
valabil pentru proiectele de investiii adoptate de firmele private 31. Ceea ce trebuie luat n
considerare la proiectele de investiii adoptate de instituiile publice este beneficiul social,
motiv pentru cuantificarea n uniti bneti a acestora. n previziunea acestui indicator, este
indicat s se in cont de o serie de observaii de ordin practic, printre care32:
1. n toate calculele nu se va ine cont dect de variabilele conectate cu proiectul de investiii
analizat. De exemplu, nu se va considera c un proiect de investiii genereaz ctiguri
numai pentru c este adoptat de o instituie foarte viabil.
2. Previziunile trebuie s fie coerente n ceea ce privete comparabilitatea indicatorilor.
Astfel, se va opta fie pentru exprimarea indicatorilor n termeni reali, fie n termeni

30
Op.cit.
31
pentru dezvoltri ale acestei teme, vezi Dragot, Victor; Ciobanu, Anamaria; Obreja, Laura; Dragot, Mihaela,
Management financiar, Ed. Economic, Bucureti, 2002, capitolul 16.
32
Op.cit..

41
nominali. De cele mai multe ori, este recomandat utilizarea termenilor reali, dar aceasta
nu trebuie considerat o regul.
Dei relaia de calcul este recomandat n marea majoritate a cazurilor, trebuie subliniat
c aceasta nu reprezint dect o formul orientativ. Spre exemplu, n cazul n care se
analizeaz adoptarea unui proiect de investiii destinat proteciei mediului, acesta nu va genera
nici un venit superior, ci, dimpotriv, va genera cheltuieli mai mari, dar n calculul
indicatorului vor trebui luate n considerare economiile viitoare de costuri, generate de
despgubirile ce ar fi trebuit pltite n absena acestei investiii33.
Problema care apare n cazul investiiilor publice este reprezentat de modul de
evaluare a costurilor i beneficiilor utilizate n metoda valorii actualizate nete. Deosebirile 34
existente ntre modul de aplicare a acestei metode la nivelul proiectelor de investiii din
sectorul privat i a cel aplicabil n sectorul public au ca punct de plecare, aa cum s-a mai
precizat, comportamentul investitorului reprezentat de agentul economic raional i, respectiv,
"birocratul" raional. n primul caz se urmrete maximizarea profitului, n timp ce n cel de al
doilea caz se are n vedere maximizarea bunstrii sociale. De asemenea, un alt impediment al
evalurii costurilor i beneficiilor aferente unui proiect de investiie adoptat de ctre o
instituie public l constituie lipsa unei piee a bunurilor i serviciilor publice i, deci,
imposibilitatea utilizrii preurilor n acest scop. Totodat, apariia externalitilor, mai
frecvente n cazul investiiilor publice datorit specificului lor, face dificil evaluarea exact a
beneficiilor i a costurilor.
O soluie n acest sens o poate constitui aplicarea teoriei surplusului consumatorului 35
pentru evaluarea beneficiilor, cu precizarea c una din ipotezele ce stau la baza acesteia este
cea a pieelor perfecte i, prin urmare, preurile pieei ca instrumente pot fi utilizate pentru
analiza corect a beneficiilor sociale. Bineneles, aceast ipotez este greu de realizat, iar
existena unor situaii de monopol, a impozitelor, a omajului sau dezvoltarea comeului
internaional sunt tot attea argumente contra utilizrii acestui instrument. De aceea, se
recomand folosirea "preurilor umbr" n cazurile n care evaluarea nu se poate realiza prin
intermediul preurilor pieei.
Un alt punct de vedere exprimat n legtur, de data aceasta, cu analizarea beneficiilor
aferente investiiilor din domeniul sntii aduce n prim plan problematica evalurii vieii

33
Op.cit.
34
Pentru detalii, vezi Cullis J., P. Jones , Public Finance and Public Choice, Oxford University Press, 1998,
p.129-157.
35
Idem.

42
umane36 utilizndu-se n acest sens fie o formul de calcul ce reprezint valoarea actualizat a
economiilor probabile ale unui individ, fie indicatori de calitate care nu mai pun problema
exprimrii monetare a rezultatelor investiiei.
ns, dei au fost formulate diverse variante la problema evalurii costurilor i
beneficiilor aferente proiectelor de investiie, totui sunt dificil de implementate n practic i,
aa cum preciza Paul Samuelson37, se recunoate existena soluiei, dar aceasta este foarte
greu de identificat.
Se pot avea, ns, n vedere urmtoarele aspecte38:
Eficacitatea social a cheltuirii resurselor: va fi apreciat prin evaluarea a ct
de bine un anumit proiect rezolv problemele sociale cu care se confrunta
municipalitatea. n acest sens, se pot avea n vedere: reducerea ratei omajului,
ameliorarea situaiei locuinelor i a condiiilor de trai, ameliorarea serviciilor
medicale, ameliorarea infrastructurii de transport etc.;
Eficacitatea bugetar: msur a ctigului nregistrat la nivelul bugetului
municipalitii, n sensul reducerii cheltuielilor sau sporirii veniturilor;
Eficacitatea multiplicatorului economic: are n vedere volumul investiiilor
private realizate ca urmare a implementrii respectivului Project de investiie
public.

Valoarea rezidual. Valoarea rezidual constituie fie valoarea de pia la care s-ar
vinde investiia la momentul ultimului an de previziune (vezi de exemplu, cazul
privatizrilor), fie valoarea pieselor de schimb i a altor elemente cu caracter rezidual (de
exemplu, un anumit nivel de active circulante nete) la finele duratei de via a proiectului de
investiie. n principiu, pentru o corect evaluare a indicatorilor de performan caracteristici
proiectului, momentul n ales pentru fundamentarea ncheierii previziunii va fi identic cu
durata de via a investiiei. Astfel, pentru un utilaj acesta va reprezenta durata normal de
funcionare, pentru investiii n publicitate perioada pe care se pot urmri efectele utile ale
campaniei publicitare, pentru investiii n resurse umane perioada n care se pot urmri

36
Idem.
37
Samuelson P. A., The Pure Theory of Public Expenditure, Public Finance, Worth Publishers, 2000.
38
David C.Jones - Aspecte financiare i economice ale planificrii, pregtirii i gestiunii, seminar Planificarea
investiilor. Stabilirea tarifelor serviciilor publice, organizat de LGA, Bucureti, 2000.

43
efectele utile ale specializrilor sau a eventualelor mijloace de stimulare a personalului
utilizate39.
Pentru un utilaj, valoarea rezidual va fi dat de valoarea componentelor sale, rezultate
n urma demontrii utilajului i care pot fi valorificate pe piaa second hand sau n cadrul
firmei, pentru alte utilizri. Nu trebuie uitat ncasarea generat de recuperarea resurselor
financiare mobilizate n activele circulante nete implicate de funcionarea proiectului de
investiii40.

Rata de actualizare, ca principiu aplicat n fundamentarea proiectelor de investiii


adoptate de firmele private, reprezint rata de rentabilitate cerut de investitori 41. n condiiile
n care aceste proiecte sunt adoptate de instituiile publice, aceasta va fi ajustat la un nivel
care s in cont mcar de devalorizarea monedei n care se face previziunea datorit inflaiei.
Se consider c, n condiiile n care ipotezele ce stau la baza optimului lui Pareto,
respectiv existena pieelor perfecte, lipsa externalitilor i a omajului, sunt ndeplinite, rata
corect de actualizare poate fi reprezentat de rata dobnzii aferent creditelor acordate. n
caz contrar, se recomanda42 folosirea aa-numitei "rate sociale de preferin a timpului" care
reprezint rata marginal de substituie ntre consumul din perioada curent i consumul dintr-
o perioad viitoare.

39
Dragot, Victor; Ciobanu, Anamaria; Obreja, Laura; Dragot, Mihaela, Management financiar, Ed.
Economic, Bucureti, 2002.
40
Op.cit.
41
Op.cit.
42
Pentru detalii, vezi Cullis J., P. Jones , Public Finance and Public Choice, Oxford University Press,
1998,p.129-157

44
5. Achiziiile publice

Achiziiile publice fac parte din activitatea desfurat de o instituie public. Deoarece
activitatea unei instituii publice presupune un consum de materiale, servicii, procurare de
mijloace fixe etc, se face apel la diferii furnizori sau prestatori. Cum instituiile publice
gestioneaz banul public, statul a instituit o serie de reguli privind achiziia public. Partea
legislativ referitoare la achiziiile publice face referire la 43 stabilirea principiilor, cadrului
general i a procedurilor pentru atribuirea contractului de achiziie public, precum i a cilor
de atac al actului sau deciziei autoritii contractante care aplic una dintre procedurile de
atribuire a contractului de achiziie public.

5.1. Elementele componente ale sistemului achiziiilor publice

I) autoritatea de reglementare - autoritatea de reglementare este reprezentat de


Autoritatea Naional pentru Reglementarea i Monitorizarea Achiziiilor Publice
(ANRMAP);

II) autoritile contractante:


- oricare organism al statului - autoritate public sau instituie public - care
acioneaz la nivel central ori la nivel regional sau local;
- oricare organism de drept public, altul dect cele de mai sus, cu
personalitate juridic, care a fost nfiinat pentru a satisface nevoi de

43
Vezi OUG nr 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de
lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
337/2006; HG nr. 925/2006 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a OUG nr. 34/2006; Ordinul
preedintelui Autoritii Naionale pentru Reglementarea i Monitorizarea Achiziiilor Publice nr 155%2006.

45
interes general fr caracter comercial sau industrial i care se afl cel
puin n una dintre urmtoarele situaii: este finanat, n majoritate, de
ctre o alt autoritate contractant; se afl n subordinea sau este supus
controlului unei autoriti contractante; n componena consiliului de
administraie/organului de conducere sau de supervizare mai mult de
jumtate din numrul membrilor acestuia sunt numii de ctre o autoritate
contractant.
- oricare ntreprindere public ce desfoar una sau mai multe activiti
relevante, atunci cnd aceasta atribuie contracte de achiziie public sau
ncheie acorduri-cadru destinate efecturii respectivelor activiti;
- oricare subiect de drept, altul dect cele de mai sus, care desfoar una sau
mai multe activiti relevante n baza unui drept special sau exclusiv,
acordat de o autoritate competent, atunci cnd acesta atribuie contracte
de achiziie public sau ncheie acorduri-cadru destinate efecturii
respectivelor activiti
III) operatorii economici: orice furnizor, prestator sau executant (persoan fizic
sau juridic) care ofer n mod licit pe pia produse, servicii i/sau execut lucrri

IV) supraveghetorii sistemului: ANRMAP, Consiliul Naional de Soluionare a


Contestaiilor, Ministerul Economiei i Finanelor, Curtea de Conturi.

5.2. Principiile achiziiilor publice

I) principiul nediscriminrii: asigurarea condiiilor de manifestare a concurenei reale


pentru ca orice operator economic, indiferent de naionalitate

II) tratament egal: stabilirea i aplicarea, oricnd pe parcursul procedurii de atribuire,


de reguli, cerine, criterii identice pentru toi operatorii economici, astfel nct acetia s
beneficieze de anse egale de a deveni contractani;

III) recunoaterea reciproc: acceptarea produselor, serviciilor, lucrrilor oferite n


mod licit pe piaa Uniunii Europene; acceptarea diplomelor, certificatelor, a altor documente,
emise de autoritile competente din alte state, acceptarea specificaiilor tehnice, echivalente
cu cele solicitate la nivel naional.

46
IV) transparena: aducerea la cunotina publicului a tuturor informaiilor referitoare la
aplicarea procedurii de atribuire;

V) proporionalitatea: asigurarea corelaiei ntre necesitile autoritii contractante,


obiectul contractului de achiziie public, cerinele solicitate a fi ndeplinite;

VI) eficiena utilizrii fondurilor publice: aplicarea procedurilor de atribuire


competiionale i utilizarea de criterii care s reflecte avantajele de natur economic ale
ofertelor n vederea obinerii raportului optim ntre calitate i pre;

VII) asumarea rspunderii: determinarea clar a sarcinilor i responsabilitilor


persoanelor implicate n procesul de achiziie public.

5.3. Procesul de achiziie public

Sintetizat, procesul de achitiie public este format din urmtoarele etape:

Etapa Operatiune
1 Intocmirea programului anual al - identificare necesitati
achizitiilor publice - estimare valoare si modalitati de obtinere
- punerea in corespondenta cu CPV
- ierarhizare
- alegere procedura
- identificare fonduri
- elaborare calendar
- definitivare si aprobare program
- daca se impune, elaborarea si transmiterea
anuntului de intentie
2 Elaborarea documentatiei de - stabilire specificatii tehnice sau documentatia
atribuire/ de selectare descriptiva
- stabilire clauze contractuale
- stabilire cerinte minime de calificare, daca este
cazul, criterii de selectare
- stabilire criteriul de atribuire
-daca este cazul, solicitare garantie de participare
- completarea Fisei de date a achizitiei
- stabilire formulare si modele
- anunt catre Ministerul Finantelor Publice
privind verificarea procedurala
-definitivare documentatie de atribuire

47
3 Chemare la competitie - publicarea anuntului de participare
- punerea la dispozitie a documentatiei de
atribuire
- raspuns la solicitarile de clarificari
- reguli de participare si de evitare a conflictului
de interese
4. Derulare procedura de atribuire - daca este cazul, primire candidatura si selectare
candidati
- daca este cazul, derularea rundelor de discutii
- termen pentru elaborare oferte
- primire oferte
- deschidere
- examinare si evaluare oferte
- stabilire oferta castigatoare
- anulare procedura, dac este cazul
5. Atribuire contract de achizitie publica - notificare rezultat
sau incheiere acord cadru - perioada de asteptare
-daca este cazul, solutionare contestatii
- semnare contract/incheiere acord-cadru
- transmitere spre publicare anunt de atribuire
6. ncheiere dosar de achizitie publica - definitivare dosar de achizitie publica
7. Derulare contract/acord cadru - daca este cazul, constituirea garantiei de buna
executie
- intrare in efectivitate
- indeplinirea obligatiilor asumate si receptii
partiale
8. Finalizare contract - receptie finala
- daca este cazul, eliberare garantie de buna
executie
9. Analiza procesului - concluzii
- masuri de imbunatatire

5.4. Stabilirea valorii estimate a achiziiilor publice

A. Estimarea valorii contractului de furnizare

1. n cazul n care produsele ce urmeaz a fi achiziionate necesit i operaiuni sau lucrri de


instalare i punere n funciune, atunci:

Ve = Vp + Vmipf,
unde: Ve = valoarea estimat
Vp = valoarea produselor = nr. buc. x pre unitary
Vmipf = valoarea manoperii, instalrii i punerii n funciune

48
2. n cazul n care nu este stabilit nc modalitatea de dobndire a produselor, respectiv nu s-
a fcut opiunea ntre cumprare, cumprare n rate, nchiriere sau leasing, cu sau fr opiune
de cumprare, atunci:
Ve = Vpmax,
unde: Ve = valoarea estimat
Vpmax = valoarea celei mai scumpe modaliti de dobndire

3. n cazul n care s-a stabilit modalitatea de dobndire a produselor, respectiv prin cumprare
n rate, prin nchiriere sau prin leasing, cu sau fr opiune de cumprare, atunci:
dac durata contractului este stabilit i este mai mic sau egal cu 12 luni, atunci:
Ve = Vr x n
unde: Ve = valoarea estimat a contractului
Vr = valoarea ratei pltibile
n = nr. de luni </= 12 luni
dac durata contractului este stabilit i este mai mare de 12 luni, atunci:
Ve = (Vr x N) + Vprez,
unde: Ve = valoarea estimat
Vr = valoarea ratei pltibile
N = nr. de luni > 12 luni
Vprez = valoarea rezidual estimat

dac contractul se ncheie pe o durat nedeterminat sau dac durata acestuia nu poate fi
determinat la data estimrii, atunci:
Ve = Vr x 48 luni,
unde: Ve = valoarea estimat
Vr = valoarea ratei pltibile

4. n cazul n care se intenioneaz atribuirea unui contract de furnizare care trebuie rennoit
ntr-o perioad dat, atunci:
fie Ve = Vpsa
unde: Ve = valoarea estimat
Vpsa = valoarea ajustat a contractelor de furnizare similare atribuite n ultimul an

49
fie Ve = Vpsv

unde: Ve = valoarea estimat


Vpsv = valoarea contractelor de furnizare similare care urmeaz a fi atribuite n urmtoarele
12 luni, ncepnd din momentul primei livrri

5. n cazul n care s-a propus s se achiziioneze produse similare, dar defalcate pe loturi a
cror cumprare se realizeaz prin atribuirea mai multor contracte de furnizare distincte,
atunci:
Ve = Vl

unde: Ve = valoarea estimat


Vl = valoarea unui lot

B. Estimarea valorii contractului de servicii

1. n cazul n care autoritatea contractant i propune s atribuie un contract de servicii pentru


care nu se poate anticipa preul total al prestaiei, dar este posibil estimarea unui tarif mediu
lunar, atunci:
fie Ve = Vtm x N

unde: Ve = valoarea estimat


Vtm = valoarea tarifului mediu lunar
N = numr de luni, dac durata contractului este stabilit i nu depete 48 de luni

fie Ve = Vtm x 48 luni


unde: Ve = valoarea estimat
Vtm = valoarea tarifului mediu lunar
Dac durata contractului nu poate fi determinat sau depete 48 de luni

2. n cazul n care autoritatea contractant i propune s atribuie un contract de servicii care


trebuie rennoit ntr-o perioad dat, atunci:

50
fie Ve = Vssa

unde: Ve = valoarea estimat


Vssa = sum din valoarea contractelor de servicii similare atribuite n ultimele 12 luni,
ajustat

fie Ve = Vssv

unde: Ve = valoarea estimat


Vssa = sum din valoarea contractelor de servicii similare atribuite n urmtoarele 12 luni

3. n cazul n care autoritatea contractant i propune s achiziioneze servicii similare, dar


defalcate pe loturi a cror achiziionare face obiectul unor contracte distincte de servicii,
atunci:

Ve = Vl

unde: Ve = valoarea estimat


Vl = valoarea unui lot

4. n cazul n care autoritatea contractant i propune s achiziioneze servicii de asigurare,


atunci:
Ve = Pa x n,
unde: Ve = valoarea estimat
Pa = prima de asigurare
n = nr. de luni

5. n cazul n care autoritatea contractant i propune s achiziioneze servicii bancare sau


alte servicii financiare, atunci:
Ve = T + C + D + A,

unde: Ve = valoarea estimat

51
T = taxe
C = comisioane
D = dobnzi
A = alte remuneraii aferente

6. n cazul n care autoritatea contractant i propune s achiziioneze servicii de proiectare,


urbanism, inginerie i alte servicii tehnice, atunci:

Ve = O + A,

unde: Ve = valoarea estimat


O = onorarii
A = alte remuneraii aferente

C. Estimarea valorii contractului de lucrri

1. n cazul n care autoritatea contractant i propune s achiziioneze lucrri pentru care


urmeaz s pun la dispoziia executantului materiale, utilaje, echipamente tehnologice sau
orice alte amenajri i dotri necesare execuiei lucrrilor, atunci:

Ve = Cl + Vf

unde: Ve = valoarea estimat


Cl = costul lucrrii
Vf = valoarea facilitilor puse la dispoziie de ctre autoritatea contractant

2. n cazul n care obiectul contractului de lucrri l constituie execuia unui ansamblu de


lucrri care presupune, dup caz, i furnizarea de echipamente, instalaii, utilaje sau alte dotri
aferente, atunci:

Ve = Vee + Vei + Veu + Ved,

52
unde: Ve = valoarea estimat
Vee = valoarea estimat a echipamentelor
Vei = valoarea estimat a instalaiilor
Veu = valoarea estimat a utilajelor
Ved = valoarea estimat a dotrilor aferente

3. n cazul n care lucrarea permite execuia pe obiecte sau loturi, pentru care autoritatea
contractant i propune s atribuie unuia sau mai multor executani contracte distincte de
lucrri, atunci:

Ve = Vl

unde: Ve = valoarea estimat


Vl = valoarea unui lot

D. Estimarea valorii n cazul organizrii unui concurs de soluii

n cazul n care concursul de soluii este organizat ca o procedur independent, atunci:


Ve = Vp + Ves

unde: Ve = valoarea estimat


Vp = valoarea unui premiu
Ves = valoarea estimat a contractului de servicii care poate fi ncheiat

Proceduri de atribuir

Licitatia deschis
- restrns

Procedura de licitaie deschis se desfoar, de regul, ntr-o singur etap.


Procedura de licitaie restrns se desfoar, de regul, n dou etape:
a) etapa de selectare a candidailor, prin aplicarea criteriilor de selecie;

53
b) etapa de evaluare a ofertelor depuse de candidaii selectai, prin aplicarea criteriului de
atribuire.

Dialogul competitiv
Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de dialog competitiv pentru
atribuirea unui contract de achiziie public dac se ndeplinesc, n mod cumulativ,
urmtoarele condiii:
a) contractul n cauz este considerat a fi de complexitate deosebit;
b) aplicarea procedurii de licitaie deschis sau restrns nu ar permite atribuirea
contractului de achiziie public n cauz.
Contractul de complexitate deosebit este considerat acel contract de achiziie public pentru
care autoritatea contractant nu este, n mod obiectiv, n msur:
a) s defineasc specificaiile tehnice capabile s i satisfac necesitile i exigenele; i/sau
b) s stabileasc montajul financiar i/sau cadrul juridic de implementare a proiectului.
Procedura de dialog competitiv se desfoar n trei etape:
a) etapa de preselecie a candidailor;
b) etapa de dialog cu candidaii admii n urma preseleciei, pentru identificarea
soluiei/soluiilor apte s rspund necesitilor autoritii contractante i n baza
creia/crora candidaii vor elabora i vor depune oferta final;
c) etapa de evaluare a ofertelor finale depuse.

Negocierea cu publicarea prealabil a unui anun de participare


Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de negociere, cu publicarea
prealabil a unui anun de participare, n urmtoarele cazuri:
a) atunci cnd, n urma aplicrii licitaiei deschise, licitaiei restrnse, dialogului competitiv
sau a cererii de oferte, nu a fost depus nicio ofert sau au fost depuse numai oferte
inacceptabile ori neconforme. Aplicarea procedurii de negociere n acest caz este posibil
numai dup anularea procedurii iniiale de licitaie deschis, licitaie restrns, dialog
competitiv sau cerere de oferte i numai dac cerinele iniiale prevzute n documentaia de
atribuire nu sunt modificate substanial;
b) n situaii excepionale, temeinic motivate, atunci cnd natura
lucrrilor/produselor/serviciilor sau riscurile implicate de executarea/livrarea/prestarea
acestora nu permit o estimare iniial global a preului viitorului contract de achiziie
public;

54
c) atunci cnd serviciile care urmeaz s fie achiziionate, ndeosebi serviciile financiare,
sau serviciile intelectuale, cum ar fi cele care implic proiectarea lucrrilor, sunt de aa
natur nct caietul de sarcini nu poate fi elaborat cu precizia pe care o impune atribuirea
unui contract de achiziie public prin aplicarea licitaiei deschise sau licitaiei restrnse;
d) atunci cnd lucrrile ce urmeaz a fi executate sunt necesare exclusiv n scopul cercetrii
tiinifice, experimentrii sau dezvoltrii tehnologice, i numai dac acestea nu se realizeaz
pentru obinerea unui profit i nici nu urmresc acoperirea costurilor aferente.

Negocierea fr publicarea prealabil a unui anun departicipare


Autoritatea contractant are dreptul de a aplica procedura de negociere fr publicarea
prealabil a unui anun de participare numai n urmtoarele cazuri:
a) atunci cnd, din motive tehnice, artistice sau pentru motive legate de protecia unor
drepturi de exclusivitate, contractul de achiziie public poate fi atribuit numai unui anumit
operator economic;
b) ca o msur strict necesar, atunci cnd perioadele de aplicare a licitaiei deschise, a
licitaiei restrnse, a negocierii cu publicarea prealabil a unui anun de participare sau a
cererii de oferte nu pot fi respectate din motive de extrem urgen, determinate de
evenimente imprevizibile i care nu se datoreaz sub nicio form unei aciuni sau inaciuni a
autoritii contractante. Autoritatea contractant nu are dreptul de a stabili durata
contractului pe o perioad mai mare dect cea necesar, pentru a face fa situaiei de
urgen care a determinat aplicarea procedurii de negociere fr publicarea prealabil a
unui anun de participare. n cazuri de for major sau n cazuri temeinic motivate
autoritatea contractant are dreptul de a emite un ordin de ncepere a serviciilor/lucrrilor
concomitent cu iniierea procedurii de negociere fr publicarea prealabil a unui anun de
participare;
c) atunci cnd produsele ce urmeaz a fi livrate sunt fabricate exclusiv n scopul cercetrii
tiinifice, experimentrii, studiilor sau dezvoltrii tehnologice, i numai dac acestea nu se
realizeaz pentru obinerea unui profit i nici nu urmresc acoperirea costurilor aferente;
d) atunci cnd este necesar achiziionarea, de la furnizorul iniial, a unor cantiti
suplimentare de produse destinate nlocuirii pariale sau extinderii
echipamentelor/instalaiilor livrate anterior, i numai dac schimbarea furnizorului iniial ar
pune autoritatea contractant n situaia de a achiziiona produse care, datorit
caracteristicilor tehnice diferite de cele deja existente, determin incompatibiliti sau

55
dificulti tehnice sporite de operare i ntreinere. Ca regul general, durata unor astfel de
contracte, precum i cea a contractelor rennoite nu poate fi mai mare de 3 ani;
e) pentru achiziionarea de materii prime cotate la bursele de mrfuri, achiziia acestora
realizndu-se ca urmare a tranzaciilor de pe piaa la disponibil;
f) atunci cnd produsele pot fi achiziionate n condiii deosebit de avantajoase, de la un
operator economic care i lichideaz definitiv afacerile, de la un judector-sindic care
administreaz afacerile unui operator economic n stare de faliment sau lichidare, printr-un
aranjament cu creditorii unui operator economic n stare de faliment sau lichidare ori printr-
o alt procedur similar cu cele anterioare, reglementat prin lege;
g) atunci cnd, ca urmare a unui concurs de soluii, contractul de servicii trebuie s fie
atribuit, conform regulilor stabilite iniial, concurentului ctigtor sau unuia dintre
concurenii ctigtori ai concursului respectiv, n acest din urm caz, autoritatea
contractant avnd obligaia de a transmite invitaie la negocieri tuturor concurenilor
ctigtori;
h) atunci cnd este necesar achiziionarea unor lucrri sau servicii suplimentare/adiionale,
care nu au fost incluse n contractul iniial, dar care datorit unor circumstane imprevizibile
au devenit necesare pentru ndeplinirea contractului n cauz, i numai dac se respect, n
mod cumulativ, urmtoarele condiii:
- atribuirea s fie fcut contractantului iniial;
- lucrrile sau serviciile suplimentare/adiionale s nu poat fi, din punct de vedere tehnic i
economic, separate de contractul iniial fr apariia unor inconveniente majore pentru
autoritatea contractant sau, dei separabile de contractul iniial, s fie strict necesare n
vederea ndeplinirii acestuia;
- valoarea cumulat a contractelor care vor fi atribuite i a actelor adiionale care vor fi
ncheiate pentru lucrri i/sau servicii suplimentare ori adiionale s nu depeasc 20% din
valoarea contractului iniial;
i) atunci cnd, ulterior atribuirii unui contract de lucrri sau de servicii, autoritatea
contractant i propune s achiziioneze noi lucrri, respectiv noi servicii, care sunt similare
lucrrilor ori serviciilor achiziionate prin atribuirea contractului iniial i numai dac se
respect, n mod cumulativ, urmtoarele condiii:
- atribuirea se face contractantului iniial, iar noile lucrri, respectiv noile servicii, constau
n repetarea unor lucrri sau servicii similare celor prevzute n contractul atribuit iniial i
sunt conforme cu cerinele prevzute n caietul de sarcini elaborat cu ocazia atribuirii
respectivului contract;

56
- contractul de lucrri/servicii iniial a fost atribuit prin procedura de cerere de
oferte/licitaie deschis sau restrns;
- valoarea estimat a contractului iniial de lucrri/servicii s-a determinat prin luarea n
considerare inclusiv a lucrrilor/serviciilor similare care pot fi achiziionate ulterior;
- n anunul de participare la procedura aplicat pentru atribuirea contractului iniial s-a
precizat faptul c autoritatea contractant are dreptul de a opta pentru achiziionarea
ulterioar de noi lucrri similare, respectiv noi servicii similare, de la operatorul economic a
crui ofert va fi declarat ctigtoare n cadrul procedurii respective;
- autoritatea contractant are dreptul de a aplica aceast procedur ntr-un interval care nu
poate depi 3 ani de la atribuirea contractului iniial.

Cererea de oferte

autoritatea contractant poate aplica procedura de cerere de oferte n cazul n care valoarea
estimat, fr TVA, a contractului de achiziie public este mai mic dect echivalentul n lei
al urmtoarelor praguri:
a) pentru contractul de furnizare: 130.000 euro;
b) pentru contractul de servicii: 130.000 euro;
c) pentru contractul de lucrri: 5.000.000 euro.

Concursul de soluii
Concursul de soluii - o procedur special prin care achiziioneaz, ndeosebi n domeniul
amenajrii teritoriului, al proiectrii urbanistice i peisagistice, al arhitecturii sau n cel al
prelucrrii datelor, un plan sau un proiect, prin selectarea acestuia pe baze concureniale de
ctre un juriu, cu sau fr acordarea de premii.

Atribuirea direct procedur valabil n msura n care valoarea achiziiei nu depete


echivalentul n lei a 30.000 euro pentru fiecare achiziie de produse sau servicii.

57